財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)個(gè)人考試題目

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

個(gè)人考試題目

作業(yè)要求：

1.作業(yè)至少4000字以上；繳交期限：2009年6月15日

2.所有來自教材、網(wǎng)絡(luò)、期刊或其它渠道的資料必須列明來源，在

作業(yè)的最后部分需提供參考文獻(xiàn)目錄。

3.作業(yè)必須個(gè)人完成，不得相互抄襲。

4.作業(yè)內(nèi)容應(yīng)理論結(jié)合實(shí)際，考察的重點(diǎn)為法律規(guī)定的現(xiàn)實(shí)意義和

應(yīng)用，同學(xué)應(yīng)以自身企業(yè)或所熟悉的企業(yè)為研究對(duì)象進(jìn)行分析和評(píng)

述，否則將影響成績(jī)。

5,本課程不再以教授教，學(xué)生聽的傳統(tǒng)中國(guó)式應(yīng)試教育作為學(xué)習(xí)方

法。崇尚獨(dú)文研究(independentstudy)和實(shí)戰(zhàn)應(yīng)用(realworld

努力培養(yǎng)同學(xué)的全局思考

businesspractice)o(holisticthinking).

系統(tǒng)分析(systematicanalysis)、研究課題信息和數(shù)據(jù)的獨(dú)文搜集的

技術(shù)(researchinformationcollectionskill)、和根據(jù)有限信息做出正

確判斷和決策的能力(rationaldecisionmaking),最終達(dá)到管理知

識(shí)原創(chuàng)的目標(biāo)

(originalcontributiontomanagementknowledge)o

教授特別指出：課程的題目不完全基于北京課程教授的輔導(dǎo)課內(nèi)容。

要求同學(xué)利用各類網(wǎng)絡(luò)、書籍、期刊、報(bào)紙雜志、數(shù)據(jù)庫等獨(dú)立采集

研究課題信息和數(shù)據(jù)。

問題：

1、會(huì)計(jì)學(xué)中的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些？每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的主

要構(gòu)成要素有哪些？請(qǐng)結(jié)合理論與實(shí)際案例展開討論每一

個(gè)報(bào)耒的質(zhì)量分析與陷阱。.

什么是會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息

的主要手段。

會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某

一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書

面文件。它是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的

主要手段。

我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、

利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、股東權(quán)益

增減變動(dòng)表、分部報(bào)表和其他有關(guān)附表。

［編輯］會(huì)計(jì)報(bào)表的作用

1.為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和改善經(jīng)營(yíng)管理提供重要信息；

2.為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控與管理提供必要信息;

3.為投資者和貸款者進(jìn)行決策提供有用信息。

會(huì)計(jì)報(bào)表的種類

分類的依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類

按照會(huì)計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容的性質(zhì)劃分財(cái)務(wù)狀況類報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、

現(xiàn)金流量表等

經(jīng)營(yíng)成果類報(bào)表，如利潤(rùn)表成本費(fèi)用類報(bào)表

按照會(huì)計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容的主次關(guān)系分類主表、附表

按照服務(wù)的對(duì)象分類內(nèi)部報(bào)表、外部報(bào)表

按照編制主體分類單位報(bào)表、合并報(bào)表

按照編報(bào)時(shí)間分類中期報(bào)表（包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)）、年度報(bào)表

按照計(jì)量用的貨幣分類記賬本位幣報(bào)表、外幣報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表定義

資產(chǎn)負(fù)債表表示企業(yè)在一定日期（通常為各會(huì)計(jì)期末）的財(cái)務(wù)狀

況（即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況）的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表

利用會(huì)計(jì)平衡原則，將合乎會(huì)計(jì)原則的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益”交易

科目分為“資產(chǎn)”和“負(fù)債及股東權(quán)益”兩大區(qū)塊，在經(jīng)過分錄、轉(zhuǎn)

帳、分類帳、試算、調(diào)整等等會(huì)計(jì)程序后，以特定日期的靜態(tài)企業(yè)情

況為基準(zhǔn)，濃縮成一張報(bào)表。其報(bào)表功用除了企業(yè)內(nèi)部除錯(cuò)、經(jīng)營(yíng)方

向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時(shí)間了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)：一般是按各種資產(chǎn)變化先后順序逐一列

在表的左方，反映單位所有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資、債權(quán)和權(quán)利；所有的

負(fù)債和業(yè)主權(quán)益則逐一列在表的右方。負(fù)債一般列于右上方分別反映

各種長(zhǎng)期和短期負(fù)債的項(xiàng)目，業(yè)主權(quán)益列在右下方，反映業(yè)主的資本

和盈余。左右兩方的數(shù)額相等。

資產(chǎn)負(fù)債表必須定期對(duì)外公布和報(bào)送外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)

系的各個(gè)集團(tuán)（包括股票持有者，長(zhǎng)、短期債權(quán)人，政府有關(guān)機(jī)構(gòu)）。

當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表列有上期期末數(shù)時(shí)，稱為“比較資產(chǎn)負(fù)債表”，它通過

前后期資產(chǎn)負(fù)債的比較，可以反映企業(yè)財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況。根據(jù)股權(quán)有密

切聯(lián)系的幾個(gè)獨(dú)立企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表匯總編制的資產(chǎn)負(fù)債表，稱為

“合并資產(chǎn)負(fù)債表”。它可以綜合反映本企業(yè)以及與其股權(quán)上有聯(lián)系

的企業(yè)的全部財(cái)務(wù)狀況。

［編輯］資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）之

間的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、

負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列。它反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、

所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。即，資產(chǎn)有多少；資產(chǎn)中，流動(dòng)資產(chǎn)、

固定資產(chǎn)各有多少；流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金有多少，應(yīng)收賬款有多少，

存貨有多少，等等。所有者權(quán)益有多少；所有者權(quán)益中，實(shí)收資本（或

股本，下同）有多少，資本公積有多少，盈余公積有多少，未分配利

潤(rùn)有多少，等等。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類分項(xiàng)

反映。也就是說，資產(chǎn)按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)資產(chǎn)、

長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債也按流動(dòng)性大小進(jìn)

行列示，具體分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等；所有者權(quán)益則按實(shí)收資本、

資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。

銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)由于在經(jīng)營(yíng)內(nèi)容上不同于一般

的工商企業(yè)，導(dǎo)致其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目也不同于一

般的工商企業(yè)，具有特殊性。但是，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示時(shí)，對(duì)于資

產(chǎn)而言，通常也按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投

資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；對(duì)于負(fù)債而言，也按流動(dòng)性大

小列示，具體分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等；對(duì)于所有者權(quán)益而言，也

是按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。

［編輯］資產(chǎn)負(fù)債表的作用

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。例如，

公歷每年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，由于它反映的是某一時(shí)點(diǎn)的情況,

所以，又稱為靜態(tài)報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息。通過資產(chǎn)負(fù)

債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制

的資源及其分布情況，即，有多少資源是流動(dòng)資產(chǎn)、有多少資源是長(zhǎng)

期投資、有多少資源是固定資產(chǎn)，等等；可以提供某一日期的負(fù)債總

額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償

時(shí)間，即，流動(dòng)負(fù)債有多少、長(zhǎng)期負(fù)債有多少、長(zhǎng)期負(fù)債中有多少需

要用當(dāng)期流動(dòng)資金進(jìn)行償還，等等；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，

據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債表

還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行

比較，計(jì)算出流動(dòng)比率；將速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出速

動(dòng)比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從

而有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

［編輯］資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)

