新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

講授人：閆鄒先博士閆鄒先，山東大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，北京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士后，北京工業(yè)大學(xué)副教授，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，主要研究領(lǐng)域：產(chǎn)業(yè)組織、公司治理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度修訂背景事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題

2012年2月7日以財(cái)政部第68號(hào)令正式頒布修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，并于2012年4月1日起在全國(guó)實(shí)施。2012年12月6日以財(cái)政部第72號(hào)令正式頒布修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日起在全國(guó)實(shí)施。2012年12月19日以財(cái)政部第68號(hào)令正式頒布修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并于2013年1月1日起實(shí)施。1998年實(shí)施的<事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>，已實(shí)行了將近15年，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制也在不斷地進(jìn)行改革?，F(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》難以適應(yīng)新環(huán)境的要求.一是2000年以來(lái)，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，各項(xiàng)財(cái)政改革不斷推進(jìn)，很多改革涉及到會(huì)計(jì)核算的調(diào)整。二是2012年2月，財(cái)政部發(fā)布了新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》。

三是強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)、落實(shí)全國(guó)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)原則之一：與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)最近幾年，我國(guó)財(cái)政體制進(jìn)行了較大程度的改革，如部門預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中支付、收支兩條線、政府采購(gòu)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂等。如增加了零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)交財(cái)政款等、應(yīng)付職工薪酬、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。2006年某科研單位辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，批準(zhǔn)預(yù)算400萬(wàn)，實(shí)際花費(fèi)320萬(wàn)，剩余80萬(wàn)轉(zhuǎn)到中標(biāo)單位以報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)。原則之二：與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)2012年財(cái)政部頒布的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，有許多地方與原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相矛盾的地方，因此有必要進(jìn)行修訂，與其相協(xié)調(diào)。如原事業(yè)單位收入科目有8個(gè)，新財(cái)務(wù)規(guī)則合并為6個(gè)，需要進(jìn)行協(xié)調(diào)；原事業(yè)單位支出科目有10個(gè)，新財(cái)務(wù)規(guī)則合并為5個(gè)，需要進(jìn)行協(xié)調(diào)；原則之三：服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理最近幾年，財(cái)政部門根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀發(fā)展要求，推行科學(xué)化、精細(xì)化管理，如將補(bǔ)助分為財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助，分別核算其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，在財(cái)務(wù)報(bào)表中專門增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，所提供的會(huì)計(jì)信息更科學(xué)、更精細(xì)。原則之四：著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在的資產(chǎn)不提折舊、基建游離大帳、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、會(huì)計(jì)科目滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理、資產(chǎn)計(jì)量口徑模糊等，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了明確，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。原則之五：突出事業(yè)單位的公益屬性事業(yè)單位存在一個(gè)突出的問(wèn)題是屬性不明確，既有履行行政職能的，又有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，還有公益服務(wù)的。這次修訂就是要根據(jù)中央關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的要求，突出公益屬性，對(duì)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的限定。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度修訂背景事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)2012年12月5日財(cái)政部部務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)，現(xiàn)將修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》公布，自2013年1月1日起施行。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共9章49條。第一章總論，主要明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)要素等。第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。主要包括真實(shí)性、相關(guān)性、可理解性、可比性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等6個(gè)。第三章資產(chǎn)，明確資產(chǎn)的屬性和構(gòu)成項(xiàng)目如貨幣資金、短期投資、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的基本方法第四章負(fù)債，明確負(fù)債的屬性和構(gòu)成項(xiàng)目如短期借款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)等，規(guī)定各項(xiàng)負(fù)債確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的基本方法第五章凈資產(chǎn)，明確凈資產(chǎn)的屬性和構(gòu)成項(xiàng)目，如事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。規(guī)定各項(xiàng)凈資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的基本方法第六章收入，明確收入的屬性和構(gòu)成項(xiàng)目，如財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入等。規(guī)定各項(xiàng)收入確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的基本方法第七章支出，明確支出的屬性和構(gòu)成項(xiàng)目，如事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出，上繳上級(jí)支出等。規(guī)定各項(xiàng)支出確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的基本方法第八章報(bào)表，規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表體系的構(gòu)成，如資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表等。項(xiàng)目列示的基本方法等。第九章附則，規(guī)定納入企財(cái)管體系的事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，參公事業(yè)單位對(duì)本準(zhǔn)則的適用問(wèn)題，由財(cái)政部另行規(guī)定。

