水運企業(yè)財務(wù)會計核算辦法

水運企業(yè)會計核算辦法

第一章總說明

一、為了統(tǒng)一規(guī)范水運企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供企

業(yè)的會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計

報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合水

運企業(yè)實際情況，特制定《水運企業(yè)會計核算辦法》（以下簡稱“本

辦法”）o

二、中華人民共和國境內(nèi)的從事內(nèi)河、海洋旅客、貨物運輸業(yè)

務(wù)的水上運輸企業(yè)（以下簡稱“航運企業(yè)”）和從事旅客接送、貨物

裝卸、堆存及相關(guān)港務(wù)管理業(yè)務(wù)的港口、碼頭企業(yè)（以下簡稱“港口

企業(yè)”）在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行本辦法。

三、本辦法中使用的術(shù)語，其定義分別如下：

1.運輸業(yè)務(wù)，是指利用船舶等浮運工具提供水上旅客與貨物運

送的勞務(wù)。

2.航次租船業(yè)務(wù)，是指船舶所有人向租船人出租船舶一個或數(shù)

個航次運輸?shù)臉I(yè)務(wù)，屬于運輸經(jīng)營方式的一種。

3.定期租船業(yè)務(wù)，是指船舶所有人向租船人出租船舶一定期間

運輸?shù)臉I(yè)務(wù)，屬于運輸經(jīng)營方式的一種。

4.光租船業(yè)務(wù)，是指船舶所有人將“光船”出租給租船人使用

的業(yè)務(wù)，屬于資產(chǎn)租賃性質(zhì)。

5.港口裝卸業(yè)務(wù)，是指利用裝卸機械在碼頭泊位或錨地上對船

舶或車輛進行裝貨與卸貨的勞務(wù)。

6.港口堆存業(yè)務(wù)，是指利用港口庫、場設(shè)施對暫時不能出港的

貨物進行收存保管的勞務(wù)。

7.港務(wù)管理業(yè)務(wù)，是指對港口基礎(chǔ)性設(shè)施（包括港口的水域設(shè)

施、系船設(shè)施、港口交通和配套設(shè)施）進行維護和管理的勞務(wù)。

8.航次，是指船舶在營運中完成的一個完整的運輸生產(chǎn)過程的

周期。一般從船舶在終點港卸貨或下客完畢時起，經(jīng)裝貨或上客后,

駛至新的終點港卸貨或下客完畢時止，作為一個航次。

9.客運量，是指航運企業(yè)在一定期間船舶實際運送的旅客人數(shù),

以“人”為計算單位。

10.旅客周轉(zhuǎn)量，是指航運企業(yè)在一定期間船舶實際運送的每

位旅客與該旅客運送距離的乘積之和，以“人公里”為計算單位。

11.貨運量，是指航運企業(yè)在一定期間船舶實際運送的貨物重

量，以“噸”為計算單位。

12.貨物周轉(zhuǎn)量，是指航運企業(yè)在一定期間船舶實際運送的每

批貨物重量與該批貨物運送距離乘積之和，以“噸公里”為計算單

位。

13.集裝箱運量，是指航運企業(yè)在一定期間船舶實際運送的集

裝箱數(shù)量，通常按折合為20英尺集裝箱的數(shù)量計算，以“TEU”為

計算單位。

14.集裝箱周轉(zhuǎn)量，是指航運企業(yè)在一定期間船舶實際運送的

每個集裝箱與該集裝箱運送距離乘積之和，以“TEU公里”為計算單

位。

15.換算周轉(zhuǎn)量，是指航運企業(yè)在一定期間船舶實際進行旅客

運輸與貨物運輸?shù)墓ぷ骺偭?，按統(tǒng)一比例換算成同一計量單位后加

總求得，以“換算噸公里”為計算單位。換算比例為：貨物周轉(zhuǎn)量1

噸公里=1換算噸公里，鋪位旅客周轉(zhuǎn)量1人公里=1換算噸公里，座

位旅客周轉(zhuǎn)量3人公里=1換算噸公里。

16.貨物吞吐量，是指在一定期間經(jīng)由水運進、出港區(qū)范圍并

經(jīng)過港口企業(yè)裝卸的貨物數(shù)量，以“噸”為計算單位。

17.裝卸量，是指在一定期間經(jīng)由水運或陸運進、出港區(qū)范圍

并經(jīng)過港口企業(yè)裝卸的貨物數(shù)量，以“噸、TEU”為計算單位。

18.操作量，是指在一定期間港口企業(yè)裝卸作業(yè)中，完成“一

個完整的操作過程”的貨物數(shù)量，以“噸”為計算單位。在一個完

整的操作過程中，一噸貨物不論經(jīng)過幾部機械或幾組工人操作，也

不論其裝卸工藝、搬運距離遠近，或是否有輔助作業(yè)，均只能計算

一個操作量。

19.貨物堆存數(shù)量，是指港口企業(yè)在一定期間使用倉庫、堆場

所堆存的貨物數(shù)量，以“噸、TEU”為計算單位。

20.貨物堆存噸(TEU)天數(shù)，是指港口企業(yè)在一定期間使用倉庫、

堆場所堆存的貨物數(shù)量與其實際堆存天數(shù)乘積之和，以“噸天、TEU

天”為計算單位。

21.運輸傭金，是指企業(yè)為有助于運輸業(yè)務(wù)的完成而向代理人

支付的款項，包括訂艙傭金、操作傭金和攬貨傭金等。其中訂艙傭

金是指企業(yè)通過船舶代理人接受托運預(yù)約而向其支付的款項；操作

傭金是指企業(yè)委托船舶代理人辦理船舶進、出港口和水域的申報手

續(xù)，聯(lián)系安排引航、泊位等業(yè)務(wù)而支付給其的款項；攬貨傭金是指

企業(yè)支付給貨物代理人代為招攬貨源的款項。

22.速遣費，是指裝卸工作在規(guī)定的時間前完成，從而縮短了

船舶在港停泊時間，船方應(yīng)向有關(guān)方支付的獎勵金。

23.滯期費，是指裝卸工作超過規(guī)定的時間，從而延長了船舶

在港停泊時間，有關(guān)方應(yīng)向船方支付的罰金。

24.與營運業(yè)務(wù)成本無關(guān)費用，是指水運企業(yè)在營運過程中發(fā)

生的與運輸、裝卸等營運業(yè)務(wù)無關(guān)的費用，如救援遇難船舶等發(fā)生

的費用。

第二章補充會計科目使用說明

一、會計科目的設(shè)置

1.本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“營業(yè)往來”、

“輔助營運費用”、“營運間接費用”、“船舶共同費用”、“船

舶維護費用”、“船舶固定費用”、“集裝箱固定費用”等科目；

對“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“備用金”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)

收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)收

入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“固定

資產(chǎn)”等科目的明細科目設(shè)置和核算內(nèi)容進行了補充規(guī)定；將“原

材料”科目分拆為“材料（編號1213）”與“燃料（編號1214）”兩個

科目，具體會計處理按“原材料”的規(guī)定執(zhí)行。

水運企業(yè)應(yīng)交的港口建設(shè)費、應(yīng)交的客貨運附加費等在“其他

應(yīng)交款”科目核算；水運企業(yè)代收的其他運輸單位款與貨物保險費

等在“其他應(yīng)付款”科目核算。

2.企業(yè)可根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級撥入資

金”、“內(nèi)部往來”、“特準儲備物資”等科目。

3.各企業(yè)可根據(jù)實際情況，在確保會計核算真實、完整、管理

需要的基礎(chǔ)上，對本辦法中所補充會計科目的明細科目進行必要的

增減、合并。

二、補充會計科目的使用說明

1131應(yīng)收賬款

一、本科目核算企業(yè)因營運等業(yè)務(wù)，應(yīng)向托運人、收貨人、代

理單位、航運單位或購貨單位收取的營運收入款項，以及不能收回

的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入款項。

不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目

核算。

二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)

