合并報(bào)表的抵消分錄賬務(wù)處理（上）

金蝶軟件會(huì)計(jì)實(shí)操-財(cái)稅達(dá)人小陳合并報(bào)表的抵消分錄賬務(wù)處理（上）

（一）從財(cái)務(wù)報(bào)表的生成說(shuō)起

合并報(bào)表，顧名思義，就是把合并范圍內(nèi)的公司的數(shù)據(jù)全部加起來(lái)，再把重復(fù)的部分抵消掉。

“加起來(lái)”挺簡(jiǎn)單的，難的是抵消分錄，合并報(bào)表的核心就在于抵消分錄。

抵消分錄有兩種，一種是內(nèi)部交易抵消，另一種是權(quán)益抵消。其實(shí)這兩種抵消的內(nèi)在邏輯是一樣的。

要了解合并報(bào)表，我們就必須先了解企業(yè)的報(bào)表是怎么生成的。

比如企業(yè)本期銷(xiāo)售了100萬(wàn)商品，成本80萬(wàn)，不考慮稅費(fèi)的情況下，企業(yè)做賬：

借應(yīng)收賬款100萬(wàn)，貸營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)

借營(yíng)業(yè)成本80萬(wàn)，貸存貨80萬(wàn)

企業(yè)一年之中，會(huì)發(fā)生很多很多業(yè)務(wù)，把這些業(yè)務(wù)都按發(fā)生日期、憑證號(hào)、科目名稱(chēng)、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額的形式做到一張表紙中，那么這張表就是序時(shí)賬，它記錄了企業(yè)這一年之內(nèi)每一筆業(yè)務(wù)。

企業(yè)一年之中，會(huì)銷(xiāo)售很多次，因此借方會(huì)有很多筆應(yīng)收賬款；企業(yè)也會(huì)收到應(yīng)收款，因此貸方也會(huì)有很多筆應(yīng)收賬款。假設(shè)企業(yè)剛成立，期初數(shù)是0，我們把借方所有的發(fā)生額，和貸方所有的發(fā)生額匯總在一起，然后借貸相減，就得出期末余額。每一個(gè)科目的期初數(shù)、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、期末余額，都以匯總數(shù)的形式體現(xiàn)在一張表上，這張表就叫科目余額表。

最后，把科目余額表中的數(shù)，填寫(xiě)到財(cái)務(wù)報(bào)表中，就形成了最終的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。

到了第二年，企業(yè)還是會(huì)發(fā)生很多業(yè)務(wù)，企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)會(huì)把各個(gè)科目的發(fā)生額匯總起來(lái)，就形成了借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，然后期初數(shù)來(lái)源于上期的期末數(shù)。這樣一來(lái)，又得到了第二年的：期初數(shù)、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、期末數(shù)，第二年的科目余額表又出來(lái)了，根據(jù)科目余額表，就能填寫(xiě)第二年的財(cái)務(wù)報(bào)表了。

也就是說(shuō)，只要企業(yè)把賬做到財(cái)務(wù)系統(tǒng)里面去，到了第二年，這些賬就會(huì)通過(guò)“期初數(shù)”影響第二年的數(shù)。也就是通過(guò)期初數(shù)累積下來(lái)。

那么，問(wèn)題來(lái)了，我們合并報(bào)表的抵消分錄做到哪里？

做到合并層面的調(diào)整抵消分錄，也就是報(bào)表層面的調(diào)整，并沒(méi)有做到賬套里。

我們把合并報(bào)表分為2個(gè)部分：企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)生成的各個(gè)公司報(bào)表匯總數(shù)加上調(diào)整抵消分錄等于最終的合并報(bào)表。

第二年的時(shí)候，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)生成的各個(gè)公司報(bào)表匯總數(shù)=第一年余額+第二年發(fā)生額。我們從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出來(lái)的期末數(shù)，就是第一年的余額加上第二年的發(fā)生額。

那么，調(diào)整抵消分錄也應(yīng)該是同樣的道理，第二年的調(diào)整抵消分錄=第一年的抵消分錄+第二年的變動(dòng)額的調(diào)整抵消分錄。由于抵消分錄沒(méi)有做到系統(tǒng)中，我們是在合并層面手動(dòng)調(diào)整的，所以我們要先寫(xiě)一遍第一年的分錄，再把第二年的變動(dòng)額相關(guān)的抵消分錄寫(xiě)上去。

簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)，就是企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)能把報(bào)表的期初數(shù)給結(jié)轉(zhuǎn)下來(lái)；但是，報(bào)表層面的調(diào)整分錄是手工做的，我們得手動(dòng)把它結(jié)轉(zhuǎn)到本期，否則本期的期初跟上期的期末就對(duì)不上。

有同學(xué)可能會(huì)問(wèn)，既然企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)能自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)期初數(shù)，那我們是不是也能做個(gè)系統(tǒng)，自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)合并層面的調(diào)整分錄？這樣豈不是能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)合并報(bào)表了？

這個(gè)問(wèn)題非常好！這個(gè)系統(tǒng)的名字叫做合并報(bào)表系統(tǒng)，目前好多公司在研發(fā)這個(gè)系統(tǒng)。據(jù)我所知，目前還沒(méi)有一款準(zhǔn)確的系統(tǒng)，我跟好幾個(gè)開(kāi)發(fā)合并報(bào)表系統(tǒng)的負(fù)責(zé)人溝通過(guò)，他們的系統(tǒng)，好多數(shù)都是倒擠的。因?yàn)楹喜?bào)表的情況太多了，而且企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)也多種多樣，很難實(shí)現(xiàn)自動(dòng)合并。

總的來(lái)說(shuō)，只要我們能理解“為什么要手動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)合并層面的期初調(diào)整分錄”，我們就理解了合并報(bào)表的本質(zhì)。

下面我們來(lái)舉例說(shuō)明。

例1-1：2020年，母公司銷(xiāo)售給子公司100萬(wàn)存貨，成本80萬(wàn)。子公司購(gòu)買(mǎi)后，也是做為存貨入庫(kù)，截止期末，仍未對(duì)第三方銷(xiāo)售。

這是內(nèi)部交易，要抵消掉。因?yàn)檎驹诩瘓F(tuán)的角度，母公司賣(mài)給子公司，就相當(dāng)于把存貨從左口袋放到右口袋，都在自家范圍內(nèi)，就不應(yīng)該產(chǎn)生收入，也不會(huì)發(fā)生成本。所以，我們要把成本和收入全部抵消掉，在母公司的合并報(bào)表層面做抵消分錄。抵消分錄是：

借：營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)成本80萬(wàn)

存貨

20萬(wàn)

情況一：

假設(shè)第二年，沒(méi)有發(fā)生內(nèi)部交易，子公司上年內(nèi)部交易形成的存貨沒(méi)有對(duì)第三方銷(xiāo)售。那么，第二年的抵消分錄是：

借：年初未分配利潤(rùn)100萬(wàn)

貸：年初未分配利潤(rùn)80萬(wàn)

存貨

20萬(wàn)

把兩個(gè)年初未分配利潤(rùn)并到一起就是：

借：年初未分配利潤(rùn)20萬(wàn)貸：存貨20萬(wàn)

為什么是這筆分錄呢？

因?yàn)檫@是在合并層面做的分錄，并沒(méi)有做到企業(yè)的賬套，也就是沒(méi)有“過(guò)賬”。所以，我們要在合并層面給它再做一次。第一年的損益類(lèi)科目，如案例中的100萬(wàn)營(yíng)業(yè)收入，和80萬(wàn)的營(yíng)業(yè)成本，到了第二年，就要換成年初未分配利潤(rùn)，也就是手動(dòng)幫它結(jié)轉(zhuǎn)損益。

情況二：

假設(shè)第二年，沒(méi)有發(fā)生內(nèi)部交易，子公司上年內(nèi)部交易形成的存貨全部銷(xiāo)售給第三方了。那么，第二年的抵消分錄是：

①先把第一年的分錄抄一遍，涉及到損益的，換成年初未分配利潤(rùn)

借：年初未分配利潤(rùn)

20萬(wàn)

貸：存貨

20萬(wàn)

