中國稅制（第三版）課件 第3、4章 稅制類型、稅制要素

《中國稅制》如何區(qū)分實體稅制和程序稅制？ 1.功能性稅制類型如何理解基于征稅目的的稅制分類？ 2.目的性稅制類型如何理解基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類？ 3.稅基型稅制類型還有哪些稅制分類？ 4.其他稅制類型第三章稅制類型——稅制分類的意義和方法第1節(jié)功能性稅制類型為什么要按功能進行稅制分類？實體稅制與程序稅制的邊界在哪里？實體稅制與程序稅制有什么關(guān)聯(lián)？要點實體稅制程序稅制概念直接決定稅收數(shù)額的制度履行納稅義務(wù)、執(zhí)行征稅權(quán)力的制度舉例個人所得稅、增值稅稅收征收管理法、發(fā)票管理辦法核心問題納稅人、稅基、稅率征稅機關(guān)、征繳時間、征繳地點、征繳方式、征繳程序行政處罰、行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償關(guān)聯(lián)程序稅制服務(wù)于實體稅制實體稅制具有獨立價值稅制指導(dǎo)實體稅制與程序稅制不可偏廢，同樣具有重要價值實體稅制與程序稅制第2節(jié)目的性稅制類型為何要按目的對稅制進行分類？

如何理解公共品籌資目的稅制？

如何理解基本保障目的稅制？如何理解特別調(diào)控目的稅制？

公共品籌資稅制、基本保障稅制與特別調(diào)控稅制要點公共品籌資稅基本保障稅制特別調(diào)控稅制正當目的滿足普遍性公共需求提供基本生活保障實現(xiàn)特別政策目標受益群體全體人民部分群體全體或部分群體稅負分擔全體人民量能負擔全體人民量能負擔量益（量害）負擔制度要求寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠收支緊密關(guān)聯(lián)收支緊密關(guān)聯(lián)稅制指導(dǎo)：明確不同稅種的功能定位，強化收支對應(yīng)關(guān)聯(lián)第3節(jié)稅基型稅制為什么按稅基分類是最重要的稅制分類？

基礎(chǔ)性稅制分類的邏輯是什么？

消費稅制有哪些基本類型？所得稅制有哪些基本類型？財產(chǎn)稅制有哪些基本類型？

要點消費所得財產(chǎn)共性反映納稅能力反映納稅能力反映納稅能力特征流量流量存量關(guān)聯(lián)所得=消費+財產(chǎn)稅制指導(dǎo)單一稅制和復(fù)合稅制的選擇取決于國家的實際情況有利于厘清不同稅種的邊界，避免稅基重疊稅基分類的邏輯消費稅制的分類分類依據(jù)消費稅制類型納稅義務(wù)直接消費稅（購買方）間接消費稅（銷售方）征稅環(huán)節(jié)進口消費稅（關(guān)稅）國內(nèi)消費稅征稅目的（范圍）籌資性（一般）消費稅調(diào)控性（特別）消費稅計算稅基從量消費稅從價消費稅計算稅基（從價稅）價內(nèi)消費稅價外消費稅價內(nèi)稅與價外稅要點價外稅價內(nèi)稅概念定義稅基不包含本身的稅收稅基包含本身的稅收稅制舉例關(guān)稅、增值稅消費稅法定計算稅基價格價格+稅收銷售計稅價格（銷售計算稅基）不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）含稅銷售額進口計稅價格（進口計算稅基）進口關(guān)稅計稅價格進口關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅+（消費稅）應(yīng)納稅額銷售計稅價格（進口計稅價格）×稅率所得稅制的分類分類依據(jù)所得稅制類型納稅義務(wù)法人所得稅個人所得稅征稅范圍綜合所得稅分類所得稅征稅對象勞動所得稅資本所得稅工薪所得稅勞務(wù)所得稅股利所得稅資本利得稅稅率比例所得稅累進所得稅分類依據(jù)財產(chǎn)稅制類型納稅義務(wù)法人財產(chǎn)稅個人財產(chǎn)稅征稅范圍綜合財產(chǎn)稅分類財產(chǎn)稅稅制舉例遺產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)稅、房屋稅、土地稅、車輛稅、船舶稅稅率比例財產(chǎn)稅累進財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅制的分類第4節(jié)其他稅制類型分類標準稅制類型課稅權(quán)行使范圍國（境）內(nèi)稅制國（境）外稅制課稅權(quán)主體聯(lián)邦稅制州稅（省稅）地方稅制中央稅制地方稅制共享稅制稅負轉(zhuǎn)嫁的目的直接稅制（人頭稅）間接稅計稅單位從價稅從量稅表現(xiàn)方式顯性稅制（公布的稅制）隱性稅制（強制攤派、壟斷收費）小結(jié)：探索和理解稅制的體系結(jié)構(gòu)稅制分類有利于對稅收的深化關(guān)聯(lián)性認識和系統(tǒng)性理解功能性稅制分類有利于識別實體稅制與程序稅制目的性稅制分類有利于理解稅制建設(shè)的基本目標稅基型稅制分類有利于理解稅制的具體特征按課稅權(quán)行使的主體和范圍分類有利于不同層級政府的財政關(guān)系《中國稅制》如何理解不同性質(zhì)的納稅人？ 1.稅收主體（納稅人）如何理解不同層次的稅收基礎(chǔ)？ 2.稅收基礎(chǔ)（稅基）如何理解不同形式的稅率？