現(xiàn)行準(zhǔn)則雖對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一些基本概念和原則作了初步的探索，但缺乏系統(tǒng)性，如：1、欠缺對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件等重大概念問(wèn)題的闡述。2、現(xiàn)行準(zhǔn)則僅作為現(xiàn)行制度的制定基礎(chǔ)，并未對(duì)醫(yī)院、高校等行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定起到統(tǒng)馭作用。從這一意義上講，統(tǒng)馭我國(guó)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度制定、為事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系提供統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和制定依據(jù)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未建立。

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在維持原準(zhǔn)則基本框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)大部分條款作了修改完善，在內(nèi)容上規(guī)范包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計(jì)量原則，財(cái)務(wù)報(bào)告等基本事項(xiàng)。與原準(zhǔn)則相比，新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要在十個(gè)方面作了調(diào)整。（一）明確根據(jù)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》?，F(xiàn)有準(zhǔn)則對(duì)各行業(yè)在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在諸多差異，不利于比較和合并，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第一層會(huì)計(jì)法（99年常委會(huì)）第二層事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三層事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中小學(xué)、高校、科學(xué)醫(yī)院基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)建設(shè)、測(cè)繪、地質(zhì)勘查社?；鸬?0項(xiàng)

會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)工作，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南。主要包括基本假設(shè)、核算原則、會(huì)計(jì)要素、計(jì)量方法、會(huì)計(jì)報(bào)表等等。會(huì)計(jì)制度是指財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系預(yù)算法事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度：中小學(xué)、高校、科學(xué)醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)測(cè)繪、地質(zhì)、文物、文化建設(shè)、廣電、計(jì)生、體育農(nóng)業(yè)、物資儲(chǔ)備、社保基金等16項(xiàng)1994年八屆人大二次會(huì)議通過(guò)，為了強(qiáng)化預(yù)算的分配和監(jiān)督，加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康發(fā)展。主要包括五級(jí)預(yù)算、復(fù)式預(yù)算、預(yù)算收支平衡、分稅制、預(yù)算收入、預(yù)算支出等內(nèi)容。包括預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、結(jié)余管理等等。（二）明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)反映受托責(zé)任，同時(shí)兼顧決策有用，體現(xiàn)事業(yè)單位的特征。

第四條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。（三）合理界定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（事項(xiàng)）、行業(yè)事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體范圍另行規(guī)定。

第九條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。（四）合理界定了會(huì)計(jì)要素考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位如科學(xué)、測(cè)繪、地質(zhì)等行業(yè)事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)以“費(fèi)用”替代“支出”，明確了會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制作為計(jì)量基礎(chǔ)。有經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的事業(yè)單位為正確核算經(jīng)營(yíng)收入和成本，也可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但采用兩種計(jì)量基礎(chǔ)的核算內(nèi)容必須劃分清楚。

考慮行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實(shí)現(xiàn)制，且事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也非純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，為增強(qiáng)準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的“支出”要素修改為“支出或費(fèi)用”要素。（五）強(qiáng)化了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求將第二章標(biāo)題由“一般原則”修改為：“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”；對(duì)比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，少了實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性；增加了全面性的要求。第十二條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。第十三條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。第十四條事業(yè)單位對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。（六）在資產(chǎn)構(gòu)成項(xiàng)目中增加了“在建工程”科目，將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)。在原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”于會(huì)計(jì)“大賬”之外。而新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。（七）明確了事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。新修訂的《會(huì)計(jì)制度》創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，參照企業(yè)的做法，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度，按固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。取消按收入的一定比例提取修購(gòu)基金的做法，增設(shè)“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”四個(gè)項(xiàng)目，使之真實(shí)地反映固定資產(chǎn)原有規(guī)模、磨損價(jià)值和減去折舊后的凈值以及正在建造和正在清理過(guò)程中固定資產(chǎn)的全面狀況。

新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定了“虛提”折舊和攤銷的處理方法。眾所周知，企業(yè)會(huì)計(jì)基本原則之一系“劃分資本性支出與費(fèi)用性支出原則”，即企業(yè)會(huì)計(jì)主體發(fā)生一筆支出要么資本化形成資產(chǎn)，要么費(fèi)用化形成當(dāng)期費(fèi)用。事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理實(shí)質(zhì)是“既資本化又費(fèi)用化”，這一創(chuàng)新性會(huì)計(jì)方法主要是同時(shí)滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要—既要反映預(yù)算收支又要反映資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)狀況。既然在購(gòu)置固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中已借記“事業(yè)支出”等支出類科目，如果計(jì)提折舊時(shí)再借記“成本費(fèi)用類科目”或“支出類科目”，那么就重復(fù)確認(rèn)。

