市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的納稅籌劃

【tips】本文由王教授精心編輯整理，學(xué)知識，要抓緊！市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的納稅籌劃納稅籌劃的概念和目標(biāo)

（一）概念：納稅籌劃是指在法律和規(guī)章允許的范圍內(nèi)，納稅人通過一系列預(yù)先的、有目的的、合法的策劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，以達(dá)到減輕自身稅負(fù)的目的。企業(yè)集團(tuán)依法納稅，增加利潤、節(jié)省現(xiàn)金量，是企業(yè)集團(tuán)獲取收益最大化的重要內(nèi)容之一。

（二）目標(biāo)：雖然直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)，也是納稅籌劃之所以興起與發(fā)展的根本所在，沒有這一目標(biāo)，也就不可能會有納稅籌劃的今天。但是，直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)不是，也不可能是納稅籌劃目標(biāo)的全部，而僅僅是該有機體的組成部分之一。除此之外，納稅籌劃還應(yīng)定位于以下目標(biāo)：實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；獲取資金時間價值；提高自身經(jīng)濟(jì)效益以及維護(hù)主體合法權(quán)益。

納稅籌劃的基本方法

納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。從大的方面來講，納稅籌劃的基本方法有以下五種：

充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。以此進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國家稅法為前提，如果企業(yè)運用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會為企業(yè)帶來可觀的稅收利益。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優(yōu)惠政策。

我國的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對產(chǎn)品的優(yōu)惠、對地區(qū)的優(yōu)惠、對行業(yè)的優(yōu)惠和對人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種：

稅率低，稅收優(yōu)惠政策少。這樣才能保證國家的稅收總量保持不減少。

稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策也能夠確保國家稅收總量的完成，但是存在著大量的稅收支出。

我國現(xiàn)在的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu)惠政策多。企業(yè)不能改變稅率高的法律事實，但可以通過掌握稅收優(yōu)惠政策來自覺地采用一些能最大限度地減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的納稅籌劃方法。

選擇最優(yōu)納稅方案。納稅籌劃的第二個方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實際上是選擇的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動安排對應(yīng)不同的繳稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇繳稅最少、收益最大的方案。

充分利用稅法及稅收文件中的一些條款。盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對國家的稅收政策要有充分的了解。

充分利用財務(wù)會計規(guī)定。納稅籌劃的第四個方法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分地利用財務(wù)會計的規(guī)定。如果財務(wù)會計規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財務(wù)會計規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。那么，利用財務(wù)會計規(guī)定有什么意義？如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動地服從于會計的規(guī)定。我國目前頒布了新的會計制度，這些新的會計制度如果沒有與稅法相沖突，那么稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅情況時，如果找不到相應(yīng)的稅務(wù)政策，就需要服從財務(wù)會計規(guī)定。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價格，包括提升和降低價格。

1、購買方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。企業(yè)相互之間買賣產(chǎn)品是其最基本的業(yè)務(wù)之一，但總會出現(xiàn)這樣的情況：購買產(chǎn)品方在沒有付款給銷售方的情況下，要求銷售方先開增值稅發(fā)票，然后根據(jù)企業(yè)資金的安排情況再付款給銷售方，其中就會出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)銷售方把增值稅發(fā)票開給購買方以后，銷售方必須要做銷項稅處理；但是購買方在沒付款的情況下，它取得銷項稅發(fā)票時，將商品入庫。如果購買方是工業(yè)企業(yè)，就可以申請抵扣增值稅，如果遇上所得稅申報期，那么銷售方不但要做銷售收入，還需要補繳其所得稅。

2、銷售方反轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)需要了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本原理，采用反轉(zhuǎn)嫁的方法來保證自己的稅收利益在正常交易當(dāng)中不受損失。關(guān)于購買方與銷售方之間開具發(fā)票的問題，銷售方可以采用未收到貨款不予開發(fā)票等相應(yīng)的方法來解決，防范賣出貨未收到貨款自己還要掏錢墊稅的納稅風(fēng)險。

納稅籌劃應(yīng)注意的問題

合法性：表示納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。

籌劃性：表示事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性：企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。

目的性：表示要取得節(jié)稅的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低稅收成本，意味著高資本回報率；另一層意思是滯延納稅時間（有別于違反稅法規(guī)定的欠稅行為）。納稅籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點，成功的納稅籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)。因此，從某種意義上來看，即使站在政府宏觀調(diào)控（比如產(chǎn)業(yè)政策等）的立場看，納稅籌劃活動也是應(yīng)該鼓勵的。

首先，依法治稅是進(jìn)行納稅籌劃的前提。納稅籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實際稅收經(jīng)營不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標(biāo)的因素為依據(jù)，那么進(jìn)行納稅籌劃就失去了實際意義，因為前提條件已經(jīng)消失，這是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的首要問題。

其次由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性也有一定的靈活性和變動性，所以進(jìn)行納稅