所有者權(quán)益的核算教材

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)第十一章所有者權(quán)益的核算本章要點(diǎn)

1、投入資本金的核算2、資本公積金的核算3、盈余公積金和未分配利潤的核算4、資本金增減變動(dòng)的核算第一節(jié)投入資本金的核算所有者權(quán)益，是指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。為了反映所有者權(quán)益的構(gòu)成，便于投資者、潛在投資者和其他有關(guān)方面了解企業(yè)所有者權(quán)益的來源及其變動(dòng)情況，財(cái)務(wù)上把所有者權(quán)益分為資本金、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤四個(gè)部分；在會(huì)計(jì)上分別設(shè)置“實(shí)收資本”(或“股本”)、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”四個(gè)科目進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上分項(xiàng)列示。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定的資金數(shù)額。《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣3萬元；股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為500萬元人民幣。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)投資人投入的資本金，在“實(shí)收資本”科目(股份制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在“股本”科目)進(jìn)行核算，其貸方登記企業(yè)收到投資人投入企業(yè)各種資產(chǎn)的價(jià)值和企業(yè)用資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額以及可轉(zhuǎn)換公司債劵按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本使得股票面值總額；借方登記按規(guī)定程序減少注冊(cè)資本的數(shù)額。貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本的數(shù)額。但因企業(yè)組織形式的不同，投資人投入企業(yè)的資金的核算方法也不相同?，F(xiàn)分別股份有限公司、有限責(zé)任公司和獨(dú)資企業(yè)加以說明。一、股份有限公司投入資金的核算房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司的資本金，是通過發(fā)行股票的股東投人的。股票是股份有限公司為籌集資本金而發(fā)行的有價(jià)證券，是持股人擁有公司股份的人股憑證，它代表股份有限公司的所有權(quán)證。股票持有者為企業(yè)的股東，股東按照公司章程，參加或監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理，分享紅利，并依法承擔(dān)以持股額為限的公司經(jīng)營虧損的責(zé)任。股份有限公司發(fā)行的股票，按股東權(quán)利的不同，分為普通股和優(yōu)先股。股份有限公司發(fā)行的股票，按其記名與否，分為記名股票和無記名股票。房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其票面金額即面值作為股本入賬。在按面值發(fā)行股票的情況下，公司發(fā)行股票所得的收入，應(yīng)全部作為資本金記入“股本”科目的貸方。在按超過面值溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，公司發(fā)行股票的收入，相等于股票面值部分作為資本金，記入“股本”科目的貸方；超過股票面值的溢價(jià)收入，屬于資本公積金，記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的貸方。又按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，委托證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)代理發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)和股票、股票認(rèn)購證印刷費(fèi)等，應(yīng)從股票溢價(jià)收入中扣除，因此，應(yīng)將扣除股票發(fā)行費(fèi)用后的股票溢價(jià)凈收入記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的貸方(見本章第二節(jié))。在按面值發(fā)行股票的公司，由于沒有股票溢價(jià)收入，只能將股票發(fā)行費(fèi)用作為遞延費(fèi)用，記入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“長期待攤費(fèi)用”科目的借方。[例12—1]

二、有限責(zé)任公司對(duì)投資人投入資金的核算有限責(zé)任公司是指由五十個(gè)以下股東共同出資，每個(gè)股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。有限責(zé)任公司與股份有限公司的區(qū)別，主要有：有限責(zé)任公司的全部資產(chǎn)不分為等額股份，公司向股東簽發(fā)出資證明書而不發(fā)行股票；有限責(zé)任公司股東人數(shù)被限制在五十人以下，而不像股份有限公司股東數(shù)沒有上限，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東實(shí)繳的出資額，以開發(fā)經(jīng)營為主的房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本不得少于人民幣3萬元；而股份有限公司的注冊(cè)資本不得少于人民幣500萬元。有限責(zé)任公司股東向般東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資，必須經(jīng)全體股東半數(shù)的同意；而股份有限公司股東持有的股票可以在依法設(shè)立的證券交易所自由轉(zhuǎn)讓。有限責(zé)任公司在進(jìn)行投入資本金核算時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：(一)各股東應(yīng)按照公司章程所規(guī)定的出資方式、出資額和出資繳納期限出資(二)股東投入的資本金，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行核算