（八）調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在凈資產(chǎn)內(nèi)容中增加了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等項(xiàng)目。無(wú)論從財(cái)政預(yù)算資金管理的角度看，還是從多數(shù)事業(yè)單位主要依靠財(cái)政預(yù)算資金開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的角度看，都需要單獨(dú)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行管理，以規(guī)范和加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理工作，減少財(cái)政撥款資金沉淀，提高財(cái)政資金使用效益。

新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。無(wú)論是財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，還是非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)按原用途使用，在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金用途的，需報(bào)財(cái)政部審批。（九）完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容及相關(guān)報(bào)表的基本列報(bào)格式。

第四十一條財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：一）資產(chǎn)負(fù)債表；二）收入支出表或者收入費(fèi)用表；三）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。為了增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于財(cái)務(wù)分析的有用性，要求按照流動(dòng)/非流動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行分類，并要求資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動(dòng)性列示資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。統(tǒng)一規(guī)定事業(yè)單位收入支出（費(fèi)用）表對(duì)收入按來(lái)源進(jìn)行分類列示、對(duì)支出（費(fèi)用）按功能進(jìn)行分類列示。明確了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中增加了財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，并規(guī)定部分事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)所適用會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。這些變化一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。（十）明確《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍明確新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，各級(jí)各類實(shí)際是囊括了所有的事業(yè)單位，這是總體的要求。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍僅限于各級(jí)國(guó)有事業(yè)單位，新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將其適用對(duì)象確定為境內(nèi)設(shè)置的各級(jí)各類事業(yè)單位?！案骷?jí)”是指包括中央和地方各級(jí)政府管轄的事業(yè)單位。“各類”是指包括各種類型的事業(yè)單位。（1）教育（2）科研（3）文化（4）衛(wèi)生（5）體育（6）新聞出版（7）廣播電視（8）社會(huì)福利（9）救助減災(zāi)（10）統(tǒng)計(jì)調(diào)查（11）技術(shù)推廣與實(shí)驗(yàn)（12）公用設(shè)施管理（13）物資倉(cāng)儲(chǔ)（14）監(jiān)測(cè)2005年中編辦《事業(yè)單位登記管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事下列活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織：28個(gè)行業(yè)（15）勘探與勘察（16）測(cè)繪（17）檢驗(yàn)檢測(cè)與鑒定（18）法律服務(wù)（19）資源管理事務(wù)（20）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù)（21）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事務(wù)（22）知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)（23）公證與認(rèn)證（24）信息與咨詢（25）人才交流（26）就業(yè)服務(wù)（27）機(jī)關(guān)后勤服務(wù)等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。（28）其他類

2009年8月，中編辦正式出臺(tái)《關(guān)于事業(yè)單位分類試點(diǎn)的意見(jiàn)》，將事業(yè)單位劃分為三類：行政職能類事業(yè)單位、公益服務(wù)類事業(yè)單位、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位。【2015】公益性事業(yè)單位一類以義務(wù)教育機(jī)構(gòu)、公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為代表的從事關(guān)系國(guó)家安全、公共安全、公共教育、公共文化、公共衛(wèi)生等公益服務(wù)，不能或不宜由市場(chǎng)配置資源的事業(yè)單位，不開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不收取服務(wù)費(fèi)用。一類是以普通高等教育機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)為代表的事業(yè)單位，這類單位所需經(jīng)費(fèi)由財(cái)政給予不同程度投入，同時(shí)鼓勵(lì)社會(huì)力量投入一類所提供的服務(wù)具有一定公益屬性，可基本實(shí)現(xiàn)由市場(chǎng)配置資源的事業(yè)單位，這類單位實(shí)行經(jīng)費(fèi)自理，自主開展公益服務(wù)活動(dòng)和相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。職責(zé)任務(wù)、服務(wù)對(duì)象和資源配置方式不能或不宜由市場(chǎng)配置資源?？刹糠钟墒袌?chǎng)配置資源。特殊規(guī)定：

納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本準(zhǔn)則的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度修訂背景事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題

新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》5部分合計(jì)5萬(wàn)字，通過(guò)詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。該項(xiàng)制度實(shí)現(xiàn)了與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和相關(guān)財(cái)政改革及法規(guī)政策的較好協(xié)調(diào)，既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。

