研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集與稅前加計(jì)扣除

前提條件是：“必須帳證健全，并能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額”。

如何滿足這個(gè)前提條件，將國(guó)家對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策落實(shí)到企業(yè)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，需要我們做扎實(shí)有效的工作。如何進(jìn)行？是今天我們共同探討的內(nèi)容。2024年7月5日6找出問(wèn)題分析原因提出方法1、立項(xiàng)滯后—統(tǒng)計(jì)上時(shí)間的缺失；2、范圍狹義—統(tǒng)計(jì)上內(nèi)容的缺失；3、內(nèi)部協(xié)調(diào)—從科研到財(cái)務(wù)的缺失；4、企稅溝通—財(cái)務(wù)到稅務(wù)的缺失；2024年7月5日7共同探討的內(nèi)容1、深刻領(lǐng)會(huì)和學(xué)習(xí)國(guó)家政策2、國(guó)稅發(fā)（2008)116號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用的界定3、理清工作思路4、項(xiàng)目管理與費(fèi)用核算的方法5、“加計(jì)扣除”的運(yùn)作與注意事項(xiàng)6、總結(jié)

2024年7月5日81、深刻領(lǐng)會(huì)和學(xué)習(xí)國(guó)家政策1、2006年9月8日國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)財(cái)稅【2006】88號(hào)文《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》

2、2007年7月16日山東省經(jīng)貿(mào)委、國(guó)稅、地稅局聯(lián)合出臺(tái)魯經(jīng)貿(mào)技字【2007】235號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新若干配套政策的通知

》3、2008年12月10日國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除辦法【試行】》的通知

2024年7月5日92.國(guó)稅發(fā)（2008)116號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用范圍的界定【新政規(guī)定】國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)第四條對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算范圍進(jìn)行了具體詳細(xì)的規(guī)定：(一)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。(二)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(三)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。(四)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。(五)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。(六)專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。(七)勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。(八)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。2024年7月5日10研發(fā)費(fèi)用歸集的目的研發(fā)費(fèi)用的歸集目的兩個(gè)：一是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新工作的需要，如：科技投入占企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的3%以上；二是在做好歸集的基礎(chǔ)上充分利用國(guó)家對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，加計(jì)抵扣企業(yè)所得稅，提高企業(yè)整體效益。因此，實(shí)現(xiàn)上述兩個(gè)目標(biāo)，最重要的就是必須做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集工作。而研發(fā)費(fèi)用的載體就是企業(yè)每年必須有研發(fā)項(xiàng)目。即：項(xiàng)目→費(fèi)用→歸集。（但是，企業(yè)若沒(méi)有技術(shù)創(chuàng)新體系的支撐，也很難做到每年有一定數(shù)量的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目，既是有了項(xiàng)目也疏于管理，）

企業(yè)若要抵免稅必須做到：項(xiàng)目立項(xiàng)有決議(最根本的基礎(chǔ))；研發(fā)項(xiàng)目有計(jì)劃；研發(fā)活動(dòng)有機(jī)構(gòu)、人員支撐；研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用有歸集；研發(fā)成果有應(yīng)用；成果完成有鑒定等。

2024年7月5日113、理清工作思路3.1.

制定符合本企業(yè)實(shí)際的、切實(shí)可行的《項(xiàng)目管理與費(fèi)用管理辦法》

3.2.制定“操作流程”。

建立起科研與財(cái)務(wù)相互溝通的“操作流程”，即：通過(guò)科研等部門(mén)歸集的各類(lèi)票據(jù)，并建立費(fèi)用管理臺(tái)賬，這些票據(jù)傳遞到財(cái)務(wù)時(shí)，能夠及時(shí)識(shí)別，并加入到對(duì)應(yīng)的科目中。其關(guān)鍵的是弄清“兩張表”的關(guān)系，即：項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表與歸集表的關(guān)系。

3.2.1研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表：科研部門(mén)對(duì)企業(yè)申報(bào)的“技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目計(jì)劃立項(xiàng)建議書(shū)”中必須要求編制“研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表”，這是歸集研發(fā)費(fèi)用最基礎(chǔ)的工作。2024年7月5日123、理清工作思路3.2.2研發(fā)費(fèi)用情況歸集表：財(cái)務(wù)部門(mén)按照“國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文的附表”的要求，在“研發(fā)支出”下設(shè)立設(shè)置相應(yīng)的費(fèi)用歸集科目。3.3.準(zhǔn)備好地方主管稅務(wù)部門(mén)所需資料。并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的良好的溝通。3.4.有一個(gè)良好的“企業(yè)內(nèi)部環(huán)境”。附件1:按照“國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文的附表”，即：歸集表建立相對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表2024年7月5日13附件1附表************研發(fā)項(xiàng)目

可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表

（已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的費(fèi)用除外）

序號(hào)費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生額1一、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用21.材料32.燃料43.動(dòng)力費(fèi)用56二、直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用71.工資、薪金82.津貼、補(bǔ)貼93.獎(jiǎng)金納稅人名稱(chēng)(公章)：納稅人識(shí)別號(hào)：

年度（季度）金額單位：元2024年7月5日14附件1附表************研發(fā)項(xiàng)目

可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表

（已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的費(fèi)用除外）

序號(hào)費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生額101112三、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的儀器和設(shè)備除外）131.儀器142.設(shè)備1516四、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)171.儀器182.設(shè)備192024年7月5日15附件1附表************研發(fā)項(xiàng)目

可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表

（已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的費(fèi)用除外）

序號(hào)費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生額20五、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)211.軟件222.專(zhuān)利權(quán)233.非專(zhuān)利技術(shù)2425六、專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)2627七、研發(fā)成果論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用282024年7月5日16附表************研發(fā)項(xiàng)目

