軟件企業(yè)實(shí)操財(cái)稅培訓(xùn)第三課

軟件企業(yè)實(shí)操培訓(xùn)班（3）一、軟件企業(yè)的概述。二、軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。三、加計(jì)扣除的政策解讀。四、軟件企業(yè)的賬務(wù)處理。2新舊政策的解讀。（三）細(xì)化折舊費(fèi)用口徑在97號公告的要求下，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算原則為會計(jì)、稅收折舊孰小。這一要求對核算要求較為復(fù)雜，在納稅人實(shí)際進(jìn)行加計(jì)扣除時(shí)，會帶來很大的工作量。為提高政策的可操作性，40號公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。即企業(yè)在進(jìn)行加計(jì)扣除計(jì)算時(shí)，對于符合稅法規(guī)定且享受了加速折舊的固定資產(chǎn)，直接按照稅法認(rèn)可的折舊額進(jìn)行加計(jì)扣除即可。三、加計(jì)扣除的政策解讀。3(四)強(qiáng)調(diào)了混用資產(chǎn)的分拆原則。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)生研發(fā)資產(chǎn)混用的情況。即某項(xiàng)資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備或研發(fā)用無形資產(chǎn)）既用于研發(fā)活動，又用于非研發(fā)活動。由于企業(yè)該類事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)較多，部分企業(yè)對于該類事項(xiàng)又沒有嚴(yán)格的核算機(jī)制，導(dǎo)致無法區(qū)分專用于研發(fā)的相關(guān)支出。40號公告規(guī)定，對于該類事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)對其使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊額（攤銷費(fèi)）按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。4(五)明確政府補(bǔ)助沖減的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會差異。因此，企業(yè)在稅收上應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。40號公告規(guī)定，企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整導(dǎo)致稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會計(jì)的扣除金額相同的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。5例如，A公司當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出120萬元，取得政府補(bǔ)助20萬元，并將補(bǔ)助作為了不征收入申報(bào)。當(dāng)年會計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為100萬元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為100×50%=50萬元。分析：

企業(yè)取得政府的補(bǔ)助作為了不征稅收入申報(bào)，相應(yīng)的支出也不得稅前扣除，按照40號公號規(guī)定，如果將這20萬按征稅收入調(diào)整，這樣相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用就可以按120萬加計(jì)扣除6㈥明確失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除政策由于研發(fā)項(xiàng)目普遍存在研發(fā)周期長，研發(fā)成功率較低等特點(diǎn)。在實(shí)際的企業(yè)生產(chǎn)活動中，存在大量研發(fā)項(xiàng)目最終因各種原因無法成功的情況。這些失敗的研發(fā)項(xiàng)目，對于企業(yè)是一種嘗試，是技術(shù)上的大膽實(shí)驗(yàn)。所以這部分費(fèi)用40號公號明確歸入加計(jì)扣除的范圍內(nèi)。7㈦明確了委托研發(fā)加計(jì)扣除計(jì)算基數(shù)為實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。

97號公告規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。同時(shí)，119號文件規(guī)定，委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。8

但是在實(shí)際情況中，企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方為其提供研發(fā)活動時(shí)，被委托方提供的明細(xì)情況存在部分費(fèi)用不屬于可加計(jì)扣除的類別的情況，或明細(xì)單提供的數(shù)據(jù)小于委托方支付的價(jià)款。對于該類情況，企業(yè)往往難以判斷其加計(jì)扣除基數(shù)。40號公告規(guī)定，國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。9㈧明確委托方享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的權(quán)益不得轉(zhuǎn)移給受托方。

119號文件，已明確了委托研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用由委托方加計(jì)扣除，受托方不得加計(jì)扣除。此為委托研發(fā)加計(jì)扣除的原則，不管委托方是否享受優(yōu)惠，受托方均不得享受優(yōu)惠。40號公告對此口徑進(jìn)行了明確。10

享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)要注意以下幾方面：1.明確各類資產(chǎn)的使用情況根據(jù)40號公告的要求，混用的研發(fā)設(shè)備、無形資產(chǎn)，如果無法提供使用情況記錄，則不得進(jìn)行加計(jì)扣除。故各企業(yè)在匯算清繳期間，如存在該類資產(chǎn)，需要準(zhǔn)備相關(guān)記錄文件，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。112.完善研發(fā)項(xiàng)目賬務(wù)的核算研發(fā)加計(jì)扣除事項(xiàng)，要求企業(yè)建立相對完備的賬務(wù)處理機(jī)制，要求在項(xiàng)目立項(xiàng)之初，建立該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用輔助賬。在享受加計(jì)扣除的年度，需要按項(xiàng)目準(zhǔn)備研發(fā)費(fèi)用輔助賬以備稽查。123.及早開展每年研發(fā)加計(jì)費(fèi)用核算工作建議企業(yè)在匯算清繳工作開始初期，就著手進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算工作，以保證匯算清繳數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)因研發(fā)加計(jì)扣除數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，導(dǎo)致匯算清繳無法完成的情況出現(xiàn)。13四、軟件企業(yè)的賬務(wù)處理。㈠分清主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間。