與原制度相比較，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》主要有八大方面的變化。

首先，配套新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。其次，創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷。原制度制核算固定資產(chǎn)原值，不計(jì)提折舊，存在一定弊端：其一，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，會(huì)虛增盈余；其二，實(shí)物管理與價(jià)值管理時(shí)間越長(zhǎng)，背離越大；其三，虛增凈資產(chǎn)；其四，雙分錄制在實(shí)務(wù)中往往只登記事業(yè)支出等，沒(méi)有登記固定資產(chǎn)，造成資產(chǎn)流失或監(jiān)管不力。新制度要求按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。第三，明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。第四，著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算。新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)于實(shí)施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。

第五，進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算。新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。第六、突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理。新制度針對(duì)事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬，通過(guò)資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)手段加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)安全。第七，全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明。新制度按照此次改革要求，對(duì)現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科目，對(duì)個(gè)別科目名稱進(jìn)行了修改，同時(shí)全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。第八，系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系。新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式，例如，借鑒會(huì)計(jì)國(guó)際慣例和通行做法，規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的收入、支出項(xiàng)目；改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，同時(shí)可以反映事業(yè)單位年度非財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。資產(chǎn)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的變化與公共財(cái)政改革配套，增加“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”（二級(jí)科目：“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”）、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“文物文化資產(chǎn)”、“在建工程”會(huì)計(jì)科目；取消了“產(chǎn)成品”會(huì)計(jì)科目；把“材料”會(huì)計(jì)科目并入“存貨”會(huì)計(jì)科目中核算。新制度規(guī)定對(duì)“文物文化資產(chǎn)”不計(jì)提折舊，對(duì)捐贈(zèng)的文物文化資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按名義金額記賬；新制度規(guī)定基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定定期并入“在建工程”會(huì)計(jì)科目反映（見(jiàn)資產(chǎn)類科目情況變化表）。新制度舊制度情況變化序號(hào)科目編號(hào)科目名稱科目編號(hào)科目名稱一級(jí)科目二級(jí)科目11001庫(kù)存現(xiàn)金101現(xiàn)金基本相同21002銀行存款102銀行存款基本相同31011零余額賬戶用款額度新增科目41101短期投資117對(duì)外投資基本相同51401長(zhǎng)期投資61201120101120102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付新增科目71211應(yīng)收票據(jù)105應(yīng)收票據(jù)基本相同81212應(yīng)收賬款106應(yīng)收賬款基本相同91213預(yù)付賬款108預(yù)付賬款基本相同新制度舊制度情況變化序號(hào)科目編號(hào)科目名稱科目編號(hào)科目名稱一級(jí)科目二級(jí)科目101215其他應(yīng)收款110其他應(yīng)收款基本相同111301存貨115材料基本相同116產(chǎn)成品取消科目509成本費(fèi)用取消科目121501固定資產(chǎn)120固定資產(chǎn)基本相同131502累計(jì)折舊新增科目141511在建工程新增科目151601無(wú)形資產(chǎn)124無(wú)形資產(chǎn)基本相同161602累計(jì)攤銷新增科目171701待處置資產(chǎn)損溢新增科目（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度重點(diǎn)關(guān)注日常核算年終結(jié)余資金的處理國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理零余額賬戶用款額度

事業(yè)單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。零余額賬戶實(shí)行用款額度管理，并且只能用于財(cái)政部門授權(quán)行政事業(yè)單位支付額度內(nèi)的支付和與國(guó)庫(kù)單一賬戶的資金清算。該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等業(yè)務(wù)。年度終了和年度開始時(shí)的賬務(wù)處理

年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理財(cái)政直接支付以前年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等財(cái)政授權(quán)支付以前年度支付

借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，要報(bào)批核銷“預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記應(yīng)收賬款“應(yīng)收賬款”賬戶應(yīng)該按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，包括售價(jià)或提供勞務(wù)的價(jià)款、稅費(fèi)、代墊的運(yùn)雜費(fèi)等項(xiàng)目。商業(yè)折扣——凈額列示，現(xiàn)金折扣——全額列示。

無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，兩步走：先轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，后經(jīng)批準(zhǔn)走其他支出。預(yù)付賬款事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）?！轮贫纫?guī)定逾期3年以上，有確鑿的證據(jù)證明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已經(jīng)無(wú)法再收到收購(gòu)物資是，且無(wú)法收回預(yù)付賬款時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)可以核銷。處理方法同應(yīng)收賬款。（三）存貨新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大

