加強(qiáng)代開(kāi)發(fā)票后續(xù)管理納稅籌劃實(shí)務(wù)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)價(jià)值文檔首發(fā)！加強(qiáng)代開(kāi)發(fā)票后續(xù)管理[納稅籌劃實(shí)務(wù)精品文檔]現(xiàn)行稅法規(guī)定，符合條件的納稅人發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要開(kāi)具發(fā)票時(shí)，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)量逐年上升，代開(kāi)發(fā)票的數(shù)量和金額呈爆發(fā)式增長(zhǎng)。本文以廣東省河源市國(guó)稅局為例，分析近年來(lái)的代開(kāi)發(fā)票情況，并針對(duì)面臨的問(wèn)題，探討如何加強(qiáng)代開(kāi)發(fā)票后續(xù)管理，防范和降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

一、代開(kāi)發(fā)票概況繼2015年推行納稅服務(wù)規(guī)范和2016年全面推開(kāi)營(yíng)改增，代開(kāi)發(fā)票尤其是代開(kāi)普通發(fā)票出現(xiàn)跨越式增長(zhǎng)。河源市國(guó)稅局2015年代開(kāi)發(fā)票份數(shù)比2014年增長(zhǎng)322.05%，其中代開(kāi)普通發(fā)票增長(zhǎng)907.35%，代開(kāi)稅額增長(zhǎng)771.72%，占代開(kāi)發(fā)票總量的比例從2014年的33.94%提升到2015年的65.49%。

代開(kāi)發(fā)票快速增長(zhǎng)有兩個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。一是納稅服務(wù)規(guī)范出臺(tái)后。2014年10月1日，河源市國(guó)稅局開(kāi)始試運(yùn)行《全國(guó)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》，納稅人代開(kāi)發(fā)票只須提供簡(jiǎn)要的書(shū)面證明或購(gòu)銷(xiāo)合同，即可開(kāi)具發(fā)票，代開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)量在短時(shí)間內(nèi)急劇上升。僅2015年1月，代開(kāi)數(shù)量就環(huán)比增長(zhǎng)224.45%，單月開(kāi)具總金額達(dá)2.4億元。2015年2月以后，單月開(kāi)具份數(shù)、金額穩(wěn)定保持在2014年底的兩倍。二是全面推開(kāi)營(yíng)改增后。2016年5月，河源市全面推開(kāi)營(yíng)改增，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)共1.4萬(wàn)戶納稅人被納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，河源市國(guó)稅局代開(kāi)發(fā)票的數(shù)量、金額出現(xiàn)了新一輪增長(zhǎng)。單月代開(kāi)數(shù)量、金額保持在1萬(wàn)份、4億元以上，是2014年底的4倍和7倍。

代開(kāi)發(fā)票的數(shù)量和金額成倍增長(zhǎng)，使前臺(tái)稅務(wù)人員的工作壓力和后續(xù)管理風(fēng)險(xiǎn)劇增，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

二、代開(kāi)發(fā)票存在的問(wèn)題一是部分納稅人涉嫌逃避稅務(wù)監(jiān)管。代開(kāi)發(fā)票主要是為小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人服務(wù)。有的已辦理稅務(wù)登記證的個(gè)體工商戶，為了防止暴露銷(xiāo)售收入過(guò)高的情況，以個(gè)人名義到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票;有的固定經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人，為了使年度銷(xiāo)售收入不超過(guò)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，不開(kāi)具領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票，而是以個(gè)人名義到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票，進(jìn)行賬外銷(xiāo)售;有的一般納稅人為了隱瞞銷(xiāo)售收入，以個(gè)人名義到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

二是部分納稅人頻繁申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票?！稄V東省國(guó)稅局代開(kāi)普通發(fā)票管理辦法》已廢止，稅務(wù)機(jī)關(guān)控制代開(kāi)發(fā)票并無(wú)法律依據(jù)。若納稅人申請(qǐng)手續(xù)齊全，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法拒絕開(kāi)票。據(jù)統(tǒng)計(jì)，河源市國(guó)稅局2015年1月～12月代開(kāi)發(fā)票超過(guò)12次(含12次)的有1039戶，部分臨時(shí)納稅人連續(xù)12個(gè)月開(kāi)具幾百份發(fā)票。臨時(shí)納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)大額發(fā)票，在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，代開(kāi)發(fā)票收入及其他應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售收入超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏明確的依據(jù)對(duì)納稅人加強(qiáng)后續(xù)管理。