1.資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類列示。

2.在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)將流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和

非流動(dòng)負(fù)債分別列示。金融企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，按照流動(dòng)性列示

能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照其流動(dòng)性順序列示。

3.流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的區(qū)分

符合下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn):

(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用;(經(jīng)營(yíng)周期是指

從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)到其收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的這段時(shí)間)；

(2)主要為交易目的而持有的；

(3)預(yù)期在自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)變現(xiàn)的；

(4)在自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能

力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)

按照長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等分類列示。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上述規(guī)定便于財(cái)務(wù)報(bào)表編制者更好地掌握流

動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)之間的劃分，避免以單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。

4.流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的區(qū)分。

負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債:

(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償;

(2)主要為交易目的而持有；

(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；

(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。

例如，應(yīng)付賬款或應(yīng)付工資，構(gòu)成了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)周期中營(yíng)運(yùn)

資金不可缺少的一部分，這些項(xiàng)目應(yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債，即使它們?cè)谫Y

產(chǎn)負(fù)債表日后超過12個(gè)月才到期清償。

當(dāng)沒有可靠證據(jù)表明企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期超過一年，或者同行業(yè)大多

數(shù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期均不超過一年時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以一年作為劃分流動(dòng)資

產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)。

流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)

按照長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì)分類列示。

準(zhǔn)則還根據(jù)實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的貸款展期、債務(wù)人違反貸款協(xié)議條

款等情況，分別對(duì)這些情況下如何劃分流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行了

規(guī)定:

A.對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主

地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)

負(fù)債；

B.不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)

務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸

類為流動(dòng)負(fù)債。

C.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人

可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。

D.貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日起一

年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能

要求隨時(shí)清償，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。

其他長(zhǎng)期負(fù)債存在類似情況的，比照前述兩款處理。

5.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目：

⑴貨幣資金;(2)應(yīng)收款項(xiàng)及預(yù)付款項(xiàng);(3)交易性投資;(4)存貨Q)

持有至到期投資;(6)長(zhǎng)期股權(quán)投資;(7)投資性房地產(chǎn);(8)固定資產(chǎn);(9)

生物資產(chǎn);(10)遞延所得稅資產(chǎn);(11)無形資產(chǎn)。

資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的

合計(jì)項(xiàng)目。

6.資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目：

⑴短期借款;(2)應(yīng)付款項(xiàng)及預(yù)收款項(xiàng);(3)應(yīng)交稅金;(4)應(yīng)付職工

薪酬;(5)預(yù)計(jì)負(fù)債;(6)長(zhǎng)期借款;(7)長(zhǎng)期應(yīng)付款;(8)應(yīng)付債券;(9)遞延所

得稅負(fù)債。

資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和負(fù)

債合計(jì)等主要類別的小計(jì)項(xiàng)目。

7.資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目：

(1)實(shí)收資本或股本，(下同);(2)資本公積;(3)盈余公積;(4)未分配

利潤(rùn)。

在合并合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類單獨(dú)列示少數(shù)股

東權(quán)益。

8.資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目，負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)項(xiàng)

目。如果國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求，或者有助于真實(shí)、完整地反映企

業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上增加單列的項(xiàng)目、標(biāo)題或

小計(jì)項(xiàng)目。

［編輯］編制資產(chǎn)負(fù)債表的注意事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制格式有賬戶式、報(bào)告式和財(cái)務(wù)狀況式三種。其

中，賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示

負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，左右兩方的合計(jì)數(shù)保持平衡。這種格式的資

產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)用最廣，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，要求采用的就是這種格

式的資產(chǎn)負(fù)債表。

不論是何種格式的資產(chǎn)負(fù)債表，在編制時(shí)，首先需要把所有項(xiàng)目

按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，并以適當(dāng)?shù)捻樞蚣右耘帕?。世界上大多?shù)國(guó)

家所采用的就是按流動(dòng)性排序的資產(chǎn)負(fù)債表。它首先把所有項(xiàng)目分為

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)部分，并按項(xiàng)目的流動(dòng)性程度來決定其

排列順序。

資產(chǎn)項(xiàng)目按其流動(dòng)性排列，流動(dòng)性大的排在前，流動(dòng)性小的排在

后；負(fù)債項(xiàng)目按其到期日的遠(yuǎn)近排列，到期日近的排在前，到期日遠(yuǎn)

的排在后；所用者權(quán)益項(xiàng)目按其永久程度高低排列，永久程度高的排

在前，永久程度低的排在后。

［編輯］資產(chǎn)負(fù)債表的格式

資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報(bào)

表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。

正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)

目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式

資產(chǎn)負(fù)債表。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半

部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產(chǎn)二

負(fù)債+所有者權(quán)益”的原理排列；二是按“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”

的原理排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列

示負(fù)債和所有者權(quán)益。不管采取什么格式，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)

債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)這一等式不變。

在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。每個(gè)項(xiàng)目又分為“期末余額”

和“年初余額”兩欄分別填列。采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非金融企業(yè)的資

產(chǎn)負(fù)債表格式如下：

資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表

編制單位：XX有限公司20x8年12月31日單位：元

資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益

（或股東權(quán)益）期末余額年初余額

流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款應(yīng)付利息

存貨應(yīng)付股利

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款

其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：

持有至到期投資長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付債券

長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)付款

投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債

在建工程遞延所得稅負(fù)債

工程物資其他非流動(dòng)負(fù)債

固定資產(chǎn)清理非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)

油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

無形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）

開發(fā)支出資本公積

商譽(yù)減：庫存股

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用盈余公積

遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤(rùn)

其他非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)

［編輯］資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，主要是通過對(duì)日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸

集、整理，使之成為有用的財(cái)務(wù)信息。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)

據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：

1、根據(jù)總賬科目余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)

收票據(jù)”總賬科目的期末余額直接填列；“短期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“短

期借款”總賬科目的期末余額直接填列。

2、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“現(xiàn)

金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填

列。

3、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)

付賬款”、“預(yù)付賬款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填

列。

4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”

項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目期末余額，扣除“長(zhǎng)期借款”科目

所屬明細(xì)科目中反映的、將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分，分析計(jì)算

填列。

5、根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如“短期投資”

項(xiàng)目，根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”

備抵科目余額后的凈額填列；又如，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“無形

資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后

的凈額填列。

在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)上年末資

產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字填列，“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字根

據(jù)會(huì)計(jì)期末各總賬賬戶及所屬明細(xì)賬戶的余額填列。如果當(dāng)年度資產(chǎn)

負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，則按編報(bào)當(dāng)

年的口徑對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入

本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

（二）新舊會(huì)計(jì)制度比較

與行業(yè)會(huì)計(jì)制度及股份有限公司會(huì)計(jì)制度相比較，資產(chǎn)負(fù)債表有

的填列方法和內(nèi)容主要有兩個(gè)變化：一是改變了部分項(xiàng)目的填列方

法；二是適當(dāng)增加了部分項(xiàng)目。

1、改變了部分項(xiàng)目的填列方法

主要表現(xiàn)為部分項(xiàng)目以其賬面價(jià)值填列，而不是以其賬面余額填

列。例如，“短期投資”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“長(zhǎng)

期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等項(xiàng)目，

都是以其賬面余額扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額填列。

需要注意的是，對(duì)于“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)分別“固定資產(chǎn)原價(jià)”、

“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)

凈額”等項(xiàng)目填列。對(duì)于“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”