——材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。但隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出。2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法重點(diǎn)關(guān)注：1、外購(gòu)存貨：成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他支出。2、自行加工存貨設(shè)置“存貨—生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料+直接人工+分配的間接費(fèi)用例：某事業(yè)單位20×2年5月9日完工驗(yàn)收入庫(kù)自行加工的存貨2000件，單位成本12元，其中材料費(fèi)用8元，直接人工費(fèi)用2.6元，其他間接費(fèi)用1.4元。會(huì)計(jì)處理如下：自行加工的存貨在加工過(guò)程中：借：存貨——生產(chǎn)成本24000

貸：存貨——甲材料16000

存貨——應(yīng)付職工薪酬5200

存貨——銀行存款2800加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)：借：存貨——C產(chǎn)品24000

貸：存貨——生產(chǎn)成本240003、接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額→同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）→名義金額入賬4、購(gòu)進(jìn)存貨一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品），考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5、對(duì)外捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)出存貨※考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”例：某事業(yè)單位接受當(dāng)?shù)卣疅o(wú)償調(diào)入的一批材料，市場(chǎng)價(jià)格為300000元，支付了該批材料的運(yùn)輸費(fèi)用6500元，用銀行存款支付，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下：借：存貨——材料306500

貸：其他收入300000

銀行存款6500按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。例：某事業(yè)單位屬于一般納稅人，根據(jù)當(dāng)?shù)卣囊鬅o(wú)償調(diào)出一批材料，其含稅的價(jià)款23400元，其中材料的價(jià)值為20000，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。會(huì)計(jì)處理如下：準(zhǔn)備對(duì)外無(wú)償調(diào)出存貨時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢23400

貸：存貨——材料20000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400實(shí)際調(diào)出存貨時(shí)：借：其他支出23400

貸：待處置資產(chǎn)損溢234006、盤盈盤虧毀損盤盈：同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格→名義金額

——計(jì)入其他收入盤虧毀損：通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

——價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出

——處置凈收入→“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等存貨盤盈某事業(yè)單位期末對(duì)經(jīng)營(yíng)用材料進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)材料盤盈，該材料市場(chǎng)價(jià)格能可靠取得，含稅價(jià)格為2340元。會(huì)計(jì)處理如下：借：存貨——材料2340

貸：其他收入2340存貨盤虧例：某事業(yè)單位屬于一般納稅人，該單位期末對(duì)經(jīng)營(yíng)用材料進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)材料盤虧1170元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理。會(huì)計(jì)處理如下：購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢1170

貸：存貨——材料1000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170后經(jīng)查明為材料計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)導(dǎo)致的盤虧借：其他支出1170

貸：待處置資產(chǎn)損溢1170

（四）投資—短期投資、長(zhǎng)期投資新舊主要變化：1、區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目（以持有時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)）2、原“事業(yè)基金——投資基金”→“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”重點(diǎn)關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)2、取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得：借：短期投資/長(zhǎng)期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)3、取得利息利潤(rùn)的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國(guó)債：借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：短期投資（其他收入——投資收益）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長(zhǎng)期投資借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資：借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：長(zhǎng)期投資（其他收入——投資收益）借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資貸：事業(yè)基金（五）固定資產(chǎn)新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（500調(diào)至1000；800調(diào)至1500）2、固定基金→非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值→按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍

——房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。2、固定資產(chǎn)的取得購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金（修購(gòu)基金）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程取得全款發(fā)票借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金自行建造，工程完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)，

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程，貸：在建工程改擴(kuò)建/修繕=賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入改擴(kuò)?。航瑁涸诮üこ?，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)，

累計(jì)折舊，

貸：固定資產(chǎn)交付使用時(shí)融資租入/跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)/在建工程（租賃價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸保險(xiǎn)安裝費(fèi)）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款非流動(dòng)資產(chǎn)基金（差額）借：事業(yè)支出等（相關(guān)稅費(fèi)）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等

借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金定期支付租金3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致政策計(jì)提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊企業(yè)如何處理4、后續(xù)支出列支并資本化（通過(guò)在建工程科目核算）增加使用效能/延長(zhǎng)使用年限一般為改擴(kuò)建、修繕支出列支但不資本化維護(hù)正常使用一般為日常修理支出5、固定資產(chǎn)的處置（出售/無(wú)償調(diào)出/對(duì)外捐贈(zèng)/盤虧/報(bào)廢/毀損）→通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等（六）在建工程關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬(銜接并帳和日常并帳)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理（六）在建工程（舉例1）基建賬財(cái)務(wù)賬借：零余額賬戶用款額度100

