財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德章節(jié)教學(xué)案例

案例1

宏偉公司是一家國(guó)有大型企業(yè)。2X02年12月，公司總經(jīng)理針

對(duì)公司效益下滑'面臨虧損的情況，電話(huà)請(qǐng)示正在外地出差的董事長(zhǎng)。

董事長(zhǎng)批示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項(xiàng)工作交給公

司總會(huì)計(jì)師，要求按董事長(zhǎng)意見(jiàn)辦?？倳?huì)計(jì)師授意會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)按照董

事長(zhǎng)的要求把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮，會(huì)計(jì)科長(zhǎng)對(duì)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆交易的銷(xiāo)售收入，從而使公司報(bào)

表由虧變盈。經(jīng)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)

出。

2X03年4月，在《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)發(fā)

現(xiàn)公司存在重大會(huì)計(jì)做假行為，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及相關(guān)法律擬對(duì)該

公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理'總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)科長(zhǎng)等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，

并分別下達(dá)了行政處罰告知書(shū)。宏偉公司相關(guān)人員接到行政處罰通知

書(shū)后，均要求舉行聽(tīng)證會(huì)。

在聽(tīng)證會(huì)上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：

公司董事長(zhǎng)稱(chēng)：“我前一段時(shí)間出差在外對(duì)公司情況不太了解，

雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽字并蓋章，但只是履行會(huì)計(jì)手續(xù)，我不能負(fù)

任何責(zé)任。具體情況可由總經(jīng)理予以說(shuō)明”。

公司總經(jīng)理稱(chēng)：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，

對(duì)會(huì)計(jì)我是門(mén)外漢，我雖在會(huì)計(jì)報(bào)告上簽字并蓋章，那也是履行手續(xù),

以前也是這樣做的，我不應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由

總會(huì)計(jì)師解釋”。

公司總會(huì)計(jì)師稱(chēng)：“公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過(guò)誠(chéng)信會(huì)

計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，他們出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師

事務(wù)所應(yīng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性'完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來(lái)的一

切責(zé)任。”

會(huì)計(jì)科長(zhǎng)稱(chēng)：“我是按領(lǐng)導(dǎo)的要求做的，領(lǐng)導(dǎo)讓做什么，我就做

什么。即使有責(zé)任，也是領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)責(zé)任，與我無(wú)關(guān)?！?/p>

在該單位實(shí)習(xí)的大學(xué)生張某、李某聽(tīng)他們各自的陳述，覺(jué)得他們

的理由沒(méi)有法律依據(jù)，每個(gè)人都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。該單位的會(huì)

計(jì)工作沒(méi)有做好的原因是他們根本不了解會(huì)計(jì)法。

請(qǐng)根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律、制度，分析公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)

師'會(huì)計(jì)科長(zhǎng)在聽(tīng)證會(huì)上的陳述以及實(shí)習(xí)生張某和李某的觀點(diǎn)是否正

確。

【分析與提示】

(1)公司董事長(zhǎng)'總經(jīng)理的觀點(diǎn)不正確。

《會(huì)計(jì)法》第一節(jié)第四條規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作

和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要重視會(huì)計(jì)工作，加

強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，并采取有效措施保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，不得授意、

指使'強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)'會(huì)計(jì)人員做假帳。

董事長(zhǎng)'總經(jīng)理都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的簽章主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位對(duì)

外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

(2)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)不正確。

保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)'完整是單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任，而非審

計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕和免除會(huì)計(jì)責(zé)任?？倳?huì)計(jì)師是主管

會(huì)計(jì)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)人，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織'管理本

單位所有會(huì)計(jì)工作。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的簽章主體，對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)

性、完整性及會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要負(fù)責(zé)。

(3)會(huì)計(jì)科長(zhǎng)的觀點(diǎn)不正確。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)'會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)

定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正'有權(quán)向有關(guān)部

門(mén)檢舉。

會(huì)計(jì)科長(zhǎng)的行為屬于偽造會(huì)計(jì)憑證、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，

編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

綜上所述，實(shí)習(xí)生張某、李某的觀點(diǎn)正確。該單位會(huì)計(jì)工作不能

做好的主要原因是該單位相關(guān)負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員不懂會(huì)計(jì)法，只有掌

握會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，才能做好會(huì)計(jì)工作。

案例2

某縣宏偉有限責(zé)任公司(國(guó)有企業(yè))林某自2011年起任總經(jīng)理。

2018年12月，因公司業(yè)績(jī)突出收到組織部門(mén)預(yù)備提拔考核，準(zhǔn)備升

任該縣某局副局長(zhǎng)。在考核中，組織部門(mén)接到舉報(bào)，舉報(bào)人說(shuō)林某在

任職期間有指使和放任財(cái)務(wù)人員做假賬'打擊壓制堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人

員等問(wèn)題，隨即，該縣財(cái)政'審計(jì)'統(tǒng)計(jì)方面組成聯(lián)合調(diào)查組對(duì)該公

司近年特別是林某任總經(jīng)理期間的賬目進(jìn)行了全面的檢查，結(jié)果發(fā)

現(xiàn)：

1.該公司設(shè)置大小兩套賬，大賬對(duì)外，小賬對(duì)內(nèi)。

2.不按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)資料保管，致使原始資料被毀滅'滅失嚴(yán)重。

3.3個(gè)月前，林某因不滿(mǎn)會(huì)計(jì)鄭某多次不聽(tīng)從做違法會(huì)計(jì)假賬的

指令，尤其不滿(mǎn)向上級(jí)主管部門(mén)反映真實(shí)情況，將其調(diào)回車(chē)間。

4.任命沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的林某的兒子擔(dān)任會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)5、

近3年的賬面中的偽造'變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證虛增利潤(rùn)等違法問(wèn)題系在林某

的強(qiáng)令或授意下所為。

要求：分析上述情況是否違法，以及違法行為的法律后果。

【分析與提示】

1.上述資料中的1、2、4條屬于違反國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的行為。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，不依法設(shè)置賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為；

未按規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損'滅失的行為；任用會(huì)計(jì)

人員不符合規(guī)定的行為。均屬于違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為要承擔(dān)一定

的法律責(zé)任。其責(zé)任后果是：

(1)責(zé)令限期改正。

(2)罰款。

(3)給予行政處分。

(4)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格。

(5)依法追究刑事責(zé)任。

2.上述資料中的第3條屬于單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違

法行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的行為。要依法承擔(dān)法律責(zé)任。如果

構(gòu)成打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪，處3年以下有期徒刑或者拘役；不構(gòu)成犯

罪的，由其所在單位或有關(guān)單位依法給予行政處分。

對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員采取恢復(fù)其名譽(yù)、恢復(fù)原有職位'級(jí)別

的補(bǔ)救措施。

3.上述第4條還違背了回避制度，根據(jù)回避制度，國(guó)有企業(yè)單位

負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。

4.上述資料中的第5條屬于授意'指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人

員及其他人員偽造,變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿'編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的

行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，可以處5000

元以上5萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員還應(yīng)當(dāng)由所在單位或者

