《保險合同相關會計處理規(guī)定》(財會200915號)

關于印發(fā)《保險合同相關會計處理規(guī)定》的通知財會[2009]15號

國務院有關部委、有關直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，有關保險公司：

為了規(guī)范保險混合合同分拆、重大保險風險測試和保險合同準備金計量的會計處理，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則——基本準則》等有關法律法規(guī)，我部制定了《保險合同相關會計處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

財政部

二00九年十二月二十二日

附件：保險合同相關會計處理規(guī)定

保險合同相關會計處理規(guī)定為了規(guī)范保險混合合同分拆、重大保險風險測試和保險合同準備金計量等問題，現(xiàn)就有關會計處理規(guī)定如下：一、保險混合合同分拆（一）保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔保險風險又承擔其他風險的，應當分別下列情況進行處理：1.保險風險部分和其他風險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，應當將保險風險部分和其他風險部分進行分拆。保險風險部分，確定為保險合同；其他風險部分，不確定為保險合同。2．保險風險部分和其他風險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，如果保險風險重大，應當將整個合同確定為保險合同；如果保險風險不重大，不應當將整個合同確定為保險合同。（二）確定為保險合同的，應當按照《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》等進行處理；不確定為保險合同的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等進行處理。二、重大保險風險測試（一）保險人與投保人簽訂的需要進行重大保險風險測試的合同，應當在合同初始確認日進行重大保險風險測試。保險人應當以單項合同為基礎進行重大保險風險測試；不同合同的保險風險同質(zhì)的，可以按合同組合為基礎進行重大保險風險測試。測試結(jié)果表明，發(fā)生合同約定的保險事故可能導致保險人支付重大附加利益的，即認定該保險風險重大，但不具有商業(yè)實質(zhì)的除外。合同的簽發(fā)對交易雙方的經(jīng)濟利益沒有可辨認的影響的，表明保險人與投保人簽訂的合同不具有商業(yè)實質(zhì)。附加利益，是指保險人在發(fā)生保險事故時的支付額，超過不發(fā)生保險事故時的支付額的金額。（二）保險人應當在附注中披露與重大保險風險測試有關的下列信息：1.重大保險風險的測試方法和標準；2.重大保險風險測試中合同的分組標準和選取方法；3.重大保險風險測試假設的設定依據(jù)。經(jīng)過重大保險風險測試后，未確認為保險合同的重大合同，應當披露其交易金額、保險責任、保險期間等信息。三、保險合同準備金計量保險人應當在資產(chǎn)負債表日計量保險合同準備金，以如實反映保險合同負債。壽險保險合同準備金包括壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，分別由未到期責任準備金和未決賠款準備金組成。非壽險保險合同準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金。（一）保險合同準備金計量的基本要求1.保險人在確定保險合同準備金時，應當將單項保險合同作為一個計量單元，也可以將具有同質(zhì)保險風險的保險合同組合作為一個計量單元。計量單元的確定標準應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。2.保險合同準備金應當以保險人履行保險合同相關義務所需支出的合理估計金額為基礎進行計量。保險人履行保險合同相關義務所需支出，是指由保險合同產(chǎn)生的預期未來現(xiàn)金流出與預期未來現(xiàn)金流入的差額，即預期未來凈現(xiàn)金流出。其中，預期未來現(xiàn)金流出，是指保險人為履行保險合同相關義務所必需的合理現(xiàn)金流出，主要包括：（1）根據(jù)保險合同承諾的保證利益，包括死亡給付、殘疾給付、疾病給付、生存給付、滿期給付等；（2）根據(jù)保險合同構(gòu)成推定義務的非保證利益，包括保單紅利給付等；（3）管理保險合同或處理相關賠付必需的合理費用，包括保單維持費用、理賠費用等。預期未來現(xiàn)金流入，是指保險人為承擔保險合同相關義務而獲得的現(xiàn)金流入，包括保險費和其他收費。