貸：基建撥款100借：建筑安裝工程投資80

貸：零余額賬戶用款額度80借：零余額賬戶用款額度100

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100借：在建工程——基建工程80

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程80借：事業(yè)支出80

貸：零余額賬戶用款額度80例：某事業(yè)單位將其擁有的一棟辦公樓進(jìn)行改建、擴(kuò)建，辦公樓入賬的原始價(jià)值為8000000元，已經(jīng)計(jì)提折舊1000000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程7000000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程7000000同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)7000000

累計(jì)折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)8000000在建設(shè)過(guò)程中，施工企業(yè)為改建、擴(kuò)建投入材料和人工，共計(jì)2000000元，通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式支付，施工企業(yè)與事業(yè)單位結(jié)算工程價(jià)款。會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程2000000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程2000000同時(shí)：借：事業(yè)支出2000000

貸：零余額賬戶用款額度2000000事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款，屬于建設(shè)期間發(fā)生發(fā)的利息費(fèi)用為45000元，用銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程45000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程45000同時(shí)：借：其他支出45000

貸：銀行存款45000工程完工交付事業(yè)單位使用。會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)9045000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)9045000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程9045000

貸：在建工程9045000（七）無(wú)形資產(chǎn)新舊主要變化：

1、無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算

2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算；原制度規(guī)定不實(shí)行內(nèi)部成本核算，無(wú)形資產(chǎn)攤銷，一次計(jì)入事業(yè)支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算，無(wú)形資產(chǎn)攤銷，分次計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；

3、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)關(guān)注：1、無(wú)形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：無(wú)形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請(qǐng)書/受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷3、后續(xù)支出列支并資本化（計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本）增加使用效能如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能列支但不資本化維護(hù)正常使用如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)負(fù)債負(fù)債類科目變化比較小，新增“應(yīng)付職工薪酬”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目都是對(duì)舊制度中“借入款項(xiàng)”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重新分類而已（見(jiàn)負(fù)債類科目情況變化表）。新制度舊制度情況變化序號(hào)科目編號(hào)科目名稱科目編號(hào)科目名稱一級(jí)二級(jí)182001短期借款201借入款項(xiàng)基本相同192301長(zhǎng)期借款202101應(yīng)繳稅費(fèi)210應(yīng)繳稅金基本相同212102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款208應(yīng)繳預(yù)算款基本相同222103應(yīng)繳財(cái)政專戶款209應(yīng)繳財(cái)政專戶款基本相同232201應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）新增科目應(yīng)付地方（部門）經(jīng)貼補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入242301應(yīng)付票據(jù)202應(yīng)付票據(jù)基本相同252302應(yīng)付賬款203應(yīng)付賬款基本相同262303預(yù)收賬款204預(yù)收賬款基本相同272305其他應(yīng)付款207其他應(yīng)付款基本相同282402長(zhǎng)期應(yīng)付款新增科目新舊主要變化1、原借入款項(xiàng)→區(qū)分長(zhǎng)短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”/“應(yīng)付賬款”3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長(zhǎng)期借款利息的處理

——專用借款利息在工程在建期間，列支的同時(shí)資本化；工程完工后，只列支不資本化5、增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款”6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容原來(lái)三個(gè)工資類應(yīng)付（工資、津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等7、應(yīng)繳稅費(fèi)印花稅不通過(guò)本科目應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況“銷項(xiàng)稅額”：經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入凈資產(chǎn)新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為。（見(jiàn)凈資產(chǎn)科目情況變化表）新制度舊制度情況變化序號(hào)科目編號(hào)科目名稱科目編號(hào)科目名稱一級(jí)二級(jí)293001事業(yè)基金301事業(yè)基金——一般基金基本相同303101310101310102310103310104非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)在建工程無(wú)形資產(chǎn)基本相同301事業(yè)基金——投資基金基本相同302固定基金基本相同新增科目基本相同313201專用基金303專用基金基本相同323301310301310302310303財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)余新增科目新增科目新增科目新增科目新制度舊制度情況變化序號(hào)科目編號(hào)科目名稱科目編號(hào)科目名稱一級(jí)二級(jí)333302財(cái)政撥款結(jié)余新增科目343401非財(cái)政撥款結(jié)余404撥入?？钊∠颇?02撥出?？钊∠颇?03專款支出取消科目353201事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余306事業(yè)結(jié)余基本相同363202經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余307經(jīng)營(yíng)結(jié)余基本相同373404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配308結(jié)余分配略有相同（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)3、計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值50萬(wàn)，已提取折舊15萬(wàn)，評(píng)估價(jià)30萬(wàn)。借：長(zhǎng)期投資30