②對(duì)本年的變動(dòng)進(jìn)行處理。

因?yàn)榇尕泴?duì)第三方銷(xiāo)售了，我們要把存貨結(jié)轉(zhuǎn)到成本，分錄是：

借：存貨20萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)成本20萬(wàn)

有同學(xué)可能不理解這筆分錄。我們知道，子公司的賬上，存貨的賬面是100萬(wàn)，賣(mài)給第三方的時(shí)候，結(jié)轉(zhuǎn)了100萬(wàn)的成本。但是站在集團(tuán)層面，它應(yīng)該只結(jié)轉(zhuǎn)80萬(wàn)的成本，所以我們?cè)诤喜用尜J20萬(wàn)成本，100-20=80，那么合并層面就是結(jié)轉(zhuǎn)80萬(wàn)成本了。

把①和②兩步合起來(lái)寫(xiě)，就是：

借：年初未分配利潤(rùn)20萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)成本20萬(wàn)

那些做得熟練的同學(xué)，就是直接這么寫(xiě)，對(duì)于初學(xué)者，建議一步步來(lái)。那么，到了第三年呢？

咱們?cè)偌僭O(shè)第三年沒(méi)有內(nèi)部交易，那么，第三年的分錄就是把第二年的分錄抄過(guò)來(lái)，涉及到損益的，換成年初未分配利潤(rùn)，分錄是：

借：年初未分配利潤(rùn)20萬(wàn)貸：年初未分配利潤(rùn)20萬(wàn)

借貸方科目相同，金額一樣，做不做這個(gè)分錄都無(wú)所謂。也就是說(shuō)，只要以后不再發(fā)生內(nèi)部交易，就不用抵消了，這件事就算完成了。

綜上所述，我們可以得出一個(gè)結(jié)論：對(duì)于沒(méi)有做到企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的分錄（也就是報(bào)表層面的調(diào)整分錄），第一步是把上年的分錄抄一遍，涉及到損益（未分配利潤(rùn)）的，全部換成年初未分配利潤(rùn)；第二步，對(duì)本年變動(dòng)的部分進(jìn)行處理。還有一個(gè)問(wèn)題，假設(shè)母子公司的內(nèi)部交易發(fā)生了10年，是不是要把前面9年的分錄全部拿到，再做第10年的變動(dòng)？

不是的，只要拿到第9年的分錄就行，因?yàn)榈?年的分錄包含了前8年的分錄和第9年的變動(dòng)。

所以說(shuō)，我們只要拿到上年的抵消分錄，把上年的抄一遍，涉及到損益的全部變成年初未分配利潤(rùn)，再做本年的變動(dòng)。

前提一：所有報(bào)表層面的調(diào)整抵消分錄都遵從這個(gè)邏輯：第一步，把上年的分錄抄一遍，涉及到未分配利潤(rùn)的，全部換成年初未分配利潤(rùn)；第二步，對(duì)本年變動(dòng)的部分進(jìn)行處理。

前提二：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消屬于報(bào)表層面的調(diào)整。

推論：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消遵從這個(gè)邏輯。

可能對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)，還不理解為什么母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資要跟子公司的所有者權(quán)益抵消。我們可以舉例子來(lái)說(shuō)明。

比如母公司出資100萬(wàn)成立一個(gè)子公司，100%控股，那么母公司賬上是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100貸：銀行存款

100

子公司賬上的分錄是：

借：銀行存款

100貸：實(shí)收資本

100

我們合并報(bào)表的時(shí)候，把母公司和子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都加起來(lái)，這時(shí)候就會(huì)發(fā)現(xiàn)，銀行存款一借一貸抵消掉了，剩下長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)，和實(shí)收資本100萬(wàn)。

把母公司和子公司看成一個(gè)整體，母公司給子公司投資100萬(wàn)，就相當(dāng)于把100萬(wàn)從左口袋放到右口袋，根本就不存在長(zhǎng)期股權(quán)投資，也不存在實(shí)收資本。

所以，多出來(lái)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和實(shí)收資本，是虛的。既然是虛的，就要把它抵消掉。