[例12-2,3]

三、獨(dú)資企業(yè)對(duì)投入資本金的核算按照我國公司法的規(guī)定，將企業(yè)分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。另在有限責(zé)任公司章中，另分一節(jié)規(guī)范國有獨(dú)資公司，將國有獨(dú)資公司規(guī)定為國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。獨(dú)資企業(yè)對(duì)投入資本金的核算，與股份有限公司、有限責(zé)任公司不同。獨(dú)資企業(yè)所有者投入企業(yè)的資金，全部作為資本金入賬，記入“實(shí)收資本”科目的貸方第二節(jié)資本公積金的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有者投入的資金，一般應(yīng)在“實(shí)收資本”或“股本”科目進(jìn)行核算。但由于“實(shí)收資本”或“股本”科目核算的資本金，有其特定的含義，投資者投入企業(yè)的有些資金，如實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額，股份有限公司發(fā)行股票的溢價(jià)，以及諸如接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)、外幣資本折算差額等，雖屬企業(yè)所有者所有，但不能記入“實(shí)收資本”或“股本”科目。按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)在“資本公積”科目下設(shè)置“資本溢價(jià)”、“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”、“其他資本公積”等二級(jí)科目進(jìn)行核算。一、資本溢價(jià)的核算資本溢價(jià)是指在合資經(jīng)營的房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司中，投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額。新投資者要取得與原有投資者相同投資比例的權(quán)益，其實(shí)際繳付的出資額要超出其作為資本金的數(shù)額。新投資者的出資額只能將其按投資比例計(jì)算的部分，作為其投入的資本金，記入“實(shí)收資本”科目。實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額，應(yīng)作為資本公積金，記入“資本公積”科目。[例12—4]

二、股本溢價(jià)的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如屬股份有限公司，則以發(fā)行股票形式籌集資本金。按照我國公司法的規(guī)定，股票的發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可超過票面金額，但不得低于票面金額。按股票票面金額發(fā)行的，叫做按面值發(fā)行；超過股票票面金額發(fā)行的，叫做溢價(jià)發(fā)行。在按超過票面金額溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票的收入，相等于股票面值部分作為資本金記入“股本”科目；超過股票面值的溢價(jià)收入，屬于股票溢價(jià)，應(yīng)作為資本公積金，記入“資本公積”科目。企業(yè)委托證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)代理發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)和股票認(rèn)購證等印刷費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除。因此，企業(yè)應(yīng)將扣除股票發(fā)行費(fèi)用的溢價(jià)凈收入記入“資本公積”科目。在按面值發(fā)行股票的企業(yè)，股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)作為遞延費(fèi)用，記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期攤作財(cái)務(wù)費(fèi)用。[例12-5]

三、其他資本公積其他資本公積是指股本溢價(jià)和資本溢價(jià)以外的資本公積，主要包括以下內(nèi)容：1．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)；2．企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)劃授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價(jià)值；3．現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)；4．企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)引起的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng)；5．自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額。第三節(jié)盈余公積金和未分配利潤的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資者投入企業(yè)的資金，通過企業(yè)開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)，不僅要求保值，而且要求增值，增加盈利。企業(yè)的利潤總額扣除按照國家規(guī)定應(yīng)交所得稅后的稅后利潤，叫做凈利潤。一、盈余公積金的核算盈余公積金是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積金按其用途，分為法定盈余公積金和公益金。法定盈余公積金在其累計(jì)提取額未達(dá)到注冊(cè)資本50％時(shí)，均應(yīng)按凈利潤(扣除被沒收的財(cái)產(chǎn)損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損)的10％提取。在股份有限公司，除了按規(guī)定提取法定盈余公積金和法定公益金外，還可在支付優(yōu)先股股利后，根據(jù)公司章程或者股東大會(huì)決議，提取任意盈余公積金。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提取的法定盈余公積金和任意盈余公積金的用途，主要有以下幾個(gè)方面：1．彌補(bǔ)虧損2．?dāng)U大企業(yè)開發(fā)經(jīng)營規(guī)?；蛘咿D(zhuǎn)為增加企業(yè)資本金3．分配股利