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資30同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金35

累計(jì)折舊15

貸：固定資產(chǎn)50某事業(yè)單位購(gòu)買以一固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值50萬(wàn)，可使用10年，每年提取折舊5萬(wàn)。借：固定資產(chǎn)50

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)50同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)5

貸：累計(jì)折舊5某事業(yè)單位以一項(xiàng)專利技術(shù)對(duì)外投資，該技術(shù)賬面價(jià)值8萬(wàn)，原值10萬(wàn)，協(xié)商價(jià)7萬(wàn)，另外發(fā)生評(píng)估費(fèi)0.5萬(wàn)，用銀行存款支付。借：長(zhǎng)期投資8

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資8借：其他支出0.5

貸：銀行存款0.5借：非流動(dòng)資產(chǎn)

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—新增科目（本年利潤(rùn)）重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容-事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。2、明細(xì)科目設(shè)置：基本支出、項(xiàng)目支出“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目政府支出功能分類相關(guān)科目3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支借：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出、項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）或：事業(yè)支出——基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）某事業(yè)單位本期期末財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出發(fā)生額960萬(wàn)，項(xiàng)目支出233萬(wàn)；事業(yè)支出—基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）870萬(wàn)，項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）210萬(wàn)，借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出——項(xiàng)目支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出——項(xiàng)目支出借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出

貸：事業(yè)支出——基本支出借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出

貸：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

例某事業(yè)單位年末已經(jīng)將財(cái)政補(bǔ)助收支進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，但進(jìn)行各明細(xì)項(xiàng)目檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，財(cái)政部門撥款設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目結(jié)余資金50萬(wàn)。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（設(shè)備）50貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余50（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度與（3）相反會(huì)計(jì)分錄4、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系圖事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入（1）（1）（2）（2）（3）（3）（3）（4）（4）（4）（4）（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（4）上繳或注銷額度（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余—新增科目1、核算內(nèi)容-核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。2、要求：按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算，結(jié)余資金統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算，原則不得動(dòng)用，如動(dòng)用報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。3、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度與（2）相反會(huì)計(jì)分錄4、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余調(diào)整2006年某科研單位辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，批準(zhǔn)預(yù)算400萬(wàn)，實(shí)際花費(fèi)320萬(wàn)，剩余80萬(wàn)。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)80

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余80按照規(guī)定上繳借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余80

貸：零余額賬戶用款額度80（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容-除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的需按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。2、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入—各專項(xiàng)資金收入

上級(jí)補(bǔ)助收入—各專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入—各專項(xiàng)資金收入其他收入—各專項(xiàng)資金收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出

或：事業(yè)支出—項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）其他支出—專項(xiàng)資金支出（2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—×項(xiàng)目貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整事業(yè)支出其他支出

事業(yè)基金

銀行存款

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入其他收入（1）（1）（1）（1）（1）（2）（2）（2）（3）（3）（3）（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出（3）繳回或留用（五）事業(yè)結(jié)余新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容—除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。2、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入—各非專項(xiàng)資金收入上級(jí)補(bǔ)助收入—各非專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入—各非專項(xiàng)資金收入其他收入—各非專項(xiàng)資金收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出(基本支出/項(xiàng)目支出)

或事業(yè)支出—基本支出（其他資金支出）

—項(xiàng)目支出（其他資金支出）其他支出—各非專項(xiàng)資金支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出（2）年末轉(zhuǎn)入分配借或貸：事業(yè)結(jié)余貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無(wú)余額（1）（1）（1）事業(yè)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出

其他支出非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配事業(yè)結(jié)余事業(yè)收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入其他收入（1）（1）（2）（2）（2）（2）（2）（3）（3）（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余（六）經(jīng)營(yíng)結(jié)余重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容—核算經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。2、年末如為經(jīng)營(yíng)結(jié)余，轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配；如為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收支借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支出（2）年末如為貸方余額借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)。4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額（七）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（利潤(rùn)分配）新舊主要變化新《會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置“結(jié)余分配”科目，但設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果?！胺秦?cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

重點(diǎn)關(guān)注：（1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余（2）計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅（3）按規(guī)定提取職工福利基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金（4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸或借：事業(yè)基金某事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余賬戶貸方余額240萬(wàn)，經(jīng)營(yíng)結(jié)余賬戶貸方余額70萬(wàn).借：事業(yè)結(jié)余240

