營(yíng)業(yè)稅知識(shí)梳理

營(yíng)業(yè)稅學(xué)習(xí)

一、基本規(guī)定：

（-）暫行條例規(guī)定：（第一條）

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或

者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條

例繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）征稅范圍

在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，均屬于

營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

1、境內(nèi)：

A提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；B所轉(zhuǎn)讓

的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；C

所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；D所銷(xiāo)售或者出租的

不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)?！獙?shí)施細(xì)則第四條

2、應(yīng)稅勞務(wù)：具體包括屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、

郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等稅目征收范圍的勞

務(wù)。［7個(gè)行業(yè)］，但不包括加工和修理、修配勞務(wù)（非應(yīng)稅勞務(wù)）。

——實(shí)施細(xì)則第二條

3、有償行為——能取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益

但不包括單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供

條例規(guī)定的勞務(wù)。

——實(shí)施細(xì)則第三條

※與增值稅的簡(jiǎn)單區(qū)別：

增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種，即：交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅,

交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅。

1、征收范圍不同：凡是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、提供勞務(wù)（不包括加工修理修配）、轉(zhuǎn)讓

無(wú)形資產(chǎn)的交營(yíng)業(yè)稅。凡是銷(xiāo)售動(dòng)產(chǎn)、提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅。

2、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)

當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而

營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。

公司與醫(yī)院采用利潤(rùn)分成方式取得收入不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。

公司以CT機(jī)設(shè)備作為資本投入，與桐城市人民醫(yī)院共同成立CT

機(jī)室對(duì)外從事醫(yī)療診斷業(yè)務(wù)。由于公司與醫(yī)院采用利潤(rùn)分成的方

式取得收入，因此公司的這一經(jīng)營(yíng)行為屬于投資行為，不屬于營(yíng)

業(yè)稅的征稅范圍。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于曼迪新高科技開(kāi)發(fā)公司投資取得的收入不征

營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1999］402號(hào)）

（三）納稅人和扣繳義務(wù)人

1、納稅人：

在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人批注［JXX1］:指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、

社會(huì)團(tuán)體及其他單位，［除細(xì)則第十一條和第十二條的

都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。規(guī)定外］為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)

濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記

的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。一一實(shí)施細(xì)則第九、十條

2、扣繳義務(wù)人：（批注［JXX2］:指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

（1）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其

境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者

購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

（2）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

暫行條例第十一條

（四）稅目與稅率:

3%：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)

5%：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

5%-20%：娛樂(lè)業(yè)

稅目稅率

一、交通運(yùn)輸業(yè)3%

二、建筑業(yè)3%

三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%

四、郵電通信業(yè)3%

五、文化體育業(yè)3%

5%-20

六、娛樂(lè)業(yè)

%

七、服務(wù)業(yè)5%

八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%

九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%

(五)計(jì)稅依據(jù)

全額計(jì)稅、差額計(jì)稅、核定計(jì)稅

1、全額計(jì)稅

納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售

不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！獣盒袟l例第五條批注［JXX31：包括收取的手續(xù)虬補(bǔ)貼、基缸集資班、

返還利澗、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、

賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的

(1)價(jià)外費(fèi)用：不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基價(jià)外收費(fèi).

金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

a、由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院

或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事

業(yè)性收費(fèi)；

b、收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);

C、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

—實(shí)施細(xì)則第十三條

（2）納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額

的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)

稅稅額中減除。

——實(shí)施細(xì)則第十四條

（3）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票

上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，

不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

——實(shí)施細(xì)則第十五條

※單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因

受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收

營(yíng)業(yè)稅。［財(cái)稅［200引16號(hào)第三條第（三）項(xiàng)］

※單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)

收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅

［2003J16號(hào)）第三條“關(guān)于營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題”第（四）項(xiàng)。

2、差額計(jì)稅

（1）承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)：

納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的

全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)

用后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（2）從事旅游業(yè)務(wù)：

納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替

旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游

景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)

額；

(3)建筑工程分包業(yè)務(wù)：

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)

外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

(4)金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)：

外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入

價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

——暫行條例第五條

備注說(shuō)明——扣除依據(jù)：

差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目必須取得符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有

關(guān)規(guī)定的憑證，否則，不予以扣除。

合法有效憑證：

a支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)

