企業(yè)集團全面預算管理案例研究

..精品精品.精品企業(yè)集團全面預算管理案例研究【摘要】預算管理模式隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理需求的變化也在不斷發(fā)展，目前全面預算管理模式已被大多數(shù)企業(yè)所接受和運用。本文通過對全面預算管理模式的分析，以及結合其在上汽集團的實踐，探索如何有效地使用全面預算管理，不斷提高企業(yè)預算管理的效率和提升預算管理的效果?！娟P鍵詞】全面預算管理上汽集團應用和分析一、引言“創(chuàng)新驅動、轉型發(fā)展”是未來經(jīng)濟發(fā)展的基本要求。如何順應這種要求，從外延式擴張向內(nèi)涵式發(fā)展轉變，不斷突破經(jīng)濟發(fā)展的外部約束條件，走出一條可持續(xù)發(fā)展之路，是每個企業(yè)尤其是作為市場化運行主體的企業(yè)都必須思考解決的問題。為實現(xiàn)發(fā)展方式的轉變，達到進一步激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力的目的，企業(yè)需要對原有的經(jīng)營模式和管理模式加以變革。預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)重要管理工具，對于企業(yè)經(jīng)營效率提升，經(jīng)濟效益增加起到尤為重要的作用。因此，對于預算管理工作的持續(xù)改進和不斷提升應視作為企業(yè)財務工作的重點。二、全面預算管理發(fā)展、內(nèi)涵及其意義（一）預算管理發(fā)展..精品精品.精品預算最初是英國財政管理的工具，當時的主要目的是為了保證財政的收支平衡。到了20世紀初，隨著美國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，導致一些企業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)能過剩、產(chǎn)品銷路不暢等問題，迫使企業(yè)尋求對市場進行預測，計劃內(nèi)部生產(chǎn)能力與外部市場需求相協(xié)調(diào)的方法。預算管理逐步被引入現(xiàn)代企業(yè)管理中，用于指導企業(yè)的計劃、協(xié)調(diào)和控制等活動。杜邦化學公司（DuPont）和通用汽車公司（GeneralMotors）率先將預算管理引入企業(yè)管理，很快成為大型現(xiàn)代企業(yè)的標準作業(yè)程序。隨著科學技術的突飛猛進，生產(chǎn)專業(yè)化和社會化程度逐步提高。一方面企業(yè)規(guī)模不斷擴大，生產(chǎn)和經(jīng)營日趨繁雜;另一方面企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境瞬息萬變，競爭更趨激烈。這些變化對企業(yè)管理提出了新的要求，要求企業(yè)將正確決策放在企業(yè)經(jīng)營的首位，推動了預算管理的進一步完善和發(fā)展。在此環(huán)境下，預算管理開始逐步提倡參與性的管理，預算編制自上而下、自下而上反復循環(huán)。由于預算編制更為民主，使得預算目標更加貼近經(jīng)營實際，同時提高了預算執(zhí)行者對預算的認識，可以達到企業(yè)資源合理配置和有效利用。預算執(zhí)行結果與實際經(jīng)營和管理目標之間的差異，也被作為對下層企業(yè)和部門業(yè)績評價的依據(jù)，并且評價結果還與獎懲制度相聯(lián)系，進而影響預算執(zhí)行者以后的行為取向。因此，完善的預算管理系統(tǒng)可以制定具有激勵性的預算目標，可以更好地激勵員工，提高組織績效。..精品精品.精品由此開始，預算管理開始奠定了其在企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位，成為“能將組織所有關鍵問題融合于一個體系中的管理控制方法之一”。預算管理模式逐步趨于成熟，從傳統(tǒng)的經(jīng)營預算逐步發(fā)展為全面預算管理。