的營運收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入一一運輸收入”、“主營業(yè)務(wù)收

入一一裝卸收入”、“主營業(yè)務(wù)收入一一堆存收入”、“主營業(yè)務(wù)

收入一一港務(wù)管理收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)往來”等科

目。需要交納增值稅的，企業(yè)應(yīng)按專用發(fā)票注明的增值稅額，貸記

“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

三、應(yīng)收賬款的其他賬務(wù)處理按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

四、本科目應(yīng)按托運人、收貨人、代理單位、航運單位或購貨

單位設(shè)置明細賬進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期

末如為貸方余額，反映不設(shè)置預(yù)收賬款科目的企業(yè)預(yù)收的賬款。

1134備用金

一、本科目核算企業(yè)撥付所屬營運船舶、營業(yè)站點、業(yè)務(wù)部門

0常經(jīng)營周轉(zhuǎn)用以及職工借支差旅費的備用金。

二、本科目應(yīng)按撥付的船舶、營業(yè)站點或個人設(shè)置明細科目，

進行明細核算。企業(yè)也可以增設(shè)以下明細科目進行核算：

（一）船舶業(yè)務(wù)備用金；

（二）船舶伙食備用金；

（三）營業(yè)站點備用金；

（四）其他備用金。

三、企業(yè)撥付備用金時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目；

收回各種款項時，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。船舶航次結(jié)

束報銷有關(guān)費用或職工出差結(jié)束報銷差旅費時，如實際支出金額大

于借支備用金金額，按差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本一一運輸支出”、

“管理費用”等科目，貸記現(xiàn)金；同時，按撥付備用金的金額，借

記”主營業(yè)務(wù)成本一一運輸支出”、“管理費用”等科目，貸記本

科目。如果實際支出金額小于撥付備用金金額，按實際支出金額,

借記“主營業(yè)務(wù)成本一一運輸支出”、“管理費用”等科目，貸記

本科目，同時，按差額，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當定期向財

務(wù)會計部門報銷。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額

時，借記“主營業(yè)務(wù)成本一一運輸支出”、“管理費用”等科目，

貸記“現(xiàn)金”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。

四、企業(yè)期末備用金不計提壞賬準備。

五、本科目應(yīng)按備用金的類別以及撥付備用金的船舶、營業(yè)站

點、業(yè)務(wù)部門或個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的備用金。

1151預(yù)付賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同或協(xié)議預(yù)付給物資供應(yīng)單位的款

項、代理單位的款項和修理單位的款項。

二、本科目可以設(shè)置以下明細科目進行核算：

（一）預(yù)付購貨款；

（二）預(yù)付代理費用款；

（三）預(yù)付修理款。

三、企業(yè)因購貨而預(yù)付購貨款、因修理設(shè)備預(yù)付修理費等款項

時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資或船舶

修理完工驗收時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，需要補付款項時，

借記本科目，貸記“銀行存款”科目；按照貨款或修船費全額，借

記“物資采購”科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借

記”應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目或“主營業(yè)務(wù)成本

——運輸支出”等科目，貸記本科目。如發(fā)生退回多付款項時，借

記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項直接記入

“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。

五、預(yù)付賬款的其他賬務(wù)處理按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

六、本科目應(yīng)按預(yù)付款項的類別以及代理單位、供應(yīng)單位和修

理單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。

七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期未如

為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。

1501固定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)，是指單位價

值較高，使用年限超過一年，為營運生產(chǎn)、出租或經(jīng)營管理而持有

的有形資產(chǎn)。包括船舶、集裝箱、港務(wù)與庫場設(shè)施、裝卸機械、車

輛、通訊設(shè)備、房屋與建筑物以及其他與營運生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器

具、工具等。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

二、固定資產(chǎn)的確認和計量，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)

行。

對于由不同功能的獨立部件系統(tǒng)構(gòu)成的大型固定資產(chǎn)，如果各

自具有不同的使用壽命或以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而

適用不同的折舊率或折舊方法，應(yīng)當單獨確定為固定資產(chǎn)，如大型

運輸船舶，可以將船舶的船體、棲裝中的靠泊系統(tǒng)、主輔機系統(tǒng)、

螺旋槳與軸系、空調(diào)系統(tǒng)、電氣設(shè)備、電信設(shè)備、起貨系統(tǒng)、救生

系統(tǒng)等作為主要部件進行計價。

按部件分別確認的固定資產(chǎn)應(yīng)按其主要部件以及各個主要部件

的預(yù)計折舊年限分別計提折舊。

對于按部件分別確認的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當制定這類固定資產(chǎn)

主要部件的劃分標準、折舊年限、折舊方法，作為部件計價與計提

折舊的依據(jù)。

三、固定資產(chǎn)的其他賬務(wù)處理按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

2121應(yīng)付賬款

一、本科目核算企業(yè)因購買燃料、材料物資、接受勞務(wù)或者修

理等而應(yīng)付給供應(yīng)單位或修理單位的款項。

二、企業(yè)因固定資產(chǎn)修理而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)修理單

位的發(fā)票賬單，借記“主營業(yè)務(wù)支出一一運輸支出”、“主營業(yè)務(wù)

支出一一裝卸支出”、“主營業(yè)務(wù)支出一一港務(wù)管理支出”、“其

他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目；支付時，借記

本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、應(yīng)付賬款的其他賬務(wù)處理按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位與修理單位設(shè)置明細賬進行明細核算。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。

2131預(yù)收賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同或協(xié)議規(guī)定向托運人、收貨人、

代理單位、港口單位、航運單位或購貨單位等預(yù)收的營運收入款項、

為其他運輸單位代為預(yù)收的收入款項、為其他有關(guān)方面代為預(yù)收的

款項。

預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)本科目，將收取的款項直接記

入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

二、本科目可以設(shè)置以下明細科目進行分類核算：

（一）預(yù)收的收入款；

（二）預(yù)收的其他運輸單位款；

（三）預(yù)收的其他應(yīng)交款；

（四）預(yù)收的其他應(yīng)付款（如代辦的貨物運輸保險費等）。

三、企業(yè)向托運人、收貨人、代理單位、港口單位、航運單位

或購貨單位等預(yù)收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；

營運收入實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的營運收入，借記本科目，貸記“主營業(yè)

務(wù)收入運輸收入”、“主營業(yè)務(wù)收入裝卸收入”、“主營

業(yè)務(wù)收入一一堆存收入”、“主營業(yè)務(wù)收入一一港務(wù)管理收入”、

“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)代收的各項款項時，按結(jié)轉(zhuǎn)額，借

記本科目，貸記“其他應(yīng)付款一一其他運輸單位款”、“其他應(yīng)交

款”、“其他應(yīng)付款一一貨物運輸保險費”等科目。物料銷售還需

按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷

項稅額）”O(jiān)

四、預(yù)收賬款的其他賬務(wù)處理按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

五、本科目應(yīng)按預(yù)收賬款的類別以及托運人、收貨人、代理單

位、港口單位、航運單位或購貨單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向托運人、收貨人、代理

單位、港口單位、航運單位或購貨單位等預(yù)收的款項；期末如為借

方余額，反映企業(yè)應(yīng)由托運人、收貨人、代理單位、港口單位、航

運單位或購貨單位等補付的款項。

4108輔助營運費用

一、本科目核算航運企業(yè)、港口企業(yè)的輔助生產(chǎn)船舶所發(fā)生的

輔助船舶賽用和企業(yè)其他輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生

的輔助生產(chǎn)費用。

二、本科目應(yīng)分別設(shè)置“輔助船舶費用”和“輔助生產(chǎn)費用”