生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)

人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；

b支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政

票據(jù)為合法有效憑證；

c支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的

簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可

以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

d國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

——暫行條例第六、十九條

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)額：

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯

偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。

——暫行條例第七條

營(yíng)業(yè)額的確定：

納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)

則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定

其營(yíng)業(yè)額：

（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（三）按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本X（l+成本利潤(rùn)率）+（1-營(yíng)業(yè)

稅稅率）公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確

定。

——實(shí)施細(xì)則第二十條

（六）特殊銷(xiāo)售行為：

1、視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

實(shí)施細(xì)則第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或

者個(gè)人；（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)

售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其

他情形。

2,兼營(yíng)

實(shí)施細(xì)則第八條納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)

的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)

售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售

額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行

為營(yíng)業(yè)額。

3、混合銷(xiāo)售

實(shí)施細(xì)則第六條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨

物，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生批注［番茄花園4］:指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體

在內(nèi)

產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售批注［番茄花園5］〉西菽事貨物而生0福工者零

售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工

行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)商戶(hù)在內(nèi)。

售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

實(shí)施細(xì)則第七條納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)

稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)

稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（七）申報(bào)與繳納

1、征收機(jī)關(guān)：稅務(wù)機(jī)關(guān)。（暫行條例第十三條）

2、納稅地點(diǎn)：

（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)

院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)

生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)

當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。（暫行條例第十四條）

（5）單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為

土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地；單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)

稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅

[2003R6號(hào)）第六條“關(guān)于納稅地點(diǎn)問(wèn)題”

3、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（1）暫行條例第十二條：

營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款批注[JXX6]:納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后

收取的款項(xiàng)。一一實(shí)施細(xì)則第二十四條

項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)批注[JXX7]:為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽

訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行

定。為完成的當(dāng)天。一一實(shí)施細(xì)則第二十四條

營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（2）采取預(yù)收款方式的：

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)：收到預(yù)收款的當(dāng)天。

原國(guó)稅發(fā)[1994J086號(hào)與細(xì)則一致。

（3）其他行為:

將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的：不動(dòng)產(chǎn)

所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

發(fā)生自建行為的：銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

——實(shí)施細(xì)則第二十五條

4、申報(bào)納稅：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地

的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，

自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所

在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

——實(shí)施細(xì)則第二十六條

5、納稅期限:

暫行條例第十五條營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15

日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納

稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日

起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，

自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅

并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。

實(shí)施細(xì)則第二十七條銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

二、行業(yè)規(guī)定

（―）交通運(yùn)輸業(yè)

1、具體范圍解釋:

交通運(yùn)輸業(yè)：指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)

目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。

凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng),均屬本稅目的征稅范圍。批注I番茄花園8］:是指下列勞務(wù)：（一）通用航空業(yè)務(wù)；

（二）航空地面服務(wù)：（三）打拼：（四）理貨；（五）港務(wù)局

提供的引航、系解纜'停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通

（1）陸路運(yùn)輸：通過(guò)陸路（地上或地下）運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi).（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其

他勞務(wù)。除上述規(guī)定者外，其他勞務(wù)均不屬于“交通運(yùn)

業(yè)務(wù)，包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他輸業(yè)”稅目的征稅范圍。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若

干征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)119941159號(hào)）第三條

陸路運(yùn)輸。

A、鐵路運(yùn)輸：按其管轄的權(quán)限可分為中央鐵路的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)、

地方鐵路的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)、中央新建鐵路的臨時(shí)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)。

［鐵路運(yùn)輸不包括城市地下鐵路的運(yùn)營(yíng)；也不包括鐵道部門(mén)所屬

的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、衛(wèi)生等業(yè)務(wù)活動(dòng)］

B、公路運(yùn)輸：指機(jī)動(dòng)車(chē)、人力車(chē)、畜力車(chē)等運(yùn)輸工具進(jìn)行的

公路客運(yùn)和貨運(yùn)業(yè)務(wù)。［公路運(yùn)輸業(yè)不包括城市內(nèi)公共交通］

C、纜車(chē)運(yùn)輸業(yè)：指運(yùn)用纜車(chē)進(jìn)行的使客貨在空間位置上產(chǎn)生

移動(dòng)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

D、索道運(yùn)輸業(yè)：指憑借索道使客貨發(fā)生空間位置上移動(dòng)的運(yùn)