可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表

（已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的費(fèi)用除外）

序號(hào)費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生額29八、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用301.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)312.新工藝規(guī)程制定費(fèi)323.技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)334.資料翻譯費(fèi)3435合計(jì)數(shù)（1+2+3···+34）36從有關(guān)部門(mén)和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)撥款37加計(jì)扣除額（35-36）×50%2024年7月5日17依據(jù)上表建立“研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表”研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表費(fèi)用項(xiàng)目小計(jì)（萬(wàn)元）金額(萬(wàn)元)2011年2012年1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)2.直接從事研發(fā)活動(dòng)的本項(xiàng)目在職人員費(fèi)用3.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)4.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)5.專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)6.專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)7.研發(fā)成果論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)8.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用合計(jì)：2024年7月5日184.項(xiàng)目管理與費(fèi)用核算的方法4.1.起草以項(xiàng)目為載體的管理辦法。（科研、財(cái)務(wù)聯(lián)合起草）4.2.在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中建立三維核算結(jié)構(gòu)模式（財(cái)務(wù)主辦、科研協(xié)作）4.3.技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目立項(xiàng)管理（科研主辦）

4.4.技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目預(yù)算管理（科研主辦、財(cái)務(wù)協(xié)辦）4.5.研發(fā)費(fèi)用管理操作流程（管理小組）4.6.研發(fā)費(fèi)用的過(guò)程管理（科研、財(cái)務(wù)主辦）4.7.技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目的管理與考核（科研主辦、財(cái)務(wù)協(xié)辦）4.8.完善抵免稅工作的基礎(chǔ)資料（臺(tái)帳）（管理小組全體）2024年7月5日194.項(xiàng)目管理與費(fèi)用核算的方法4.1.起草以項(xiàng)目為載體的管理辦法（連接管理文件模板）建立以企業(yè)為主體的創(chuàng)新體系和機(jī)制，并以企業(yè)文件的形式執(zhí)行下去。4.2.在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中建立三維核算結(jié)構(gòu)模式（連接三維模式）建立研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表與歸集表對(duì)應(yīng)下的三維核算模式

4.3.技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目立項(xiàng)管理（連接立項(xiàng)書(shū)模式）中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃下的年度、季度創(chuàng)新計(jì)劃，立項(xiàng)建議的編寫(xiě)（研發(fā)費(fèi)用預(yù)算基礎(chǔ)）為立項(xiàng)提供保障4.4.技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目預(yù)算管理（連接相關(guān)內(nèi)容）分?jǐn)偛糠痔幚砑叭宽?xiàng)目的預(yù)算管理，為財(cái)務(wù)歸集打好基礎(chǔ)2024年7月5日204.項(xiàng)目管理與費(fèi)用核算的方法4.5.研發(fā)費(fèi)用管理操作流程（連接流程內(nèi)容）確定項(xiàng)目主題，即確定項(xiàng)目費(fèi)用涉及的部門(mén)，建立項(xiàng)目費(fèi)用流程4.6.研發(fā)費(fèi)用的過(guò)程管理（連接管理細(xì)節(jié)）內(nèi)部料單與外部發(fā)票的管理與確認(rèn)，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)與科研費(fèi)用的分票制，科研與財(cái)務(wù)定期核定4.7.技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目的管理與考核（連接考核內(nèi)容）項(xiàng)目的實(shí)施中的過(guò)程管理及鑒定（評(píng)議）、驗(yàn)收，專(zhuān)利、標(biāo)準(zhǔn)化等工作4.8.完善抵免稅工作的基礎(chǔ)資料（連接臺(tái)帳表格）企業(yè)科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)計(jì)：技術(shù)中心建設(shè)考核表、高新技術(shù)企業(yè)、報(bào)表、國(guó)家統(tǒng)計(jì)報(bào)表、研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算歸集表等2024年7月5日21

5.1.企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)準(zhǔn)備向地方主管稅務(wù)部門(mén)報(bào)送的資料按照國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文件的要求，能夠在申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：（連接具體編輯方案）(一)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。(二)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單。(三)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。(四)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。(五)委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。(六)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。5.

“加計(jì)扣除”的運(yùn)作與注意事項(xiàng)2024年7月5日22享受到國(guó)家的優(yōu)惠政策150%優(yōu)惠政策的計(jì)算方法。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)企業(yè)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用為4000萬(wàn)。那么4000萬(wàn)允許進(jìn)成本，相應(yīng)的減免了4000萬(wàn)的企業(yè)所得稅1000萬(wàn)（按企業(yè)所得稅率25%計(jì)算），這是100%。即：稅率的100%減免。企業(yè)感興趣的另外50%，其計(jì)算方法是：以4000萬(wàn)為基數(shù)，乘以稅率（25%）的50%。4000*50%*25%（稅率）=500萬(wàn)元(若稅率為15%則：4000*50%*15%（稅率）=300萬(wàn)元)2024年7月5日235.

“加計(jì)扣除”的運(yùn)作與注意事項(xiàng)5.2申報(bào)注意事項(xiàng)(連接上報(bào)、調(diào)度文件)

計(jì)劃申報(bào)：計(jì)劃申報(bào)要注意必須填寫(xiě)的內(nèi)容，不能漏填。計(jì)劃調(diào)度：要按時(shí)調(diào)度匯報(bào)項(xiàng)目進(jìn)度情況。第一次調(diào)度匯報(bào)填寫(xiě)基本情況表，以后在該申報(bào)項(xiàng)目未完成之前，只填寫(xiě)調(diào)度表。注意：如果不按時(shí)填寫(xiě)，或填寫(xiě)不認(rèn)真（內(nèi)容太少）則在下一次申報(bào)時(shí)，