明細科目。

輔助船舶費用，是指企業(yè)所屬輔助營運部門為營運生產(chǎn)服務(wù)的

輔助船舶，包括由輪駁等部門集中管理的拖輪、駁船、浮吊、燃物

料（淡水）供應(yīng)船、交通船等發(fā)生的各項費用。輔助船舶費用應(yīng)按單

船（或船舶類型）設(shè)置三級明細科目，并按工資、職工福利費、燃料、

潤料、材料、折舊費、修理費、保險費、港口費、事故損失、稅金、

勞動保護費、其他等費用項目，設(shè)置專欄進行明細核算。

輔助生產(chǎn)費用，是指企業(yè)所屬輔助生產(chǎn)部門為營運生產(chǎn)提供工

業(yè)性產(chǎn)品和勞務(wù)（如制造工具、備件，修理車、船、裝卸機械，供應(yīng)

水、電、氣等）所發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費用。企業(yè)可按輔助生產(chǎn)部門、

生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)等設(shè)置三級明細科目，按照《企業(yè)會計制度》的

有關(guān)規(guī)定，進行明細核算。

三、企業(yè)發(fā)生的輔助船舶費用和其他輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的產(chǎn)品、

勞務(wù)成本，能直接記入各項營運業(yè)務(wù)成本的，應(yīng)直接記入有關(guān)業(yè)務(wù)

成本；不能直接記入的，按一定的分配標準分配記入各項營運業(yè)務(wù)

成本。

發(fā)生輔助營運費用時，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)

付福利費”、“燃料”、“材料”、“銀行存款”、“營運間接費

用”等科目。月末，按照規(guī)定的分配標準由各項受益業(yè)務(wù)對象負擔

時，借記“主營業(yè)務(wù)成本一一運輸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本一一裝

卸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本一一堆存支出"、“主營業(yè)務(wù)成本一一

港務(wù)管理支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記

本科目。

四、本科目期末一般應(yīng)無余額。若有余額，則反映從事工業(yè)性

產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助生產(chǎn)部門期末尚未完工的產(chǎn)品成本。

4109營運間接費用

一、本科目核算企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的，應(yīng)由所經(jīng)

營業(yè)務(wù)承擔的不能直接記入有關(guān)營運業(yè)務(wù)成本的各種間接費用，如

實行內(nèi)部獨立核算單位的船隊、碼頭作業(yè)區(qū)管理費用、裝卸隊費用、

自營港埠費用、船員管理部門費用等。企業(yè)行政管理部門發(fā)生的管

理費用和企業(yè)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的輔助營運費用不通過本科目核

算。

二、本科目應(yīng)按照發(fā)生費用的不同部門設(shè)置明細科目，并分別

按工資、職工福利費、燃潤料、材料、低值易耗品、折舊賽、修理

費、辦公賽、水電費、業(yè)務(wù)費、差旅費等賽用項目，設(shè)置專欄進行

明細核算。

三、企業(yè)應(yīng)于各項營運間接費用發(fā)生時，借記本科目，貸記“現(xiàn)

金”、“銀行存款”、“材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、

“累計折舊”等科目。

四、期末，將本期實際發(fā)生數(shù)在有關(guān)受益對象間進行分配。海

洋運輸企業(yè)借記“船舶共同費用一一營運間接費用”，貸記本科目；

內(nèi)河運輸企業(yè)借記“主營業(yè)務(wù)成本一一運輸支出（營運間接費用）”

科目，貸記本科目；港口企業(yè)借記“主營業(yè)務(wù)成本一一裝卸支出（營

運間接費用）”、“主營業(yè)務(wù)成本一一堆存支出（營運間接費用）”、

“主營業(yè)務(wù)成本一一港務(wù)管理支出（營運間接費用）”等科目，貸記

本科目。企業(yè)其他業(yè)務(wù)分配負擔的營運間接費用，借記“其他業(yè)務(wù)

支出”科目，貸記本科目。

五、本科目期末應(yīng)無余額。

4111船舶共同費用

一、本科目核算從事海洋運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的所有運輸船舶

共同受益，但不能分船直接負擔，需經(jīng)過分配由各船負擔的費用。

二、本科目應(yīng)分別按工資、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會

經(jīng)費、養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、船員服裝費、船員差旅費、

文體宣傳費、單證資料費、通訊導(dǎo)航費、研究試驗費、專有技術(shù)使

用費、營運間接費用、其他等費用項目，設(shè)置專欄進行明細核算。

三、發(fā)生各項船舶共同費用時，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、

“應(yīng)付福利費”、“其他應(yīng)付款”、“無形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀

行存款”、“預(yù)提費用”、“待攤費用”以及“營運間接費用”等

科目。

期末，應(yīng)按規(guī)定的分配標準，分配于各運輸船舶承擔，借記“船

舶固定費用一一義義輪”科目，貸記本科目。

船舶共同費用分配，可以按各船的營運艘天、噸天比例或其他

比例分配。

四、本科目期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

4113船舶維護費用

一、本科目核算有封凍、枯水等非通航期的內(nèi)河運輸企業(yè)所發(fā)

生的，應(yīng)由通航期成本負擔的船舶維護費用。

企業(yè)在非通航期從事其他業(yè)務(wù)等所發(fā)生的費用，應(yīng)記入“其他

業(yè)務(wù)支出”等科目，不通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)按船舶類型（或單船）設(shè)置明細科目，并按工資、

職工福利賽、燃料、材料、保衛(wèi)費、破冰賽、其他等費用項目，設(shè)

置專欄進行明細核算。

三、發(fā)生船舶維護費用時，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、

“應(yīng)付福利賽”、“燃料”、“材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬

款”等科目。

通航期按規(guī)定的方法分配時，根據(jù)規(guī)定的分配標準，據(jù)以計算

通航期每月份應(yīng)負擔的船舶維護費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本一一運

輸支出”科目，貸記本科目。實際發(fā)生的船舶維護費用與計劃分配

數(shù)相差較大時，應(yīng)及時調(diào)整分配標準。

企業(yè)在非通航期發(fā)生的船舶維護費用，航期前的費用視同“待

攤費用”處理，航期后的費用視同“預(yù)提費用”處理。

年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年的船舶維護賽用實際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)

的差額，在本年度內(nèi)調(diào)整有關(guān)運輸業(yè)務(wù)成本，實際發(fā)生數(shù)大于分配

數(shù)的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本一一運輸支出”科目，貸記本科目;

實際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字分錄沖回。

四、本科目年末應(yīng)無余額。

4115船舶固定費用

一、本科目核算計算航次成本的海洋運輸企業(yè)為保持船舶適航

狀態(tài)所發(fā)生的費用，包括船員工資、職工福利賽、潤料費、物料賽、

保險費、修理費、折舊費、備品配件、車船使用稅、租費等費用。

海洋運輸船舶的航次運行費用，發(fā)生時應(yīng)直接記入“主營業(yè)務(wù)

成本一一運輸支出”科目，不通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)按單船設(shè)置明細科目，并分別按工資、職工福利

費、潤料、物料、折舊費、修理費、保險費、稅金、船舶非營運期

費用、船舶共同費用、其他等費用項目，設(shè)置專欄進行明細核算。

如果企業(yè)租入按合同需要負擔船舶固定費用的船舶（如光租租

入船舶），應(yīng)視同自有船舶，設(shè)置明細科目。

三、發(fā)生船舶固定費用時，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、

“應(yīng)付福利賽”、“材料”、“銀行存款”、“待攤費用”、“預(yù)

