財(cái)稅實(shí)務(wù)2016全面推開營改增熱點(diǎn)問題解答集錦

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)2016全面推開營改增熱點(diǎn)問題解答集錦1、此次新納入試點(diǎn)的營改增主要涉及哪些行業(yè)？

答：自2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，新增建筑服務(wù)、金融服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、信息系統(tǒng)增值服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等稅目。

具體詳見《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》。

2、新納入試點(diǎn)行業(yè)的增值稅稅率及征收率多少？

答：新納入試點(diǎn)行業(yè)納稅人發(fā)生除建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等應(yīng)稅行為，稅率為11%，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的適用零稅率的跨境應(yīng)稅行為外，其余適用增值稅稅率為6%。

新納入試點(diǎn)行業(yè)納稅人除銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)適用增值稅征收率為5%外，其余適用增值稅征收率為3%。

3、從事建筑施工及房地產(chǎn)開發(fā)納稅人，營改增試點(diǎn)之前老項(xiàng)目如何判斷？有何過渡性政策安排？

答：建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，分別按3%、5%征收率計(jì)算繳納增值稅。

4、公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入如何計(jì)算繳納增值稅？

答：公路經(jīng)營企業(yè)中一般納稅人對(duì)老高速公路收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，同時(shí)明確減按3%的征收率計(jì)稅。而對(duì)其他收入應(yīng)按規(guī)定按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

5、建筑企業(yè)中的一般納稅人哪些經(jīng)營方式否可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅？

答：建筑企業(yè)中的一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，為甲供工程提供的建筑服務(wù)，以及為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，均可按規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

其中以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

6、房地產(chǎn)企業(yè)向政府支付的土地出讓金能否差額扣除銷售額？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），允許差額扣除向政府部門支付的土地價(jià)款，即以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

7、建筑企業(yè)如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅，總包方支付給分包方的分包款能否差額扣除？

答：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，允許差額扣除支付的分包款，即以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

8、對(duì)前期按規(guī)定不得抵扣且未抵扣的機(jī)器設(shè)備，發(fā)生改變用途又用于允許抵扣生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以轉(zhuǎn)回重新抵扣，如何計(jì)算？

答：試點(diǎn)一般納稅人固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在前期按規(guī)定不得抵扣且未抵扣，發(fā)生改變用途又用于允許抵扣應(yīng)稅項(xiàng)目的，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

9、試點(diǎn)納稅人用于生產(chǎn)經(jīng)營的不動(dòng)產(chǎn)，因?qū)儆谶`建項(xiàng)目被依法拆除，前期按規(guī)定核算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金如何處理？

答：試點(diǎn)納稅人發(fā)生非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，前期已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

10、試點(diǎn)納稅人銷售貨物同時(shí)提供應(yīng)稅服務(wù)行為，如何計(jì)算繳納增值稅？

答：此次試點(diǎn)引入增值稅、營業(yè)稅條例及細(xì)則有關(guān)混合銷售概念。

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

11、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人購入不動(dòng)產(chǎn)，如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：此次營改增試點(diǎn)將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，但在抵扣期限上采用分期抵扣方式，即適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。上述取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。

同時(shí)要注意，上述分期抵扣規(guī)定不適用房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物。

12、某健康咨詢公司向其他個(gè)人無償提供咨詢服務(wù)，是否要繳納增值稅？

答：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，應(yīng)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。因此，該健康咨詢公司向其他個(gè)人無償提供咨詢服務(wù)，按視同銷售服務(wù)規(guī)定繳納增值稅

13、納稅人向餐飲店支付的餐飲服務(wù)支出，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：納稅人購進(jìn)的餐飲服務(wù)支出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，另外購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)也均不得抵扣。

14、境外納稅人向我國境內(nèi)納稅人轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，是否按規(guī)定征收增值稅？

答：境外納稅人所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

15、營改增后個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房是否仍繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠政策？

答：我省個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

但要注意上述銷售額如為含稅價(jià)，應(yīng)按5%征收率換算為不含稅銷售額。

16、納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，由哪家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收？

答：納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

17、我國納稅人為在境外工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)，是否有相應(yīng)政策安排？

答：境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)免征增值稅。

18、請(qǐng)問融資性售后回租屬于營改增金融服務(wù)還是租賃服務(wù)？

答：融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。融資性售后回租業(yè)務(wù)屬于金融服務(wù)中的貸款服務(wù)，一般納稅人稅率為6%。

同時(shí)，試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

19、請(qǐng)問納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額能從銷項(xiàng)稅額中抵扣嗎？

答：納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，同時(shí)接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

20、請(qǐng)問金融服務(wù)利息收入有哪些稅收優(yōu)惠？

答：以下利息收入按規(guī)定免征增值稅：

（1）2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。

（2）國家助學(xué)貸款。

（3）國債、地方政府債。

（4）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。

（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。

（6）外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

21、請(qǐng)問貨幣資金投資收取固定利潤或者保底利潤，如何征稅？

答：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

22、納稅人取得的存款利息收入需要繳納增值稅嗎？

答：存款利息收入不征收增值稅。

23、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分如何處理？

答：試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。

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