輸業(yè)務(wù)。

E、其他陸路運(yùn)輸：指在以上范圍之外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)，如公

共運(yùn)輸。

（2）水路運(yùn)輸：是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或

海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。打澇，比照水路運(yùn)輸征

稅。

A、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)：在海洋上進(jìn)行的游客或貨物的國(guó)際性運(yùn)輸。

對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸

業(yè)”征稅。

B、沿海運(yùn)輸業(yè)：指沿國(guó)內(nèi)海岸線，包括島嶼之間和島嶼與大

陸之間的水上運(yùn)輸。

C、內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)

D、其他水上運(yùn)輸業(yè)：包括上述業(yè)務(wù)之外的水上客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

E、打撈業(yè)：指運(yùn)用人力、設(shè)施、交通工具等在水域從事打撈

特定標(biāo)的，獲取營(yíng)業(yè)收入的業(yè)務(wù)。

海上救助和非商業(yè)性打撈業(yè)務(wù)應(yīng)比照水路運(yùn)輸，適用3%的低

檔稅率按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，除稅法統(tǒng)一規(guī)定的減免稅外，任何

地區(qū)、任何部門(mén)都不得開(kāi)減免稅口子；對(duì)納稅人存在的困難由

財(cái)政幫助解決?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于海上救助和非商業(yè)性打撈業(yè)

務(wù)應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅的復(fù)函》(國(guó)稅函發(fā)［1994］674號(hào))

(3)航空運(yùn)輸:是指通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)，按“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅。

通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。

通用航空業(yè)務(wù)，是指為專(zhuān)業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)，如

航空攝影、航空測(cè)量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊掛飛播、

航空降雨等。

航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、

航站向在我國(guó)境內(nèi)航行或在我國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或

其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)。

(4)管道運(yùn)輸：是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物資

的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。［也包括泵站的運(yùn)行，不包括管道的維護(hù)］

（5）裝卸搬運(yùn)：是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在

運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行

裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。

搬家業(yè)務(wù)是搬家公司利用運(yùn)輸工具或人力實(shí)現(xiàn)了空間位置的轉(zhuǎn)

移的業(yè)務(wù)，它具有裝卸搬運(yùn)的特征。因此，對(duì)搬家業(yè)務(wù)收入，

應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目中的“裝卸搬運(yùn)”征收營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)

[1994R59號(hào)）第四條

從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨

J09年實(shí)施

物的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、幺籍細(xì)％

營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1994]26號(hào)）第四條第二

項(xiàng)批注IJXX9I：實(shí)施細(xì)則第六條一項(xiàng)銷(xiāo)告行為如果既涉

及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)自行為。除本細(xì)則第

兗礦裝車(chē)費(fèi)收入：七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、

企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨

物，不繳納營(yíng)業(yè)稅：其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，

兗州礦業(yè)集團(tuán)總公司銷(xiāo)售煤炭時(shí)兼營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)，其向用戶(hù)收取視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅.

的裝車(chē)費(fèi)單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，單獨(dú)記帳核算。根據(jù)《中華人民共和

國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)

定，此項(xiàng)裝車(chē)費(fèi)收入屬于營(yíng)業(yè)稅的裝卸勞務(wù)，其性質(zhì)是向用戶(hù)

提供裝卸勞務(wù)取得的收入。因此，對(duì)兗州礦業(yè)集團(tuán)總公司取得

的裝車(chē)費(fèi)收入，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于兗州礦業(yè)集團(tuán)總公司向用戶(hù)收取的裝

車(chē)費(fèi)征稅問(wèn)題的批復(fù)》（魯?shù)囟惲骱諿1996]11號(hào)）

棗莊礦業(yè)鐵路運(yùn)輸勞務(wù)收入：

棗莊礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司鐵路運(yùn)輸處（以下簡(jiǎn)稱(chēng)棗礦運(yùn)輸處）

提供的鐵路運(yùn)輸勞務(wù)，不屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為，屬于營(yíng)業(yè)

稅征稅范圍。其提供鐵路運(yùn)輸勞務(wù)取得的煤礦專(zhuān)用鐵路費(fèi)和鐵

路專(zhuān)用線費(fèi)等運(yùn)輸勞務(wù)收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。棗礦運(yùn)輸處