3.稅收比例（稅率）如何理解不同性質(zhì)的稅收時空？

4.稅收時空如何理解不同類型和性質(zhì)的稅收優(yōu)惠？ 5.稅收優(yōu)惠第四章稅制要素——稅制的基本構(gòu)成因素及其政策含義第1節(jié)納稅人納稅人與負稅人有什么關(guān)系？實體納稅人與個體納稅人有什么不同？直接納稅人與間接納稅人有什么關(guān)聯(lián)？要點直接納稅人間接納稅人實際納稅人概念法律規(guī)定直接承擔納稅義務(wù)的實體和個人法律規(guī)定承擔代繳義務(wù)的實體和個人經(jīng)濟上實際承擔稅負的個人類型法人個人非法人實體代扣代繳人代收代繳人消費者收入者財產(chǎn)持有者特征與稅基有關(guān)與直接納稅義務(wù)有關(guān)難以判斷納稅人的三種含義第2節(jié)稅基如何理解理論稅基的基本特征？如何理解法律稅基的基本形式？如何理解計算稅基的基本特征？稅基的三個層次要點理論稅基法律稅基計算稅基含義抽象的經(jīng)濟稅基法定的征稅對象計算稅額的具體依據(jù)形式收入（收益）消費（支出）財產(chǎn)（財富）征稅對象征稅范圍稅目豁免銷售額與支付額免征額（扣除額）所得額與財產(chǎn)價值關(guān)聯(lián)從理論稅基到法律稅基再到計算稅基，是稅基不斷明確、不斷具體和不斷細化的過程。第3節(jié)稅率

如何理解定額稅率與比例稅率的關(guān)系？如何理解比例稅率和累進稅率的優(yōu)劣？如何理解不同的稅率形式與稅制類型的關(guān)聯(lián)？稅率的三種形式要點定額稅率比例稅率累進稅率含義按實物計量單位確定的固定稅額按計算稅基確定的固定比例依照計算稅基逐級提高的變動比例舉例500元/斤3米/平方米150元/標準箱10%10%-20%200元以下，5%2001元-5000元，10%5000元以上，15%特征與實物計量單位有關(guān)與計算稅基無關(guān)與價值計量單位有關(guān)與計算稅基無關(guān)與價值計量單位有關(guān)與計算稅基有關(guān)適用稅制消費稅消費稅、所得稅財產(chǎn)稅所得稅、財產(chǎn)稅、支出稅累進稅率的基本形式累進范圍\累進依據(jù)金額比例倍數(shù)全部金額全額累進稅率全率累進稅率全倍累進稅率超過部分金額超額累進稅率超率累進稅率超倍累進稅率第4節(jié)稅收時空

如何理解稅收時空是稅制的要素？為什么要區(qū)分實體稅收時空和程序稅收時空？實體稅收時空和程序稅收時空的理論邊界是什么？含義實體稅收時空是指直接決定稅收數(shù)額的時空程序稅收時空是確定稅收征收和繳納的時空實體實體稅收時間實體稅收空間程序程序稅收時間程序稅收空間稅收時空的含義和類型實體稅收時間程序稅收時間含義計算確定稅基的時間征收繳納稅款的時間內(nèi)容稅收計算期間稅收發(fā)生時間稅收截止時間稅收登記時間稅收報告時間稅收申報時間稅收支付時間稅收申訴時間實體稅收時間和程序稅收時間類型稅收計算期間稅收發(fā)生時間稅收截止時間含義稅額計算的期間稅收權(quán)利與義務(wù)的發(fā)生時間稅收權(quán)利與義務(wù)的終結(jié)時間舉例次；日、月、季、年開票日、收款日、發(fā)貨日權(quán)益終止日功能確定計算稅基的時間寬度確定稅收的起始時點確定稅收的終止時點表述納稅期限計稅期間納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)截止時間影響因素支付可行性收入連續(xù)性稅基的可靠性稅款的安全性稅收分擔的公平性稅收計算期間、稅收發(fā)生時間、稅收截止時間實體稅收空間程序稅收空間含義行使稅收管轄權(quán)的地域征收繳納稅收的地域消費稅生產(chǎn)地、消費地、銷售地、進口地稅收登記地稅收報告地稅收申報地稅收支付地稅收申訴地所得稅來源地、收入地、支付地、機構(gòu)地、居住地財產(chǎn)稅所在地、機構(gòu)地、居住地、注冊地實體稅收空間和程序稅收空間第5節(jié)稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的正當性是什么？稅收優(yōu)惠有哪些基本方式？如何確保稅收優(yōu)惠目的的實現(xiàn)？稅收優(yōu)惠制度應(yīng)該有哪些法律限制？稅收優(yōu)惠的正當性目的正當性（必要性）程序正當性（合法性）安撫救助促進激勵法律規(guī)定公正實施稅基式優(yōu)惠稅率式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠定義縮小稅基降低稅率直接豁免或退還舉例起征點

taxthreshold低稅率reducedtaxrate免稅taxexemption免征額

taxallowance優(yōu)惠稅率preferencetaxrate退稅taxrefund扣除額taxdeduction零稅率Zerorate稅收抵免taxcredit稅收優(yōu)惠的形式稅收優(yōu)惠的預(yù)算控制——稅收支出預(yù)算稅收優(yōu)惠（稅收支出或稅式支出）必要性現(xiàn)實中的稅收優(yōu)惠：大量、持續(xù)、復(fù)雜、不透明概念提出1967年哈佛大學(xué)教授斯坦利·薩里(StanleyS.

Surrey）提出，稅收優(yōu)惠是政府放棄的收入，與財政支出本質(zhì)相同，需要實施預(yù)算控制。最初實踐1968年美國