有關(guān)單位給予降級(jí),開(kāi)除的行政處分。

案例1

甲市一個(gè)建筑公司因?yàn)榛üこ藤Y金不足，后期工程無(wú)法完成，

欲向該市工商銀行申請(qǐng)貸款600萬(wàn)元，但是該市工商銀行資金困難，

無(wú)法出貨，乙市一家百貨商場(chǎng)經(jīng)理得知，提出本市銀行可以幫助解決

資金問(wèn)題。于是，建筑公司經(jīng)理'工商銀行行長(zhǎng)以及信貸科長(zhǎng)一行數(shù)

人趕到乙市，約見(jiàn)該市工商銀行行長(zhǎng)以及商場(chǎng)經(jīng)理。四方商量提出一

個(gè)方案：先由建筑公司開(kāi)出1000萬(wàn)元的銀行承兌匯票，經(jīng)甲市工商

銀行(以下稱(chēng)甲銀行)承兌后，再由百貨商場(chǎng)送交乙市工商銀行(以

下稱(chēng)乙銀行)辦理匯票貼現(xiàn)，所得1000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)匯甲銀行600萬(wàn)元,

貨給建筑公司使用，留下400萬(wàn)元留給商場(chǎng)使用。到期則由乙銀行收

回各方票款。甲銀行當(dāng)場(chǎng)開(kāi)出兩張匯票，一張600萬(wàn)元，一張400萬(wàn)

元，匯票上均未填具交易合同號(hào)碼和承兌契約編號(hào)。當(dāng)天，乙銀行即

辦理了票據(jù)貼現(xiàn)，次日則以百貨商場(chǎng)的名義轉(zhuǎn)匯甲銀行600萬(wàn)元，留

下400萬(wàn)元沖抵了百貨商場(chǎng)的債務(wù)。年底建筑公司如期歸還給百貨商

場(chǎng)，但是，百貨商場(chǎng)無(wú)力歸還400萬(wàn)元本息，匯票到期后甲銀行拒絕

付款。乙銀行遂告甲銀行，并將百貨商場(chǎng)和建筑公司列為第三人。

問(wèn)：

(1)甲銀行簽發(fā)的無(wú)商品交易的銀行承兌匯票是否有效？為什

么？

(2)甲銀行有無(wú)權(quán)利拒絕付款？為什么？

(3)如果匯票到期之前乙銀行將該匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給了丙銀行,

甲銀行能否拒絕丙銀行的付款請(qǐng)求？為什么？

答：（1）本案中甲銀行簽發(fā)的兩張匯票均屬有效票據(jù)。依照我國(guó)

《票據(jù)法》第10條規(guī)定“票據(jù)的簽發(fā)'取得和轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)遵守誠(chéng)實(shí)

信用的原則，具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系?！钡窃诒景钢校?/p>

所涉及的四方單位在不同程度上均違反了上述規(guī)定。作為甲銀行，在

明知建筑公司和百貨商場(chǎng)之間沒(méi)有真實(shí)商品交易的情況下，違法簽發(fā)

銀行承兌匯票，并進(jìn)行了承兌。作為乙銀行，同樣明知建筑公司和百

貨商場(chǎng)之間無(wú)商品交易，但是為達(dá)到收回百貨商場(chǎng)所欠貸款的目的，

利用他行資金周轉(zhuǎn)困難，誘引他行出具違法承兌匯票，并且違法為其

辦理票據(jù)貼現(xiàn)。另外建筑公司和百貨商場(chǎng)均為各自利益參與了這一票

據(jù)違法活動(dòng)。

但是，甲銀行開(kāi)出的兩張匯票并不因?yàn)楦鞣叫袨榈倪`法性而無(wú)

效。根據(jù)票據(jù)法的原理，票據(jù)具有無(wú)因性的特點(diǎn)，所謂無(wú)因，是指利

僅以的規(guī)定發(fā)生，而不需要考慮票據(jù)權(quán)利發(fā)生的原因或基礎(chǔ)。只要持

有票據(jù)，就享有票據(jù)權(quán)利，就可以行使票據(jù)上的權(quán)利。至于權(quán)利人持

有票據(jù)或取得原因以及票據(jù)權(quán)利發(fā)生的原因，則在所不問(wèn)。易言之，

這些原因是否存在'是否發(fā)生'是否有效，原則上都不影響票據(jù)權(quán)利

的存在。

所以，本案沒(méi)有涉及真實(shí)商品交易關(guān)系，所簽發(fā)的屬于無(wú)商品交

易的匯票，可見(jiàn)票據(jù)原因是違法的，但是不能認(rèn)為由此而產(chǎn)生的票據(jù)

關(guān)系是無(wú)效的。法律雖有“禁止簽發(fā)無(wú)商品交易的匯票”的規(guī)定，但

是，并無(wú)“已經(jīng)簽發(fā)的無(wú)商品交易的匯票無(wú)效”的含義。在本案中，

從實(shí)質(zhì)要件看，甲銀行作為匯票的主債務(wù)人顯然具有出票和承兌的票

據(jù)能力，對(duì)于建筑公司和百貨商場(chǎng)之間無(wú)商品交易的情況是知情的，

不存在受人蒙騙的事實(shí)，所以不能認(rèn)為其出票和承兌的意思表示是違

背意愿的，乙銀行作為該匯票的債權(quán)人，并無(wú)以惡意或欺詐等違法行

為而取得匯票。從形式要件看，其簽發(fā)的承競(jìng)簽名印章真實(shí)。至于沒(méi)

有填寫(xiě)交易合同號(hào)碼和承兌契約編號(hào)等，并不影響匯票本身效力。所

以，應(yīng)該認(rèn)為甲銀行所出具的兩張匯票是有效的。

(2)甲銀行無(wú)權(quán)拒絕向乙銀行付款。根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定，承兌匯