[例12—6]

[例12—7]

[例12—8]

[例12—9]

企業(yè)將公益金用于購建完成企業(yè)集體福利設(shè)施，應(yīng)在購建完成時(shí)，將公益金從“盈余公積”的“法定公益金”二級(jí)科目轉(zhuǎn)入“法定盈余公積”二級(jí)科目。因?yàn)榉ǘü娼鸷头ǘㄓ喙e金，都是從企業(yè)稅后利潤中劃出的有特定用途的留存收益，屬于所有者權(quán)益。所以將法定公益金單獨(dú)劃出核算，主要是為了反映有多少資金準(zhǔn)備可用作職工集體福利設(shè)施。這種準(zhǔn)備是相對(duì)法定盈余公積金而言，當(dāng)已將它用作職工集體福利設(shè)施以后，準(zhǔn)備的理由已經(jīng)消失，即應(yīng)將它轉(zhuǎn)回法定盈余公積金，作如下分錄入賬：A企業(yè)用公益金購建的醫(yī)院已經(jīng)驗(yàn)收，建醫(yī)院總支出為100000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積——法定公益金 100000貸：盈余公積——法定盈余公積 100000借：固定資產(chǎn)100000貸：在建工程100000二、未分配利潤的核算未分配利潤是指企業(yè)未作分配的一部分稅后利潤，它有三層含義：一是這部分稅后利潤沒有分配給企業(yè)的投資者；二是這部分稅后利潤沒有指定用途；三是包括企業(yè)歷年累積的未分配利潤。為了反映企業(yè)歷年累積的未分配利潤，在“利潤分配”科目中，設(shè)置了“未分配利潤”二級(jí)科目。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的利潤，自“本年利潤”科目的借方轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方。[例12—11]

第四節(jié)資本金增減變動(dòng)的核算

企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定者外，企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)與實(shí)有資本相一致。該條例還規(guī)定，企業(yè)法人實(shí)有資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增加或者減少超過20％時(shí)，應(yīng)持資金證明或者驗(yàn)資證明，向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。這說明：企業(yè)的資本金，在一般情況下，不得隨意增減變動(dòng)，如要增減變動(dòng)，必須具備一定條件。由于企業(yè)組織形式的不同，資本金增減變動(dòng)所應(yīng)具備的條件也不相同。現(xiàn)將不同組織形式的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資本金增減變動(dòng)應(yīng)具備的條件及其核算方法分述如下。一、股份有限公司資本金增減變動(dòng)的核算(一)發(fā)行新股增加資本金的核算股份有限公司發(fā)行新股所得的收入，在按面值發(fā)行新股的情況下，應(yīng)全部作為資本金記入“股本”科目的貸方；在按超過票面金額溢價(jià)發(fā)行新股的情況下，企業(yè)發(fā)行新股所得的收入，相等于新股面值部分作為資本金記入“股本”科目的貸方；超過新股面值的溢價(jià)收入減去委托證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)代理發(fā)行新股所支付的發(fā)行費(fèi)用后的溢價(jià)凈收入，作為資本公積金記入“資本公積”科目的貸方。[例12—12]

(二)向股東配股增加資本金的核算房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司因擴(kuò)大開發(fā)經(jīng)營規(guī)模，需要增加資本金時(shí)，除通過發(fā)行新股募集外，還可通過向股東配股的辦法募集。公司一次配股發(fā)行股份總數(shù)除公司控股股東全額配股外，原則上不得超過原有股份總數(shù)的30％。同時(shí)在計(jì)算加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率時(shí)，凈利潤應(yīng)按扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為計(jì)算的依據(jù)。公司向股東配股所得收入的核算，基本上與發(fā)行新股相同。在按面值配股的情況下，應(yīng)將配股所得收入全部作為資本金記入“股本”科目的貸方。在按超過面值溢價(jià)配股的情況下，應(yīng)將相等配股面值部分收入作為資本金記入“股本”科目的貸方；超過配股面值的溢價(jià)收入減去委托證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)代理配股費(fèi)用后的溢價(jià)凈收入，作為資本公積金記入“資本公積”科目的貸方。（三)將公積金轉(zhuǎn)為資本金的核算根據(jù)公司法的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司經(jīng)股東會(huì)決議，可以將公積金轉(zhuǎn)為資本金。在將公積金轉(zhuǎn)為資本金時(shí)，可按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但將法定盈余公積金轉(zhuǎn)為資本金時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于注冊(cè)資本的25％。房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司根據(jù)股東大會(huì)決議，將公積金按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值時(shí)，應(yīng)將派送新股面值或增加股份面值的總額，記入“股本”科目的貸方和“資本公積”、“盈余公積”科目的借方。[例12—13]