如果投資那天需要編制合并報(bào)表，那么抵消分錄就是：

借：實(shí)收資本100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

如果不抵消的話，子公司的100萬(wàn)拿去投資孫公司，孫公司還是拿這100萬(wàn)投資一個(gè)公司，這樣下去，就會(huì)有很多公司，合并報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資和實(shí)收資本的金額就會(huì)超級(jí)大，實(shí)際上只有100萬(wàn)，這就虛增了資產(chǎn)和所有者權(quán)益。

所以，要抵消掉，才能反應(yīng)真實(shí)的情況。

接上面的例子，第一年母公司出資100萬(wàn)成立子公司，在這一年，子公司實(shí)現(xiàn)了10萬(wàn)利潤(rùn)。

那么，抵消分錄是：

借：實(shí)收資本100萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)

寫(xiě)完這筆分錄，就完事兒了。有同學(xué)可能會(huì)問(wèn)，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資不是要跟子公司的所有者權(quán)益抵消掉嗎？為什么只抵消了100萬(wàn)的實(shí)收資本，那10萬(wàn)的未分配利潤(rùn)不抵消了？

答案是：不抵消。人家子公司辛辛苦苦賺了10萬(wàn)塊，我們卻在合并層面抵消掉，那豈不是相當(dāng)于沒(méi)賺？肯定不合理。

那么，有同學(xué)可能會(huì)問(wèn)：教科書(shū)上的分錄好像把子公司全部的所有者權(quán)益都抵消干凈了，你這里卻說(shuō)不抵消未分配利潤(rùn)，到底要聽(tīng)誰(shuí)的？誰(shuí)對(duì)？

我們待會(huì)兒再找教科書(shū)算賬，先把正確的邏輯整理出來(lái)。

我們前面講到，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資跟子公司所有者權(quán)益的抵消遵從報(bào)表層面的調(diào)整抵消分錄邏輯：第一步，把上年的分錄抄一遍，涉及到未分配利潤(rùn)的，全部換成年初未分配利潤(rùn)；第二步，對(duì)本年變動(dòng)的部分進(jìn)行處理。

因?yàn)樽庸臼潜灸瓿闪⒌?，沒(méi)有上年分錄，那么，第一步就是抄一遍成立日的分錄。如果子公司成立那天，要編合并報(bào)表的話，抵消分錄就是，借實(shí)收資本100萬(wàn)，貸長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)。所以，期末的時(shí)候我們就先抄一遍成立日的抵消分錄：

借：實(shí)收資本100萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)

第二步，做本期變動(dòng)的抵消分錄。因?yàn)槭?00%控股，沒(méi)有提取盈余公積，也沒(méi)有分配股利，也就是本年沒(méi)有任何變動(dòng)，所以不用做第二步。

也就是說(shuō)，如果是100%控股的子公司，如果沒(méi)有提取盈余公積，也沒(méi)有分配股利的話，每年的分錄都是：

借：實(shí)收資本100萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)

我們?cè)偌僭O(shè)第一年提取了1萬(wàn)盈余公積，分配了5萬(wàn)股利。那么，第一年的分錄是：

①抄一遍成立日的抵消分錄，涉及未分配利潤(rùn)的全部變成年初未分配利潤(rùn)：

借：實(shí)收資本100萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)

②做本期的變動(dòng)。

子公司提取了1萬(wàn)盈余公積。因?yàn)楹喜?bào)表層面，只能反應(yīng)母公司的盈余公積（同一控制下企業(yè)合并除外），所以要把子公司提取盈余公積的分錄沖掉：

借：盈余公積1萬(wàn)貸：提取法定盈余公積1萬(wàn)

“提取法定盈余公積”是未分配利潤(rùn)下的二級(jí)科目，即“未分配利潤(rùn)——提取法定盈余公積”。

子公司分配5萬(wàn)股利。母公司會(huì)確認(rèn)投資收益，子公司會(huì)減少未分配利潤(rùn)，相當(dāng)于把股利從左口袋放到右口袋，跟內(nèi)部交易的原理類(lèi)似，所以要抵消掉：

借：投資收益5萬(wàn)貸：應(yīng)付普通股股利5萬(wàn)