預期未來凈現(xiàn)金流出的合理估計金額，應當以資產(chǎn)負債表日可獲取的當前信息為基礎，按照各種情形的可能結(jié)果及相關概率計算確定。3.保險人在確定保險合同準備金時，應當考慮邊際因素，并單獨計量。保險人應當在保險期間內(nèi)，采用系統(tǒng)、合理的方法，將邊際計入當期損益。保險人在保險合同初始確認日不應當確認首日利得，發(fā)生首日損失的，應當予以確認并計入當期損益。4.保險人在確定保險合同準備金時，應當考慮貨幣時間價值的影響。貨幣時間價值影響重大的，應當對相關未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。計量貨幣時間價值所采用的折現(xiàn)率，應當以資產(chǎn)負債表日可獲取的當前信息為基礎確定，不得鎖定。5.原保險合同現(xiàn)金流量和與其相關的再保險合同現(xiàn)金流量應當分別估計，并應當將從再保險分入人攤回的保險合同準備金確認為資產(chǎn)。6.保險人在確定保險合同準備金時，不得計提以平滑收益為目的的巨災準備金、平衡準備金、平滑準備金等。（二）未到期責任準備金的計量假設和期間1．未到期責任準備金計量假設應當以資產(chǎn)負債表日可獲取的當前信息為基礎確定。（1）對于未來保險利益不受對應資產(chǎn)組合投資收益影響的保險合同，用于計算未到期責任準備金的折現(xiàn)率，應當根據(jù)與負債現(xiàn)金流出期限和風險相當?shù)氖袌隼蚀_定；對于未來保險利益隨對應資產(chǎn)組合投資收益變化的保險合同，用于計算未到期責任準備金的折現(xiàn)率，應當根據(jù)對應資產(chǎn)組合預期產(chǎn)生的未來投資收益率確定。（2）保險人應當根據(jù)實際經(jīng)驗和未來的發(fā)展變化趨勢，確定合理估計值，作為保險事故發(fā)生率假設，如死亡發(fā)生率、疾病發(fā)生率、傷殘率等。（3）保險人應當根據(jù)實際經(jīng)驗和未來的發(fā)展變化趨勢，確定合理估計值，作為退保率假設。（4）保險人應當根據(jù)費用分析結(jié)果和未來的發(fā)展變化趨勢，確定合理估計值，作為費用假設。未來費用水平對通貨膨脹反應敏感的，保險人在確定費用假設時應當考慮通貨膨脹因素的影響。保險人確定的通貨膨脹率假設，應當與確定折現(xiàn)率假設時采用的通貨膨脹率假設保持一致。（5）保險人應當根據(jù)分紅保險賬戶的預期投資收益率、管理層的紅利政策、保單持有人的合理預期等因素，確定合理估計值，作為保單紅利假設。2.保險人在計量未到期責任準備金時，預測未來凈現(xiàn)金流出的期間為整個保險期間。對于包含可續(xù)保選擇權(quán)的保險合同，如果保單持有人很可能執(zhí)行續(xù)保選擇權(quán)并且保險人不具有重新厘定保險費的權(quán)利，保險人應當將預測期間延長至續(xù)保選擇權(quán)終止的期間。（三）未決賠款準備金的計量方法1.未決賠款準備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金等。2.保險人應當采用逐案估損法、案均賠款法等方法，以最終賠付的合理估計金額為基礎，同時考慮邊際因素，計量已發(fā)生已報案未決賠款準備金。3.保險人應當根據(jù)保險風險的性質(zhì)和分布、賠款發(fā)展模式、經(jīng)驗數(shù)據(jù)等因素，采用鏈梯法、案均賠款法、準備金進展法、B－F法等方法，以最終賠付的合理估計金額為基礎，同時考慮邊際因素，計量已發(fā)生未報案未決賠款準備金。4.保險人應當以未來必需發(fā)生的理賠費用的合理估計金額為基礎，計量理賠費用準備金。（四）相關信息的披露保險人應當在附注中披露與保險合同準備金計量有關的下列信息：1.各項保險合同準備金的增減變動情況；2.考慮分出業(yè)務和不考慮分出業(yè)務的索賠進展情況；3.保險合同準備金的計量方法、計量單元及其確定方法；4.預期未來現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計量方法；5.保險合同準備金包含的邊際的計量方法和計入當期損益的方法；6.計量保險合同準備金使用的重大假設及其來源，重大假設的敏感性分析，以及不同假設之間的關系；7.對重大假設產(chǎn)生影響的不確定性事項及其影響程度，以及重大假設確定過程中如何考慮過去經(jīng)驗和當前情況的描述；8.計量保險合同準備金使用的重大假設與可觀察到的市場參數(shù)或其他公開信息的符合程度及其原因；9．計量保險合同準備金使用的方法和重大假設發(fā)生變更的，應當披露變更的事實、原因及其影響。四、新舊銜接保險公司應當自編制2009年年度財務報告開始實施本規(guī)定。以前年度發(fā)生的有關交易或事項的會計處理與本規(guī)定不一致的，應當進行追溯調(diào)整。但是，追溯調(diào)整不切實可行的除外。下面是贈送的勵志文檔需要的朋友可以好好欣賞，不需要的朋友可以下載后編輯刪除！！謝謝??！不想窮，就好好讀懂這些話！一言驚醒夢中人！

