淺析個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及改革建議

淺析個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及改革建議劉歡0816402-04【摘要】目前我國(guó)貧富差距正在逐漸擴(kuò)大，而我國(guó)的個(gè)人所得稅存在著稅制模式不公平不合理、稅收征管制度不健全的突出問(wèn)題。征管手段落后、個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)不完善、納稅人的權(quán)利有限等難題影響到了個(gè)人收入分配和維護(hù)社會(huì)公平的負(fù)面作用。在此，結(jié)合目前我國(guó)的實(shí)際情況，提出一些關(guān)于個(gè)人所得稅改革政策的一些亟待的行之有效的建議。【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅制稅制模式改革措施一、我國(guó)的個(gè)人所得稅現(xiàn)狀個(gè)人所得稅，是對(duì)我國(guó)居民的境內(nèi)、外所得，以及非居民的境內(nèi)所得征收的一種稅[1]。個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面起著及其重要的作用，它有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來(lái)越大，形式會(huì)越來(lái)越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，個(gè)人所得稅已成為稅收收入的重要組成部分。新稅制實(shí)施以后，我國(guó)個(gè)人所得稅盡管在征管中取得了很不錯(cuò)的成績(jī)，但是仍然存在著許多的不足以及有待進(jìn)一步改進(jìn)的地方。我國(guó)的個(gè)人所得稅起步相對(duì)比較晚、還不是很成熟，隨著國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的加強(qiáng)和我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，城鄉(xiāng)、行業(yè)、地區(qū)之間貧富差距的擴(kuò)大，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面起著很重要的作用，但是。同時(shí)也面臨著全面的改革[2]。二、個(gè)人所得稅的重要作用（一）個(gè)人所得稅具有重要的財(cái)政意義世界上絕大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)大都在就業(yè)人員平均收入以下，因而征收面很寬，稅收來(lái)源很大。以美國(guó)為例，1986年，美國(guó)年人均收入為20593美元，個(gè)人所得稅免稅額為2300美元，納稅人占人口總數(shù)的57%以上，個(gè)人所得稅收入達(dá)到3584億美元，占稅收總收入的50.1%，是收入最高的稅種。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的消息顯示，我國(guó)個(gè)人所得稅2001年收入增至995.99億元，超過(guò)了消費(fèi)稅，成為我國(guó)第四大稅種[3]。（二）從社會(huì)政策觀點(diǎn)來(lái)看，個(gè)人所得稅可起到對(duì)所得進(jìn)行再分配的作用由于對(duì)家庭基本生活費(fèi)免稅，并實(shí)行超額累進(jìn)制，因此，對(duì)個(gè)人收入分配過(guò)分的差距能起到良好的調(diào)節(jié)作用，從而改善國(guó)民所得分配不平等的程度，以借助稅收手段，促使國(guó)民走上共同富裕的道路。以瑞典為例，該國(guó)是典型的福利制國(guó)家，十分重視發(fā)揮個(gè)人所得稅均衡所得作用，以降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，提高高收入者的稅收負(fù)擔(dān)。資料表明，該國(guó)高收入者的稅收負(fù)擔(dān)最高可達(dá)到個(gè)人收入的80%。其政策執(zhí)行的結(jié)果一是為社會(huì)福利提供了大量資金，公民生老病死和失業(yè)都能得到社會(huì)保障；二是均衡了社會(huì)成員的收入，使收入高低懸殊的矛盾在很大程度上得到了解決。瑞典被很多人認(rèn)為是即無(wú)大富、也無(wú)赤貧的福利王國(guó)，這不能不說(shuō)是個(gè)人所得稅發(fā)揮了重要作用。（三）從經(jīng)濟(jì)政策觀點(diǎn)來(lái)看，個(gè)人所得稅是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿所得稅的收入彈性較大，即能根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)盛衰發(fā)揮自動(dòng)調(diào)節(jié)作用（即對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用），也易于根據(jù)政策需要相機(jī)調(diào)整稅率和稅收，借稅收政策的調(diào)整促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，還可根據(jù)收入來(lái)源不同，相應(yīng)采取分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)設(shè)率、分項(xiàng)征收的模式，以體現(xiàn)對(duì)不同形式收入的區(qū)別對(duì)待政策。美國(guó)歷屆總統(tǒng)都把個(gè)人所得稅政策作為稅收政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容認(rèn)真加以研究，通過(guò)增減稅率，調(diào)整課稅基礎(chǔ)，改革減免額等辦法，對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行人為的刺激和抑制。如1964年肯尼迪政府大減稅政策，1981年里根政府的三次大減稅等，都是利用個(gè)人所得稅政策的重要例子。（四）個(gè)人所得稅有利于培養(yǎng)全體公民依法納稅意識(shí)和法制觀念。