因?yàn)檐浖袠I(yè)的產(chǎn)品沒有實(shí)物形態(tài)，在確認(rèn)收入的時(shí)間就比一般行業(yè)困難，，所以我們要把握以下的原則：①確定軟件的主權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓購買方，，并取得了購買方出具的驗(yàn)收憑證。②銷售合同中有關(guān)服務(wù)（如安裝、測試）已經(jīng)完成。③相關(guān)成本能可靠地計(jì)量。④已經(jīng)收到合同約定的貨款或取得收取貨款的憑據(jù)。14①自行開發(fā)通用軟件的

這類企業(yè)軟件一般是自主研發(fā)和銷售的，除了會增加簡單的安裝、培訓(xùn)、升級服務(wù)以外、與其他行業(yè)自產(chǎn)自銷的銷售類型差不多，所以我們可以按著工業(yè)企業(yè)商品銷售使用的科目確認(rèn)收入。企業(yè)開具發(fā)票后確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。15②定制開發(fā)的專用軟件

這類軟件是受客戶委托而開發(fā)的，開發(fā)周期比較長，往往會跨年度才可以完成。這類收入可以參照建安類的企業(yè)采用完工百分比確認(rèn)收入，而完工百分比的確認(rèn)時(shí)間可以按安裝驗(yàn)收合格日期來確定。

例如：某企業(yè)訂制的同ERP系統(tǒng)是按模塊功能的完成情況結(jié)算的，系統(tǒng)共有十個(gè)模式塊功能，每完成一個(gè)功能后，驗(yàn)收合格了，收取該模塊占合同總價(jià)的相應(yīng)比例的貸款。16㈡軟件企業(yè)成本費(fèi)用范圍。⑴軟件企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成軟件企業(yè)成本費(fèi)用主要包括:硬件成本、人力成本、業(yè)務(wù)費(fèi)用、基本辦公費(fèi)用、生產(chǎn)材料等。其中：硬件成本主要是軟件企業(yè)的辦公設(shè)備,計(jì)算機(jī)、服務(wù)器、存儲設(shè)備和輸出設(shè)備及硬件設(shè)備相關(guān)的軟件。軟件企業(yè)的人力成本包括人員薪金及培訓(xùn)費(fèi)用,人力資源是軟件企業(yè)最主要的資源。軟件企業(yè)的人力資源具有人員年輕、知識層次高的特點(diǎn),流動性比較大、工資薪金及培訓(xùn)費(fèi)用占企業(yè)成本費(fèi)用總額的60%-80%,并且有逐年上升的趨勢。17業(yè)務(wù)費(fèi)用是軟件企業(yè)日常經(jīng)營支出,差旅,交通等各種專項(xiàng)費(fèi)用。基本辦公支出包括房租、水電等支出。生產(chǎn)材料等一些與產(chǎn)品直接相關(guān)的支出，例如軟件的載體、外包裝材料。18㈢軟件企業(yè)成本的歸集方法。①自主研發(fā)的純軟件企業(yè)。

通用軟件的研究階段的成本記到研發(fā)支出本的費(fèi)用化二級科目下，月末再轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用。

開發(fā)階段的成本費(fèi)用先歸集到研發(fā)支出的資本化二級科目下，并按項(xiàng)目設(shè)置三級科目，有必要的還要按費(fèi)用的類別設(shè)四級科目和五級科目。

例如：研發(fā)支出-資本化-XXX項(xiàng)目-直接投入費(fèi)用-材料19

通用軟件研發(fā)成功了，再將研發(fā)支出里全部費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)賬戶里。銷售軟件時(shí)產(chǎn)生的直接費(fèi)用記到主營業(yè)務(wù)成本中。20問題：1、研究階段和開發(fā)階段是怎么區(qū)分的？研究階段中的研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段基本上是探索性的，是為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。開發(fā)階段的開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。212、研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化怎么界定？

根據(jù)《新會計(jì)準(zhǔn)則(第6號—無形資產(chǎn))》規(guī)定,研究階段的有關(guān)支出，不會形成階段性成果，在支出發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化并計(jì)入當(dāng)期損益。研究階段的全部支出,包括開發(fā)階段的達(dá)到資本化條件之前發(fā)生的支出;開發(fā)階段達(dá)到資本化條件后但不能直接歸屬于即將形成無形資產(chǎn)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用;無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效費(fèi)用和初始運(yùn)作損失;為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出;同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目,其開發(fā)階段符合資本化條件但不能在各項(xiàng)目之間進(jìn)行明確分配的支出。

22開發(fā)階段是完成研究階段后的工作,在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件,因此,只要符合無形資產(chǎn)的定義或相關(guān)確認(rèn)條件,就可將這些支出確認(rèn)為無形資產(chǎn),予以資本化,包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至該項(xiàng)開發(fā)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,即開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)費(fèi)、注冊費(fèi)、開發(fā)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按準(zhǔn)則規(guī)定的資本化的利息支出、以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他費(fèi)用.23⒊已記入到費(fèi)用化的研發(fā)支出還能轉(zhuǎn)為資本化嗎？企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)：第十三條自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。24②開發(fā)定制軟件。

產(chǎn)生與開發(fā)軟件有直接關(guān)聯(lián)的成本費(fèi)用先通過生產(chǎn)成本賬戶歸集，按項(xiàng)目設(shè)置二級科目，按費(fèi)用的類別設(shè)置三級科目。

例如：生產(chǎn)成本-XX公司軟件-直接費(fèi)用

注意：在發(fā)生日常的成本費(fèi)用的單據(jù)里要注明該項(xiàng)目的編碼或名稱，做好費(fèi)用歸集的前期工作。

25③嵌入式軟件。