1、成功的人，就是那種能用別人扔向他的石頭來鋪設路基的人。

2、批評你的人是你今天的敵人，明天的朋友；吹捧你的人是你今天的朋友，明天的敵人。

3、Nothingisimpossible、只要選擇了目標，不要再想太遠，每天腳踏實地，風雨兼程。生命不息，戰(zhàn)斗不止。

4、你和你的朋友會一起在將來打造一個可能很輝煌的事業(yè)。很好聽是嗎？記住，你們都要努力。

5、后悔是一種耗費精神的情緒，后悔是比損失更大的損失，比錯誤更大的錯誤，所以不要后悔。

6、別怕丟人，追求丟人是一種成功的嘗試，至于為此笑話你的人，你可以把他們從你將來人生對手的名單中排除了，你也要為每一位上臺唱歌的人鼓掌。

7、人生在世，需要不斷地為心靈除塵，自省、自責、自悟、自重……。

8、永遠不要對可能是壞事的事好奇，否則可能要了你的命。永遠不要在痛苦的時候做決定，否則你以后一定會后悔。

9、別為你自己和別人下定論，你所看到聽到的可能只是一面。

10、如果周圍有人嫉妒你，那么你可以把他從你的競爭者之列排除了。

11、很多事情別人通知你了，要說謝謝，沒有通知你，不要責怪，因為那些事你其實應該自己弄清楚。

12、一個人最大的痛苦，莫過于被圈在自己設定的圈子里出不來。就像一只蠶，絲吐的越多，對自己捆綁得越緊，直到最后完全把自己包上，想出也出不來。

13、善良是一種智慧，是一種遠見，一種自信，一種精神力量，是一種文化，一種快樂。

14、一個人的腳步再大，也永遠無法丈量完腳下的道路。人生有限，道路無限，要想在有限的生命中多走一程，就時刻別停下腳步，別浪費分秒時間。

15、遇到再大困難的時候，不要驚慌，千萬要學會冷靜；不要去想著求別人，以前有家人幫你，現(xiàn)在需要你一個人面對挑戰(zhàn)，從絕望中尋找希望，人生終將輝煌。

16、學會說謝謝，但謝謝并不是隨便敷衍，是對別人幫助的肯定和回報；更要學會說對不起，但對不起不是借口，是對自己過錯的彌補和內(nèi)疚。

17、處事不必求功，無過便是功；為人不必感德，無怨便是德。

18、有時你的快樂是你的微笑之源，但是有時候你的微笑卻可能是你的快樂之源。

19、不論男人還是女人，如果還把容貌當作重要的東西而過分重視的話，可能不會吃虧，但是早晚會吃虧、可能，很可能。

20、放假的時候，要么留在家里多陪陪父母，幫他們做點事，遠走高飛的你能像以前天天守在他們身旁的時間已不多；要么多去社會中體驗生活，因為你不但要懂得生活，還要學會如何去生活。

21、心煩意亂或者無聊閑著的時候，多到圖書館去泡泡，書中有現(xiàn)實中難得的純明和清靜；多看些書，生活會漸漸少一些迷茫，多一些追求。

22、一個人如果心中時刻能夠想著別人，別人也一定會時刻想著你。多替別人著想，就等于給自己鋪設一條道路。你付出的越多，你得到的也會越多，這就叫做感情投資或感情積累。

