記賬實操-轉口貿易的會計處理流程

會計實操文庫1/11記賬實操-轉口貿易的會計處理流程什么是轉口貿易？轉口貿易又稱中轉貿易,是指國際貿易中進出口貨品的生意,不是在生產國與消費國之間直接進行,而是通過第三國易手進行的買賣。這種貿易對中轉國來說即是轉口貿易。轉口貿易會計處理：轉口貿易是指生產國與消費國之間通過第三國進行的貿易，對于中間商而言，貨物不經由本國。一、科目設置通常需要設置以下會計科目：1.“預付賬款”：用于核算向供應商預付的貨款。2.“應收賬款”：核算向客戶銷售貨物應收取的款項。3.“庫存商品-轉口”：記錄轉口貿易中購入的商品。4.“主營業(yè)務收入”：確認轉口銷售的收入。5.“主營業(yè)務成本”：結轉轉口銷售的成本。二、采購環(huán)節(jié)1.與供應商簽訂采購合同，假設從A公司采購商品，合同金額為100,000美元，匯率為6.5。借：預付賬款-A公司（100,000美元×6.5）650,000貸：銀行存款-美元戶650,0002.收到供應商的發(fā)票和提單，確認商品入庫。借：庫存商品-轉口（100,000美元×6.5）650,000貸：預付賬款-A公司650,000三、銷售環(huán)節(jié)1.與客戶簽訂銷售合同，將商品銷售給C公司，銷售價格為120,000美元，匯率為6.6。借：應收賬款-C公司（120,000美元×6.6）792,000貸：主營業(yè)務收入792,0002.收到客戶支付的貨款。借：銀行存款-美元戶（120,000美元×6.6）792,000貸：應收賬款-C公司792,000四、成本結轉確認銷售收入的同時，結轉銷售成本。借：主營業(yè)務成本650,000貸：庫存商品-轉口650,000五、期末處理1.期末，如果美元匯率發(fā)生變動，需要對貨幣性項目（如預付賬款、應收賬款、銀行存款）進行匯兌損益調整。假設期末匯率為6.7，對于預付賬款：調整金額=100,000×(6.7-6.5)=20,000元借：預付賬款-A公司20,000貸：財務費用-匯兌損益20,0002.同理，對銀行存款和應收賬款也進行相應的匯兌損益調整。六、稅務處理轉口貿易可能涉及增值稅、企業(yè)所得稅等。需要根據(jù)當?shù)氐亩愂辗ㄒ?guī)，準確計算和申報納稅。七、報表列報在資產負債表中，預付賬款、應收賬款、庫存商品等科目按期末余額列報；在利潤表中，主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本按當期發(fā)生額列報。請注意，以上會計處理僅為示例，實際操作中可能會因企業(yè)的具體情況、貿易條款、稅收政策等因素而有所不同。貿易的貨物能夠由出口國運往第三國,在第三國不通過加工(僅更換包裝、分類、選擇、等形式)再銷往消費國;也能夠不通過第三國而直接由生產國運往消費國,但生產國與消費國之間并不發(fā)生貿易聯(lián)系,而是由中轉國分別同生產國和消費國發(fā)生貿易。轉口貿易的稅務處理（一）增值稅根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！焙汀对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第八條規(guī)定：“條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內；”企業(yè)從事轉口貿易，從境外購入的貨物未入境再銷售給境外，因貨物的起運地或所在地都在境外，企業(yè)不屬于在境內銷售貨物，取得銷售貨物收入不屬于增值稅征稅范圍。企業(yè)向境外銷售貨物收入，不需要填寫在《增值稅納稅申報表》的銷售額里。同時《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）文規(guī)定，出口貨物是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物。企業(yè)在轉口貿易項下，向境外銷售貨物不需要報關離境，不屬于出口貨物，采購環(huán)節(jié)也不交增值稅和消費稅不涉及享受出口退稅事項。企業(yè)向境外銷售貨物，不能開具發(fā)票，可以向境外開具形式發(fā)票或收款收據(jù)。（二）印花稅根據(jù)《印花稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅?！敦斦慷悇湛偩止?022年第22號》進一步明確，(一)在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證，應當按規(guī)定繳納印花稅的情形。包括以下幾種情形：1.應稅憑證的標的為不動產的，該不動產在境內;2.應稅憑證的標的為股權的，該股權為中國居民企業(yè)的股權;3.應稅憑證的標的為動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權的，其銷售方或者購買方在境內，但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權;4.應稅憑證的標的為服務的，其提供方或者接受方在境內，但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務。轉口貿易由于企業(yè)與境外供應商簽訂的貨物采購合同又和境外購買方簽訂的貨物銷售合同。其標地和使用均不在境內，所以不應交印花稅。（三）企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括銷售貨物收入；《企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。因此，企業(yè)從事轉口貿易，向境外單位銷售貨物取得的收入，屬于銷售貨物收入，應計入企業(yè)收入總額，計繳企業(yè)所得稅。企業(yè)從境外購入貨物的成本及發(fā)生的相關費用，準予按《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，在稅前扣除。需要注意，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十一條規(guī)定，企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。因此，企業(yè)從境外購入貨物，以境外銷售方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證作為入賬依據(jù)。通常境外票據(jù)要具備發(fā)票中的要素，如：銷售方、購買方、商品名稱或經營項目、計量單位、數(shù)量、單價、金額等信息。轉口貿易收匯有何規(guī)定？《國家外匯管理局關于進一步促進貿易投資便利化完善真實性審核的通知》（匯發(fā)〔2016〕7號）第五條規(guī)定，銀行為企業(yè)辦理離岸轉手買賣收支業(yè)務時，應逐筆審核合同、發(fā)票、真實有效的運輸單據(jù)、提單倉單等貨權憑證，確保交易的真實性、合規(guī)性和合理性。同一筆離岸轉手買賣業(yè)務應在同一家銀行網點采用同一幣種（外幣或人民幣）辦理收支結算。貨物貿易外匯管理分類等級為B類的企業(yè)暫停辦理離岸轉手買賣外匯收支業(yè)務。也就是貨物貿易外匯管理分類等級為A類的企業(yè)，才能辦理轉口貿易收匯手續(xù)，并且同一筆離岸轉手買賣業(yè)務應在同一家銀行網點采用同一幣種（外幣或人民幣）辦理收支結算。比如：企業(yè)從事轉口貿易，在日本購入貨物后銷售給臺灣企業(yè)。企業(yè)向日本供應商付美元和從臺灣企業(yè)收匯也應為美元，并且付匯行和收匯行在同一家銀行網點。轉口貿易如何會計處理？（一）購貨憑商業(yè)發(fā)票，付匯憑證入賬借：庫存商品貸：銀行存款/應付賬款（二