（二）預算管理內(nèi)涵全面預算是指企業(yè)在一定時期內(nèi)（一般為一年或一個既定的期間）經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等方面的總體預算安排。以實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤為目的，以銷售預測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預測，反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經(jīng)營成果。全面預算管理作為一種全方位、全過程、全員參與編制和實施的預算管理模式，憑借其計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價等綜合功能，全面貫徹于企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。全面預算管理的過程是企業(yè)戰(zhàn)略目標分解、實施、控制和實現(xiàn)的過程。全面預算管理是閉環(huán)管理的過程，預算編制、預算執(zhí)行、預算監(jiān)督和預算評價各個階段都應保持緊密聯(lián)系，缺一不可;全面預算管理的推進是螺旋上升的過程，需要根據(jù)實際情況不斷積累經(jīng)驗逐步提高。（三）預算管理意義（1）有利于戰(zhàn)略目標的具體化和更具可操作性。企業(yè)戰(zhàn)略在任何一個現(xiàn)代企業(yè)中都應該居于核心地位，其他的管理系統(tǒng)都要服從和支持企業(yè)戰(zhàn)略的需要。因此，全面預算管理也要以戰(zhàn)略目標為基礎。通過年度預算或中長期滾動計劃，可以將企業(yè)戰(zhàn)略性、全局性的目標逐步分解為不同階段性的目標，并根據(jù)不同階段需要實現(xiàn)的目標有針對性地配置企業(yè)的資源。預算的安排具有短期性，將其與企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，可以使戰(zhàn)略實施路徑更為清晰，也有利于有效推進戰(zhàn)略目標的落實。..精品精品.精品（2）有利于企業(yè)管理水平的提升。全面預算管理不能僅局限于某個部門或某個組織，而應該是一種全方位、全過程、全員參與編制和實施的管理模式;整體的預算目標應該分解到下屬企業(yè)，分解到部門，分解到個人。只有切實做到“全面”兩字，預算管理才能滲透到企業(yè)日常經(jīng)營的各個方面，真正做好企業(yè)日常經(jīng)營的事先、事中和事后控制。這樣預算管理將不再有盲區(qū)，預算管理能力也能逐步得到提升;而且通過有效的管理，也可以提高企業(yè)運行效率、進而提升企業(yè)的價值。（3）有利于提高企業(yè)市場競爭能力。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的參與主體，不僅從事生產(chǎn)、銷售活動，同時也是一個復雜的管理系統(tǒng)。而全面預算管理是其中一項行之有效的管理方法。通過對企業(yè)資源的有效配置和使用，提高資本和資產(chǎn)的使用效率，不斷降低產(chǎn)品成本，實現(xiàn)可持續(xù)的內(nèi)涵式發(fā)展，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中處于有利地位。..精品精品.精品三、全面預算管理在上汽集團的應用（一）案例簡述上海汽車集團股份有限公司（簡稱“上汽集團”）作為一家大型制造業(yè)集團，為適應不斷加劇的行業(yè)競爭，不斷學習外部先進經(jīng)驗，不斷創(chuàng)新企業(yè)管理手段，不斷提高管理精細化程度。把預算管理作為企業(yè)管理的基石，將全面預算管理作為日常管理工具。經(jīng)過十余年的實踐和完善，集團逐漸將全面預算管理工作制度化、系統(tǒng)化、常態(tài)化。（1）上汽集團形成了完善的預算管理制度體系。包括預算政策、預算審核權限、預算編制、預算審批、執(zhí)行跟蹤、監(jiān)督評價等預算管理的各個環(huán)節(jié)。這一預算管理體系是在集團多年預算管理經(jīng)驗基礎上逐步提煉和完善的，具有較強的可操作性。