征收個(gè)人所得稅還具有培養(yǎng)公民納稅意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督管理，促進(jìn)居民個(gè)人消費(fèi)，調(diào)節(jié)社會(huì)供需關(guān)系等重要作用。三、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的突出問(wèn)題（一）稅制模式不公平合理現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制模式并沒(méi)有很好地實(shí)現(xiàn)“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅賦”的立法原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制將個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等十一項(xiàng)，對(duì)不同類型的所得按照不同的稅率和征收辦法進(jìn)行課征。采用這種課征模式，主要是因?yàn)槟壳拔覈?guó)的個(gè)人信息體系還不夠完善，無(wú)法獲取個(gè)人的整體收入的情況，這種方式比較簡(jiǎn)便并且易于操作，適應(yīng)了源泉課稅的要求，防止了稅源流失，但是它對(duì)不同的所得分別計(jì)量支付能力，既不能體現(xiàn)橫向公平也不能體現(xiàn)縱向公平。從而不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅賦”的立法原則，無(wú)法全面衡量納稅人的納稅能力。這樣客觀上造成了收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的不公平現(xiàn)象，另外容易被鉆稅法的空子，通過(guò)化整為零的辦法達(dá)到避稅和少納稅的目的。（二）稅收征管制度不健全，征管手段落后（1）代扣代繳制度難以有效落實(shí)。目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征管水平比較低下，征管手段也比較落后，征管效率低下，目前實(shí)行的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式，代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法的申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全?，F(xiàn)行稅收制度由于對(duì)納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任不夠明確，使得一些應(yīng)稅項(xiàng)目的代扣代繳責(zé)任難以落實(shí)，難以達(dá)到稅源控制的目的，在實(shí)際操作中有相當(dāng)一部分代扣代繳單位沒(méi)有嚴(yán)格地履行其義務(wù)，采取消極應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度，在實(shí)際工作當(dāng)中，有的單位只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資部分進(jìn)行代扣稅款，對(duì)不固定發(fā)放的獎(jiǎng)金、實(shí)物等不扣繳稅款。有的單位會(huì)為了自身的利益與納稅人串通，有意隱瞞單位中某些人員的收入，無(wú)形當(dāng)中就加大了稅款征收的難度。另外，自行申報(bào)制度也缺乏約束，目前我國(guó)還沒(méi)有個(gè)人收入申報(bào)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度掛鉤的個(gè)人收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，一個(gè)方面，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)當(dāng)中許多的收付行為基本上都是通過(guò)現(xiàn)金的形式實(shí)現(xiàn)，致使稅務(wù)部門不能夠完整、準(zhǔn)確地獲得個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況的信息資料，因而導(dǎo)致許多應(yīng)進(jìn)行自行申報(bào)的納稅人可以輕易逃避納稅。并且稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門缺乏配合措施，彼此的信息不能共享，稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征收，出現(xiàn)大量漏洞。同一納稅人在不同的地區(qū)，不同的時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無(wú)法完整、準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在實(shí)際征管過(guò)程當(dāng)中，高收入者的偷稅現(xiàn)象普遍存在。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有與銀行、財(cái)政、工商、證券、房產(chǎn)等各部門做到橫向聯(lián)網(wǎng)，加之各地信息化改革進(jìn)程也不一致。因而計(jì)算機(jī)使用程度差異較大，使得個(gè)人所得稅征管的規(guī)范化受到限制，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況的審核，降低了效率。（三）個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)還不夠完善目前我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，對(duì)于相類似的所得適用不同的稅率。但在實(shí)際操作過(guò)程當(dāng)中，該形式存在著明顯的不公平和稅率上的稅收歧視，并不利于調(diào)節(jié)收入差距，而且稅率累進(jìn)級(jí)距過(guò)多，在實(shí)際征管過(guò)程中并不利于征管。