提費用”、“累計折舊”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

期末按照船舶共同費用分配表列明的各船舶（或船舶類型）分配

負擔的船舶共同費用金額，借記本科目，貸記“船舶共同費用”科

目。

期末，按照規(guī)定的分配標準和方法，分配由航次成本或出租業(yè)

務(wù)負擔的船舶固定費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本一一運輸支出一一

XX輪一一XX航次”等科目，貸記本科目。

如果企業(yè)出租部分艙（箱）位，應(yīng)按出租艙（箱）位占該船艙（箱）

位總數(shù)的比例，計算艙（箱）位出租成本應(yīng)負擔的固定賽用。

年末未完航次也應(yīng)按年度內(nèi)實際營運天數(shù)分擔當年固定費用。

四、本科目期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)無余額。

4117集裝箱固定費用

一、本科目核算企業(yè)自有或租入的集裝箱及其底盤車在營運過

程中發(fā)生的固定費用。

集裝箱貨物費（包括集裝箱裝卸、綁扎、拆箱、換裝、整理等費

用）應(yīng)直接在“主營業(yè)務(wù)成本一一運輸支出”科目核算，不通過本科

目核算。

二、企業(yè)應(yīng)按集裝箱和底盤車存放的港口、地區(qū)或國家分別設(shè)

置明細科目，并分別集裝箱費用（按空箱保管費、折舊費、修理費、

保險費、租費、底盤車費用分攤、共同費用分攤、其他等費用項目）

和底盤車費用（按底盤車保管費、折舊費、修理費、保險費、租費、

其他等費用項目）設(shè)置三級明細科目進行核算。

對于不能直接按港口、地區(qū)或國家歸集的集裝箱租金、折舊、

修理費等費用的核算，應(yīng)單獨設(shè)置“集裝箱共同費用”明細科目核

算。

三、發(fā)生的集裝箱固定費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、

“應(yīng)付賬款”、“累計折舊”、“其他應(yīng)付款”等科目。

期末，應(yīng)將通過本科目（集裝箱共同費用）明細科目歸集的集裝

箱共同賽用，分配記入各港口、地區(qū)和國家的集裝箱固定費用和各

船舶航次成本，借記本科目（XX港口一一集裝箱共同費用分攤）、

“主營業(yè)務(wù)成本一一運輸支出一一XX輪一一XX航次”等科目，

貸記本科目（集裝箱共同費用）等科目。

底盤車一般在航區(qū)（線）內(nèi)使用。期末，應(yīng)先將當期發(fā)生的底盤

車費用，結(jié)轉(zhuǎn)至所在港口的集裝箱費用，借記本科目（XX港口一一

集裝箱費用一一底盤車費用分攤），貸記本科目（XX港口一一底盤

車費用）。

期末，將各港口、地區(qū)或國家發(fā)生的集裝箱固定費用（以下簡稱

”區(qū)域集裝箱費用”），分配由有關(guān)船舶的航次成本和集裝箱出租成

本負擔，借記“主營業(yè)務(wù)成本一一運輸支出一一XX輪一一義義航

次”和“其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記本科目。

若底盤車出租，參照上述集裝箱出租的計算辦法，先按當月出

租車天數(shù)，將出租期內(nèi)由底盤車出租成本負擔的底盤車費用，從所

在港口當月發(fā)生的全部底盤車費用內(nèi)扣除，余額再轉(zhuǎn)入該港集裝箱

費用，分配記入運輸業(yè)務(wù)成本。

四、本科目期末應(yīng)無余額。

5101主營業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算航運企業(yè)經(jīng)營旅客、貨物運輸業(yè)務(wù)，港口企業(yè)

經(jīng)營裝卸、堆存、港務(wù)管理等日常經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的收入。

二、企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，確認主營業(yè)務(wù)收入,

并按所確認實現(xiàn)的營業(yè)收入，記入當期損益。

對于海洋運輸收入，在同一會計年度內(nèi)開始并完成的航次，運

輸收入應(yīng)當在航次結(jié)束時確認；對于開始和完成分別屬于不同會計

年度的航次即年末未完航次，則在航次的結(jié)果能夠可靠估計的情況

下，應(yīng)按完工百分比法確認航次收入。完工百分比法，是指按照航

次的完成程度確認運輸收入和費用的方法。對于開始和完成分別屬

于不同會計年度的航次，如果歷年的航次及相關(guān)收入較為均衡，也

可以按照航次結(jié)束時確認收入。當以下條件均能滿足時，航次的結(jié)

果能夠可靠地估計：

（一）航次的運輸總收入和總成本能夠可靠地計量；

（二）與航次相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);

（三）航次的完成程度能夠可靠地確定。

航次的完成程度按航次已發(fā)生的成本與估計的總成本的比例確

定。

在航次的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應(yīng)按航次已經(jīng)發(fā)生并已

確定的成本對收入進行確認與計量。

對于屬于航運收入的租船業(yè)務(wù)收入，業(yè)務(wù)在同一會計年度內(nèi)開

始并完成，應(yīng)在業(yè)務(wù)完成時確認；業(yè)務(wù)的開始和完成分屬于不同的

會計年度（如跨年度的定期租船業(yè)務(wù)），企業(yè)應(yīng)按開始和完成分別屬

于不同會計年度的航次運輸收入相同的確認方法進行確認。

對于內(nèi)河運輸收入與港內(nèi)短途運輸收入，應(yīng)在運輸業(yè)務(wù)完成時

確認。

港口企業(yè)向貨方收取的裝卸費、堆存費、貨物港務(wù)費以及向船

方收取的裝船費、卸船賽、速遣費、貨運代理費及停泊費、系解纜

費等，出口船舶在整船裝船完畢時確認有關(guān)港口業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)；

進口船舶，向船方收取的費用在整船卸船完畢時確認有關(guān)港口業(yè)務(wù)

收入的實現(xiàn)，向貨方收取的費用在收貨人提貨時確認收入實現(xiàn)。

港口向船方收取的引航費、拖帶費、移泊費、理貨費，及其他

應(yīng)船方申請?zhí)峁┓?wù)而收取的費用，應(yīng)在完成作業(yè)經(jīng)船方簽署確認

后確認有關(guān)港口業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)。

三、本科目的明細科目

（一）本科目應(yīng)按經(jīng)營的業(yè)務(wù)類別設(shè)置如下明細科目：

1.運輸收入，核算企業(yè)從事內(nèi)河或海洋旅客、貨物運輸業(yè)務(wù)所

取得的收入，包括航次租船與定期租船的船舶出租收入；

2.裝卸收入，核算企業(yè)從事港口裝卸業(yè)務(wù)所取得的收入，包括

裝卸，集裝箱拆、裝箱，散貨灌包、絞包，聯(lián)運貨物換裝，裝卸雜

作業(yè)，過駁，港區(qū)范圍內(nèi)火車和汽車的搗載收入，以及速遣收入；

3.堆存收入，核算企業(yè)從事倉庫、堆場的貨物存儲業(yè)務(wù)所取得

的收入；

4.港務(wù)管理收入，核算企業(yè)從事港口管理業(yè)務(wù)所取得的收入，

包括貨物港務(wù)費收入、旅客港務(wù)費收入、引航收入、系解纜收入、

停泊費收入、鐵路使用費收入等；

5.其他收入，核算企業(yè)經(jīng)營的不屬于上述業(yè)務(wù)收入的其他主要

業(yè)務(wù)收入。

（二）航運企業(yè)按照運輸類型（旅客、貨物）、船舶經(jīng)營方式（自營、

出租）等設(shè)置以下三級明細科目，進行明細核算：

1.貨運收入；

2.客運收入;