(四)減少資本金的核算房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司由于開發(fā)經(jīng)營規(guī)?？s小、資本金過剩，或由于連年發(fā)生虧損、短期內(nèi)無法彌補(bǔ)等原因，需要減少資本金時(shí).公司因資本金過剩而減少資本金時(shí)，一般采用收回本公司股票的方式。公司在采用收購本公司股票的辦法減少資本金時(shí)，由于“股本”科目登記的資本金是按股票面值計(jì)算的，收購時(shí)亦應(yīng)按面值注銷資本金；超過股票面值付出的收購款，應(yīng)區(qū)別情況加以處理：收購的股票凡屬溢價(jià)發(fā)行的，首先沖銷溢價(jià)收入；超過部分，凡提有盈余公積金的，則沖銷盈余公積金；如盈余公積金仍不足以支付收購款的，則沖銷未分配利潤。[例12—14]

二、有限責(zé)任公司資本金增減變動(dòng)的核算(一)有限責(zé)任公司增加資本金的核算(二)有限責(zé)任公司減少資本金的核算(三)有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓資本金的核算三、企業(yè)撥付所屬資金的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如有所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位如開發(fā)分公司、建筑裝飾公司等，應(yīng)根據(jù)所屬單位開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營的需要，撥付一定數(shù)量的開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營資金。企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的資金，應(yīng)在“撥付所屬資金”科目進(jìn)行核算。所屬單位對(duì)于上級(jí)撥給的開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營資金，應(yīng)在“上級(jí)撥入資金”科目進(jìn)行核算。所屬單位在收到上級(jí)撥人的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其凈值入賬，收到上級(jí)撥入的流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際成本或?qū)嶋H撥入數(shù)入賬。[例12—15]

本章小結(jié)

本章第一節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中股份有限公司投入資本金的核算、有限責(zé)任公司投入資本金的核算和獨(dú)資企業(yè)投入資本金的核算。第二節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資本溢價(jià)的核算、股本溢價(jià)的核算和其他資本公積的核算。第三節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)盈余公積金的核算和未分配利潤的核算。第四節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)股份有限公司資本金增減變動(dòng)的核算、有限責(zé)任公司資本金增減變動(dòng)的核算和企業(yè)撥付所屬資本金的核算。第十二章完[例12—1]

宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（簡稱為A企業(yè)）為股份有限公司，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行股票1000萬股，每股面值1元，委托某證券公司按每股11元發(fā)行，實(shí)收款項(xiàng)110000000元存入銀行。應(yīng)付證券公司代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)和股票印刷費(fèi)用等30萬元。則在收到發(fā)行股票收入和支付代理發(fā)行費(fèi)用時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 110000000貸：股本10000000資本公積 100000000借：遞延所得稅資產(chǎn) 300000貸：銀行存款 300000返回[例12-2,3]

[例12-2]

宏坤企業(yè)收到甲單位投資50萬元，存入銀行、甲單位投入材料30萬元，各方協(xié)議作價(jià)125萬元，材料已驗(yàn)收入庫。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款500000

原材料250000貸：實(shí)收資本—法人資本金750000[例12—3]

宏坤企業(yè)收到乙單位儀器設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備原價(jià)20萬元，已折舊5萬元，雙方確認(rèn)價(jià)為10萬元，同時(shí)收到乙單位專有技術(shù)一項(xiàng)，雙方協(xié)議10萬元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)10000

