優(yōu)惠政策交叉-選擇最優(yōu)執(zhí)行

【tips】本文由王教授精心編輯整理，學(xué)知識(shí)，要抓緊！優(yōu)惠政策交叉選擇最優(yōu)執(zhí)行近日，國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）和《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)），就過(guò)渡時(shí)期的稅收優(yōu)惠作出具體規(guī)定。利用好過(guò)渡期，充分享受優(yōu)惠，是有關(guān)企業(yè)需要認(rèn)真研究的課題。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

經(jīng)濟(jì)特區(qū)的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)設(shè)在五特一新地區(qū)優(yōu)惠更多。根據(jù)國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)文件，2008年1月1日之后在五特一新地區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)，上海浦東新區(qū)）新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條規(guī)定的條件，并按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。如果不設(shè)在五特一新地區(qū)，則按企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，優(yōu)惠力度有別。

五特一新地區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。五特一新地區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在按照本通知的規(guī)定享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。

當(dāng)然，五特一新地區(qū)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)必須與其他地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)一樣，擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)滿(mǎn)足企業(yè)所得稅實(shí)施條例第九十三條規(guī)定的五個(gè)條件：1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；2.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4.科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；5.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件，并通過(guò)資格認(rèn)定。如果由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格，將停止享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠，即使以后重獲資格，也不得繼續(xù)享受或者重新享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。只能按企業(yè)所得稅法的規(guī)定享受15%低稅率優(yōu)惠。

普通稅收優(yōu)惠區(qū)域的過(guò)渡性政策

一是低稅率過(guò)渡并非均衡提高稅率。原享受24%低稅率的企業(yè)，2008年按25%稅率執(zhí)行，一步到位，等于沒(méi)有過(guò)渡。原享受15%低稅率的企業(yè)，2008年～2012年5年過(guò)渡期內(nèi)的稅率依次為：18%，20%，22%，24%，25%.各年稅率提高幅度不一。

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅兩免三減半、五免五減半等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》（見(jiàn)附表）執(zhí)行。

二是西部地區(qū)企業(yè)繼續(xù)利好。國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。西部地區(qū)包括六?。ㄋ拇?、貴州、云南、陜西、甘肅、青海）、五區(qū)（西藏、寧夏、新疆、內(nèi)蒙古、廣西）、一市（重慶）、一兵團(tuán)（新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)）。還包括比照享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州。按財(cái)稅[2001]202號(hào)文件規(guī)定，西部企業(yè)以國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上，在2010年前按15%征收企業(yè)所得稅，2010年仍在企業(yè)所得稅法規(guī)定的5年過(guò)渡期內(nèi)，可以理解為，前3年保持15%低稅率優(yōu)惠，2011年和2012年才是西部大開(kāi)發(fā)低稅率優(yōu)惠的真正過(guò)渡期。

三是優(yōu)惠政策不能重復(fù)享受。國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。假設(shè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的某小型企業(yè)，原享受15%低稅率優(yōu)惠，2008年和2009年分別享受了18%和20%的過(guò)渡優(yōu)惠稅率，2010年