應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于山東棗莊礦業(yè)［集團(tuán)］有限責(zé)任公司收取鐵

路專(zhuān)用線費(fèi)有關(guān)流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［20（）5］674號(hào)）

公路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)、航道的養(yǎng)護(hù)和疏?；顒?dòng)，此項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)歸于建筑業(yè)。

日開(kāi)票的物流勞務(wù)（利用自備車(chē)輛提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí)提供其他勞務(wù)，如對(duì)運(yùn)輸貨物進(jìn)行挑選、

整理、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)等）單位開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取

得的運(yùn)輸收入按,,交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸發(fā)票：提供其他勞務(wù)取得的收入按

“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票.凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)??

稅目征收營(yíng)業(yè)fit.

2、稅率：交通運(yùn)輸業(yè)3%

3、納稅人和扣繳義務(wù)人：

中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部,

合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司,

地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu),

基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。

——實(shí)施細(xì)則第十二條

公路運(yùn)輸業(yè)的納稅人：公司運(yùn)輸企業(yè)和個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)；對(duì)外承攬

運(yùn)輸業(yè)務(wù)的其他企業(yè)和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位。

4、計(jì)稅依據(jù)

交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞

務(wù)所取得的全部運(yùn)營(yíng)收入，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（1）中央鐵路運(yùn)輸收入范圍：包括旅客票價(jià)收入、行李運(yùn)費(fèi)收

入、包裹運(yùn)費(fèi)收入、郵運(yùn)運(yùn)費(fèi)收入、貨物運(yùn)費(fèi)收入、其他收入

等。

（2）航空運(yùn)輸企業(yè)：取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、郵運(yùn)收入等

以及在運(yùn)輸價(jià)款中包含的保險(xiǎn)費(fèi)和價(jià)外收取的各種明目的基金

和費(fèi)用。以收入全額為營(yíng)業(yè)額，不得從中作任何扣除。

中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)航）與中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)

航空有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)貨航）開(kāi)展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)

航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除

支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額扣憑證為國(guó)航

開(kāi)具的“航空貨運(yùn)單”。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)收

入營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005J202號(hào)）

民航部門(mén)取得的地面服務(wù)收入，其營(yíng)業(yè)額為收入全額。

（3）水路運(yùn)輸

經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”

稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并

由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)

輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第三條“關(guān)于

營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題”第（十六）項(xiàng)

代開(kāi)發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額

為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付

給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

（4）經(jīng)營(yíng)出租汽車(chē)業(yè)務(wù)的單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)出租人）籌資購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)

后，將汽車(chē)出租給他人使用，租賃期滿后汽車(chē)的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承

租人。

如果承租人在有關(guān)管理部門(mén)辦理了運(yùn)營(yíng)執(zhí)照和稅務(wù)登記，屬于

獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)者，對(duì)承租人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)收入應(yīng)按“交通運(yùn)

輸''稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出租汽車(chē)公司征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)

稅函發(fā)”994]645號(hào)）第二條

（5）公路部門(mén)所屬事業(yè)單位收取的養(yǎng)路費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)

業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公路養(yǎng)路費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)》

（國(guó)稅函發(fā)［19941669號(hào)）

自2005年6月1日起，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車(chē)輛通

行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)車(chē)輛通行費(fèi)收入營(yíng)

業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅［2005］77號(hào)）

（二）建筑業(yè)

1、具體范圍解釋?zhuān)?/p>

建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。其征收范圍包括：建筑、安

裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

（1）建筑：是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程

作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝

或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。

（2）安裝：是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、

傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作

業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和

被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

（3）修繕：是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改

善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

（4）裝飾：是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有

特定用途的工程作業(yè)。

（5）其他工程作業(yè)：是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，

如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、

拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

對(duì)從事海洋石油地球理物理勘探、定位、泥漿、測(cè)井、錄井、

固井、完井、潛水、套管、管道鋪設(shè)等工程作業(yè)的，適用營(yíng)業(yè)

稅稅目稅率表中建筑業(yè)稅目的“其他工程作業(yè)''按3%的稅率征

收營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合作開(kāi)采海洋石油提供應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)