例如：工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，如此復(fù)雜的累進(jìn)稅率在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中無(wú)助于稅負(fù)公平的實(shí)現(xiàn)，也與簡(jiǎn)化稅制的發(fā)展趨勢(shì)相違背。（四）納稅人的權(quán)利有限政府最終獲得的稅收越多，理論上來(lái)說(shuō)其經(jīng)濟(jì)力量越強(qiáng)大，但是從我國(guó)目前的看病貴、上學(xué)難、交通資源緊張、買不起房、各種社會(huì)保障缺乏等諸多方面來(lái)看，政府的公共服務(wù)供給明顯不足。并且社會(huì)對(duì)于“取之于民，用之于民”的稅務(wù)宣傳多少抱有懷疑情緒。另一個(gè)方面，由于官僚主義思想非常嚴(yán)重，在實(shí)際工作當(dāng)中許多公務(wù)員并沒(méi)有尊重納稅人的意識(shí)，部分腐敗官員也使得納稅人不想把錢交給政府。只有在納稅人的權(quán)利得到尊重、服務(wù)得到滿意時(shí)，納稅人才會(huì)心甘情愿地納稅。四、個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)與原則現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題嚴(yán)峻而不容忽視，它勢(shì)必會(huì)影響我們整個(gè)改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，因此，必須盡快地出臺(tái)相應(yīng)的目標(biāo)與原則，以指引和規(guī)范改革的進(jìn)行[4]。個(gè)人所得稅制改革主要有以下目標(biāo)與原則。（一）個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)是：適應(yīng)加入WTO和建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)分配和財(cái)政收入職能，更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用，逐步將個(gè)人所得稅建設(shè)成為主體稅種。（二）個(gè)人所得稅制改革應(yīng)遵循的原則（1）調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平。促進(jìn)公平應(yīng)是個(gè)人所得稅制改革的的首要原則。現(xiàn)階段，我國(guó)社會(huì)收入分配不公的問(wèn)題已經(jīng)很突出。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，強(qiáng)調(diào)的是共同富裕，我們?cè)试S一部分人先富起來(lái)，可前提是勤勞致富，并且希望先富的帶動(dòng)后富的，形成優(yōu)勢(shì)效應(yīng)。但實(shí)際情況與我們的政策設(shè)想有差距。種種情況表明，我國(guó)政府目前確有必要盡快制定相關(guān)政策并采取各種措施，加大對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)力度。從理論上說(shuō)，個(gè)人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當(dāng)成為調(diào)節(jié)收入的主要手段。（2）與國(guó)際慣例接軌，適當(dāng)考慮國(guó)情。加入WTO是現(xiàn)階段稅制改革必須考慮的重點(diǎn)因素之一。個(gè)人所得稅制改革必須按照WTO的要求，改變現(xiàn)行稅法中不符合國(guó)際慣例的做法，通過(guò)與其他國(guó)家稅法的國(guó)際比較及參考各國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)等，全面與國(guó)際慣例接軌。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當(dāng)考慮我國(guó)國(guó)情，要與我國(guó)現(xiàn)階段的收入水平和征管能力相適應(yīng)，同時(shí)體現(xiàn)一定的超前性，使改革的先進(jìn)性和稅法的穩(wěn)定性有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，建立既向各國(guó)普遍做法靠攏，又具有中國(guó)特色的個(gè)人所得稅制。（3）重視發(fā)揮財(cái)政收入職能。從所得稅的職能角度看，財(cái)政收入職能是基礎(chǔ)，也是發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達(dá)到一定程度，才能較好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用。五、我國(guó)個(gè)人所得稅改革政策的建議（一）實(shí)行分類綜合所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用綜合所得稅制雖然已成為世界各國(guó)個(gè)人所得稅的主要的課稅模式，它的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)為稅基較寬，可以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。但綜合所得稅的實(shí)施在客觀上還需要具備一定的條件，這種納稅模式要求納稅人具有比較高的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)有現(xiàn)代化的征管手段、社會(huì)具有高度健全完善的信用制度?？紤]到我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況，比較好也比較現(xiàn)實(shí)可行的選擇是實(shí)行分類綜合所得稅制。既能夠充分發(fā)揮分類稅制的長(zhǎng)處。