近年來上汽集團經(jīng)營規(guī)模不斷增長，企業(yè)數(shù)量也不斷增加，有可操作、可復制的預算內(nèi)部控制制度，對于統(tǒng)一集團預算管理要求，提升預算管理效率都起到了積極的作用。（2）上汽集團建立了系統(tǒng)的預算管理流程。預算編制、預算執(zhí)行、預算評價等環(huán)節(jié)緊密相連，形成了完整的閉環(huán)管理系統(tǒng)。對于系統(tǒng)中每一個預算管控環(huán)節(jié)都作為重點工作來落實，把每一個預算管控環(huán)節(jié)都做好，都有自己的特色，確保預算管控系統(tǒng)平衡地、有效地運行。..精品精品.精品（3）上汽集團全面預算管理日常運營和管理。全面預算管理是企業(yè)管理系統(tǒng)中的工具，要真正發(fā)揮作用，還需要與其他管理手段聯(lián)合一起使用。如與績效管理工作相結合，與風險預警工作相聯(lián)系等。全面預算管理重點是“全面”，不僅要把預算管控落實到企業(yè)經(jīng)營的各個方面，而且要讓預算管理理念滲透到企業(yè)各項管理系統(tǒng)中，滲透到企業(yè)文化中，這樣才能發(fā)揮全面預算管理最大效用。（二）上汽集團全面預算管理實踐（1）建立具有上汽特色的預算管理系統(tǒng)。上汽集團在合資經(jīng)營初期，在向合資外方引進技術的同時，十分重視借鑒合資外方先進的管理理念和管理方式。由于上汽集團合資伙伴大多是行業(yè)的領先者，已形成成熟的全球管理模式，其中包括全面預算管理模式。因而，在合資經(jīng)營的同時，不斷向合資外方學習先進的預算管理理念，領先的預算管理系統(tǒng)（包括制度、流程、執(zhí)行跟蹤的措施和方法等）;并積極將其用于實際經(jīng)營管理中。集團將這些成熟的預算管理方法付諸實踐，不斷總結經(jīng)驗，并結合集團自身的實際情況，逐步形成了具有上汽特色的全面預算管理系統(tǒng)。隨著上汽集團經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，新設和收購企業(yè)數(shù)量也在不斷增加，但是上汽預算管理的理念和方法卻能很快的在新企業(yè)中得到應用。這就完全得益于上汽集團較為完善的全面預算管理系統(tǒng)。..精品精品.精品（2）全面預算管理得到集團高度重視。集團管理層對預算工作的重視和支持，是全面預算管理工作的順利開展的基石。只有管理層重視，預算管理工作才會得到有效的組織保障，各項預算管控工作才能得到相關企業(yè)、部門的支持，全面預算管控才能得到有效推行。從上汽集團預算管理實踐看，集團設立預算管理委員會，在預算委員會的領導下開展預算編制、預測執(zhí)行、與預算控制和監(jiān)督等各項工作。集團總裁牽頭落實預算目標的制定工作，負責預算編制總體要求的下達。年度預算目標經(jīng)過多次“由上而下、由下而上”的充分溝通和討論，經(jīng)董事會審核批準后執(zhí)行。在上汽集團預算管控過程中，無論是工作匯報、還是考核評定等具體工作，管理層都以預算目標的執(zhí)行情況作為主要評價依據(jù)。這些都充分體現(xiàn)了集團管理層視預算管理為重心，視預算目標為抓手，將全面預算管理作為集團基本管理工具。（3）全面預算管理重點突出“全面”?！叭巳顺蔀榻?jīng)營者”管理模式，是上汽集團獨創(chuàng)并長期實踐的管理模式?！敖?jīng)營者”的管理模式突破了傳統(tǒng)的管理理念和思維方法，把市場機制引入企業(yè)內(nèi)部管理，精細有效地整體優(yōu)化了企業(yè)的管理結構、管理環(huán)節(jié)和管理過程，把員工當家作主真正落實到實處，極大地調(diào)動了廣大員工的創(chuàng)造性和積極性?！敖?jīng)營者”管理模式突出企業(yè)管理的精細化，而且以..精品精品.精品“經(jīng)營體”管理目標為導向，激發(fā)員工開源節(jié)流、降本增效的動力。這些與全面預算管理理念相通。上汽集團下屬A公司是“經(jīng)營者”管理模式的先行企業(yè)，實施的總體構思是按市場法則建立內(nèi)部用戶關系，劃小核算單位，用“經(jīng)營”的思路和方式進行管理。