科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填

列。

2、適當(dāng)增加了部分項(xiàng)目

主要表現(xiàn)為適當(dāng)增加了“預(yù)計(jì)負(fù)債”和“已歸還投資”兩個(gè)項(xiàng)目，

分別反映企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按合同規(guī)定

在合作期間歸還投資者的投資。

［編輯］資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列

(-)年初數(shù)字的填列報(bào)表中的"年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)

上年末資產(chǎn)負(fù)債表"期末數(shù)"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債

表各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，則應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債

表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的口徑進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表中的"

年初數(shù)"欄內(nèi)。

(二)報(bào)表其他各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

1."貨幣資金"項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外

埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的合計(jì)

數(shù)。

2."短期投資"項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)

間不超過1年的有價(jià)證券以及不超過1年的其他投資。

3."應(yīng)收票據(jù)"項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼

現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

4."應(yīng)收帳款"項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向

購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)。

5."壞帳準(zhǔn)備"項(xiàng)目，反映企業(yè)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備。

6."預(yù)付帳款"項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

7."應(yīng)收補(bǔ)貼款"項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收的各種補(bǔ)貼款。

8."其它應(yīng)收款"項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫

付的款項(xiàng)。

9."存貨"項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項(xiàng)存

貨的實(shí)際成本，包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)

成品、分期收款發(fā)出商品等。

10."待攤費(fèi)用"項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各期分期攤

銷的費(fèi)用。企業(yè)的開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出以及攤銷

期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用，應(yīng)在本表"遞延資產(chǎn)"項(xiàng)目反映，不

包括在該項(xiàng)目數(shù)字之內(nèi)。

11."待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失"項(xiàng)目，反映企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)

的尚待轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、流動(dòng)資產(chǎn)毀損扣除流動(dòng)資

產(chǎn)盤盈后的凈損失。

12."其他流動(dòng)資產(chǎn)"項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其

他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本。

13."長(zhǎng)期投資"項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資。長(zhǎng)

期投資中將于1年內(nèi)到期的債券，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類下"一年內(nèi)到期的

長(zhǎng)期債券投資"項(xiàng)目單獨(dú)反映。

14."固定資產(chǎn)原價(jià)"項(xiàng)目和"累計(jì)折舊"項(xiàng)目，反映企業(yè)的各種固

定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)尚未確定之前，

其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)并應(yīng)在本表下

端補(bǔ)充資料內(nèi)另行反映。

15."固定資產(chǎn)清理"項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因

轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程

中所發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和固定資產(chǎn)變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差

額。

16."在建工程"項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出

和尚未使用的工程物資的實(shí)際成本，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完

建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)

款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本、尚未使

用的工程物資的實(shí)際成本等。

17."待處理固定資產(chǎn)凈損失"項(xiàng)目，反映企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)

的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的固定資產(chǎn)盤虧扣除盤盈后的凈損失。

18."無形資產(chǎn)"項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)扣除攤銷后

的凈額。

19."遞延資產(chǎn)’項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未攤銷的開辦費(fèi)、租入固定資

產(chǎn)改良及大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。

20."其它長(zhǎng)期資產(chǎn)，項(xiàng)目，反映除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。

21."遞延稅款借項(xiàng)"項(xiàng)目，反映采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅

會(huì)計(jì)核算的企業(yè)，尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款金額。

22."短期借款"項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下的借

款。

23."應(yīng)付票據(jù)"項(xiàng)目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的

尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

24."應(yīng)付帳款"項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買原材料或接受勞務(wù)等供應(yīng)而

應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

25."預(yù)收帳款"項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)收購(gòu)買單位的貨款。

26.”其他應(yīng)付款"項(xiàng)目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)

人的款項(xiàng)，如應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)、存入保證金等。

27."應(yīng)付工資"項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。

28."應(yīng)付福利費(fèi)"項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的福利費(fèi)的期末余額。

29."未交稅金"項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金（多交或尚

未抵扣的稅金以號(hào)填列）。

30."未付利潤(rùn)"項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付給投資者及其他單位和

個(gè)人的利潤(rùn)（多付數(shù)以號(hào)填列）。

31."其他未交款"項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、應(yīng)付利潤(rùn)

以外的各種款項(xiàng)（多交數(shù)以號(hào)填列）。

32."預(yù)提費(fèi)用"項(xiàng)目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚

未交付的各項(xiàng)費(fèi)用。

33."其他流動(dòng)負(fù)債"項(xiàng)目，反映除上述流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)

負(fù)債。

34."長(zhǎng)期借款"項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的借

款本息。

35."應(yīng)付債券"項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長(zhǎng)期債券

的本息。

36."長(zhǎng)期應(yīng)付款"項(xiàng)目，反映企業(yè)期末除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以

外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。如在采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備，

尚未歸還外商的設(shè)備價(jià)款；在融資租賃方式下，企業(yè)應(yīng)付未付的融資

租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)以及住房周轉(zhuǎn)金等。

37."其他長(zhǎng)期負(fù)債"項(xiàng)目，反映除上述長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他

長(zhǎng)期負(fù)債。上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)

在本表"一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債"項(xiàng)目?jī)?nèi)另行反映。

38."實(shí)收資本"項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到的資本總額。

39."資本公積"項(xiàng)目和"盈余公積"項(xiàng)目，分別反映企業(yè)資本公積

和盈余公積的期末余額。

40."未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。

［編輯］資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表

中，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，是這次會(huì)計(jì)制度改革新增加的。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)

各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資

產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。在資

產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)是以其賬面價(jià)值列示的，即扣除了減值

部分。為了全面反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值情況，給會(huì)計(jì)信息使用者提

供決策有用的信息，便于深入分析資產(chǎn)減值情況，對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展

前景作出預(yù)測(cè)，要求企業(yè)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報(bào)

表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；

正表是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的主體，具體說明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的

各項(xiàng)內(nèi)容，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期

投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減

值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等內(nèi)容。每個(gè)項(xiàng)目中，又分為年初余額、

本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、年末余額四欄，分別列示其年度變化過程

或結(jié)果。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬

準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備”“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“委托貸款”等科

目的記錄分析填列。

［編輯］股東權(quán)益（所有者權(quán)益）增減變動(dòng)表

股東權(quán)益增減變動(dòng)表（所有者權(quán)益增減變動(dòng)表，下同），是反映企

業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表。股東權(quán)益增減變動(dòng)

表包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。

股東權(quán)益增減變動(dòng)表全面反映了企業(yè)的股東權(quán)益在年度內(nèi)的變

化情況，便于會(huì)計(jì)信息使用者深入分析企業(yè)股東權(quán)益的增減變化情

況，并進(jìn)而對(duì)企業(yè)的資本保值增值情況作出正確判斷，從而提供對(duì)決

策有用的信息。

股東權(quán)益增減變動(dòng)表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報(bào)

表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；

正表是股東權(quán)益增減變動(dòng)表的主體，具體說明股東權(quán)益增減變動(dòng)表的

各項(xiàng)內(nèi)容，包括股本（實(shí)收資本）、資本公積、法定公積和任意盈余公

積、法定公益金、未分配利潤(rùn)等。每個(gè)項(xiàng)目中，又分為年初余額、本

年增加數(shù)、本年減少數(shù)、年末余額四小項(xiàng)，每個(gè)小項(xiàng)中，又分別具體

情況列示其不同內(nèi)容。

股東權(quán)益增減變動(dòng)表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“股本”、“資本公積”、“盈余