“應(yīng)付普通股股利”是未分配利潤(rùn)下的二級(jí)科目，即“未分配利潤(rùn)——應(yīng)付普通股股利”。它不是資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付股利”哦，這個(gè)要分清楚。假設(shè)第二年，子公司實(shí)現(xiàn)了20萬(wàn)凈利潤(rùn)，提取2萬(wàn)盈余公積，分配10萬(wàn)股利。那么，第二年的分錄是：

①把上年的分錄抄一遍，涉及未分配利潤(rùn)的，全部換成年初未分配利潤(rùn)。

借：實(shí)收資本100萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)

借：盈余公積1萬(wàn)貸：年初未分配利潤(rùn)1萬(wàn)

借：年初未分配利潤(rùn)5萬(wàn)貸：年初未分配利潤(rùn)5萬(wàn)

因?yàn)樯夏甑摹疤崛》ǘㄓ喙e、應(yīng)付普通股股利”這兩個(gè)是未分配利潤(rùn)的二級(jí)科目，到了今年，就要變成年初未分配利潤(rùn)。投資收益也要變成年初未分配利潤(rùn)。

②做本年的變動(dòng)

借：盈余公積2萬(wàn)貸：提取法定盈余公積2萬(wàn)

借：投資收益10萬(wàn)貸：應(yīng)付普通股股利10萬(wàn)

到了第三年，也是一樣的道理，先把第二年的分錄抄一遍，涉及到未分配利潤(rùn)的，全部換成年初未分配利潤(rùn)，再做第三年的變動(dòng)。

就這樣，一年年滾動(dòng)下來(lái)，我們給它取了個(gè)名字，叫“累計(jì)調(diào)整法”。

有同學(xué)可能會(huì)問(wèn)，這么個(gè)搞法，10年之后，分錄豈不是很長(zhǎng)？

其實(shí)，我們可以把相同的分錄合并在一起的。比如第二年的分錄，我們把相同的科目合并在一起，就成了：

借：實(shí)收資本100萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)

借：盈余公積3萬(wàn)貸：年初未分配利潤(rùn)1萬(wàn)提取法定盈余公積2萬(wàn)

借：投資收益10萬(wàn)貸：應(yīng)付普通股股利10萬(wàn)

把相同的分錄合起來(lái)之后，就沒(méi)那么長(zhǎng)了，就算是100年的數(shù)據(jù)，也就這幾行而已。以上是100%持股的情況，非100%持股又是怎樣呢？

假設(shè)母公司出資90萬(wàn)，少數(shù)股東出資10萬(wàn)，成立一家公司，截止年末，這家公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)。提取2萬(wàn)盈余公積，分配5萬(wàn)股利。

那么，

①期初（成立日）的抵消分錄

借：實(shí)收資本100萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資90萬(wàn)少數(shù)股東權(quán)益10萬(wàn)

②切本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

借：少數(shù)股東損益

2萬(wàn)貸：少數(shù)股東權(quán)益

2萬(wàn)③沖掉本期提取的盈余公積

借：盈余公積

2萬(wàn)貸：提取盈余公積

2萬(wàn)④沖掉本期分配的股利

借：投資收益

4.5萬(wàn)少數(shù)股東權(quán)益

0.5萬(wàn)

貸：應(yīng)付普通股股利

5萬(wàn)這個(gè)分錄，其實(shí)跟100%持股差不多，就是多了第②步“切子公司的凈利潤(rùn)”，第④步?jīng)_分配股利的時(shí)候，把少數(shù)股東權(quán)益沖了一部分。

第②步為什么要切凈利潤(rùn)？因?yàn)樽庸緦?shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，這部分凈利潤(rùn)肯定是要在合并報(bào)表上體現(xiàn)的。前面講過(guò)，子公司辛辛苦苦賺的凈利潤(rùn)，在合并層面抵消掉是不合理的，“權(quán)益法”把未分配利潤(rùn)抵消掉，其實(shí)是個(gè)假象。既然子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)沒(méi)有被抵消，并且存在少數(shù)股東，那就把它給切了，一部分歸屬于少數(shù)股東，一部分歸屬于母公司。所以，分錄是借少數(shù)股東損益，貸少數(shù)股東權(quán)益。