稅稅目、稅率問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)"997]42號(hào)）

（6）其他特殊規(guī)定：

A、關(guān)于有線電視安裝費(fèi)征稅問(wèn)題

有線電視安裝費(fèi)，是指有線電視臺(tái)為用戶(hù)安裝有線電視接收裝

置，一次性向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)，也稱(chēng)之為“初裝費(fèi)”。對(duì)有線

電視安裝費(fèi)，應(yīng)按“建筑業(yè)''稅目征稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)

[1994R59號(hào)）第六條

B、管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）

對(duì)供電、供水、供熱、供氣等企事業(yè)單位在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向

用戶(hù)收取的各種集資費(fèi)、報(bào)裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、增容費(fèi)、基金等初

裝費(fèi)性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用（供電工程貼費(fèi)除外），一律比照管道煤氣

集資費(fèi)（初裝費(fèi)）征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定執(zhí)行。

《山東省地稅局轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于管道煤氣集資費(fèi)[初裝

費(fèi)]征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)＞的通知》（魯?shù)囟惡痆2002]78號(hào)）

C、代收煤氣集資費(fèi)等不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。

燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在

銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門(mén)向購(gòu)買(mǎi)方收取

的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款〈初裝費(fèi)〉）、手續(xù)費(fèi)、代收款

等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)

稅［2003J16號(hào)）第一條“關(guān)于征收范圍問(wèn)題”第（一）項(xiàng)

D、電力企業(yè)收取高可靠性供電費(fèi)：

高可靠性供電費(fèi)用是電力企業(yè)經(jīng)物價(jià)部門(mén)批準(zhǔn)，向申請(qǐng)新裝及

增加用電容量的兩路及以上多回路供電用戶(hù)收取的一項(xiàng)收費(fèi)，

屬于在報(bào)裝環(huán)節(jié)向用戶(hù)一次性收取的初裝費(fèi)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)

總局關(guān)于管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)

稅函［2002］105號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干

政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其在報(bào)裝

環(huán)節(jié)向用戶(hù)一次性收取的初裝費(fèi)，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于電力企業(yè)收取的高可靠性供電費(fèi)用征

收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（魯?shù)囟惡?005］143號(hào)）

2、稅率：

建筑業(yè)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅。

3、納稅人：

承包人與發(fā)包人：

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠

人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、

被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)

法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

——實(shí)施細(xì)則第H^一條

、計(jì)稅依據(jù)：

4批注［番茄花園10］:實(shí)施細(xì)則第七條納稅人的下列混

合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的

（1）實(shí)施細(xì)則第十六條除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額

不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其

建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)鞘售自產(chǎn)貨物的行為；

材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形.

的設(shè)備的價(jià)款。

（2）出售自建建筑物應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”及“建筑安裝”征收兩

道營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于出售自建建筑物的納稅人，除按建筑物銷(xiāo)售收入全額依照"

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅外，還應(yīng)征收一

道"建筑安裝”營(yíng)業(yè)稅。該項(xiàng)“建筑安裝”營(yíng)業(yè)稅應(yīng)根據(jù)同類(lèi)工程

的價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；沒(méi)有同類(lèi)工程價(jià)格的，按下列公式組成

計(jì)稅價(jià)格征稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=健筑安裝工程成本+利潤(rùn)）+（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

上述公式中的利潤(rùn)，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)建安企業(yè)的利潤(rùn)

核定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出售自建建筑物征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（國(guó)稅

發(fā)［1993］025號(hào)）1993年7月1日?qǐng)?zhí)行

（3）政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)

納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使

用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過(guò)程中，其提供建筑物拆除、平整土

地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；其代委托

方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)一代

理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方

支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)

償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］第520號(hào)）第二條

第一條規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給上地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通

知》（國(guó)稅函（2008）277號(hào)）中關(guān)于縣級(jí)以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，批注［番茄花園15納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所

行者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收I可上地

包括縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門(mén)報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上

使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是

（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門(mén)出具的收回土地使用權(quán)文件。否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使

用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

（4）通信線路工程、輸送管道工程所使用的附屬設(shè)備不包含于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹┑耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)

（1993）149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

在計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中

通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道

工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、

清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)

備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具

體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)

稅[2003]16號(hào)）第三條“關(guān)于營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題''第（十三）項(xiàng)

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)