公積”、“未分配利潤(rùn)”等科目的發(fā)生額分析填列。

［編輯］閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的幾個(gè)要點(diǎn)

（一）瀏覽一下資產(chǎn)負(fù)債表主要內(nèi)容，由此，你就會(huì)對(duì)企業(yè)的資

產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的總額及其內(nèi)部各項(xiàng)目的構(gòu)成和增減變化有一個(gè)

初步的認(rèn)識(shí)。由于企業(yè)總資產(chǎn)在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，

而它的增減變化與企業(yè)負(fù)債與股東權(quán)益的變化有極大的關(guān)系，當(dāng)企業(yè)

股東權(quán)益的增長(zhǎng)幅度高于資產(chǎn)總額的增長(zhǎng)時(shí)，說明企業(yè)的資金實(shí)力有

了相對(duì)的提高；反之則說明企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的主要原因是來自于負(fù)債的

大規(guī)模上升，進(jìn)而說明企業(yè)的資金實(shí)力在相對(duì)降低、償還債務(wù)的安全

性亦在下降。

（二）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的一些重要項(xiàng)目，尤其是期初與期末數(shù)據(jù)變

化很大，或出現(xiàn)大額紅字的項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步分析，如流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)

負(fù)債、固定資產(chǎn)、有代價(jià)或有息的負(fù)債（如短期銀行借款、長(zhǎng)期銀行

借款、應(yīng)付票據(jù)等）、應(yīng)收帳款、貨幣資金以及股東權(quán)益中的具體項(xiàng)

目等。例如，企業(yè)應(yīng)收帳款過多占總資產(chǎn)的比重過高，說明該企業(yè)資

金被占用的情況較為嚴(yán)重，而其增長(zhǎng)速度過快，說明該企業(yè)可能因產(chǎn)

品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力較弱或受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，企業(yè)結(jié)算工作的質(zhì)量有

所降低。此外，還應(yīng)對(duì)報(bào)表附注說明中的應(yīng)收帳款帳齡進(jìn)行分析，應(yīng)

收帳款的帳齡越長(zhǎng)，其收回的可能性就越小。又如，企業(yè)年初及年末

的負(fù)債較多，說明企業(yè)每股的利息負(fù)擔(dān)較重，但如果企業(yè)在這種情況

下仍然有較好的盈利水平，說明企業(yè)產(chǎn)品的獲利能力較佳、經(jīng)營(yíng)能力

較強(qiáng)，管理者經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，魄力較大。再如，在企業(yè)股東權(quán)

益中，如法定的資本公積金大大超過企業(yè)的股本總額，這預(yù)示著企業(yè)

將有良好的股利分配政策。但在此同時(shí)，如果企業(yè)沒有充足的貨幣資

金作保證，預(yù)計(jì)該企業(yè)將會(huì)選擇送配股增資的分配方案而非采用發(fā)放

現(xiàn)金股利的分配方案。另外，在對(duì)一些項(xiàng)目進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)，還要結(jié)

合行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行。就房地產(chǎn)企業(yè)而言，如該企業(yè)擁有較多的存貨，

意味著企業(yè)有可能存在著較多的、正在開發(fā)的商品房基地和項(xiàng)目，一

旦這些項(xiàng)目完工，將會(huì)給企業(yè)帶來很高的經(jīng)濟(jì)效益。

(三)對(duì)一些基本財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源

主要有以下幾個(gè)方面：直接從資產(chǎn)負(fù)債表中取得，如凈資產(chǎn)比率；直

接從利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中取得，如銷售利潤(rùn)率；同時(shí)來源于資產(chǎn)負(fù)債

表利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，如應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率；部分來源于企業(yè)的帳簿記

錄，如利息支付能力。

在此主要介紹第一種情況中幾項(xiàng)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算及其意義。

1、反映企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理的指標(biāo)有：

(1)凈資產(chǎn)比率=股東權(quán)益總額/總資產(chǎn)該指標(biāo)主要用來反映企業(yè)

的資金實(shí)力和償債安全性。凈資產(chǎn)比率的高低與企業(yè)資金實(shí)力成正

比，但該比率過高，則說明企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理。該指標(biāo)一般應(yīng)在

50%左右，但對(duì)于一些特大型企業(yè)而言，該指標(biāo)的參照標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所降

低。

(2)固定資產(chǎn)凈值率=固定資產(chǎn)凈值/固定資產(chǎn)原值該指標(biāo)反映的

是企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度和生產(chǎn)能力，一般該指標(biāo)應(yīng)超過75%為

好。該指標(biāo)對(duì)于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)能力的評(píng)價(jià)有著重要的意義。

(3)資本化比率=長(zhǎng)期負(fù)債/(長(zhǎng)期負(fù)債+股東權(quán)益)該指標(biāo)主要用

來反映企業(yè)需要償還的及有息長(zhǎng)期負(fù)債占整個(gè)長(zhǎng)期營(yíng)運(yùn)資金的比重，

因而該指標(biāo)不宜過高，一般應(yīng)在20%以下。

2、反映企業(yè)償還債務(wù)安全性及償債能力的指標(biāo)有：流動(dòng)比率二流

動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債該指標(biāo)主要用來反映企業(yè)償還債務(wù)的能力。一般而

言，該指標(biāo)應(yīng)保持在2:1的水平。過高的流動(dòng)比率是反映企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)

構(gòu)不盡合理的一種信息，它有可能是：

(1)企業(yè)某些環(huán)節(jié)的管理較為薄弱，從而導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)收賬款或存貨

等方面有較高的水平；

(2)企業(yè)可能因經(jīng)營(yíng)意識(shí)較為保守而不愿擴(kuò)大負(fù)債經(jīng)營(yíng)的規(guī)模；

(3)股份制企業(yè)在以發(fā)行股票、增資配股或舉借長(zhǎng)期借款、債券等方

式籌得的資金后尚未充分投入營(yíng)運(yùn)；等等。但就總體而言，過高的流

動(dòng)比率主要反映了企業(yè)的資金沒有得到充分利用，而該比率過低，則

說明企業(yè)償債的安全性較弱。速動(dòng)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-預(yù)付費(fèi)

用-待攤費(fèi)用)/流動(dòng)負(fù)債由于在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中包含了一部分變現(xiàn)

能力(流動(dòng)性)很弱的存貨及待攤或預(yù)付費(fèi)用，為了進(jìn)一步反映企業(yè)

償還短期債務(wù)的能力，通常，人們都用這個(gè)比率來予以測(cè)試。在通常

情況下，該比率應(yīng)以1:1為好，但在實(shí)際工作中，該比率(包括流動(dòng)

比率)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還須根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)來判定，不能一概而論。

3、反映股東對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的權(quán)益的指標(biāo)主要有每股凈資

產(chǎn):

每股凈資產(chǎn)=股東權(quán)益總額/股本總額

每股凈資產(chǎn)指標(biāo)說明股東所持的每一份股票在企業(yè)中所具有的

價(jià)值，即所代表的凈資產(chǎn)價(jià)值。該指標(biāo)可以用來判斷股票市價(jià)的合理

與否。一般來說，該指標(biāo)越高，每一股股票所代表的價(jià)值就越高，但

是這應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相區(qū)分，因?yàn)?，每股凈資產(chǎn)比重較高可能