3.船舶出租收入（包括期租、艙位出租收入）；

4.其他運輸收入（包括郵件收入、行李包裹收入、海難救助的

有償收入等）。

海洋運輸企業(yè)，還可以設(shè)置“以前年度運輸收入”明細科目核

算年末已完航次未達收入。

企業(yè)可以按照貨物類別（集裝箱、干雜貨、散貨、液體貨）、船

舶經(jīng)營方式（自營、出租）、運輸貿(mào)易性質(zhì)（內(nèi)貿(mào)運輸、外貿(mào)運輸）等

設(shè)置四級明細科目核算運輸收入，還可以按照船舶名稱、航次設(shè)置

明細科目進行明細核算。

（三）港口企業(yè)對所經(jīng)營的裝卸業(yè)務(wù)應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入性質(zhì)、內(nèi)容

和管理需要分別設(shè)置以下三級明細科目，進行明細核算：

1.外貿(mào)裝卸收入，核算對從事國際航運船舶運輸?shù)膰膺M出口

貨物進行裝卸獲得的收入；

2.內(nèi)貿(mào)裝卸收入，核算對從事國內(nèi)航運船舶運輸?shù)膰鴥?nèi)進出口

貨物進行裝卸獲得的收入；

3.速遣收入，核算企業(yè)因縮短船舶在港時間向訂有速遣協(xié)議的

船東或貨主收取速遣費而獲得的收入;

4.包干費收入，核算企業(yè)以定額包干方式向貨主、委托人或代

理單位一次性收取的貨物在港裝卸、堆存以及貨物進出港按規(guī)定計

付的其他常規(guī)費用而取得的收入。

裝卸收入還可以按照專業(yè)作業(yè)區(qū)或主要貨種進行明細分類核

算。

（四）港口企業(yè)對堆存業(yè)務(wù)收入核算，可以設(shè)置以下三級明細科

目，進行明細核算：

1.一般堆存費收入，核算對堆存在港口倉庫、堆場的貨物收取

的一般堆存費所獲得的收入；

2.累進堆存費收入，核算對堆存在港口倉庫、堆場的貨物收取

的累進堆存費所獲得的收入。

企業(yè)也可以按照堆存庫場、設(shè)施的不同，劃分為專用庫場堆存

收入（油庫、冷藏庫、危險品庫、散裝筒倉、煤場、木場、集裝箱堆

場）與普通庫場堆存收入；按照主要貨種劃分為各主要貨種堆存收

入。

（五）港口企業(yè)對所從事的港務(wù)管理業(yè)務(wù)應(yīng)按照所提供的具體港

口服務(wù)項目分別設(shè)置以下三級明細科目，進行明細核算：

1.貨物港務(wù)費收入，核算對由水路進出港口的貨物征收貨物港

務(wù)費而獲得的收入;

2.旅客港務(wù)費收入，核算對由水路進出港口的旅客征收旅客港

務(wù)費所獲得的收入；

3.引航收入，核算對進出港口的船舶提供引航服務(wù)所取得的收

入；

4.系解纜收入，核算對靠離港口碼頭、浮筒的船舶提供系解纜

服務(wù)所取得的收入；

5.停泊收入，核算對停泊在港口碼頭、浮筒泊位的船舶收取停

泊費所取得的收入；

6.助泊費收入，核算對提供幫助船舶停泊港口碼頭、浮筒服務(wù)

而收取助泊費所取得的收入；

7.防污費收入，核算對停泊在港口碼頭、浮筒泊位的船舶收取

的污染費收入；

8.鐵路使用費收入，核算對使用港區(qū)鐵路的單位收取費用所獲

得的收入；

9.其他收入，核算不屬于以上業(yè)務(wù)的港務(wù)管理收入。

四、本科目的賬務(wù)處理如下：

（一）企業(yè)對取得的各項運輸、裝卸、堆存以及港務(wù)管理等主營

業(yè)務(wù)收入，根據(jù)企業(yè)與托運人、貨主或其代理單位簽訂的合同、協(xié)

議，運輸單證（包括運單、班輪提單、船票、外貿(mào)計費賬單、進口貨

物現(xiàn)提申請單、現(xiàn)金賬單、各種雜項作業(yè)簽證單等），港口碼頭各項

計費單、作業(yè)單等單證，按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存

款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目及所屬明

細科目。

（二）發(fā)生退票、退運以及退回多收費用等業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)本企

業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門出具并經(jīng)簽認的退費單證，沖減發(fā)生退費當期

的業(yè)務(wù)收入，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科

目。

（三）航運企業(yè)按協(xié)議給予代理單位的運輸傭金，不得抵減運輸

收入，應(yīng)當作為費用，借記“營業(yè)費用”科目。

（四）港口企業(yè)按協(xié)議支付給船方的滯期費不應(yīng)從裝卸收入中扣

除，應(yīng)作為裝卸業(yè)務(wù)成本，在“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算。

（五）航運企業(yè)采取包干費方式收取的貨物運輸收入，應(yīng)按包干

凈收入金額確定運輸收入。付給次段運輸單位的二程運費不列入運

輸收入。

（六）對于海洋運輸業(yè)務(wù)，期末結(jié)算或決算時，船舶營運航次已

完成、運賽單證尚未寄達，根據(jù)有關(guān)資料預(yù)估收入入賬時，借記”已

完航次未達收入”科目，貸記本科目（運輸收入）。待運費單證到達，

以紅字沖回上述分錄，按運費單證借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”

等科目，貸記本科目（運輸收入）。如運費單證到達時，年度決算已

經(jīng)辦竣，應(yīng)根據(jù)運費單證，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科

目，貸記本科目（運輸收入一一以前年度運輸收入）；同時按上年預(yù)

估入賬數(shù)以紅字借記“已完航次未達收入”科目，貸記本科目（運輸

收入）。

（七）港口企業(yè)采取包干費方式一次收取的貨物包干費收入，能

夠分清包干收費中各項不同業(yè)務(wù)計費的，應(yīng)分別裝卸業(yè)務(wù)、堆存業(yè)

務(wù)、港務(wù)管理業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)確定不同業(yè)務(wù)的金額，貸記本科目及

所屬明細科目、“其他業(yè)務(wù)收入”；不能分清包干收費中各項不同

業(yè)務(wù)金額的，按包干收費全部金額，貸記本科目（包干費收入）。

（八）貨物堆存業(yè)務(wù)在免費堆存期內(nèi)，不予確認堆存收入。堆存

費應(yīng)與貨主和代理單位按每計費單位每天加以計算，定期結(jié)算（每月

至少一次），開出堆存費單據(jù)，確認堆存收入，借記“應(yīng)收賬款”、

“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、期末，除海洋運輸企業(yè)以及需要確認跨年度的年末未完勞

務(wù)收入的企業(yè)外，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)

后本科目應(yīng)無余額。

海洋運輸企業(yè)如果年末未完航次對本年損益影響不大，期末應(yīng)

將當期全部已完航次的收入和以前年度運輸收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”

科目，本科目貸方余額反映為未完航次的已收款項，作為“未完航

次收入”在資產(chǎn)負債表上并同“預(yù)收賬款”項目反映。

海洋運輸企業(yè)如果年末未完航次對本年損益影響較大，在航次

的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，按已發(fā)生的航次成本與估計的航次

總成本的比例確定屬于本年的運輸收入，將其結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科

目。也即本年年末應(yīng)確認的未完航次收入為：

在航次的結(jié)果不能可靠估計的情況下，年末未完航次收入應(yīng)按

航次已發(fā)生的成本進行確認，將其結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。

需要確認年末未完航次收入的海洋運輸企業(yè)與其他需要確認年

末未完勞務(wù)收入的企業(yè)，年末本科目若為貸方余額，在資產(chǎn)負債表

上并同“預(yù)收賬款”項目反映；若為借方余額，在資產(chǎn)負債表上并

同“應(yīng)收賬款”項目反映。

5102其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的

收入。

二、本科目設(shè)置的明細科目及其核算內(nèi)容：

（一）代理收入，核算企業(yè)經(jīng)營船舶或貨運代理業(yè)務(wù)所取得的收

入;