票經(jīng)承兌后，承兌銀行就負(fù)有到期無(wú)條件支付票款的責(zé)任。本案中，

甲銀行應(yīng)該對(duì)其出票和承兌行為負(fù)責(zé)。雖然乙銀行對(duì)于票據(jù)原因違法

顯然負(fù)有主要責(zé)任，但是在票據(jù)關(guān)系上，匯票經(jīng)其貼現(xiàn)之后，它即成

為匯票的債權(quán)人，甲銀行為匯票的債務(wù)人。在匯票到期日，甲銀行拒

絕付款，違反了票據(jù)法和銀行結(jié)算辦法的規(guī)定，因此乙銀行有權(quán)要求

甲銀行按照票據(jù)金額付款。

(3)甲銀行無(wú)權(quán)拒絕向丙銀行付款。首先，丙銀行經(jīng)過(guò)乙銀行的

背書(shū)轉(zhuǎn)讓之后，屬于善意的正當(dāng)持票人，享有票據(jù)法賦予的票據(jù)權(quán)利。

甲銀行作為該票據(jù)的承兌人，是票據(jù)上的主債務(wù)人，有義務(wù)在票據(jù)到

期日向丙銀行付款。其次，雖然甲銀行在開(kāi)出該票據(jù)時(shí)具有一定的違

法因素，但是應(yīng)當(dāng)按照票據(jù)法的規(guī)定進(jìn)行承兌付款。因此甲銀行不能

以其票行為的違法性來(lái)拒絕付款。第三，根據(jù)我國(guó)《票據(jù)法》第13

條的規(guī)定，票據(jù)債務(wù)人不得以自己與出票人之間的抗辯事由對(duì)抗持票

人。因此，甲銀行無(wú)權(quán)拒絕向丙銀行付款。

案例2

1997年8月26日，被告南匯縣百貨總公司匯海商場(chǎng)簽發(fā)了一張

號(hào)碼為IX2055923,收款人為“上海富士坤制衣公司”的商業(yè)承兌匯

票，匯票金額80萬(wàn)元，匯票到期日為1998年1月23日，并由被告

予以承兌。匯票上無(wú)交易合同號(hào)碼。同日，上海富士紳制衣公司經(jīng)背

書(shū)后持該商業(yè)承兌匯票向原告中國(guó)工商銀行上海市長(zhǎng)寧支行申請(qǐng)貼

現(xiàn)，原告經(jīng)審核后于同年9月3日予以貼現(xiàn)。1998年1月23日原告

持該商業(yè)承兌匯票向被告開(kāi)戶(hù)銀行提示付款，被告開(kāi)戶(hù)銀行以“收款

人'坤'錯(cuò)，交易合同不用復(fù)寫(xiě)紙復(fù)寫(xiě)”為由予以退票。1998年9

月30日原告曾以借款合同糾紛將本案被告'富士紳公司、貼現(xiàn)申請(qǐng)

擔(dān)保人上海楓涇商城利萬(wàn)家科技經(jīng)營(yíng)公司訴諸上海市長(zhǎng)寧區(qū)人民法

院，同年10月18日原告向長(zhǎng)寧區(qū)人民法院撤回起訴。之后1998年

10月30日原告以南匯縣百貨總公司匯海商場(chǎng)為被告，以票據(jù)糾紛為

由向南匯縣法院提起訴訟。原告所持商業(yè)承兌匯票的背書(shū)日期為1997

年9月26日。

原告中國(guó)工商銀行上海市長(zhǎng)寧支行訴稱(chēng)：1997年8月26日，富

士紳公司持被告于8月20日簽發(fā)的80萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票向原告申

請(qǐng)貼現(xiàn)，原告經(jīng)審核后認(rèn)為符合發(fā)放貼現(xiàn)貸款規(guī)定，故向富士紳公司

發(fā)放了80萬(wàn)元貸款。1998年1月23日票據(jù)到期日，原告向被告提

示付款遭退票。故請(qǐng)求判令被告歸還票據(jù)款80萬(wàn)元；償付拖欠利息

104320元；承擔(dān)本案訴訟費(fèi)用。

被告南匯縣百貨總公司匯海商場(chǎng)辯稱(chēng)：原告不具有票據(jù)權(quán)利，被

告于1997年8月26日開(kāi)具的匯票的收款人是上海富士坤制衣公司

（以下簡(jiǎn)稱(chēng)富士坤公司），而原告所持票據(jù)的背書(shū)人所持票據(jù)的申請(qǐng)

貼現(xiàn)人系富士紳公司，故背書(shū)沒(méi)有連續(xù)性；且匯票上的交易合同號(hào)碼

是后來(lái)添加上去的，銀行的退票通知也明確退票理由是收款人與背書(shū)

人名稱(chēng)不符，匯票交易合同號(hào)碼無(wú)復(fù)寫(xiě)；該匯票系無(wú)效票據(jù)，而原告

明知是無(wú)效票據(jù)仍貼現(xiàn)該匯票，責(zé)任由原告自己承擔(dān)。且被告與富士

紳公司之間無(wú)交易合同。原告訴訟已超過(guò)6個(gè)月的票據(jù)權(quán)利。故原告

訴被告票據(jù)一案不能成立，請(qǐng)求予以駁回。

問(wèn)：

(1)涉爭(zhēng)票據(jù)是否為有效票據(jù)？為什么？

(2)持票人中國(guó)工商銀行上海市長(zhǎng)寧支行是否享有票據(jù)權(quán)利？

為什么？

(3)原告提起訴訟有沒(méi)有超過(guò)《票據(jù)法》規(guī)定的票據(jù)時(shí)效？為

什么？

答：(1)該涉爭(zhēng)票據(jù)是有效票據(jù)。票據(jù)一旦開(kāi)出，如果沒(méi)有違反

票據(jù)法強(qiáng)行性規(guī)定的情由，即為有效票據(jù)。我國(guó)《票據(jù)法》并沒(méi)有規(guī)

定因?yàn)楣P誤寫(xiě)錯(cuò)收款人的情況下票據(jù)無(wú)效。因?yàn)槠睋?jù)屬于文義證券，

即使票據(jù)上記載的文義有錯(cuò)，也要以該文義為準(zhǔn)，而不得以當(dāng)事人的

意思或其他有關(guān)事項(xiàng)來(lái)確定票據(jù)上的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。所以，寫(xiě)錯(cuò)收款

人的結(jié)果只能是實(shí)際的收款人無(wú)法取得票據(jù)權(quán)利，而不是票據(jù)本身無(wú)

效。

我國(guó)《票據(jù)法》第9條規(guī)定："票據(jù)上記載的事項(xiàng)必須符合本法

的規(guī)定。票據(jù)金額'日期'收款人名稱(chēng)不得更改，更改的票據(jù)無(wú)效?！?/p>

本案中的涉爭(zhēng)匯票記載的事項(xiàng)完整，而且雖然寫(xiě)錯(cuò)了收款人，但是并

沒(méi)有對(duì)收款人進(jìn)行更改，因此并不能根據(jù)第九條判斷票據(jù)無(wú)效。

(2)長(zhǎng)寧支行不享有票據(jù)權(quán)利。因?yàn)槠睋?jù)的背不連續(xù)?！镀睋?jù)法》

第31條第1款規(guī)定：”以背書(shū)的連續(xù)證明其匯票權(quán)利；……”本案中，

原票據(jù)上的收款人為“富士坤”公司，而背書(shū)人卻是“富士紳”公司,

無(wú)論是否出自筆誤，都造成了背書(shū)不連續(xù)的后果。因此長(zhǎng)寧支行不享

有票據(jù)權(quán)利。

（3）沒(méi)有超過(guò)票據(jù)時(shí)效。根據(jù)我國(guó)《票據(jù)法》第17條的規(guī)定，

匯票持票人對(duì)匯票的出票人和承兌人的權(quán)利，自匯票到期日起2年內(nèi)

因不行使而消滅。因?yàn)樵搮R票是1998年1月23日到期，也就是說(shuō)，

本案原告作為持票人，對(duì)出票人（被告）的票據(jù)時(shí)效應(yīng)當(dāng)在2000年

1月23日才到期。而在本案中，原告是在1998年10月30日提起本

訴訟，因此并沒(méi)有超出法律規(guī)定的票據(jù)時(shí)效。被告所引用的6個(gè)月的

時(shí)效，適用于持票人對(duì)其前手的追索權(quán)，在本案中就是原告對(duì)上海富

士紳公司的追索權(quán)，應(yīng)當(dāng)在被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個(gè)月