是由于企業(yè)在股票發(fā)行時(shí)取得較高的溢價(jià)所致。

（四）在以上這些工作的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、償債能力

等方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

值得注意的是，由于上述這些指標(biāo)是單一的、片面的，因此，就

需要你能夠以綜合、聯(lián)系的眼光進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，因?yàn)榉从称髽I(yè)財(cái)務(wù)

結(jié)構(gòu)指標(biāo)的高低往往與企業(yè)的償債能力相矛盾。如企業(yè)凈資產(chǎn)比率很

高，說明其償還期債務(wù)的安全性較好，但同時(shí)就反映出其財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不

盡合理。你的目的不同，對(duì)這些信息的評(píng)價(jià)亦會(huì)有所不同，如作為一

個(gè)長(zhǎng)期投資者，所關(guān)心的就是企業(yè)的財(cái)力結(jié)構(gòu)是否健全合理；相反，

如你以債權(quán)人的身份出現(xiàn)，他就會(huì)非常關(guān)心該企業(yè)的債務(wù)償還能力。

最后還須說明的是，由于資產(chǎn)負(fù)債表僅僅反映的是企業(yè)某一方面的財(cái)

務(wù)信息，因此你要對(duì)企業(yè)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，還必須結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告中

的其它內(nèi)容進(jìn)行分析，以得出正確的結(jié)論。

［編輯］資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的內(nèi)容及要點(diǎn)

一、資產(chǎn)負(fù)債表的常規(guī)審計(jì)。

資產(chǎn)負(fù)債表的常規(guī)審計(jì)，主要是審查資產(chǎn)負(fù)債表填列的內(nèi)容是否

完整，表內(nèi)數(shù)字計(jì)算是否正確平衡，有關(guān)項(xiàng)目填列是否準(zhǔn)確等。

1.審查資產(chǎn)負(fù)債表填列內(nèi)容的完整性。

一是檢查填報(bào)日期是否漏填；

二是審查表內(nèi)應(yīng)填項(xiàng)目是否填列齊全；

三是審查有關(guān)人員簽章是否齊全。

2.審查資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)數(shù)字的準(zhǔn)確性。

一是復(fù)核表內(nèi)小計(jì)數(shù)是否正確；

二是復(fù)核表內(nèi)合計(jì)數(shù)是否正確；

三是將表內(nèi)左右兩方項(xiàng)目數(shù)字分別相加，看資產(chǎn)負(fù)債表的總額是

否平衡。

3.審查資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)綜合項(xiàng)目的填列是否準(zhǔn)確。

對(duì)根據(jù)各有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列的項(xiàng)目，應(yīng)與各有關(guān)

總賬賬戶的期末余額相核對(duì)；

對(duì)需要根據(jù)匯總抵消或分析才能填列的項(xiàng)目，應(yīng)與各有關(guān)總賬賬

戶余額相加或相抵及分析的數(shù)額相核對(duì)；

對(duì)需要根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額或其合計(jì)數(shù)填列的項(xiàng)目，應(yīng)與各有

關(guān)明細(xì)賬戶期末余額及其合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)；

資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)與上年末資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)

“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字相核對(duì)。

二、資金使用合理性的審計(jì)

1.資產(chǎn)負(fù)債率的計(jì)算分析。

資產(chǎn)負(fù)債率，又稱負(fù)債比率，是指負(fù)債總額在全部資產(chǎn)中所占的

比重。資產(chǎn)負(fù)債率反映被審計(jì)單位對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度，用以衡

量被審計(jì)單位的償債能力。對(duì)于債權(quán)人來說，這個(gè)比例越低越好。負(fù)

債占資產(chǎn)的比率越低，說明可用于抵債的資產(chǎn)越多，表明被審計(jì)單位

的償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人借出資金的安全程度越高；反之，則說明被

審計(jì)單位的償債能力越弱，債權(quán)人借出資金的安全程度越低。分析時(shí)，

要特別注意資產(chǎn)負(fù)債率是否超過100%,如果資產(chǎn)負(fù)債率大于100%,

表明被審計(jì)單位已資不抵債，視為達(dá)到破產(chǎn)的警戒線。

2.負(fù)債權(quán)益比率的計(jì)算分析。

負(fù)債權(quán)益比率是被審單位總的負(fù)債與總的權(quán)益之比。負(fù)債權(quán)益總

額，反映被審單位財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的強(qiáng)弱，以及債權(quán)人的資本受到所有者權(quán)

益的保障程度。負(fù)債權(quán)益比率高，說明被審單位總資本中負(fù)債資本高，

因而對(duì)負(fù)債資本的保障程度較弱；負(fù)債權(quán)益比率低，則說明被審單位

本身的財(cái)務(wù)實(shí)力較強(qiáng)，因而對(duì)負(fù)債資本的保障程度較高。

3.流動(dòng)比率的計(jì)算分析。流動(dòng)比率，又稱營(yíng)運(yùn)資金比率或流動(dòng)資

金比率，是指被審計(jì)單位的全部流動(dòng)資產(chǎn)與全部流動(dòng)負(fù)債之間的比

率。流動(dòng)比率是衡量短期負(fù)債償還能力最通用的比率，它表明被審單

位的流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的

能力。由于流動(dòng)負(fù)債是在短期內(nèi)償還的債務(wù)，而流動(dòng)資產(chǎn)是短期內(nèi)可

變現(xiàn)的資產(chǎn)，因此流動(dòng)資產(chǎn)是償還流動(dòng)負(fù)債的基礎(chǔ)。流動(dòng)負(fù)債比率反

映了被審計(jì)單位的短期償債能力，同時(shí)也反映了其變現(xiàn)能力。流動(dòng)比

率越高，說明短期償債能力和變現(xiàn)能力越強(qiáng)，反之則說明短期償債能

力和變現(xiàn)能力越弱。但是，如果流動(dòng)比率過高，則表明流動(dòng)資產(chǎn)占用

多，意味著可能存在庫存材料積壓或產(chǎn)成品滯銷問題。

4.速動(dòng)比率的計(jì)算分析。速動(dòng)比率，又稱酸性測(cè)試比率，是指被

審計(jì)單位的速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比。所謂速動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)

中最具流動(dòng)性的部分，一般指扣除存貨后的各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的總和。速

動(dòng)比率是對(duì)流動(dòng)比率的補(bǔ)充，反映被審計(jì)單位的短期清算能力。速動(dòng)

比率高，說明被審計(jì)單位清算能力強(qiáng)，償還債務(wù)有保障；反之，則弱。

因?yàn)樗賱?dòng)資產(chǎn)中只包括貨幣資金、短期投資和應(yīng)收賬款等，不包括流

動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力慢的存貨，只要速動(dòng)比率高，就有較足夠的償債資

金

損益表定義

損益表（或利潤(rùn)表）是用以反映公司在一定期間利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)（或發(fā)

生虧損）的財(cái)務(wù)報(bào)表。它是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。損益表可以為報(bào)表的閱讀

者提供作出合理的經(jīng)濟(jì)決策所需要的有關(guān)資料，可用來分析利潤(rùn)增

減變化的原因，公司的經(jīng)營(yíng)成本，作出投資價(jià)值評(píng)價(jià)等。

損益表的項(xiàng)目，按利潤(rùn)構(gòu)成和分配分為兩個(gè)部分。其利潤(rùn)構(gòu)成部

分先列示銷售收入，然后減去銷售成本得出銷售利潤(rùn)；再減去各種費(fèi)

用后得出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或虧損）；再加減營(yíng)業(yè)外收入和支出后，即為利潤(rùn)