公司將每個員工或若干員工組成的基準單位，設定為獨立核算的“經(jīng)營體”，構成企業(yè)內(nèi)部的“經(jīng)營者”;在此基礎上，改變企業(yè)原有的粗線條的組織內(nèi)部核算關系，將核算單位分解細化到企業(yè)相關管理資源和技術資源的最小利用單位。通過這種改變，給員工的思維和行為方式帶來了根本轉變，由被動生產(chǎn)轉為了主動經(jīng)營，員工當家作主的能力和素質(zhì)得到了提高。而且該模式將企業(yè)資源貨幣化、定量化，使得“經(jīng)營體”內(nèi)的員工從經(jīng)營者的角度，依據(jù)成本效益原則，合理利用和管理資源，減少資源的浪費，降低成本?！敖?jīng)營者”管理模式在該企業(yè)經(jīng)過幾年的實踐后，企業(yè)管理水平得到了較大提升，企業(yè)的經(jīng)營效益也得到了很大提高。（4）做好目標的持續(xù)跟蹤與分析。上汽集團一貫將預算跟蹤和分析作為預算管控的重點。通過滾動預測分析模板，強化對預算目標的跟蹤分析，而且對于預算執(zhí)行的偏差分析，不僅關注數(shù)據(jù)，還要深入挖掘造成偏差的經(jīng)營實質(zhì)。這樣才能更有效地反映企業(yè)經(jīng)營過程中所存在的風險和機會;然后及時把這些信息提供給管理層，為管理層作出準確的決策提供支持。對于預算目標的跟蹤，也不僅限于財務數(shù)據(jù)，還要求對業(yè)務數(shù)據(jù)的關注。如在關注收入、利潤預算完成情況的同時，還要關注業(yè)務的完成情況（如銷售訂單的獲得情況）;生產(chǎn)運營的效率情況（如單臺產(chǎn)品的制造費用），并通過與先進企業(yè)的對比，尋找差距并積極改進。因此，全面預算管控不僅是對財務指標的控制，而且關系到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的各個方面。只有通過全方位的跟蹤和深入的分析，才能對企業(yè)經(jīng)營情況和未來發(fā)展趨勢有準確的判斷和預測。..精品精品.精品（5）將信息系統(tǒng)運用于全面預算管理。隨著市場競爭日趨激烈，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模日益擴大，所分析的數(shù)據(jù)量將呈幾何級增長。對于汽車制造企業(yè)，管控的業(yè)務涵蓋有遠期項目、工程開發(fā)、商務、采購、生產(chǎn)、管理等全鏈條。管控的載體包括分產(chǎn)品的利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、結構成本、轉移價以及貫穿其中的物料成本預測和稅收預測等。此外，企業(yè)會越來越多地要求進行多維度、全方位的比較和分析。這些變化導致傳統(tǒng)的Excel手工分析模式越來越難以滿足需求，為了提升預算管控效率，必須引入信息系統(tǒng)解決方案。上汽集團本部實施了SAP系統(tǒng)及其他輔助系統(tǒng)（如電子PR系統(tǒng)、采購E-Purchasing系統(tǒng)等），對本部費用尤其是開發(fā)費用的全面預算管理起到積極的推動作用。通過SAP系統(tǒng)的應用，可以打通并規(guī)范業(yè)務流程;實現(xiàn)數(shù)據(jù)在業(yè)務部門和相關業(yè)務鏈共享;可以通過系統(tǒng)積累強大的基礎數(shù)據(jù)，為事前、事中和事后全過程控制提供依據(jù)。..精品精品.精品上汽集團在合并層面實施了HFM系統(tǒng)，給全面預算管理帶來了多方面的好處。首先，形成了整合的數(shù)據(jù)平臺，可以及時掌握下屬企業(yè)預算、預測信息;其次，通過預算預測科目系統(tǒng)化，確保數(shù)據(jù)準確、結構穩(wěn)定、關系可靠;再次，運用統(tǒng)一的科目定義，便于對標、溝通和管理;最后，系統(tǒng)可根據(jù)需求靈活取數(shù)并生成管理分析報告，而且大大提高工作效率。由于信息系統(tǒng)的使用，使得日常預算預測工作效率得到了提升，為財務人員完成從數(shù)據(jù)收集到更有價值的數(shù)據(jù)分析的工作角色轉變創(chuàng)造了條件。