三是部分服務(wù)項(xiàng)目真實(shí)性難以辨別。營(yíng)改增后，代開(kāi)發(fā)票的項(xiàng)目擴(kuò)大到無(wú)形的、復(fù)雜的服務(wù)項(xiàng)目，業(yè)務(wù)真實(shí)性難以核實(shí)。如酒店業(yè)往往同時(shí)涉及餐飲和住宿業(yè)務(wù)，納稅人有可能將餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)疊加后，開(kāi)具住宿專(zhuān)用發(fā)票，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的監(jiān)管難度。餐飲行業(yè)中，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)方面存在虛假收購(gòu)、現(xiàn)金交易等管理疑難點(diǎn)，易造成企業(yè)虛抵稅款的風(fēng)險(xiǎn)。大額代開(kāi)或免稅代開(kāi)，存在侵蝕所得稅稅基和虛假抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

四是后續(xù)管理實(shí)踐中難以落實(shí)到位。由于缺乏行之有效的審核手段和數(shù)據(jù)分析，存在代開(kāi)發(fā)票收入未進(jìn)行申報(bào)或未足額申報(bào)的現(xiàn)象，易導(dǎo)致銷(xiāo)售收入達(dá)到一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)的納稅人不能及時(shí)得到監(jiān)控，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中，代開(kāi)發(fā)票收入涉及企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅的內(nèi)容，通常未納入執(zhí)法檢查、執(zhí)法督察范疇，成為稅收?qǐng)?zhí)法督察和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的盲區(qū)。

三、代開(kāi)發(fā)票后續(xù)管理一是出臺(tái)代開(kāi)發(fā)票后續(xù)管理實(shí)施辦法。建議出臺(tái)代開(kāi)發(fā)票后續(xù)管理辦法和工作指引，及時(shí)適應(yīng)納稅服務(wù)規(guī)范的變化，對(duì)當(dāng)前存在的問(wèn)題進(jìn)一步規(guī)范，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)提供政策支持，為內(nèi)控機(jī)制建設(shè)提供強(qiáng)有力的后盾，避免代開(kāi)發(fā)票頻繁出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的情況發(fā)生。

二是適時(shí)推行實(shí)名制代開(kāi)發(fā)票制度。建議推行實(shí)名制代開(kāi)制度，從源頭上控制不法分子騙購(gòu)和虛開(kāi)發(fā)票。加大力度推廣網(wǎng)上代開(kāi)發(fā)票和社會(huì)化委托代開(kāi)業(yè)務(wù)，并借助信息化手段實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)推送，通過(guò)無(wú)縫隙、無(wú)時(shí)差的精準(zhǔn)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)信息化監(jiān)控，并切實(shí)降低代開(kāi)發(fā)票的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三是深入推進(jìn)內(nèi)控機(jī)制信息化建設(shè)。完善普通發(fā)票代開(kāi)系統(tǒng)的監(jiān)控功能，RED系統(tǒng)與征管系統(tǒng)防控范圍彼此交集，強(qiáng)化事前風(fēng)險(xiǎn)提示、事中風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和事后風(fēng)險(xiǎn)處理。對(duì)頻繁代開(kāi)或大額代開(kāi)的法定代表人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)推送，實(shí)現(xiàn)防治結(jié)合。

四是對(duì)代開(kāi)發(fā)票開(kāi)展國(guó)地聯(lián)合督察。將代開(kāi)發(fā)票作為國(guó)地稅聯(lián)合督察的重要內(nèi)容，共同對(duì)代開(kāi)發(fā)票納稅人是否足額征收個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅是否足額申報(bào)等事項(xiàng)開(kāi)展聯(lián)合執(zhí)法督察，強(qiáng)化督審成果運(yùn)用。結(jié)語(yǔ)：總而言之，稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)