（虧損）總額。利潤(rùn)分配部分先將利潤(rùn)總額減去應(yīng)交所得稅后得出稅后

利潤(rùn)；其下即為按分配方案提取的公積金和應(yīng)付利潤(rùn)；如有余額，即

為未分配利潤(rùn)。損益表中的利潤(rùn)分配部分如單獨(dú)劃出列示，則為“利

潤(rùn)分配表”。

［編輯］制作損益表過程

在財(cái)政年度末，所有帳目必須平帳。所有帳目的余額都需放在試

算表(TrialBalance)里。會(huì)計(jì)師需根據(jù)簿記上的資料制作損益表和資

產(chǎn)負(fù)債表，部分公司除制作這兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表外，還會(huì)制作現(xiàn)金流量表

和股東權(quán)益變動(dòng)表。公司會(huì)先計(jì)算公司的凈銷售和銷貨成本，得到這

兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)目后就可計(jì)算毛利(GrossProfit/Loss)?將收入和支出

的總和相減后就可計(jì)算純利虧損(Netlncome/Loss)o以下會(huì)有幾條

重要公式：

計(jì)算毛利(GrossProHt/Loss)的方法：

毛利=凈銷售(NetSales)-銷貨成本(CostofGoodsSold)

凈銷售=銷售(Sales)-銷貨退回與折讓(SalesReturnsand

Allowances)

銷貨成本=期初存貨(BeginningInventory)+購(gòu)貨(Purchases)-

購(gòu)貨退回與折讓(PurchaseReturnsandAllowances)+購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)

(Freight-Out/DeliveryExpense)-期末存貨(EndingInventory)

計(jì)算純利的方法:

純利=所有收入(Revenue)-所有支出(Expenses)

［編輯］損益表的重要作用

損益表上所反映的會(huì)計(jì)信息，可以用來評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率

和經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)估投資的價(jià)值和報(bào)酬，進(jìn)而衡量一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理

上的成功程度。具體來說有以下幾個(gè)方面的作用：

1、損益表可作為經(jīng)營(yíng)成果的分配依據(jù)。損益表反映企業(yè)在一定

期間的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)稅金、各項(xiàng)期間費(fèi)用

和營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目，最終計(jì)算出利潤(rùn)綜合指標(biāo)。損益表上的數(shù)據(jù)直

接影響到許多相關(guān)集團(tuán)的利益，如國(guó)家的稅收收入、管理人員的獎(jiǎng)金、

職工的工資與其他報(bào)酬、股東的股利等。正是由于這方面的作用，損

益表的地位曾經(jīng)超過資產(chǎn)負(fù)債表，成為最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、損益表能綜合反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，可以有助于考

核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的工作業(yè)績(jī)。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等

各項(xiàng)活動(dòng)中的管理效率和效益都可以從利潤(rùn)數(shù)額的增減變化中綜合

的表現(xiàn)出來。通過將收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃對(duì)

比，可以考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的完成情況，進(jìn)而年評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的

經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和效率。

3、損益表可用來分析企業(yè)的獲利能力、預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流

量。損益表揭示了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外的收支凈額的詳細(xì)

資料，可據(jù)以分析企業(yè)的盈利水平，評(píng)估企業(yè)的獲利能力。同時(shí)，報(bào)

表使用者所關(guān)注的各種預(yù)期的現(xiàn)金來源、金額、時(shí)間、和不確定性，

如股利或利息、出售證券的所得及借款得清償，都與企業(yè)的獲利能力

密切相關(guān)，所以，收益水平在預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量方面具有重要作用。

［編輯］麥當(dāng)勞的案例

1937年的時(shí)候，麥當(dāng)勞兄弟制作了一份簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)損益表，表上顯

示，在銷售的25樣產(chǎn)品中，漢堡包帶來的收入達(dá)到了百分之八十。

于是決定砍掉16項(xiàng)產(chǎn)品，漢堡包有30美分，降價(jià)到15美分！

［編輯］利潤(rùn)表的樣式

利潤(rùn)表編制單位：xx有限公司20x8年單位：元

項(xiàng)目本期金額上期金額

一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

力口：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以號(hào)填列）

投資收益（損失以號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以號(hào)填列）

力口：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以號(hào)填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤(rùn)（凈虧損以號(hào)填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

現(xiàn)金流量表定義

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流

入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的

存款?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為

已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資［1］。

現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)基本報(bào)告之一，所表達(dá)的是在一固

定期間（通常是每季或每年）內(nèi)，一家企業(yè)或機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金（包含銀行存

款）增滅變動(dòng)的情況?，F(xiàn)金流量表的出現(xiàn)，主要是想反映出資產(chǎn)負(fù)債

表中各個(gè)項(xiàng)目對(duì)現(xiàn)金流量的影響，并根據(jù)其用途劃分為經(jīng)營(yíng)、投資及

融資三個(gè)活動(dòng)分類?，F(xiàn)金流量表可用于分析一家企業(yè)或機(jī)構(gòu)在短期內(nèi)

有沒有足夠現(xiàn)金去應(yīng)付開銷。

現(xiàn)金流量表是一份顯示于指定時(shí)期(一般為一個(gè)月，一季。主要

是一年的年報(bào))的現(xiàn)金流入和流出的財(cái)務(wù)報(bào)告。這份報(bào)告顯示資產(chǎn)負(fù)

債表(BalanceSheet)及損益表(IncomeStatement/ProfitandLoss

Account)如何影響現(xiàn)金和等同現(xiàn)金，以及根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)，投資和融

資角度作出分析。作為一個(gè)分析的工具，現(xiàn)金流量表的主要作用是決

定公司短期生存能力，特別是繳付帳單的能力。

過去的企業(yè)經(jīng)營(yíng)都強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表兩大表，隨著企業(yè)

經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)展與復(fù)雜化，對(duì)財(cái)務(wù)資訊的需求日見增長(zhǎng)，更因許多企業(yè)經(jīng)

營(yíng)的中斷肇因于資金的周轉(zhuǎn)問題，漸漸地，報(bào)道企業(yè)資金動(dòng)向的現(xiàn)金

流量表也獲得許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的重視，將之列為必備的財(cái)務(wù)報(bào)表。

［編輯］現(xiàn)金流量表的分析

現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)

現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報(bào)表。對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，既要掌握該

表的結(jié)構(gòu)及特點(diǎn)，分析其內(nèi)部構(gòu)成，又要結(jié)合損益表和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)

行綜合分析，以求全面、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因

此，現(xiàn)金流量表的分析可從以下幾方面著手：

一、現(xiàn)金流量及其結(jié)構(gòu)分析

企業(yè)的現(xiàn)金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)

金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分構(gòu)成。分析現(xiàn)金流量及其結(jié)

構(gòu)，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來龍去脈和現(xiàn)金收支構(gòu)成，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀

況、創(chuàng)現(xiàn)能力、籌資能力和資金實(shí)力。

(—)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。

I、將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與購(gòu)進(jìn)商品。接受勞務(wù)付

出的現(xiàn)金進(jìn)行比較。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常、購(gòu)銷平衡的情況下，二者比較

是有意義的。比率大，說明企業(yè)的銷售利潤(rùn)大，銷售回款良好，創(chuàng)現(xiàn)

能力強(qiáng)。

2、將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金總

額比較，可大致說明企業(yè)產(chǎn)品銷售現(xiàn)款占經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金的比重