23、你可輸給任何人，但不能輸給自己。

24、經(jīng)常給家里打個電話，即使嘴上都說不想對方，其實內(nèi)心早已情動于中；有了女（男）朋友，也不能忘了爹和娘。

25、多笑笑，會慢慢讓自己真的快樂起來。

26、好好利用公開場合鍛煉、展示自我，哪怕只是一次課堂上的發(fā)言，別怕尷尬，更別怕丟人，也不要笑話在公眾面前丟臉的人。

27、小的眼睛里沒有君子，君子的眼睛卻可以識破小人。

28、屈原說：“路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索?！边@種精神可貴，但在現(xiàn)實之中卻很少有人能這樣執(zhí)著了。如果有人能夠做到，他一定會是最成功的人。

29、永遠別渴望做個任何人都不得罪的人，有人反對有人支持然后自己做出決定是精彩的人生。

30、一個生命完結(jié)，另一個生命誕生，世界就是在這種循環(huán)中得到永恒。用不著為死去的過于悲哀，也用不著為新生的過分高興。生命都是一種相同的過程，關鍵在于能否使它輝煌。如果一個人能活得無愧無悔，坦坦蕩蕩，雖未轟轟烈烈，但這仍可算作是偉大的一生。

31、后悔是一種耗費精神的情緒、后悔是比損失更大的損失，比錯誤更大的錯誤、所以不要后悔。

32、你的確要學的有心計，但是記住，永遠記住，在社會上要勝利的唯一的方法永遠只是一個，那就是實力，永遠不用懷疑。

34、人生百態(tài)，不要對新的看不慣的東西生氣，無所謂的。

35、我們確實活得艱難，一要承受種種外部的壓力，更要面對自己內(nèi)心的困惑。在苦苦掙扎中，如果有人向你投以理解的目光，你會感到一種生命的暖意，或許僅有短暫的一瞥，就足以使我感奮不已，所以我們要學會感激。

36、冷靜，有大事時，能安靜并能快速想出辦法的人，很厲害。

37、社會充滿競爭，贏得競爭靠的是自己的實力。

38、一種對工作和學習的沖擊力及持久力會讓你有特殊的魅力和個人實力。

39、父母給我們生命，生活給我們智慧。智慧產(chǎn)生于社會實踐，這是千真萬確的真理。因此，不僅要珍惜生命，珍視生活，更要重視社會實踐。不經(jīng)歷風雨就無法見到彩虹，沒有實踐就無法得到智慧。

40、積水成淵，積土成山。不積跬步無以致千里，做事萬不可心急，必須從一點一滴做起，必須從每一件小事做起?，F(xiàn)在的人常是小事不做，大事做不來，到頭來空活一場，空耗一生。

41、水漲船高，勿怕他人強于己。水落石出，別羨烏云壓枝低。

42、你可以選擇堅持，也可以選擇放棄。沒有對錯。我是說對愛情來說，但是重要的是堅持你的選擇。

43、如果老是去琢磨哪些人你討厭，哪些人與你志趣相投，那么你就大錯了，要想著如何讓別人接納你，而不是你能接受什么樣的人。

44、對陌生人，或者把對方當做一張白紙，或者把對方當你的朋友，總之別當做敵人，即使你聽到再多的關于他（她）的不好的傳聞。

45、愛你的人，不管你接不接受，你都應該感謝對方，這是對他們的尊重。

46、堅持在背后說別人好話，別擔心這好話傳不到當事人耳朵里，有人在你面前說某人壞話時，你只微笑。

47、抽時間出來鍛煉身體。

48、不管現(xiàn)在你對未來多困惑，多迷茫，都不要忘了樹立一個目標。一個人過去或現(xiàn)在的情況并不重要，將來想要獲得什么成就才最重要。除非你對未來有理想，否則做不出什么大事來。

49、不要把過去的事全讓人知道，尊敬不喜歡你的人。

50、成大事的方法多種多樣，別不接受你看不慣的方法。

51、一切以健康為中心,遇事瀟灑一點，看世事糊涂一點。

52、氣不鼓不能前進，氣太足可能爆胎。

53、三個忘記：忘記年齡，忘記過去，忘記恩怨。

54、樂觀的人看見問題后面的機會，悲觀的人只看見機會后面的問題，機會是從來不會主動敲響你的門，無論你等待多少年。它也只會如一陣風一樣拂面而過，需要你的反應能力和追隨速度。朝著一個目標前進，盡量使用你的潛能，才華橫溢的你會發(fā)現(xiàn)機會的存在。風雖然沒有顏色，可是拂過之后卻是綠意一片。