（二）旅客服務(wù)收入，核算企業(yè)客運船舶經(jīng)營的餐務(wù)、商品銷售、

臥具出租以及港口客運站經(jīng)營小賣部、行李寄存、搬運等業(yè)務(wù)收入;

（三）租賃收入，核算企業(yè)經(jīng)營租賃性質(zhì)出租船舶、裝卸機械、

庫場等所取得的收入；

（四）理貨收入，核算企業(yè)從事國輪、外輪理貨和上門理貨業(yè)務(wù)

所取得的收入；

（五）供應(yīng)服務(wù)收入，核算企業(yè)經(jīng)營對外供油、供水、供電等業(yè)

務(wù)所取得的收入；

（六）通訊服務(wù)收入，核算企業(yè)的通訊部門對外提供通訊服務(wù)所

取得的收入；

（七）外派勞務(wù)收入，核算企業(yè)向其他單位派遣勞務(wù)人員取得的

收入；

（八）銷售收入，核算企業(yè)從事材料物資銷售、車船及機械修理

等業(yè)務(wù)取得的收入；

（九）其他收入，核算不屬于上述業(yè)務(wù)收入的其他業(yè)務(wù)收入。

三、企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定確認其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)。本期已實現(xiàn)

的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、

“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。

四、期末，企業(yè)應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)

轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

5401主營業(yè)務(wù)成本

一、本科目核算水運企業(yè)經(jīng)營運輸、裝卸、堆存、港務(wù)管理等

業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用。

二、本科目設(shè)置以下明細科目：

（一）本科目設(shè)置的明細科目及其核算內(nèi)容：

1.運輸支出，核算海洋、內(nèi)河運輸企業(yè)經(jīng)營旅客、貨物運輸業(yè)

務(wù)所發(fā)生的各項費用；

2.裝卸支出，核算海、河港口企業(yè)經(jīng)營裝卸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項

費用；

3.堆存支出，核算企業(yè)經(jīng)營倉庫和堆場業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用；

4.港務(wù)管理支出，核算海、河港口企業(yè)所發(fā)生的各項港務(wù)管理

費用；

5.其他支出，核算企業(yè)經(jīng)營的不屬于上述業(yè)務(wù)的其他主要業(yè)務(wù)

所發(fā)生的費用。

（二）海洋運輸企業(yè)應(yīng)按運輸工具類型（如集裝箱船、貨輪、客貨

輪、油輪、拖輪、駁船等）或單船設(shè)置三級明細科目，核算運輸業(yè)務(wù)

成本。對遠洋運輸業(yè)務(wù)計算航次成本時，還應(yīng)按各船舶的航次設(shè)立

明細核算。

對于各運輸業(yè)務(wù)進行成本核算，應(yīng)按航次運行費用、船舶固定

費用、船舶租費、艙（箱）位租費、集裝箱固定費用等成本項目分別

設(shè)置明細科目進行明細核算。

本科目還可分船舶另設(shè)“以前年度運輸支出”明細科目，歸集

和核算本期登記入賬的屬以前年度發(fā)生的船舶經(jīng)營成本費用。

（三）內(nèi)河運輸企業(yè)應(yīng)按運輸船舶、或船舶類型（如集裝箱船、貨

輪、客貨輪、油輪、拖或推輪、駁船等）、或船隊、或運輸業(yè)務(wù)類別

（如客運、貨運、油運、駁運、排運、集裝箱運輸?shù)龋┰O(shè)置三級明細

科目，并按船舶直接費用、船舶維護費用、集裝箱固定費用、營運

間接費用等成本項目進行明細核算。

（四）港口企業(yè)對所經(jīng)營的裝卸業(yè)務(wù)應(yīng)按專業(yè)作業(yè)區(qū)或貨種等設(shè)

置三級明細科目，并按裝卸直接費用、營運間接費用等成本項目進

行明細核算。

（五）港口企業(yè)對所經(jīng)營的堆存業(yè)務(wù)，應(yīng)按照裝卸作業(yè)區(qū)、倉庫、

堆場設(shè)備種類（如堆場、油罐、筒倉、貨棚等）等設(shè)置三級明細科目，

并按堆存直接費用、營運間接費用等成本項目進行明細核算。

（六）港口企業(yè)對所經(jīng)營的港務(wù)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)按港務(wù)管理設(shè)施種

類或單項港務(wù)管理業(yè)務(wù)（如碼頭管理、引航管理、航道管理、鐵路專

用線管理、系解纜管理等）設(shè)置三級明細科目，并按港務(wù)管理直接費

用、營運間接費用等成本項目進行明細核算。

三、本科目的賬務(wù)處理如下：

（一）海洋運輸企業(yè)經(jīng)營運輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用，能夠直接

歸屬航次的各項費用，包括貨物費、集裝箱貨物費、港口賽、中轉(zhuǎn)

費、速遣及滯期費等，按規(guī)定的成本核算對象和成本項目匯集，借

記本科目（運輸支出一一XX船一一義義航次），貸記“預(yù)付賬款”、

“備用金”等科目；對于不能直接歸屬航次的各項費用，先在“船

舶固定費用”、“集裝箱固定費用”等科目歸集核算，期末，再將

這些費用按規(guī)定的分配標準，分配記入有關(guān)業(yè)務(wù)成本，按分配記入

運輸業(yè)務(wù)成本負擔的金額，借記本科目（運輸支出一一XX船一一X

X航次），貸記“船舶固定費用”、“集裝箱固定費用”等有關(guān)科目。

企業(yè)運輸船舶領(lǐng)用補給燃料、潤料時，根據(jù)有關(guān)憑證，借記本

科目（運輸支出一一義義船一一XX航次），貸記“燃料”、“材料”、

“應(yīng)付賬款”等科目，會計期末應(yīng)實地盤存，查明實際結(jié)存量，根

據(jù)實際盤存量和規(guī)定的單價，沖減有關(guān)業(yè)務(wù)成本，借記“燃料（船存

燃料）”、“材料（潤料）”科目，貸記本科目（運輸支出一一義義船

——XX航次）。下月初將前述分錄轉(zhuǎn)回，借記本科目（運輸支出-

-XX船一一義義航次），貸記“燃料（船存燃料）”、“材料（潤料）”

科目。實地盤存資料難以取得時，可以各船舶最接近期末的已完成

航次結(jié)束后船舶輪機日志報告記錄的燃料、潤料結(jié)存數(shù)量作為期末

結(jié)存數(shù)量，也可據(jù)此經(jīng)必要的推算確定期末結(jié)存量。

運輸船舶在營運生產(chǎn)中從事與運輸無關(guān)業(yè)務(wù)，如旅客服務(wù)業(yè)務(wù),

港內(nèi)作業(yè)，救援遇難船舶等發(fā)生的費用，屬于“與運輸成本無關(guān)費

用”，不應(yīng)記入運輸業(yè)務(wù)成本。能夠分清屬于非運輸工作的其他業(yè)