內(nèi)行使。

案例3

A公司為支付所欠B公司貸款，于2018年5月5日開(kāi)出一張50

萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票。B公司用此匯票進(jìn)行背書(shū)轉(zhuǎn)讓給C公司，以購(gòu)

買(mǎi)一批原材料。但事后不久，B公司發(fā)現(xiàn)C公司根本無(wú)貨可供，完全

是一場(chǎng)騙局，于是馬上通知付款人停止向C公司支付款。C公司獲此

票據(jù)后，又將該票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給了D公司，以支付其所欠工程款。D

公司用此匯票向E公司購(gòu)買(mǎi)一批鋼絲，背書(shū)時(shí)注明了“貨到后此匯票

方生效”。E公司于2018年7月5日向付款人請(qǐng)求付款。付款人在對(duì)

該匯票審查后拒絕付款，理由是：（1）C公司以欺詐行為從B公司已

通知付款人停止付款；（2）該匯票未記載付款日期，且背書(shū)附有條件,

為無(wú)效票據(jù)。隨即付款人便出具退票理由書(shū)，并交付給E公司。

問(wèn):

(1)付款人可否以c公司的欺詐行為為由拒絕向E公司支付票

款？為什么？

(2)A公司開(kāi)出的匯票未記載付款日期，是否為無(wú)效票據(jù)，為

什么？

(3)D公司的背書(shū)是否有效？該條件是否影響匯票效力？

(4)E公司的付款請(qǐng)求權(quán)得不到實(shí)現(xiàn)時(shí)，可以向本案哪些當(dāng)事

人行使追索權(quán)？

答：(1)不能。根據(jù)《票據(jù)法》的規(guī)定，票據(jù)債務(wù)人不得以自己

與出票人或者持票人的前手之間的抗辯事由，對(duì)抗持票人，E公司屬

善意持票人，不受前手票據(jù)權(quán)利瑕疵的影響。

(2)該票據(jù)為有效票據(jù)。票據(jù)的付款日期為相對(duì)應(yīng)記載事項(xiàng)，

未記載時(shí)不影響票據(jù)的效力。

(3)該背書(shū)無(wú)效，并不影響匯票的效力。根據(jù)《票據(jù)法》的規(guī)

定，背書(shū)不得記載的內(nèi)容，一是附有條件的背書(shū)；二是部分背書(shū)。背

書(shū)時(shí)附有條件的，所附條件不具有匯票上的效力。

(4)E公司可以向其前手中任何一個(gè)或幾個(gè)當(dāng)事人行使追索權(quán)。

案例1

江蘇鹽城創(chuàng)新預(yù)算管理機(jī)制

改革背景：傳統(tǒng)的支出預(yù)算管理模式已不適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，嚴(yán)重影響著財(cái)政預(yù)算職能的發(fā)揮，制約著政府職能

的轉(zhuǎn)變，全國(guó)人大在1999年提出細(xì)化預(yù)算編制、編報(bào)部門(mén)預(yù)算的要

求，中央部門(mén)和我省省級(jí)機(jī)關(guān)先后在2001年'2002年全面推行部門(mén)

預(yù)算。

部門(mén)預(yù)算改革，較好地消除了傳統(tǒng)預(yù)算編制模式存在的弊端。一

是形式突破。由傳統(tǒng)的按支出功能編制的分散預(yù)算，轉(zhuǎn)變?yōu)橐圆块T(mén)為

主體，編制統(tǒng)一完整的部門(mén)預(yù)算，即一個(gè)部門(mén)一本預(yù)算。二是內(nèi)涵突

破。改變過(guò)去預(yù)算內(nèi)外資金管理“兩張皮”的做法，將部門(mén)所有收支

統(tǒng)一納入部門(mén)預(yù)算管理，即綜合預(yù)算。三是方法突破。預(yù)算編制方法

由過(guò)去基數(shù)加增長(zhǎng)，轉(zhuǎn)變?yōu)榱慊A(yù)算。四是時(shí)間突破。將預(yù)算編制時(shí)

間由過(guò)去的一兩個(gè)月延長(zhǎng)到現(xiàn)在的半年左右甚至更長(zhǎng)一些時(shí)間，并按

法律規(guī)定的時(shí)間及時(shí)批復(fù)預(yù)算。五是監(jiān)督突破。通過(guò)資源調(diào)查，基本

摸清了單位的財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)部門(mén)預(yù)算編制，細(xì)化了預(yù)算項(xiàng)目，既便

于財(cái)政部門(mén)管理，又便于人大審查監(jiān)督。

改革內(nèi)容：鹽城市直2002年選擇了市中級(jí)人民法院等4個(gè)部門(mén)

試編部門(mén)預(yù)算,2003年在市直部門(mén)全面實(shí)行部門(mén)預(yù)算。按照早編預(yù)算'

細(xì)化預(yù)算'綜合預(yù)算的要求，2003年部門(mén)預(yù)算編制工作從2002年7

月份啟動(dòng)。部門(mén)預(yù)算編制工作堅(jiān)持了以下原則：一是財(cái)政收入和各部

門(mén)收入的增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)和事業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，各項(xiàng)收入安排實(shí)事求

是，積極穩(wěn)妥，做到既不虛收，又按政策應(yīng)收盡收。二是堅(jiān)持“一要

吃飯，二要建設(shè)”的方針，嚴(yán)格支出預(yù)算安排順序，確保公教人員工

資性支出和國(guó)家政權(quán)機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證農(nóng)業(yè)、教育'科技和社會(huì)保

障等社會(huì)公共需要，國(guó)家明文規(guī)定的政策性投入'市委市政府已經(jīng)決

定的事項(xiàng)優(yōu)先安排。三是統(tǒng)籌運(yùn)用預(yù)算內(nèi)外資金，實(shí)行綜合預(yù)算，將

部門(mén)和單位按規(guī)定組織的各項(xiàng)收入以及安排的各項(xiàng)支出全部納入部

門(mén)預(yù)算，統(tǒng)籌安排，綜合平衡。四是充分考慮市直財(cái)力情況和各部門(mén)'

單位當(dāng)年收支因素，量入為出，量財(cái)辦事，確保預(yù)算收支平衡。五是

按零基預(yù)算方法編制部門(mén)預(yù)算，各類(lèi)支出取消“基數(shù)加增長(zhǎng)”的做法,

按預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急，重新測(cè)算每一個(gè)科目'款項(xiàng)

的支出需求。通過(guò)宣傳發(fā)動(dòng)'開(kāi)展資源調(diào)查和經(jīng)過(guò)部門(mén)編制預(yù)算建議

數(shù)'財(cái)政部門(mén)下達(dá)預(yù)算控制數(shù)'部門(mén)編制預(yù)算和審核匯總平衡“兩上

兩下”編制程序等幾個(gè)階段的工作，編制了2003年市直部門(mén)預(yù)算草

案，報(bào)市人大審查同意后，于今年3月初批復(fù)下達(dá)各部門(mén)執(zhí)行。

改革成效：我市市直部門(mén)預(yù)算改革，經(jīng)過(guò)2002年試點(diǎn)和2003年

全面推行，取得了初步成效。通過(guò)開(kāi)展資源調(diào)查，基本摸清了各部門(mén)