1、具體范圍解釋?zhuān)?/p>

金融保險(xiǎn)業(yè)，是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。

本稅目的征收范圍包括：金融、保險(xiǎn)。

（1）金融：是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融

資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

①貸款：指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和

轉(zhuǎn)貸。

自有資金貸款：指將自有資本金或吸收的單位、個(gè)人的存款貸

與他人使用。

轉(zhuǎn)貸：指將借來(lái)的資金貸與他人使用。

典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無(wú)論其資金來(lái)源如何，均按自有資金

貸款征稅。

人民銀行的貸款業(yè)務(wù)，不征稅。批注I番茄花園12]:對(duì)人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅，是

指人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，人民銀行對(duì)企業(yè)貸

②融資租賃：指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家

稅務(wù)總局關(guān)于人民銀行貸款業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅的具體

范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]88號(hào)）

務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件

購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承

租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值

購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。凡融資租賃，無(wú)論出租人是

否將設(shè)備殘值銷(xiāo)售給承租人，均按本稅目征稅。

③金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)褐皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有

權(quán)的行為。

非貨物期貨：指商品期貨、貴金屬期貨以外的期貨，如外匯期

貨等。

實(shí)施細(xì)則第十八條條例第五條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)外匯、有價(jià)證券、

期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、

非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。

貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅

④金融經(jīng)紀(jì)業(yè)：指受托代他人經(jīng)營(yíng)金融活動(dòng)的業(yè)務(wù)。

⑤其他金融業(yè)務(wù)：指上列業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)

算、票據(jù)貼現(xiàn)等。存款或購(gòu)入金融商品行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）保險(xiǎn)：是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補(bǔ)償被

保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。

保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)批注I番茄花園13]:指發(fā)生保險(xiǎn)事故后，保險(xiǎn)公司按照

保險(xiǎn)合同的約定向被保險(xiǎn)人支付賠款，并從被保險(xiǎn)人處

總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003116號(hào)）第一取得對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的價(jià)款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利而追回的價(jià)款。

條“關(guān)于征收范圍問(wèn)題”

（3）其他稅目解釋?zhuān)?/p>

A、電力部門(mén)將電力建設(shè)資金貸給使用單位取得的使用利息收

入應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電力建設(shè)資金有償使用利息收入征收營(yíng)業(yè)

稅的通知》（國(guó)稅函[1995]15號(hào)）自1996年1月1日?qǐng)?zhí)行。

B、農(nóng)村合作基金會(huì)收取的資金占用費(fèi)應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”征收

營(yíng)業(yè)稅。對(duì)農(nóng)村合作基金會(huì)收取的資金占用費(fèi)在沒(méi)有國(guó)務(wù)院的

免稅規(guī)定之前，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村合作基金會(huì)征收營(yíng)業(yè)稅的復(fù)函》（國(guó)稅

函發(fā)[1995]367號(hào)）

C、對(duì)金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”征收營(yíng)

業(yè)稅。批注（JXX14]:金融機(jī)構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得

的收入，屬于金融機(jī)構(gòu)往來(lái)，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)

業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知〉的通知》（財(cái)稅字[1997]第045號(hào)）

第六條

2、稅率：金融保險(xiǎn)業(yè)5%

3、計(jì)稅依據(jù)：

（1）金融機(jī)構(gòu)的自有資金貸款業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)劃分清楚各自

的營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。未劃分清楚各自營(yíng)業(yè)額的，

一律按自有資金貸款業(yè)務(wù)征稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)

[1994]6（）7號(hào)）

（2）金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)：

外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)

入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

——暫行條例第五條

（3）金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、

債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)以股票、債券的賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)

業(yè)額。買(mǎi)入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)

減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確

定?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》

（財(cái)稅［2003］16號(hào)）第三條“關(guān)于營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題”第（A）項(xiàng)

（4）金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金

融商品，下同），可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正

差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果

匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可

以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后

仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）第三條“關(guān)

于營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題''第（九）項(xiàng)

（5）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、

信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款

等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)

稅［20（）3］16號(hào)）第三條“關(guān)于營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題”第（十）項(xiàng)

（6）對(duì)金融機(jī)構(gòu)相互之間提供服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征

收營(yíng)業(yè)稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問(wèn)題的

通知》（財(cái)稅字［2000］91號(hào)）第一條

（7）銀行代發(fā)行國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入，由各銀行總行按向財(cái)