務(wù)的船舶賽用，如燃料費用、港口費用等，應(yīng)直接記入其他業(yè)務(wù)成

本，不通過本科目核算。不能夠分清屬于非運輸工作的其他費用，

期末應(yīng)按各船舶本期從事運輸工作和非運輸工作天數(shù)的比例，計算

和確定“與運輸成本無關(guān)費用”的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等

有關(guān)科目，貸記本科目（運輸支出一一XX船一一XX航次）。

運輸船舶因故（如廠修、自修、事故停航等）停航期間發(fā)生的燃

料費、港口費等有關(guān)費用應(yīng)作為船舶非營運期費用，應(yīng)通過“船舶

固定費用”科目“非營運期費用”項目單獨歸集和核算。

期末結(jié)算或決算時，如果船舶航次已完、運輸支出單證尚未收

到，應(yīng)根據(jù)有關(guān)資料，預(yù)估支出入賬時，借記本科目（運輸支出一一

XX船一一XX航次），貸記“已完航次未達支出”科目。當運輸支

出單證到達時，以紅字沖回上述分錄，按運輸支出單證借記本科目

（運輸支出一一XX船一一XX航次），貸記“預(yù)付賬款”、“燃料”、

“應(yīng)付賬款”等科目。如運輸支出單證到達時，年度決算已經(jīng)辦竣,

應(yīng)根據(jù)運輸支出單證，借記本科目（運輸支出一一以前年度運輸支

出），貸記“預(yù)付賬款”、“燃料”、“應(yīng)付賬款”等科目。同時按

上年已預(yù)估入賬數(shù)以紅字借記本科目（運輸支出一一以前年度運輸

支出），貸記“已完航次未達支出”科目。

期末，對所有已完航次的成本結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。年終，

對于開始和完成分別屬于不同會計年度的航次即年末未完航次，如

果對運輸收入進行確認的情況下，應(yīng)相應(yīng)地確認未完航次的成本，

即按已發(fā)生的航次成本結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目。

海洋運輸企業(yè)本科目期末若為借方余額，在資產(chǎn)負債表上并同

“存貨”項目反映。

（二）內(nèi)河運輸企業(yè)運輸船舶所發(fā)生的船舶直接費用應(yīng)根據(jù)原始

憑證和有關(guān)費用分配表，借記本科目（運輸支出），貸記“燃料”、

“材料”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付

福利費”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，運輸船舶在封凍、枯水等非

通航期發(fā)生的船舶費用應(yīng)通過“船舶維護費用”科目核算。

因發(fā)生洪水或建設(shè)水利、水電設(shè)施造成斷航，船舶在斷航期用

于船舶照明、取暖等所耗用的燃料、船舶維護耗用材料以及留船船

員工資和職工福利費等船舶直接費用，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。

船舶臨時從事非運輸工作（如救援、臨時出租、短期征用等）所

發(fā)生的與運輸業(yè)務(wù)無關(guān)的直接費用，于費用發(fā)生時一并在本科目歸

集，期末按規(guī)定方法計算予以扣除，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,

貸記本科目（運輸支出）。

計算扣除各類運輸船舶的與運輸成本無關(guān)的費用（臨時從事非

運輸工作所應(yīng)負擔的船舶直接費用），客輪、客貨輪、貨輪、油輪、

駁船應(yīng)按每營運噸天的船舶直接費用和船舶從事非運輸工作營運噸

天計算。拖（推）輪應(yīng)按每營運千瓦天船舶直接費用和船舶從事非運

輸工作營運千瓦天計算。

企業(yè)的交通工作船舶、供應(yīng)船舶、流動修理船舶以及自營港埠

的港作船舶、運船等發(fā)生的費用應(yīng)分別在“輔助營運費用”和“營

運間接費用”科目核算，不通過本科目核算。

期末，內(nèi)河運輸企業(yè)應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，

結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（三）港口企業(yè)經(jīng)營裝卸、堆存以及港務(wù)管理等業(yè)務(wù)發(fā)生的各項

業(yè)務(wù)費用，應(yīng)按區(qū)分不同業(yè)務(wù)成本的費用，分別記入裝卸、堆存以

及港務(wù)管理等業(yè)務(wù)成本。能直接記入不同業(yè)務(wù)成本項目的費用，借

記本科目（裝卸支出、堆存支出、港務(wù)管理支出），貸記各有關(guān)科目;

不能直接記入的費用應(yīng)在“營運間接費用”等科目核算。月份終了,

再將這些費用按規(guī)定的分配標準，分配記入有關(guān)業(yè)務(wù)成本，借記本

科目（裝卸支出、堆存支出、港務(wù)管理支出），貸記“營運間接費用”

等科目。

企業(yè)裝卸隊、機械隊、工具隊等裝卸生產(chǎn)部門從事另有收費來

源的雜項作業(yè)（如機械出租等），應(yīng)根據(jù)非裝卸作業(yè)的工時記錄、機

械臺時記錄、工具領(lǐng)用記錄和規(guī)定的單位費用或結(jié)算價格，編制”與

裝卸業(yè)務(wù)無關(guān)費用分配表”，據(jù)以扣除與裝卸業(yè)務(wù)無關(guān)支出，結(jié)轉(zhuǎn)

由其他業(yè)務(wù)支出負擔，借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記本科目（裝卸支

出）。為了簡化核算工作，也可按所取得的非裝卸收入的一定比例作

為扣除標準。

對企業(yè)倉庫、堆場設(shè)施對外出租等與堆存無關(guān)業(yè)務(wù)，期末企業(yè)

應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的倉庫、堆場及堆存設(shè)備的出租資料，按規(guī)定

的計算方法計算與堆存無關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的費用金額，并借記“其他

業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（堆存支出）。

期末，港口企業(yè)應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)

轉(zhuǎn)后本科目一般應(yīng)無余額。

（四）企業(yè)發(fā)生的事故費用、損失，除全損事故在“固定資產(chǎn)清

理”科目核算外，其余海損、機損、貨損、貨差、污染、行車事故

和人身傷亡等事故費用，包括施救、修理、賠償、善后等直接損失,

發(fā)生時，借記本科目（運輸支出、裝卸支出、堆存支出、港務(wù)管理支

出一一事故損失），貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目；應(yīng)

由保險公司負擔的保險賠償以及辦理共同海損收回的賠償款，以及

應(yīng)由事故對方或過失人負擔的部分，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)

收款”等科目，貸記本科目（運輸支出、裝卸支出、堆存支出、港務(wù)

管理支出一一事故損失）。年終，對于當年不能結(jié)案的事故，企業(yè)可

根據(jù)實際情況及有關(guān)資料，合理估計事故凈損失預(yù)提事故賽用，列

入當年的運輸成本，借記本科目（運輸支出、裝卸支出、堆存支出、

港務(wù)管理支出一一事故損失），貸記“預(yù)提費用”科目；待事故結(jié)案

時，將實際費用、損失與預(yù)提數(shù)的差額，調(diào)整結(jié)案年度的運輸成本。

發(fā)生的貨損、貨差等質(zhì)量事故損失（包括貨物在運輸過程中，因

企業(yè)的責任所發(fā)生的貨物丟失、短缺、毀損、受潮、污染、差錯等

事故，以及受損貨物的削價損失費用等），在扣除過失人支付的賠償

金額后，按凈損失記入有關(guān)成本、費用的“事故損失”項目，借記

本科目（運輸支出、裝卸支出、堆存支出、港務(wù)管理支出一一事故損

失），貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。屬于不可抗力造

成的質(zhì)量事故損失，按實際損失扣除殘值和保險公司賠款后的凈損

失，記入當期營業(yè)外支出。

5405其他業(yè)務(wù)支出

一、本科目核算企業(yè)除基本營運業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的

各項支出，包括相關(guān)的成本、費用、營業(yè)稅金及附加等。

二、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置二級明細科目，并按直接費

用、營運間接費用等成本項目進行明細核算。

三、企業(yè)經(jīng)營其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的直接費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證按