的編制'人員、資產(chǎn)及其他財(cái)政資源狀況，為加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理'提

高財(cái)政預(yù)算管理水平提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。在預(yù)算編制工作中，各部

門(mén)根據(jù)實(shí)際情況提出本部門(mén)貫徹意見(jiàn)和增收節(jié)支措施，預(yù)算管理和預(yù)

算約束意識(shí)明顯增強(qiáng)。各部門(mén)力求按照綜合預(yù)算和零基預(yù)算要求，認(rèn)

真排查測(cè)算，合理編制收支預(yù)算，加大預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)籌安排的力度,

提高財(cái)務(wù)統(tǒng)管水平。各部門(mén)將所有收入和支出全部細(xì)化到具體項(xiàng)目，

對(duì)一年有多少錢(qián)，錢(qián)從哪里來(lái)，用到哪里去，做到一目了然，心中有

數(shù)，并嚴(yán)格按照預(yù)算組織收入，安排支出。

問(wèn)題：如何完善預(yù)算管理制度？

【分析與提示】

部門(mén)預(yù)算改革是完善預(yù)算管理制度的有益嘗試。部門(mén)預(yù)算，通俗

地講，就是一個(gè)部門(mén)一本預(yù)算，就是將預(yù)算支出按部門(mén)和支出項(xiàng)目進(jìn)

行分配。認(rèn)真編制實(shí)行部門(mén)預(yù)算，是財(cái)政預(yù)算管理體制的一次革命，

實(shí)行部門(mén)預(yù)算，可以提高預(yù)算的完整性和科學(xué)性，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的

通行做法。

本案例主要涉及江蘇鹽城市直部門(mén)預(yù)算試編及全面推行的改革

背景'內(nèi)容和成效。鹽城市直部門(mén)預(yù)算改革是在全國(guó)財(cái)政部門(mén)預(yù)算改

革和規(guī)范政府資金分配'強(qiáng)化預(yù)算約束的大背景下實(shí)施的，應(yīng)該說(shuō)，

鹽城市直部門(mén)也是非常認(rèn)真和忠實(shí)地執(zhí)行了部門(mén)預(yù)算改革，其中，零

基預(yù)算確定預(yù)算收支指標(biāo)的普遍實(shí)施進(jìn)一步使部門(mén)預(yù)算編制更加科

學(xué)'規(guī)范，總體來(lái)講，實(shí)施效果良好，也為下級(jí)部門(mén)和其他地區(qū)部門(mén)

預(yù)算改革提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)。

案例2

政府招標(biāo)采購(gòu)制度是目前世界公認(rèn)的最為合理的公共財(cái)政支出

制度，美國(guó)1761年就頒布了《政府采購(gòu)法》，英國(guó)政府也于1782年

設(shè)立了專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)政府采購(gòu)文具公用局。其后，許多國(guó)家紛紛效仿。我

國(guó)1996年開(kāi)始試行政府采購(gòu)制度，目前已被中央和地方各級(jí)政府廣

泛采用。實(shí)行政府采購(gòu)是我國(guó)財(cái)政支出管理的一項(xiàng)重要改革，對(duì)市場(chǎng)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有多重積極意義。政府采購(gòu)在我國(guó)受到特別重視的一個(gè)

關(guān)鍵原因在于，這項(xiàng)制度有望解決前一段普遍存在'但卻一直無(wú)法有

效遏止的公共支出中決策或經(jīng)辦人員收受回扣現(xiàn)象。因此，政府采購(gòu)

被稱(chēng)為從源頭上防治腐敗的“陽(yáng)光采購(gòu)”。

然而，近年來(lái)，社會(huì)上對(duì)曾經(jīng)寄予厚望的“陽(yáng)光采購(gòu)”不乏失望

之聲。有的批評(píng)政府采購(gòu)仍然存在暗箱操作，只是更換了操作主體；

有的批評(píng)政府采購(gòu)是“變?cè)S多人的分散腐敗為少數(shù)人的集中腐敗”等

等。

2001年4月國(guó)家重大項(xiàng)目稽查辦公室通報(bào)，漳州市新門(mén)診樓工

程、成都雙流機(jī)場(chǎng)的污水處理工程等重大項(xiàng)目在招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中，均

發(fā)生過(guò)虛假招投標(biāo)行為。

2002年6月12日，北京市朝陽(yáng)區(qū)法院開(kāi)庭審理浙江金華市益迪

醫(yī)療設(shè)備廠訴農(nóng)業(yè)部全國(guó)畜牧獸醫(yī)總站和農(nóng)業(yè)部畜牧獸醫(yī)器械質(zhì)量

監(jiān)督檢測(cè)中心政府招標(biāo)采購(gòu)一案。被譽(yù)為“陽(yáng)光采購(gòu)”的現(xiàn)行政府招

標(biāo)采購(gòu)制度受到了質(zhì)疑。從招標(biāo)過(guò)程看，招標(biāo)采購(gòu)程序'準(zhǔn)入資格審

查等方面確實(shí)存在許多問(wèn)題。

學(xué)者觀點(diǎn)：政府采購(gòu)之所以具有防腐功能，原因首先在于采購(gòu)主

體分權(quán)制衡，天然存在互相監(jiān)督制約的機(jī)制；其次在于公開(kāi)信息，公

平競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)法暗箱操作；三是在于嚴(yán)格按程序運(yùn)作，按標(biāo)準(zhǔn)衡量取舍,

從而保證了公平公正。以上三方面應(yīng)當(dāng)是一個(gè)有機(jī)整體，互相銜制，

互相彌補(bǔ)，可以說(shuō)缺一不可。

但我國(guó)目前政府采購(gòu)的制度設(shè)計(jì)，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到這個(gè)境界。

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置沒(méi)有實(shí)現(xiàn)分權(quán)制衡。目前，我國(guó)政府采購(gòu)由財(cái)政部

門(mén)主管，這一點(diǎn)即有權(quán)力過(guò)于集中之嫌。政府采購(gòu)的主要采購(gòu)主體，

是行政事業(yè)單位，這類(lèi)單位的經(jīng)費(fèi)由政府財(cái)政部門(mén)管理。行政事業(yè)單

位的經(jīng)費(fèi)數(shù)額并不是鐵板一塊，按照單位編制和日常工作任務(wù)撥給的

固定經(jīng)費(fèi)之外，一些臨時(shí)性經(jīng)費(fèi)支出，都要向財(cái)政申請(qǐng)，這類(lèi)申請(qǐng)給

不給、給多少，財(cái)政部門(mén)有很大的制約力。因此，很少有行政事業(yè)單

位愿意對(duì)財(cái)政部門(mén)的意見(jiàn)提出異議。在這種情況下，財(cái)政部門(mén)又出任

采購(gòu)主管部門(mén)，既然是主管，很難說(shuō)不在管理中越位，把宏觀管理變

成具體指導(dǎo)甚至越俎代庖，而經(jīng)費(fèi)的大頭在財(cái)政手里攥著的采購(gòu)單

位，豈能為一件區(qū)區(qū)之采購(gòu)而因小失大。從這一點(diǎn)上看，采購(gòu)者與管

理者權(quán)力失衡，形不成制約。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)作為主管部門(mén)，在招標(biāo)