有多大。比重大，說明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，營(yíng)銷狀況良好。

3、將本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與上期比較，增長(zhǎng)率越高，說明

企業(yè)成長(zhǎng)性越好。

(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模或開發(fā)新

的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)時(shí)，需要大量的現(xiàn)金投入，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量

補(bǔ)償不了流出量，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，但如果企業(yè)投資有效,

將會(huì)在未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入用于償還債務(wù)，創(chuàng)造收益，企業(yè)不會(huì)有償

債困難。因此，分析投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)結(jié)合企業(yè)目前的投資項(xiàng)目

進(jìn)行，不能簡(jiǎn)單地以現(xiàn)金凈流入還是凈流出來論優(yōu)劣。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。一般來說，籌資活動(dòng)產(chǎn)生

的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)面臨的償債壓力也越大，但如果現(xiàn)金凈流入

量主要來自于企業(yè)吸收的權(quán)益性資本，則個(gè)僅不會(huì)面；臨償債壓力，

資金實(shí)力反而增強(qiáng)。因此，在分析時(shí)，可將吸收權(quán)益性資本收到的現(xiàn)

金與籌資活動(dòng)現(xiàn)金總流入比較，所占比重大，說明企業(yè)資金實(shí)力增強(qiáng)，

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。

（四）現(xiàn)金流量構(gòu)成分析。首先，分別計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入、

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，了解現(xiàn)

金的主要來源。一般來說，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入比重大的

企業(yè)，經(jīng)營(yíng)狀況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)較為合理。其次，

分別計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支出、投資活動(dòng)現(xiàn)金支出和籌資活動(dòng)現(xiàn)金支出

占現(xiàn)金總流出的比重，它能具體反映企業(yè)的現(xiàn)金用于哪些方面。一般

來說，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支出比重大的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況正常，現(xiàn)金

支出結(jié)構(gòu)較為合理。

二、現(xiàn)金流量表與損益表比較分析

損益表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的重要報(bào)表，它揭示了企業(yè)

利潤(rùn)的計(jì)算過程和利潤(rùn)的形成過程。利潤(rùn)被看成是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

及盈利能力的重要指標(biāo)，但卻存在一定的缺陷。眾所周知，利潤(rùn)是收

入減去費(fèi)用的差額，而收入費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基

礎(chǔ)，廣泛地運(yùn)用收入實(shí)現(xiàn)原則、費(fèi)用配比原則、劃分資本性支出和收

益性支出原則等來進(jìn)行的，其中包括了太多的會(huì)計(jì)估計(jì)。盡管會(huì)計(jì)人

員在進(jìn)行估計(jì)時(shí)要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并有一定的客觀依據(jù)，但不可避免

地要運(yùn)用主觀判斷。而且，由于收入與費(fèi)用是按其歸屬來確認(rèn)的，而

不管是否實(shí)際收到或付出了現(xiàn)金，以此計(jì)算的利潤(rùn)常常使一個(gè)企業(yè)的

盈利水平與其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況不符。有的企業(yè)帳面利潤(rùn)很大，看似業(yè)

績(jī)可觀，而現(xiàn)金卻入不敷出，舉步艱難；而有的企業(yè)雖然巨額虧損，

卻現(xiàn)金充足，周轉(zhuǎn)自如。所以，僅以利潤(rùn)來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲

利能力有失偏頗。如能結(jié)合現(xiàn)金流量表所提供的現(xiàn)金流量信息，特別

是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的信息進(jìn)行分析，則較為客觀全面。其實(shí)，利

潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量是兩個(gè)從不同角度反映企業(yè)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，前者可稱之

為應(yīng)計(jì)制利潤(rùn)，后者可稱之為現(xiàn)金制利潤(rùn)。二者的關(guān)系，通過現(xiàn)金流

量表的補(bǔ)充資料2揭示出來。具體分析時(shí)，可將現(xiàn)金流量表的有關(guān)指

標(biāo)與損益表的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)的質(zhì)量。

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)比較，能在一定程度上反映

企業(yè)利潤(rùn)的質(zhì)量。也就是說，企業(yè)每實(shí)現(xiàn)1元的帳面利潤(rùn)中，實(shí)際有

多少現(xiàn)金支撐，比率越高，利潤(rùn)質(zhì)量越高。但這一指標(biāo)，只有在企業(yè)

經(jīng)營(yíng)正常，既能創(chuàng)造利潤(rùn)又能盈得現(xiàn)金凈流量時(shí)才可比，分析這一比

率也才有意義。為了與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量計(jì)算口徑一致，凈利潤(rùn)指

標(biāo)應(yīng)剔除投資收益和籌資費(fèi)用。

（二）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較，可

以大致說明企業(yè)銷售回收現(xiàn)金的情況及企業(yè)銷售的質(zhì)量。收現(xiàn)數(shù)所占

比重大，說明銷售收入實(shí)現(xiàn)后所增加的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換現(xiàn)金速度快、質(zhì)量高。

（三）分得股利或利潤(rùn)及取得債券利息收入所得到的現(xiàn)金與投資

收益比較，可大致反映企業(yè)帳面投資收益的質(zhì)量。

三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表比較分析

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)期末資產(chǎn)和負(fù)債狀況的報(bào)表，運(yùn)用現(xiàn)金流

量表的有關(guān)指標(biāo)與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)指標(biāo)比較，可以更為客觀地評(píng)價(jià)企

業(yè)的償債能力。盈利能力及支付能力。

（一）償債能力分析

流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比，而流動(dòng)資產(chǎn)體現(xiàn)的是能在

一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括了許多流動(dòng)性不強(qiáng)的項(xiàng)

目，如呆滯的存貨，有可能收不回的應(yīng)收帳款，以及本質(zhì)上屬于費(fèi)用

的待攤費(fèi)用，待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和預(yù)付帳款等。它們雖然具有資產(chǎn)

的性質(zhì)，但事實(shí)上卻不能再轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，不再具有償付債務(wù)的能力。

而且，不同企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)差異較大，資產(chǎn)質(zhì)量各不相同，因此,

僅用流動(dòng)比率等指標(biāo)來分析企業(yè)的償債能力，往往有失偏頗?？蛇\(yùn)用

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析,作為流動(dòng)

比率等指標(biāo)的補(bǔ)充。具體內(nèi)容為：

I、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與流動(dòng)負(fù)債之比。這指標(biāo)可以反映企業(yè)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得現(xiàn)金償還短期債務(wù)的能力，比率越大，說明償債能力越

強(qiáng)。

2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與全部債務(wù)之比。該比率可以反映企業(yè)

用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲現(xiàn)金償還全部債務(wù)的能力，這個(gè)比率越大，說明企

業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)。

3、現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價(jià)物）期末余額與流動(dòng)負(fù)債之比。這一比率

反映企業(yè)直接支付債務(wù)的能力，比率越高，說明企業(yè)償債能力越大。

但由于現(xiàn)金收益性差，這一比率也并非越大越好。

（二）盈利能力分析及支付能力分析

由于利潤(rùn)指標(biāo)存在的缺陷，因此，可運(yùn)用現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負(fù)債

表相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，作為每股收益、凈資產(chǎn)收益率等盈利指標(biāo)

的補(bǔ)充。

I、每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與總股本之比。這一比率反映每股

資本獲取現(xiàn)金凈流量的能力，比率越高，說明企業(yè)支付股利的能力越

強(qiáng)。

2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈資產(chǎn)之比。這一比率反映投資者投

入資本創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，比率越高，創(chuàng)現(xiàn)能力越強(qiáng)。徑一致，凈利潤(rùn)