55、很多事情當你再回憶時會發(fā)現(xiàn)其實沒什么。所以，不管當時你多么生氣都告訴自己不必這樣，你會發(fā)現(xiàn)事實真的沒啥大不了。

56、人生唯一不會落空的等待是注定的死亡，世間唯一保持恒久不變的就是變化。

57、最難戰(zhàn)勝的敵人，是自己；最可怕的敵人，是朋友；最防不勝防的敵人，是欲望；最迷惑人的敵人，是感情。

58、生活是一種經(jīng)歷，也是一種體驗；生活是一種感受，也是一種積累。生活沒有答案，生活不需要答案。當生活即將不屬于你時，你才會發(fā)現(xiàn):生活僅僅是一個過程，而這個過程無論多么復雜，最終結(jié)局都是一樣的。生活注重的是過程，而不是結(jié)局。

59、奮斗人生的訣竅就是經(jīng)營自己的長處。經(jīng)營自己的長處能給你的人生增值。經(jīng)營自己的短處必然使你的人生貶值。

自己的路自己走自己的路自己走，誰都無法代替你，無論別人如何成功你如何失敗。即使是一個失敗的自己你也要好好的珍重自己的失敗，因為這是你人生的經(jīng)驗，是你來到這世界上的你全部的報償和收獲。我們也可以說適合自己的就是最好的，你之所以這樣做之所以這樣走到今天，一定是有你的理由和依據(jù)。人與人沒有可比性關鍵是要找到自己。我曾經(jīng)以為自己已經(jīng)找到了自己卻發(fā)現(xiàn)尋找的工作還是要一直繼續(xù)下去，活一天就得去尋找一天。追求是要追求的哪怕這樣的追求顯得是很虛弱很無力很無奈，甚至它像是一塊遮羞布但是我仍然需要它，因為只有這樣才能看見自己感覺到自己。人生的路曲曲彎彎已經(jīng)走成了這樣，墓志銘已經(jīng)提前寫就。失敗已經(jīng)注定但追求的腳步并沒有停下，內(nèi)心的不屈漸漸已成為一種信念，成為自己人生的支撐。孤獨人生里，無盡天涯路，始終不放棄自己的努力，自己的路走成了自己，這或許也是值得自己自豪的嗎?或許也不敢這樣說，因為現(xiàn)實是殘酷的，生存是艱難的，我們身上的力量也是有限的，不會無止境的揮灑下去，總有油燈熬過的一天。唯一能告慰自己的就是沒有放棄自己，一直以來堅守了自己，哪怕是一個晦暗的失敗的自己。努力可以，但已看不到成功的希望了，內(nèi)心的欲望也在漸漸變得虛無。在平凡的生活中，走完自己平凡的一生，風雨中，小草也可以紀念自己，因為你曾經(jīng)為自己的生命不屈歌吟過，你也為自己的人生努力拼搏過，在你的身上留有傷痛的記憶和烙印，在你的眼神里有沉郁和悲傷，在你的心志里還有不屈的火種，自己的生命隨時準備為它點燃。精神越孤寂，就越需要支撐，需要理想、熱情、力量和信念的支持。別無選擇，既然生活這樣選擇了你，你也只能成就這樣的自己。別無退路，只有堅持往前走，哪怕是把失敗當作一條人生的出路。有的時候，失敗也是一種力量，激發(fā)人斗志的力量，你要向上拼搏才有希望，才有前途。為自己的夢想而奮斗年輕人總是會有各種各樣的想法，青春的誓言總是會掛在嘴邊。不管是在哪里都能夠體現(xiàn)出我們年輕人的朝氣，而大學是一個年輕人最聚集的地方。這里面發(fā)生的事情會更多，而里面的想法會更加的豐富。

來到大學，我們總是會有太多的想法，每天都是在匆匆忙忙中度過?？?/p>