政部收取的手續(xù)費(fèi)全額繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)來(lái)自于上級(jí)

行的手續(xù)費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問(wèn)題的通知》（財(cái)

稅字［2000191號(hào)）第二條

（8）對(duì)金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息、、加息等收入

應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)

業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知〉的通知》（財(cái)稅字［1997］第045號(hào)）

第五條

（9）金融機(jī)構(gòu)收取的賬單費(fèi)、憑證費(fèi)、郵電費(fèi)等費(fèi)用：并入

營(yíng)業(yè)額征稅。

金融機(jī)構(gòu)在提供金融勞務(wù)的同時(shí)，銷(xiāo)售賬單憑證、支票等屬于

應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)將此項(xiàng)銷(xiāo)售收入并入營(yíng)業(yè)額

中征收營(yíng)業(yè)稅。

金融機(jī)構(gòu)提供金融保險(xiǎn)業(yè)勞務(wù)時(shí)代收的郵電費(fèi)也應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額

中征收營(yíng)業(yè)稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)

業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知＞的通知》（財(cái)稅字［1997］第045號(hào)）

第七條

（10）非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)

A、企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)

借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)

立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利

率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)

稅。

B、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)

構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從

事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)

業(yè)稅。

《財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)

業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［2000］7號(hào)）批注I番茄花園15］:本通知從2000年1月I日起執(zhí)行,

對(duì)此前統(tǒng)借方按借款利率水平將借款利息支出分?jǐn)偨o

下屬單位的，已征稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征.

（11）上繳的期貨保障基金準(zhǔn)予從營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。

期貨交易所和期貨公司根據(jù)《暫行辦法》上繳的期貨保障基金

中屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的部分，允許從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中

扣除。

《財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問(wèn)

題的通知》（財(cái)稅[2009]68號(hào)2009年8月31日發(fā)布）第四條批注[番茄花園16]:本通知H2008年I月1日起至2010

年12月31口止執(zhí)行。對(duì)期貨保障基金公司在2008年

（12）經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資1月I口至文到之口已繳納的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅，從以

后應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款中抵減。

租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全

部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的

實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

以上所稱(chēng)出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)Q財(cái)稅字U997悌（M5號(hào)第C|

條規(guī)定對(duì)此差額計(jì)稅演變而

入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)磐J焉雅麒髭:設(shè)器

款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。------、端嬴匯借嬴3支出。J

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)

稅[20（）3]16號(hào)）第三條“關(guān)于營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題”第（十一）項(xiàng)

（13）經(jīng)營(yíng)出租汽車(chē)業(yè)務(wù)的單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)出租人）籌資購(gòu)買(mǎi)汽

車(chē)后，將汽車(chē)出租給他人使用，租賃期滿后汽車(chē)的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸

承租人。對(duì)這種出租行為應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目，就其取得的

租金收入（包括不返還的抵押金殘值收入等），依5%的稅率征收

營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出租汽車(chē)公司征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)

稅函發(fā)”994]645號(hào)）第一條

（14）保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在

會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期

營(yíng)業(yè)額中。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)

稅［2003］16號(hào)）第三條“關(guān)于營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題”第（五）項(xiàng)

（15）保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取

的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)

稅［2003］16號(hào)）第三條“關(guān)于營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題”第（六）項(xiàng)

（16）中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物

為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保

費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由

境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)

稅［2003］16號(hào)）第三條“關(guān)于營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題”第（七）項(xiàng)

（17）關(guān)保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的征稅問(wèn)題批注［番茄花園17］:指保險(xiǎn)公司在辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，不

是回接向投保人收取保費(fèi)，而是向投保人收取一定數(shù)額

儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以的到期應(yīng)返還的資金（稱(chēng)為儲(chǔ)金），以?xún)?chǔ)金產(chǎn)生的收益

作為保費(fèi)收入的業(yè)務(wù).