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配240借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余70

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配70應(yīng)繳稅費(fèi)專用基金事業(yè)基金非財(cái)政結(jié)余分配事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余（1）（1）（1）（2）（3）（4）（2）（3）（4）（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)和經(jīng)營(yíng)結(jié)余（2）計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（3）提取職工福利基金（4）年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金（八）事業(yè)基金新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)主要來(lái)源2、賬務(wù)處理（1）年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配后余額（2）年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政專項(xiàng)剩余資金（3）以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資時(shí)轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”（4）對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息時(shí)從“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”轉(zhuǎn)回3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算（九）專用基金新舊主要變化：原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等新制度：修購(gòu)基金、職工福利基金等重點(diǎn)關(guān)注：修購(gòu)基金提取時(shí)計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目收入收入類科目變化也比較小，只是在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下增設(shè)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”項(xiàng)級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；取消“撥入?？睢笨颇亢怂恪＃ㄒ?jiàn)收入類科目情況變化表）

新制度舊制度情況變化序號(hào)科目編號(hào)科目名稱科目編號(hào)科目名稱一級(jí)二級(jí)384001財(cái)政補(bǔ)助收入401財(cái)政補(bǔ)助收入基本相同394101事業(yè)收入405事業(yè)收入基本相同404201上級(jí)補(bǔ)助收入403上級(jí)補(bǔ)助收入基本相同414301附屬單位上繳收入412附屬單位繳款基本相同424401經(jīng)營(yíng)收入409經(jīng)營(yíng)收入基本相同434501其他收入413其他收入基本相同（一）財(cái)政補(bǔ)助收入重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍變化同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款2、明細(xì)核算要求“基本支出”和“項(xiàng)目支出”政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目3、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”（二）事業(yè)收入重點(diǎn)關(guān)注：1、專項(xiàng)資金收入按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（三）上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重點(diǎn)關(guān)注：1、專項(xiàng)資金收入按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算2、附屬獨(dú)立核算單位、區(qū)別于投資收益和墊付款項(xiàng)返還3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（四）經(jīng)營(yíng)收入重點(diǎn)關(guān)注：1、與事業(yè)收入的劃分（從事非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）2、權(quán)責(zé)制確認(rèn)

——在提供服務(wù)或發(fā)出貨物，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑證時(shí)確認(rèn)3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”（五）其他收入重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目3、專項(xiàng)資金收入按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”支出新制度中新增“其他支出”科目，包括利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出、稅費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出、資產(chǎn)處置損益等。新制度中取消了“撥出經(jīng)費(fèi)”、“撥出?？睢?、“專款支出”、“成本費(fèi)用”、“銷售稅金”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算。又在“事業(yè)支出”科目下新增設(shè)“財(cái)政撥款支出”和“非財(cái)政撥款支出”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目；兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目；兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”款級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（見(jiàn)支出類科目情況變化表）新制度舊制度情況變化序號(hào)科目編號(hào)科目名稱科目編號(hào)科目名稱一級(jí)二級(jí)445001事業(yè)支出501撥出經(jīng)費(fèi)取消科目504事業(yè)支出基本相同520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建取消科目455101上繳上級(jí)支出516上繳上級(jí)支出基本相同465102對(duì)附屬單位補(bǔ)助517對(duì)附屬單位補(bǔ)助基本相同475301經(jīng)營(yíng)支出505經(jīng)營(yíng)支出基本相同512銷售稅金取消科目485401其他支出新增科目（一）事業(yè)支出重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍—開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。2、強(qiáng)化明細(xì)核算“基本支出”和“項(xiàng)目支出”“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目3、賬務(wù)處理借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（二）上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出，即事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出，即事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。重點(diǎn)關(guān)注：非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（三）經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。新舊主要變化：包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)“銷售稅金”重點(diǎn)關(guān)注：1、非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出2、應(yīng)與經(jīng)營(yíng)收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”（四）其他支出新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：利息支出、捐贈(zèng)（現(xiàn)金/存貨）支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等2、專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”事業(yè)支出上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位支出其他支出經(jīng)營(yíng)支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助支出非財(cái)政專項(xiàng)資金其他資金其他資金其他資金非財(cái)政專項(xiàng)資金其他資金財(cái)務(wù)報(bào)表新《會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2013年的月度、年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制2013年度收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和要求做了明確規(guī)定?？傮w