采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)及評(píng)標(biāo)專(zhuān)家的選擇確定，投標(biāo)供貨商準(zhǔn)入資格核準(zhǔn)，招

投標(biāo)會(huì)的時(shí)間安排等方面都有很大的發(fā)言權(quán)甚至是決定權(quán)，某種程度

上說(shuō)，財(cái)政部門(mén)對(duì)參與采購(gòu)的方方面面都有一定的制約力或影響力，

對(duì)招標(biāo)采購(gòu)的全過(guò)程也都有一定的操縱力。由此可見(jiàn)，采購(gòu)權(quán)力并沒(méi)

有實(shí)現(xiàn)分散制衡，而只是發(fā)生了轉(zhuǎn)移，甚至是在轉(zhuǎn)移中更加集中。而

集中的權(quán)力，最便于暗箱操作，弄虛作假。

還有一個(gè)問(wèn)題，按照目前政府采購(gòu)制度的要求，管理機(jī)構(gòu)與執(zhí)行

機(jī)構(gòu)分別設(shè)立。這本來(lái)是一個(gè)分權(quán)制衡的設(shè)計(jì)，但在實(shí)際中，相當(dāng)一

些地方把執(zhí)行機(jī)構(gòu)也設(shè)在了財(cái)政部門(mén)麾下，有的就是兩塊牌子一套人

馬，管理機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)成為一體，使設(shè)計(jì)上已然存在的集權(quán)缺陷被

進(jìn)一步擴(kuò)大。

2.有法不依得不到有效遏止。有人把目前政府采購(gòu)中出現(xiàn)種種

問(wèn)題的責(zé)任歸咎于法規(guī)不健全，寄希望于《政府采購(gòu)法》的出臺(tái)。但

筆者認(rèn)為，當(dāng)前影響政府采購(gòu)按預(yù)定方向前進(jìn)的主要問(wèn)題并不是法規(guī)

不健全。國(guó)家財(cái)政1999年以來(lái)先后頒布了《政府采購(gòu)管理暫行辦法》,

《政府采購(gòu)招標(biāo)投標(biāo)管理暫行辦法》，《政府采購(gòu)合同監(jiān)督暫行辦法》

等一系列規(guī)章，這些規(guī)章雖然沒(méi)有上升到法律層次，但對(duì)行政事業(yè)單

位而言，約束力比法律差不了許多，根本構(gòu)不成拒不執(zhí)行的理由。目

前的政府招標(biāo)采購(gòu)主要不是無(wú)法可依，而是有法不依。在前述朝陽(yáng)區(qū)

法院審理的訴訟案中，就存在明明有規(guī)定程序卻不按程序進(jìn)行的問(wèn)

題。

3.監(jiān)督力量薄弱，投訴舉證困難。對(duì)政府采購(gòu)的監(jiān)督，主要可

分為兩個(gè)方面：一是內(nèi)部監(jiān)督，即政府參與采購(gòu)各方的互相監(jiān)督。二

是外部監(jiān)督，即司法機(jī)關(guān)'新聞媒體和群眾的監(jiān)督。這二種監(jiān)督中，

內(nèi)部監(jiān)督因?yàn)楣ぷ麝P(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)最容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和遏止違規(guī)行

為。財(cái)政部門(mén)依據(jù)資金管理職能，應(yīng)當(dāng)是一個(gè)最為有力的資金監(jiān)督部

門(mén)，但財(cái)政部門(mén)如果擔(dān)任主管部門(mén)，則很可能會(huì)直接參與一些采購(gòu)行

為，那么，就有可能出現(xiàn)“自己的刀削不了自己的把”的現(xiàn)象，使監(jiān)

督力量受到削弱。

財(cái)政部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)上的制約力，一定程度上還會(huì)削弱

采購(gòu)單位對(duì)管理部門(mén)的監(jiān)督。例如某單位曾經(jīng)歷過(guò)一次鍋爐采購(gòu)。單

位根據(jù)自身實(shí)際情況并請(qǐng)安全'消防'環(huán)保等部門(mén)共同論證了采用電

鍋爐較為合適，但財(cái)政部門(mén)有關(guān)人員卻參與到具體招標(biāo)中，堅(jiān)持讓購(gòu)

買(mǎi)一種燃料沒(méi)有保證的燃油鍋爐，并且指定了廠家。單位考慮到以后

與財(cái)政部門(mén)工作人員的關(guān)系，只好違心改變多方論證的計(jì)劃。可以想

見(jiàn)，大部分采購(gòu)單位恐怕都不會(huì)為了一項(xiàng)采購(gòu)與財(cái)政部門(mén)工作人員發(fā)

生沖突，個(gè)別采購(gòu)單位出于對(duì)以后工作經(jīng)費(fèi)方面的考慮，還很可能借

這樣的機(jī)會(huì)取悅財(cái)政部門(mén)的工作人員，為以后申請(qǐng)其他經(jīng)費(fèi)鋪平道

路。

問(wèn)題：如何減少政府采購(gòu)中腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生？

【分析與提示】

政府采購(gòu)制度的主要特征是它的公開(kāi)性'公正性和競(jìng)爭(zhēng)性。近年

來(lái)，社會(huì)上對(duì)曾經(jīng)寄予厚望的“陽(yáng)光采購(gòu)”的現(xiàn)行政府招標(biāo)采購(gòu)制度

提出了質(zhì)疑，有的批評(píng)政府采購(gòu)是“變?cè)S多人的分散腐敗為少數(shù)人的

集中腐敗”。產(chǎn)生這樣的疑問(wèn)，既非憑空臆想，也不是杞人憂(yōu)天。依

靠政府采購(gòu)來(lái)遏止公共支出腐敗，目前還有許多工作要做，應(yīng)當(dāng)解決

好權(quán)力過(guò)于集中、有法不依和監(jiān)督不力的問(wèn)題；在政府采購(gòu)問(wèn)題上，

要突出強(qiáng)調(diào)程序的嚴(yán)肅性，對(duì)違反程序的行為，無(wú)論后果如何，都要

按違法行為嚴(yán)肅處理，通過(guò)維護(hù)程序的嚴(yán)肅性，保證政府采購(gòu)的公平

和公正；政府采購(gòu)制度實(shí)行中要公開(kāi)信息，公平競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)監(jiān)督力量,

使個(gè)別人無(wú)法暗箱操作。

具體來(lái)講，一是應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改革機(jī)構(gòu)設(shè)置，形成管理、執(zhí)行'監(jiān)

督機(jī)構(gòu)互不隸屬'沒(méi)有其他制約關(guān)系的分權(quán)格局，以使各個(gè)部門(mén)'機(jī)

構(gòu)地位平等，互相之間敢于開(kāi)展監(jiān)督，從而確保制約有力，監(jiān)督到位,

避免一權(quán)獨(dú)大。二是應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化法律的嚴(yán)肅性，對(duì)有法不依等違法行為