全面預算管理工作在集團內(nèi)的推行和不斷完善，保障了上汽集團經(jīng)營目標的合理制定和有效執(zhí)行。上汽集團近年來銷量、收入和凈利潤等各項指標都呈較快速增長;集團連續(xù)9年入圍《財富》雜志世界500強企業(yè)榜單，且排名不斷提升，2014年位列第85名。四、全面預算管理需要改進的問題（一）強化預算目標管理預算目標是企業(yè)戰(zhàn)略的分解和具體化，是未來企業(yè)經(jīng)營結果的量化表現(xiàn)。體現(xiàn)的是企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，反映的是企業(yè)的經(jīng)營實質(zhì)?？墒窃谟行┢髽I(yè)的預算管理實踐中，預算目標和實際經(jīng)營結果差異很大，從而導致預算目標流于形式，無法衡量企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)劣，也無法用來指導企業(yè)提高經(jīng)營效率、改善經(jīng)營成果。究其原因，主要是對于全面預算管理的認識還停留在經(jīng)營預算或財務預算的層面，還是為了預算而預算。沒有認識到全面預算管理是一種管理模式，這種模式的目標是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，核心是企業(yè)的經(jīng)營管理的全過程。只有把預算目標和企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營實質(zhì)結合起來，才能更好地反映出未來的發(fā)展趨勢，才能更有效地為企業(yè)發(fā)展配置資源。這樣編制出來的預算目標，才會是真實的、準確的;這樣的預算目標才能夠在企業(yè)后續(xù)經(jīng)營過程中真正起到監(jiān)督和控制作用。..精品精品.精品（二）強化預算執(zhí)行管理全面預算管理是一個完整的系統(tǒng)，預算管理各個環(huán)節(jié)緊密相連，每一個環(huán)節(jié)都不能偏廢。但是在實際預算管理過程中，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)對于預算編制重視，花了相當多的人力和物力討論和確定預算目標?？墒窃陬A算目標實際執(zhí)行過程中，卻存在不少問題。最主要的原因是缺乏對預算目標持續(xù)和深入的跟蹤，及時反饋實際經(jīng)營和預算目標的偏差。有些企業(yè)所做的預算跟蹤或滾動預測，仍然只是為分析而分析;只注重偏差所在和具體金額，并沒有深入比較實際經(jīng)營和預算假設的偏差，深入分析造成偏差的原因，也沒有根據(jù)分析作出對未來期間的合理預測。因此，預算的執(zhí)行變成了只是數(shù)據(jù)的堆積，無法給予管理層提供經(jīng)營決策上的支持。..精品精品.精品做好預算管理目標編制很重要，但預算執(zhí)行更是一個重要環(huán)節(jié)。只有做好了預算控制和分析工作，才能真正發(fā)揮預算目標對于企業(yè)經(jīng)營的控制和引導作用，才能有效地通過差異分析尋找出企業(yè)未來經(jīng)營中的機會和風險?？梢哉f，企業(yè)的日常管理就是分析預算的實際結果與預算目標之間的差異，尋找原因并盡力解決差異的過程。（三）強化預算管理認識全面預算管理工作能否做好，主要依賴組織的保證。但是在實施全面預算管理工作中，仍然存在有些企業(yè)缺乏全面預算管理組織體系的保障。由于普遍觀念是全面預算是從財務預算延伸和發(fā)展出來的，以至于認為全面預算應該是財務行為，應由財務部門負責預算的制定和控制。因而有些企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等部門并不參加預算的編制過程，預算變成財務部閉門造車的結果，造成企業(yè)編制的預算缺乏約束力和可操作性。全面預算的組織管理體系，從根本上反映了一個企業(yè)管理層對全面預算的認識水平。只有當企業(yè)的管理層對全面預算管理有全面的了解，對預算管理工作足夠重視，企業(yè)的預算工作才能真正得到組織保障，預算管理才能得到有效和深入地推行。..精品精品.精品由此可見，要做好全面預算管理關鍵在于對預算管理的認識和重視