【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】企業(yè)所得稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)-巧用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】企業(yè)所得稅納稅籌劃案例點(diǎn)評(píng)--巧用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃1997年，西班牙利爾德紡織服裝有限公司在荷蘭鹿特丹建立了一個(gè)機(jī)構(gòu)，其目的是為該公司搜集北歐國(guó)家紡織服務(wù)信息。根據(jù)西班牙政府和荷蘭簽定的雙邊稅收協(xié)定，這種專門著手搜集信息、情報(bào)的辦事機(jī)構(gòu)不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而不承擔(dān)納稅義務(wù)。然而，該公司僅1997年一年根據(jù)荷蘭紡織服裝市場(chǎng)提供的信息，為利爾德公司成交了兩筆生意，成交總額為2120萬元。之后適銷產(chǎn)品很快運(yùn)入荷蘭鹿特丹市，并且成為該市當(dāng)年的主導(dǎo)產(chǎn)品。

在這個(gè)過程中，盡管利爾德公司鹿特丹的辦事機(jī)構(gòu)承擔(dān)所有有關(guān)供貨合同和確定訂貨數(shù)量的談判和協(xié)商，但是該辦事機(jī)構(gòu)最終沒有在合同和訂單上代表利爾德公司簽字，荷蘭稅務(wù)部門也毫無辦法，只得眼睜睜地讓其避稅。

分析

本案例中跨國(guó)納稅人利爾德紡織服裝公司利用西班牙與荷蘭政府簽訂的稅收協(xié)定，在荷蘭設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，避免充當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而既達(dá)到了獲利的目的，又避免以常設(shè)機(jī)構(gòu)身份向荷蘭政府納稅，逃避了荷蘭政府確定的納稅義務(wù)。

本案例中，荷蘭政府稅收協(xié)定中規(guī)定，外國(guó)公司在本國(guó)設(shè)置的搜集信息的辦事機(jī)構(gòu)不應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，所以該國(guó)政府不對(duì)其行使地域管轄權(quán)。而本案例中利爾德公司在荷蘭設(shè)置的辦事機(jī)構(gòu)執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡(jiǎn)單的搜集信息的范圍，明顯地從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并為利爾德公司獲得了經(jīng)營(yíng)收入?？梢姡麪柕鹿居谩凹俎k事機(jī)構(gòu)”的辦法逃避了荷蘭政府對(duì)其的地域管轄權(quán)，逃避了應(yīng)向荷蘭政府繳納的稅款。

“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。一般來說，在國(guó)際上，為確定經(jīng)營(yíng)所得來源地以行使來源地管轄權(quán)，各國(guó)政府常以設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)。

例如，如果A公司是跨國(guó)納稅人在某一國(guó)內(nèi)設(shè)置的常設(shè)機(jī)構(gòu)，并通過常設(shè)機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得了收入，那么這個(gè)國(guó)家就可以認(rèn)為這項(xiàng)所得是來源于該國(guó)境內(nèi)，從而可以對(duì)該公司行使地域管轄權(quán)，即對(duì)公司進(jìn)行征稅。正如上面所分析的，本案例中利爾德紡織服裝有限公司在鹿特丹市建立的機(jī)構(gòu)已超越了僅僅為本企業(yè)采購貨物或者商品而搜集情報(bào)的身份。這樣，該機(jī)構(gòu)就應(yīng)當(dāng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

點(diǎn)評(píng)

絕大多數(shù)國(guó)家都會(huì)利用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，作為對(duì)非居住個(gè)人或非居住地公司征稅的依據(jù)。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的含義是指企業(yè)進(jìn)行交易或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。例如，生產(chǎn)管理場(chǎng)所、辦公室、工廠等有形場(chǎng)所，且存在時(shí)間不宜過短等。此外，當(dāng)一個(gè)自然人或法人代表與本國(guó)居民納稅人簽訂合同、接收訂單時(shí)，也可以視為非居民納稅人在本國(guó)設(shè)置的常設(shè)機(jī)構(gòu)。這樣看來，常設(shè)機(jī)構(gòu)要想避免以常設(shè)機(jī)構(gòu)的身份出現(xiàn)是困難的。但現(xiàn)實(shí)中，事情往往并不是這樣。由于各國(guó)稅法中有許多大量減免稅規(guī)定存在，給納稅籌劃帶來了很多機(jī)會(huì)。例如，在我國(guó)分別與美國(guó)、加拿大、比利時(shí)、丹麥、泰國(guó)、新加坡等國(guó)簽定的“關(guān)于對(duì)所得避稅以及雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定”中明確規(guī)定，對(duì)下列機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所不能視為常設(shè)機(jī)構(gòu)：

（1）以專為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或者商品為目的而使用的設(shè)施。

（2）以專為儲(chǔ)存、陳列或交付為目的而保存本企業(yè)貨物或商品的倉庫。

（3）以專為另一企業(yè)加工為目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫房。

（4）以專為本企業(yè)采購貨物或商品而搜集情報(bào)為目的所設(shè)置的固定場(chǎng)所。

（5）以專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)為目的所設(shè)置的固定場(chǎng)所。

（6）專用第（1）～第（5）所述活動(dòng)相結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

這些協(xié)定還明確提出：締約國(guó)一方企業(yè)僅通過經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其他獨(dú)立代理人在締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，如果這些人照常進(jìn)行其業(yè)務(wù)，不應(yīng)認(rèn)為該締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，締約國(guó)一方居民公司控制或被控制于締約國(guó)另一方居民公司，或者在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的公司，也不能據(jù)此認(rèn)為任何一方公司構(gòu)成另一公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

從本案例中，我們可以根據(jù)所從事的一項(xiàng)或多項(xiàng)免稅活動(dòng)實(shí)現(xiàn)避稅，也可以利用服務(wù)公司避稅。如果跨國(guó)納稅人的母公司是建立在避稅地或另一個(gè)簽有稅收條約或協(xié)定的國(guó)家，這些做法的效果更加明顯。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)，而不僅局限于本職