指標(biāo)應(yīng)剔除投資收益和籌資費(fèi)用。

四、現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金的含義

閱讀現(xiàn)金流量表，首先應(yīng)了解現(xiàn)金的概念?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金

是指庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物。庫存現(xiàn)金，

可以隨時(shí)用于支付的存款，一般就是資產(chǎn)負(fù)債表上"貨幣資金"項(xiàng)目的

內(nèi)容。準(zhǔn)確地說，則還應(yīng)剔除那些不能隨時(shí)動(dòng)用的存款，如保證金專

項(xiàng)存款等?，F(xiàn)金等價(jià)物是指在資產(chǎn)負(fù)債表上"短期投資"項(xiàng)目中符合

以下條件的投資：

1、持有的期限短

2、流動(dòng)性強(qiáng)

3、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金

4、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小

在我國(guó)，現(xiàn)金等價(jià)物通常是指從購(gòu)入日至到期日在3個(gè)月或3

個(gè)月以內(nèi)能轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的債券投資。例如，公司在編制1998

年中期現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)于1998年6月1日購(gòu)入1995年8月1日

發(fā)行的期限為3年的國(guó)債，因購(gòu)買時(shí)還有兩個(gè)月到期，故該項(xiàng)短期投

資可視為現(xiàn)金等價(jià)物。

現(xiàn)金流量表主要由三部分組成，分別反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資

活動(dòng)和籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。每一種活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量又分

別揭示流入、流出總額，使會(huì)計(jì)信息更具明晰性和有用性。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括購(gòu)銷商品、提供和接受勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、交

納稅款、支付勞動(dòng)報(bào)酬、支付經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等活動(dòng)形成的現(xiàn)金流入和流出。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，這些流入或流出的現(xiàn)金，其對(duì)應(yīng)收入和費(fèi)用的

歸屬期不一定是本會(huì)計(jì)年度，但是一定是在本會(huì)計(jì)年度收到或付出。

例如收回以前年度銷貨款，預(yù)收以后年度銷貨款等。公司的盈利能力

是其營(yíng)銷能力、收現(xiàn)能力、成本控制能力、回避風(fēng)險(xiǎn)能力等相結(jié)合的

綜合體。由于商業(yè)信用的大量存在，營(yíng)業(yè)收入與現(xiàn)金流入可能存在較

大差異，能否真正實(shí)現(xiàn)收益，還取決于公司的收現(xiàn)能力。了解經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，有助于分析公司的收現(xiàn)能力，從而全面評(píng)價(jià)其經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)成效?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括吸收投資、發(fā)行股票、

分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、向銀行貸款、償還債務(wù)等收到和付出的現(xiàn)金。

其中，"償還利息所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目反映公司用現(xiàn)金支付的全部

借款利息、債券利息，而不管借款的用途如何，利息的開支渠道如何,

不僅包括計(jì)入損益的利息支出，而且還包括計(jì)入在建工程的利息支

出。因此該項(xiàng)目比損益表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用更能全面地反映公司償付利息

的負(fù)擔(dān)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要包括購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，以及取得和收回不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的

各種股權(quán)與債權(quán)投資等收到和付出的現(xiàn)金。

其中，分得股利或利潤(rùn)、取得債券利息收入而流入的現(xiàn)金，是以

實(shí)際收到為準(zhǔn)，而不是以權(quán)益歸屬或取得收款權(quán)為準(zhǔn)的。這與利潤(rùn)表

中確認(rèn)投資收益的標(biāo)準(zhǔn)不同。例如，某上市公司投資的子公司本年度

實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元。該上市公司擁有其80%的股權(quán)，按權(quán)益法應(yīng)

確認(rèn)本年度有投資收益400萬元。但子公司利潤(rùn)不一定立即分配，

而且不可能全部分完（要按規(guī)定提取盈余公積）。如果該子公司當(dāng)年利

潤(rùn)暫不分配付訖，就沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入該上市公司。該上市公司當(dāng)

然也就不能在當(dāng)年的現(xiàn)金流量表中將此項(xiàng)投資收益作為投資活動(dòng)現(xiàn)

金流入反映。公司投資活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出，往往反映了其為

拓展經(jīng)營(yíng)所作的努力，可以從中大致了解公司的投資方向，一個(gè)公司

從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)中獲得現(xiàn)金是為了今后發(fā)展創(chuàng)造條件?，F(xiàn)金不

流出，是不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)效益的。投資活動(dòng)一般較少發(fā)生一次性

大量的現(xiàn)金流入，而發(fā)生大量現(xiàn)金流出，導(dǎo)致投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~

出現(xiàn)負(fù)數(shù)往往是正常的，這是為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，為以后能有較高的

盈利水平和穩(wěn)定的現(xiàn)金流入打基礎(chǔ)的。當(dāng)然錯(cuò)誤的投資決策也會(huì)事與

愿違。所以特別要求投資的項(xiàng)目能如期產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和現(xiàn)金流入。

五、現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)相差的原

因

1、影響利潤(rùn)的事項(xiàng)不一定同時(shí)發(fā)生現(xiàn)金流入、流出。

有些收入，增加利潤(rùn)但未發(fā)生現(xiàn)金流入。

傷I如，一家公司本期的營(yíng)業(yè)收入有8億多元，而本期新增應(yīng)收帳

款卻有7億多元，這種增加收入及利潤(rùn)但未發(fā)生現(xiàn)金流入的事項(xiàng)，是

造成兩者產(chǎn)生差異的原因之一。

有的上市公司對(duì)應(yīng)收帳款管理存在薄弱環(huán)節(jié)，未及時(shí)做好應(yīng)收貨

款及勞務(wù)款項(xiàng)的催收與結(jié)算工作，也有的上市公司依靠關(guān)聯(lián)方交易支

撐其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而關(guān)聯(lián)方資金又遲遲不到位。這些情況造成的后果，

都會(huì)在現(xiàn)金流量表中有所體現(xiàn)，甚至使公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾乎沒有多少現(xiàn)

金流入，但經(jīng)營(yíng)總要支付費(fèi)用、購(gòu)買物資、交納稅金，發(fā)生大量現(xiàn)金

流出，從而使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~出現(xiàn)負(fù)數(shù)，使公司的資金周轉(zhuǎn)發(fā)

生困難。應(yīng)收帳款遲遲不能收回，在一定程度上也暴露了所確認(rèn)收入

的風(fēng)險(xiǎn)問題。

有些成本費(fèi)用，減少利潤(rùn)但并未伴隨現(xiàn)金流出。例如，固定資產(chǎn)

折舊、無形資產(chǎn)攤銷，只是按權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則要求將這些資產(chǎn)

的取得成本，在使用它們的受益期間合理分?jǐn)?，并不需要付出現(xiàn)金。

2、由于對(duì)現(xiàn)金流量分類的需要。

凈利潤(rùn)總括反映公司經(jīng)營(yíng)、投資及籌資三大活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，而

現(xiàn)金流量表上則需要分別反映經(jīng)營(yíng)、投資及籌資各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流

量。

例如，支付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)借款利息，既減少利潤(rùn)又發(fā)生現(xiàn)金流出，但

在現(xiàn)金流量表中將其作為籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流出列示，不作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

現(xiàn)金流出反映。又如，轉(zhuǎn)讓短期債券投資取得凈收益，既增