不論是否造成后果，都要認(rèn)真查處，不能因?yàn)闆](méi)有后果而姑息遷就。

要突出強(qiáng)調(diào)程序的嚴(yán)肅性，保證政府采購(gòu)的公平和公正。三是要加強(qiáng)

監(jiān)督力量。政府采購(gòu)發(fā)生腐敗行為，最終損害的是納稅人的利益，應(yīng)

當(dāng)采用重金獎(jiǎng)勵(lì)等方式發(fā)動(dòng)群眾進(jìn)行監(jiān)督舉報(bào)。四是應(yīng)當(dāng)適當(dāng)采用舉

證倒置。當(dāng)投標(biāo)人舉出可以成立的疑點(diǎn)后，法庭應(yīng)當(dāng)責(zé)成招標(biāo)方拿出

能夠澄清疑點(diǎn)的證據(jù)。如前述朝陽(yáng)區(qū)法院正的審理的案件，原告方指

控被告在采購(gòu)中選價(jià)格高的商品而棄價(jià)格低的商品不合常理，被告就

應(yīng)當(dāng)拿出充足的證據(jù)證明自己的選擇正確，如果證明不了，就要對(duì)其

深究或判其敗訴。

案例3

某事業(yè)單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2X11年發(fā)生如下業(yè)

務(wù):

（1）與供貨商簽訂一項(xiàng)合同，購(gòu)入一批固定資產(chǎn)，合同金額為

55萬(wàn)元，以財(cái)政部門(mén)撥入的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元先

行支付。合同規(guī)定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產(chǎn)及供

貨商提供的有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記事業(yè)支出550000,貸記銀行存款

500000,應(yīng)付賬款50000；同時(shí)，借記固定資產(chǎn)550000,貸記固

定基金550000o2003年支付余款時(shí)，借記應(yīng)付賬款50000,貸記

銀行存款50000o

（2）將本單位擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)對(duì)外投資，該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值

為10萬(wàn)元，雙方協(xié)商價(jià)為8萬(wàn)元，單位以10萬(wàn)元作為對(duì)外投資的入

賬價(jià)值。

（3）購(gòu)買(mǎi)分期付息國(guó)庫(kù)券25萬(wàn)元，并支付手續(xù)費(fèi)0.2萬(wàn)元，增

加應(yīng)收票據(jù)，減少銀行存款25.2萬(wàn)元；年末，取得國(guó)債收益0.5萬(wàn)

元，存入銀行，增加投資收益0.5萬(wàn)元。

（4）一年期存款到期，本金20萬(wàn)元，利率2%,收回本息，增加

“其他收入——利息收入0.4萬(wàn)元。

（5）當(dāng)年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計(jì)提折舊3000

兀O

（6）接受其他單位捐贈(zèng)復(fù)印設(shè)備一套，價(jià)值8萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入相

應(yīng)增加8萬(wàn)元。

（7）發(fā)現(xiàn)以前年度賬務(wù)處理時(shí)漏記固定基金10萬(wàn)元，收入少計(jì)

5萬(wàn)元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計(jì)

收入直接記入本年收入。

問(wèn)題：請(qǐng)判斷該事業(yè)單位對(duì)上述固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，

并說(shuō)明理由。

【分析與提示】

提示一：根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政撥款購(gòu)

置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時(shí)，增加

固定資產(chǎn)和固定基金。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算

一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

提示二：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)

基金'固定基金'專(zhuān)用基金、結(jié)余等。事業(yè)基金，是指事業(yè)單位擁有

的非限定用途的凈資產(chǎn)。其來(lái)源主要包括以下四個(gè)方面：

1.各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來(lái)源。

2.已完項(xiàng)目的撥入專(zhuān)款結(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入

事業(yè)基金。

3.單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或變更，涉及

到以前年度結(jié)余的，一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國(guó)家有規(guī)定

的，從其規(guī)定。

4.對(duì)外投資時(shí)，投出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)或合同價(jià)、協(xié)議確定的價(jià)值

與賬面價(jià)值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。

本案例（1）屬于采用分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)。對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵在于確定購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)期和以后還款期間的事

業(yè)支出，以及確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政撥款購(gòu)置固定資

產(chǎn)時(shí)，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)

和固定基金。上述賬務(wù)處理是不正確的。正確的會(huì)計(jì)處理如下：

收到固定資產(chǎn)和有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，

借：事業(yè)支出500000

貸：銀行存款500000

同時(shí)，

借：固定資產(chǎn)550000

貸：固定基金500000

應(yīng)付賬款50000

2X03年支付余款時(shí)，

借：應(yīng)付賬款50000

貸：銀行存款50000

同時(shí)，

借：事業(yè)支出50000

貸：固定基金50000

本案例（2）處理不正確，向其他單位投入無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按雙方

確定的價(jià)值8萬(wàn)元，借記“對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià)10萬(wàn)元，

貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額2萬(wàn)元，借記“事業(yè)基金一一投資

基金”科目，同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值10萬(wàn)元，借記“事業(yè)基金一一

一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金一一投資基金”科目。

本案例（3）處理不正確，國(guó)庫(kù)券不是商業(yè)匯票。事業(yè)單位購(gòu)入

各種債券形成對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)25.2萬(wàn)元，借記“對(duì)

外投資”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)應(yīng)根據(jù)投資成本25.2

萬(wàn)元將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)入投資基金，借記“事業(yè)基金-----

般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；年末，收到國(guó)

債利息0.5萬(wàn)元，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資

收益”。

本案例（4）處理正確，收回存款本息，利息應(yīng)增加“其他收入

——利息收入”0.4萬(wàn)元。

本案例（5）的這種做法不符合國(guó)家有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的法律'

法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。甲研究院固定資產(chǎn)核算改按提取折

舊的做法是不符合規(guī)定的。因?yàn)?，按照現(xiàn)行法律'法規(guī)和制度規(guī)定，

事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)不提取折舊，而是采用提取“修購(gòu)基金”的方式

對(duì)固定資產(chǎn)使用和購(gòu)置進(jìn)行核算，事業(yè)單位在日常核算及編制年度報(bào)

表時(shí)，不得隨意改變這種會(huì)計(jì)處理方法。

本案例（6）處理不正確，接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，只增加固定資產(chǎn)

和固定基金，不增加收入。

本案例（7）處理不正確，應(yīng)補(bǔ)記固定基金增加10萬(wàn)元，少計(jì)收

入5萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

國(guó)庫(kù)集中收付是我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的方向，現(xiàn)在正逐步

的推廣。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單

位使用的財(cái)政性資金不再通過(guò)主管部門(mén)層層劃撥，工資支出由財(cái)政直

接撥付到個(gè)人工資賬戶(hù)，購(gòu)買(mǎi)貨物或勞務(wù)的款項(xiàng)由財(cái)政直接撥付給供

應(yīng)商;在財(cái)政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達(dá)，但財(cái)

政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位

的零余額賬戶(hù)。根據(jù)大綱，有關(guān)賬務(wù)處理如下（以事業(yè)單位為例）：

對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)

政補(bǔ)助收入”科目。

對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)材料'服務(wù)的款項(xiàng)，借記“材料”等

科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，借記“事業(yè)支出”

科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，

貸記“固定基金”科目。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。收到“授權(quán)支付

到賬通知書(shū)”后，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”