無形資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本----法人資本金200000返回[例12—4]A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的注冊(cè)資本為1000萬元，甲、乙、丙、丁投資者各繳付資本金250萬元，經(jīng)營兩年以后，該企業(yè)共提取了盈余公積金100萬元，這時(shí)有新投資者有意參加該企業(yè)共同開發(fā)經(jīng)營，并表示愿意出資300萬元而僅取得該企業(yè)20％的權(quán)益，則在會(huì)計(jì)上，應(yīng)將新投資者投入的250萬元作為資本金記入“實(shí)收資本”科目，出資額超出其資本金的50萬元(300萬元-250萬元)作為資本公積金記入“資本公積——資本溢價(jià)”科目，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 3000000貸：實(shí)收資本 2500000資本公積——資本溢價(jià) 500000返回[例12-5]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A為股份有限公司，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行股票1000萬股，每股面值1元，委托某證券公司以每股1.25元溢價(jià)發(fā)行，應(yīng)付證券公司代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)和股票印刷費(fèi)用等30萬元。則在證券公司將1250萬元股金收入扣除代理發(fā)行費(fèi)用和股票印刷費(fèi)用后的1220萬元存人企業(yè)的銀行賬戶時(shí)，除將股票面值1000萬。元(1元×l000萬)記入“股本”科目的貸方外，還應(yīng)將溢價(jià)部分扣除代理發(fā)行費(fèi)用和股票印刷費(fèi)用后的220萬元[(1.25元-l元)×1000萬-30萬元]記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的貸方，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 12200000貸：股本10000000資本公積——股本溢價(jià)2200000返回

[例12—6]

[例12—7]

[例12—6]A企業(yè)2005年度實(shí)現(xiàn)凈利總額為1000000萬元，按規(guī)定以10％的比例提取盈余公積，作如下分錄入賬：借：利潤分配—提取盈余公積250000貸：盈余公積——法定盈余公積10000盈余公積——任意盈余公積 10000盈余公積——法定公益金 5000企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)記入“盈余公積”科目的借方和“利潤分配——其他轉(zhuǎn)入”科目的貸方。[例12—7]A企業(yè)2004年度發(fā)生的虧損尚有100000元未彌補(bǔ)，經(jīng)股東大會(huì)決定從盈余公積彌補(bǔ)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積——法定盈余公積 100000貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入 100000按規(guī)定將盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金或分配股票股利時(shí)，應(yīng)記入“盈余公積”科目的借方和“實(shí)收資本”科目的貸方。返回

[例12—8]

[例12—9]

[例12—8]A企業(yè)以結(jié)余的任意盈余公積100000元，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)增資本，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積——任意盤余公積 100000貸：實(shí)收資本 100000股份有限公司用盈余公積金分配現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)記入“盈余公積”科目的借方和“應(yīng)付股利”科目的貸方。[例12—9]A企業(yè)2005年底經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)10％盈余公積金分配現(xiàn)金股利200000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積——法定盈余公積 200000貸：應(yīng)付股利 200000返回[例12—11]

A企業(yè)2005年終實(shí)現(xiàn)的利潤1500000元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤 1500000貸：利潤分配——未分配利潤 1500000如發(fā)生虧損，則作如上相反的分錄。返回[例12—12]

A企業(yè)為股份有限公司，發(fā)行普通股100萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為5元，發(fā)行中，支付手續(xù)費(fèi)，傭金共計(jì)10萬元，收到股金已存入銀行。作會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 4900000貸：股本 1000000資本公積——股本溢價(jià) 3900000返回[例12—13]

A公司經(jīng)股東大會(huì)決議通過，將盈余公積金按10%的比例增發(fā)新股1000000萬股，每股發(fā)行價(jià)為1.50元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積 1500000貸：股本 1500000返回[例12—14]A房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司，由于開發(fā)經(jīng)營規(guī)?？s小，資本金過剩，經(jīng)股東大會(huì)決議，減少注冊(cè)資本400萬元。該公司采用收購本公司400萬股股票的方式實(shí)現(xiàn)減資。公司原發(fā)行股票每股面值l元，發(fā)行價(jià)格2元，原發(fā)行股票1400萬股。該公司有盈余公積金300萬元，有未分配利潤150萬元。則：該公司如以每股2元的價(jià)格收購本公司