人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。儲(chǔ)金平均

余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50%o

按上述規(guī)定計(jì)算儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額后，在計(jì)算保險(xiǎn)企業(yè)其他業(yè)務(wù)

營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)相應(yīng)從“保費(fèi)收入”賬戶(hù)營(yíng)業(yè)收入中扣除儲(chǔ)金業(yè)務(wù)

的保費(fèi)收入。

納稅人將收取的儲(chǔ)金加以運(yùn)用取得的收入，凡屬于營(yíng)業(yè)稅征稅

范圍的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)

業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知〉的通知》（財(cái)稅字［1997］第045號(hào)）

第四條

4、納稅地點(diǎn)特殊規(guī)定：

國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行總行及總行營(yíng)業(yè)部在北京納稅，各分行及代表處

在機(jī)構(gòu)所在地納稅。

國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行總行及總行營(yíng)業(yè)部提供“金融保險(xiǎn)業(yè)”勞務(wù)取得的

收入，應(yīng)向北京市主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅；

國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行各分行及代表處提供“金融保險(xiǎn)業(yè)”勞務(wù)取得的收

入，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行股份有限公司及其

分行和代表處金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅

[2009]第101號(hào)）2009年1月1日起執(zhí)行。

（四）郵電通信業(yè)

1、具體范圍解釋?zhuān)?/p>

郵電通信業(yè)，是指專(zhuān)門(mén)辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范

圍包括：郵政、電信。

（1）郵政：指?jìng)鬟f實(shí)物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞函件或包件、郵

匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷(xiāo)售、郵政儲(chǔ)蓄及其他郵政業(yè)務(wù).

①傳遞函件或包件，是指?jìng)鬟f函件或包件的業(yè)務(wù)以及與傳遞函

件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)。

傳遞函件，是指收寄信函、明信片、印刷品的業(yè)務(wù)。

傳遞包件，是指收寄包裹的業(yè)務(wù)。

傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)，是指出租信箱、對(duì)進(jìn)口函件或包

件進(jìn)行處理、保管逾期包裹、附帶貨載及其他與傳遞函件或包

件相關(guān)的業(yè)務(wù)。

②郵匯，是指為匯款人傳遞匯款憑證并兌取的業(yè)務(wù)。

③報(bào)刊發(fā)行，是指郵政部門(mén)代出版單位收訂、投遞和銷(xiāo)售各種

報(bào)紙、雜志的業(yè)務(wù)。

④郵務(wù)物品銷(xiāo)售，是指郵政部門(mén)在提供郵政勞務(wù)的同時(shí)附帶銷(xiāo)

售與郵政業(yè)務(wù)相關(guān)的各種物品（如信封、信紙、匯款單、郵件包

裝用品等）的業(yè)務(wù)。

⑤郵政儲(chǔ)蓄，是指郵電部門(mén)辦理儲(chǔ)蓄的業(yè)務(wù)。

⑥其他郵政業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)郵政業(yè)務(wù)。

（2）電信

電信，是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號(hào)來(lái)傳遞信息的業(yè)務(wù)，包

括電報(bào)、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷(xiāo)售及其他電信

業(yè)務(wù)。

①電報(bào)是指用電信號(hào)傳遞文字的通信業(yè)務(wù)及相關(guān)的業(yè)務(wù)，包括

傳遞電報(bào)、出租電報(bào)電路設(shè)備、代維修電報(bào)電路設(shè)備以及電報(bào)

分送、譯報(bào)、查閱去報(bào)報(bào)底或來(lái)報(bào)回單、抄錄去報(bào)報(bào)底等。

②電傳（即傳真），是指通過(guò)電傳設(shè)備傳遞原件的通信業(yè)務(wù)，包

括傳遞資料、圖表、相片、真跡等。

③電話，是指用電傳設(shè)備傳遞語(yǔ)言的業(yè)務(wù)及相關(guān)的業(yè)務(wù)，包括

有線電話、無(wú)線電話、尋呼電話、出租電話電路設(shè)備、代維修

或出租廣播電路、電視信道等業(yè)務(wù)。

④電話機(jī)安裝，是指為用戶(hù)安裝或移動(dòng)電話機(jī)的業(yè)務(wù)。

⑤電信物品銷(xiāo)售，是指在提供電信勞務(wù)的同時(shí)附帶銷(xiāo)售專(zhuān)用和

通用電信物品（如電報(bào)紙、電話號(hào)碼簿、電報(bào)簽收簿、電信器材、

電話等）的業(yè)務(wù)。

⑥其他電信業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的電信業(yè)務(wù)。

（3）特殊規(guī)定：

A、單位和