又能夠彌補(bǔ)分類稅制的不足，有利于體現(xiàn)公平原則，應(yīng)將不同來(lái)源不同性質(zhì)的所得進(jìn)行科學(xué)分類，實(shí)行按年征收和按次征收相結(jié)合：屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等實(shí)行綜合征收，采取超額累進(jìn)稅率，按年計(jì)算，按月（或次）預(yù)繳，多退少補(bǔ)；而對(duì)屬于投資性的，沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息股息紅利所得偶然所得和其他所得則繼續(xù)分項(xiàng)征收，實(shí)行比例稅率，按次或按期計(jì)算上繳，源泉扣繳，年終不再匯算。（二）完善我國(guó)個(gè)人所得稅的征管制度（1）我國(guó)應(yīng)該盡快完善有關(guān)信用管理的各項(xiàng)法律，并且依靠中央銀行進(jìn)行管理，建立信用信息部門，通過(guò)完善相關(guān)的信用數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的信息的掌握程度。同時(shí)國(guó)家應(yīng)該盡快地建立《個(gè)人信用法》及其相關(guān)的法律法規(guī)，通過(guò)法律的形式對(duì)個(gè)人的賬戶體系、個(gè)人信用制度檔案管理、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定和使用、個(gè)人信用的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范等作出明確的規(guī)定，用法律制度來(lái)保障個(gè)人信用制度的健康發(fā)展[5]。同時(shí)也應(yīng)該加強(qiáng)公民的誠(chéng)信意識(shí)，并對(duì)于信用好的公民在借貸、出國(guó)等方面提供便利，激勵(lì)公民的誠(chéng)信行為。（2）建立健全雙向申報(bào)制度。建立健全雙向申報(bào)制度，即實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種方法相結(jié)合的制度，即由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得以及納稅情況，在這兩者之間建立交叉的稽核體系。我國(guó)目前現(xiàn)行的稅法還沒(méi)有明確地規(guī)定納稅人申報(bào)個(gè)人所得的義務(wù)，因而導(dǎo)致既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源，又淡化了納稅人應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)。因此，個(gè)人所得稅法應(yīng)明確納稅人申報(bào)個(gè)人所得稅的義務(wù)，即實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度。實(shí)施將個(gè)人取得的所得，由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的“雙向申報(bào)”制度，對(duì)于加強(qiáng)稅源監(jiān)控，有效地促進(jìn)代扣代繳工作，提高征管水平，增強(qiáng)全社會(huì)依法納稅的意識(shí)，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。（3）建立計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)。通過(guò)與銀行、財(cái)政、工商、海關(guān)等各部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，使得對(duì)于納稅人信息能夠完整并且比較準(zhǔn)確地得到共享，加強(qiáng)對(duì)于個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控，并通過(guò)逐步與銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)各種信息的共享，有效控制偷稅漏稅的行為。（三）調(diào)整個(gè)人所得稅稅率及合理設(shè)計(jì)累進(jìn)級(jí)這里的調(diào)整個(gè)人所得稅的稅率主要是指適當(dāng)?shù)亟档蛡€(gè)人所得稅稅率并且相應(yīng)地調(diào)整級(jí)距，“寬稅基、低稅率”是國(guó)際上個(gè)人所得稅改革的總趨勢(shì)，從目前世界各國(guó)的情況來(lái)看，采用超額累進(jìn)稅率的國(guó)家，稅率數(shù)一般是不超過(guò)六級(jí)，實(shí)行五級(jí)和三級(jí)的相對(duì)來(lái)說(shuō)多一些，在這里建議我國(guó)應(yīng)適當(dāng)將稅率級(jí)次減少，超額累進(jìn)稅率可減少到5級(jí)甚至3級(jí)，并且可以適當(dāng)?shù)亟档偷蜋n稅率，提高高檔稅率，對(duì)高收入者的個(gè)人收入，實(shí)行大幅度的再調(diào)節(jié)，提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，使之與工資薪金所得稅負(fù)持平。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得實(shí)行同等課稅，實(shí)現(xiàn)相同性質(zhì)的所得稅負(fù)相同，與此同時(shí)，對(duì)于工薪階層和低收入者，通過(guò)適度的個(gè)人所得稅稅率減輕稅收負(fù)擔(dān)，這既能夠平衡稅負(fù)又能調(diào)節(jié)高收入，最終縮小貧富差距，以體現(xiàn)公平稅負(fù)。（四）實(shí)行政務(wù)公開(kāi)在政府信息公開(kāi)方面，將政府信息公開(kāi)作為“陽(yáng)光稅務(wù)”，推進(jìn)依法行政，優(yōu)化納稅服務(wù)。各級(jí)政府在社會(huì)保障、公共設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)以及教育等各個(gè)方面的開(kāi)支應(yīng)通過(guò)每年的人大報(bào)告的形式進(jìn)行全面的歸納，擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，并且要增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開(kāi)支的透明度。使納稅