科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)物品'服務(wù)等支用

額度時(shí)，借記“事業(yè)支出”“材料”等科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款

額度”科目；屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，

貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)

金”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。

對(duì)于財(cái)政直接支付剩余額度，事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接

支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬

務(wù)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記“財(cái)

政補(bǔ)助收入”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理;

以后，事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借記有關(guān)支出類(lèi)科目，貸記

“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付”科目。

對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付剩余額度，年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行

提供的對(duì)賬單注銷(xiāo)額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”

科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。

下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)

到賬通知書(shū)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還

額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

案例1

天星電子有限公司會(huì)計(jì)田夢(mèng)因工作努力，刻苦鉆研會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并

多次向公司積極提出合理化工作建議，被公司連續(xù)3年評(píng)為先進(jìn)會(huì)計(jì)

工作者，并負(fù)責(zé)主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，任命為會(huì)計(jì)主管。田夢(mèng)的愛(ài)人在一家

民營(yíng)電子企業(yè)任項(xiàng)目經(jīng)理，在其愛(ài)人的多次要求下，田夢(mèng)將在工作中

接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件提供給其愛(ài)人，

給天星電子有限公司帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失。在經(jīng)過(guò)詳細(xì)的調(diào)查后，天

星公司認(rèn)為田夢(mèng)沒(méi)有符合會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本規(guī)定，已經(jīng)不適合繼續(xù)

擔(dān)任會(huì)計(jì)主管，負(fù)責(zé)主要的會(huì)計(jì)工作，辭退了田夢(mèng)，并依法提起了訴

訟。

請(qǐng)根據(jù)以上案例，結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行回答。

問(wèn)題：

1.田夢(mèng)違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的哪些要求？

2.什么單位可以對(duì)田夢(mèng)所違反的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理？

對(duì)問(wèn)題1,“田夢(mèng)違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的哪些要求?”主要有以下

三種答案：

(1)田夢(mèng)違反了“客觀公正”、“堅(jiān)持準(zhǔn)則”、“參與管理”的會(huì)

計(jì)職業(yè)道德要求。

(2)田夢(mèng)違反了“愛(ài)崗敬業(yè)”、“提高技能”'“參與管理”的會(huì)

計(jì)職業(yè)道德要求。

(3)田夢(mèng)違反了“誠(chéng)實(shí)守信”'“廉潔自律”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德要

求。

對(duì)問(wèn)題2,“什么單位可以對(duì)田夢(mèng)所違反的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)

行處理?”主要有以下四種答案:

(1)只能由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)田夢(mèng)違反的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處

理。主要理由：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應(yīng)由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)

不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員(會(huì)員)進(jìn)行懲戒，其他部門(mén)和單位均

不宜處理。

(2)只能由財(cái)政部門(mén)對(duì)田夢(mèng)違反的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。

主要理由：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。縣級(jí)以上地方各級(jí)

人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)

職業(yè)道德行為，應(yīng)由財(cái)政部門(mén)進(jìn)行處理。

(3)財(cái)政部門(mén)'會(huì)計(jì)職業(yè)組織'本單位均可在各自的職權(quán)范圍內(nèi)

對(duì)田夢(mèng)違反的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：財(cái)政部門(mén)、會(huì)

計(jì)職業(yè)組織、所在單位可根據(jù)法律、規(guī)章的規(guī)定，在各自的職權(quán)范圍

內(nèi)對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。

(4)任何單位均不能對(duì)田夢(mèng)違反的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。

主要理由：會(huì)計(jì)職業(yè)道德不屬于會(huì)計(jì)法律規(guī)范，而是一種軟約束，需

要依靠會(huì)計(jì)人員自律'自愿遵守，如果不遵守只能受到道義上的譴責(zé)。

要求：從會(huì)計(jì)職業(yè)道德的角度，分析判斷每個(gè)問(wèn)題中的答案，哪

個(gè)答案是正確的？并分別說(shuō)明理由。

案例解析：

1.問(wèn)題1中的答案(3)(即“田夢(mèng)違反了誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律會(huì)計(jì)

職業(yè)道德的要求)是正確的。

其理由是，誠(chéng)實(shí)守信是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話(huà)，辦

老實(shí)事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄

露秘密。廉潔自律是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)公私分明、不貪不占'遵紀(jì)守法,

盡職盡責(zé)。田夢(mèng)把在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)

資料復(fù)印件，提供給在民營(yíng)電子企業(yè)任項(xiàng)目經(jīng)理的愛(ài)人，這是因情感

和利益誘惑等因素，違背了誠(chéng)實(shí)守信'廉潔自律會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，

不僅泄露了公司的商業(yè)秘密，還給公司帶來(lái)了較大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.問(wèn)題2中的答案(3)(即財(cái)政部門(mén)'會(huì)計(jì)職業(yè)組織、本單位均可

在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)田夢(mèng)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理)是正確

的。

其理由是：(1)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道

德?！稌?huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法》

等均把遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格、參加會(huì)計(jì)資格考試

的前提條件。財(cái)政部門(mén)可以對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)違反職

業(yè)道德行為可以在其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)上進(jìn)行記載，情節(jié)嚴(yán)重的，將

依法吊銷(xiāo)其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

(2)會(huì)計(jì)職業(yè)組織是行業(yè)自律性組織。如果會(huì)計(jì)職業(yè)組織會(huì)員違

反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，會(huì)計(jì)職業(yè)組織可以根據(jù)行業(yè)自律性監(jiān)管的有

關(guān)規(guī)定，對(duì)其會(huì)員采取行業(yè)內(nèi)部懲戒，直至取消其會(huì)員資格等懲戒措

施。

(3)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資

料的真實(shí)性'完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任建立和完善內(nèi)部控制制

度，開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，檢查和考核本單位會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道

德遵守情況，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，可以按照單位內(nèi)部有關(guān)制度

進(jìn)行直至除名的處理。

案例2

2X18年初某集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部擬組織本系統(tǒng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)I。

為了使培訓(xùn)工作更具針對(duì)性，公司財(cái)會(huì)部針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念，

會(huì)計(jì)職業(yè)道德與法律制度的關(guān)系，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，會(huì)計(jì)職

業(yè)道德教育以及組織實(shí)施等問(wèn)題，分別請(qǐng)與會(huì)會(huì)計(jì)人員許雯'夏卿'

劉姚、馬濤4人進(jìn)行了座談。在會(huì)上，4人針對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了回答:

(1)關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念問(wèn)題，許雯認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是

會(huì)計(jì)人員在社會(huì)交往和公共生活中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了人與

人，人與社會(huì)，人與自然之間的關(guān)系。

(2)關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系問(wèn)題，夏卿認(rèn)為,

會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度兩者在性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)形式上都一樣。

(3)關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，劉姚認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德

規(guī)范的全部?jī)?nèi)容歸納起來(lái)就是兩條：一是廉潔自律，會(huì)計(jì)職業(yè)是一項(xiàng)

極為特殊的職業(yè)，整天與錢(qián)，財(cái)，物打交道，如果愛(ài)貪愛(ài)占，很容易

走上犯罪的