業(yè)務(wù)類別直接記入“其他業(yè)務(wù)支出”相應(yīng)賽用項目，借記本科目，

貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“累計折舊”、“材料”、

“銀行存款”、“燃料”、“其他應(yīng)交款”、“應(yīng)交稅金”等科目；

不能直接記入的，可先在“營運間接費用”、“輔助營運費用”等

科目核算。月份終了，再將這些費用按規(guī)定的分配標準，分配記入

有關(guān)業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“營運間接費用”、“輔助營運

費用”等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本

科目應(yīng)無余額。

5501營業(yè)費用

一、本科目核算企業(yè)在營運過程中為了組織貨源、客源而專設(shè)

的攬貨業(yè)務(wù)機構(gòu)經(jīng)費和其他為攬貨而發(fā)生的費用。包括：專設(shè)攬貨

機構(gòu)人員工資及福利費、折舊費、租賃費、差旅費、辦公費、其他

業(yè)務(wù)費，及其按約定支付給其他單位或代理人的攬貨業(yè)務(wù)代理費（傭

金）、外付勞務(wù)費、航運信息公告費、展覽費用、廣告費和資料印刷

費等。

二、本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、

“銀行存款”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“累計折舊”、“應(yīng)

付工資”、“應(yīng)付福利賽”、“應(yīng)收賬款”等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后

本科目應(yīng)無余額。

5502管理費用

一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理

費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生

的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工

資、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅

費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費（包括董事

會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧

問費）、上市公司信息披露與公告費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、

車船使用稅（不包括運輸船舶的使用稅）、土地（海域）使用稅（費）、

印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)

費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)記入營業(yè)外支出的存貨損失

和應(yīng)記入運輸支出的船存燃料虧缺）、計提的壞賬準備和存貨跌價準

備等。

二、本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。

三、本科目的賬務(wù)處理按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后

本科目應(yīng)無余額。

第三章關(guān)于水運企業(yè)營運成本、費用核算的規(guī)定

為了規(guī)范水運企業(yè)營運成本、費用的核算，對水運企業(yè)營運成

本、費用的構(gòu)成，營運成本、費用核算的原則，營運成本、費用的

具體核算，有關(guān)水運業(yè)務(wù)的成本計算對象、成本計算單位、成本計

算期、成本項目、成本費用的歸集與分攤方法、成本的計算進行如

下規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》，結(jié)合水運企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點

和管理的需要對營運成本、費用進行核算。

第一節(jié)營運成本、費用的構(gòu)成

營運費用，是指企業(yè)在從事運輸、裝卸、堆存、港務(wù)管理和其

他業(yè)務(wù)等日常營運活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出。營運費用不

包括資本性支出、對外投資損失、營業(yè)外支出以及國家規(guī)定的不得

列入費用的其他支出。

營運費用按照其能否歸屬于某項業(yè)務(wù)的耗費分為營運成本和期

間費用兩部分。

營運成本，是指能歸屬于某項營運業(yè)務(wù)的耗費的營運費用，是

企業(yè)為從事運輸、裝卸、堆存、港務(wù)管理和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種

耗費；期間費用是指不能歸屬于某項營運業(yè)務(wù)的耗費的營運費用。

期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。

營業(yè)費用，是指企業(yè)在營運過程中為了組織貨源、客源而專設(shè)

的攬貨業(yè)務(wù)機構(gòu)經(jīng)費和其他為攬貨而發(fā)生的賽用，包括專設(shè)攬貨機

構(gòu)人員工資及福利費、折舊費、租賃費、差旅費、辦公費、其他業(yè)

務(wù)費，及其按約定支付給其他單位或代理人的攬貨業(yè)務(wù)代理費（傭

金）、外付勞務(wù)費、航運信息公告費、展覽費用、廣告費和資料印刷

費等。

管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理

費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生

的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工

資、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅

費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費（包括董事

會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧

問費）、上市公司信息披露與公告費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、

車船使用稅（不包括運輸船舶的使用稅）、土地（海域）使用稅（費）、

印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)

費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)記入營業(yè)外支出的存貨損失

和應(yīng)記入運輸支出的船存燃料虧缺）、計提的壞賬準備和存貨跌價準

備等。

財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，

包括應(yīng)當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌

收益）、承諾費以及相關(guān)的手續(xù)費等。

第二節(jié)營運成本、費用的核算原則

1.企業(yè)應(yīng)按照“權(quán)責發(fā)生制”的原則，根據(jù)各項費用受益期間

來確定應(yīng)由本期營運費用負擔的各項支出。凡應(yīng)由本期有關(guān)營運業(yè)

務(wù)成本或期間費用負擔的支出，不論款項是否支付，均應(yīng)記入本期

的相關(guān)業(yè)務(wù)成本或期間費用；凡不屬于本期有關(guān)營運業(yè)務(wù)成本或期

間費用負擔的支出，即使款項已經(jīng)支付，也不應(yīng)記入本期的相關(guān)業(yè)

務(wù)成本或期間費用。

2.企業(yè)應(yīng)將當期完成的營運業(yè)務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當期損益，期間費

用應(yīng)直接記入當期損益。

3.企業(yè)經(jīng)營多種業(yè)務(wù)時，必須分別各項營運業(yè)務(wù)計算成本，凡

能分清應(yīng)由某項營運業(yè)務(wù)負擔的耗費，則直接記入該種業(yè)務(wù)成本；

凡不能分清的耗費，則應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配記入各項營運

業(yè)務(wù)成本。

4.企業(yè)應(yīng)按照各項營運業(yè)務(wù)耗費的實際發(fā)生額確定各項營運業(yè)

務(wù)的營運成本，企業(yè)不得以計劃成本、估計成本、定額成本代替實

際成本。采用計劃成本或者定額成本核算的，應(yīng)按照規(guī)定的成本計

算期及時將計劃成本或者定額成本調(diào)整為實際成本。

第三節(jié)營運費用的核算

一、材料物資費用的核算

企業(yè)在營運活動中耗用的各種物資，應(yīng)當及時填制領(lǐng)用的原始

憑證，并根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證，核算耗用的數(shù)量和金額，按實

際耗用額記入相關(guān)業(yè)務(wù)的營運成本或期間費用。

已領(lǐng)未用的各種物資，應(yīng)在月末辦理退料手續(xù)，需留待下月繼

續(xù)使用的，也應(yīng)辦理“假退料”手續(xù)。

企業(yè)回收的各種邊角余料、下腳料、廢料等，凡是有利用價值

的，應(yīng)當及時交庫或轉(zhuǎn)送輔助生產(chǎn)部門進行加工，并應(yīng)估計入賬，

分別沖銷相關(guān)業(yè)務(wù)的營運成本或期間費用。

1.企業(yè)耗用的燃、潤料，應(yīng)根據(jù)實際情況與方法來計量本期的

實際消耗數(shù)。

企業(yè)船舶領(lǐng)用及外購燃料，應(yīng)作為“船存燃料”處理，不得以

領(lǐng)代耗。期末應(yīng)實地盤點，查明存量，根據(jù)輪機日志計算填制輪機

報告，填明燃料上期結(jié)存，本期補給，本期結(jié)存的數(shù)量，經(jīng)審核后,

送交財會部門匯總編制“燃潤料消耗匯總表”。

裝卸機械燃料的實際消耗，可采用“滿油箱制”等辦法，在月

初、月末油箱加滿的前提下，當月各次加油的累計數(shù)就是當月燃料

實際消耗數(shù)。實行油票管理辦法的，每月由供應(yīng)部門按定額發(fā)給司

機油票，月終結(jié)算。

月終，企業(yè)財會部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門提供的原始憑證和“燃潤

料消耗匯總表”，核算本月運輸船舶、裝卸機械等實際耗用的燃、

潤料，按照成本