第④步的分錄為什么是這樣子？因?yàn)樵诩瘓F(tuán)內(nèi)，子公司分給母公司的股利，就是在集團(tuán)內(nèi)倒騰，左口袋進(jìn)右口袋，類(lèi)似于內(nèi)部交易一樣，要抵消掉，要不然就虛增投資收益和分紅了。所以，要把子公司的“應(yīng)付普通股股利”和母公司的“投資收益”抵消掉。因?yàn)橛猩贁?shù)股東的存在，“應(yīng)付普通股股利”比“投資收益”多一點(diǎn)，也就是多了分配給少數(shù)股東的部分，既然是分給少數(shù)股東的，少數(shù)股東拿到錢(qián)了，少數(shù)股東享有的凈資產(chǎn)份額就應(yīng)該減少，把少數(shù)股東權(quán)益放在借方，恰好是減少少數(shù)股東享有的凈資產(chǎn)份額。

我們還可以從另一個(gè)方面理解。絕大多數(shù)情況下（除了股東未完全出資的情況），少數(shù)股東權(quán)益=子公司凈資產(chǎn)×少數(shù)股東持股比例。子公司分紅之后，子公司的凈資產(chǎn)就減少了，相應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)該減少，少數(shù)股東權(quán)益的借方表示減少。所以，分紅的時(shí)候少數(shù)股東權(quán)益在借方。

（二）合并抵消分錄的真實(shí)過(guò)程

通過(guò)第一節(jié)，得出結(jié)論，合并抵消分錄一共有2步：

1、把上期的抵消分錄抄一遍，影響未分配利潤(rùn)的，全部變成年初未分配利潤(rùn)。

2、對(duì)本期子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)進(jìn)行處理。

怎么判斷哪些科目影響未分配利潤(rùn)？

如果大家不知道這個(gè)科目是否影響未分配利潤(rùn)，可以把這個(gè)科目填在試算平衡表的調(diào)整分錄中，隨便填一個(gè)數(shù)，看看最終的未分配利潤(rùn)是否因?yàn)槲覀兲盍诉@個(gè)科目而改變。

常見(jiàn)的影響未分配利潤(rùn)的科目有：利潤(rùn)表所有的科目（包括少數(shù)股東損益）、提取法定盈余公積、應(yīng)付普通股股利。

下面我們?cè)敿?xì)講解實(shí)務(wù)中如何操作。1、把上期的分錄抄過(guò)來(lái)，影響未分配利潤(rùn)的，全部變成年初未分配利潤(rùn)通常情況下，我們可以從財(cái)務(wù)經(jīng)理或前任審計(jì)師處拿到上期抵消分錄。如果你是企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理，你們的合并報(bào)表是審計(jì)經(jīng)理做的，在出審計(jì)報(bào)告之前，一定要叫他給合并過(guò)程表，確認(rèn)每一筆抵消分錄是否正確。否則，以后就麻煩了。少數(shù)情況，企業(yè)的前任財(cái)務(wù)經(jīng)理離職了，合并底稿也不知道放哪兒去了，沒(méi)有上期的抵消分錄。這種情況，正確的做法是追溯。看看這家公司是自己設(shè)立的，還是買(mǎi)來(lái)的，如果是買(mǎi)來(lái)的，是同一控制下企業(yè)合并，還是非同一控制下企業(yè)合并，拿到當(dāng)時(shí)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告，就能把購(gòu)買(mǎi)日的分錄給做出來(lái)。知道購(gòu)買(mǎi)日的分錄，就好辦了，根據(jù)累計(jì)調(diào)整法的邏輯，購(gòu)買(mǎi)日之后，要是增加利潤(rùn)，就切了，提取盈余公積就沖了。購(gòu)買(mǎi)日的所有者權(quán)益，和期末的所有者權(quán)益之差，要么切了，要么沖了，很容易就能推出本期期末的正確分錄。如果公司是設(shè)立的，就比較好推測(cè)它的分錄了。設(shè)立日的分錄肯定是：借：實(shí)收資本

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司出資金額）少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東出資金額）如果是從外面買(mǎi)來(lái)的，就要判斷它是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并。同一控制下企業(yè)合并則要合并日子公司的報(bào)表，根據(jù)這個(gè)報(bào)表就能推導(dǎo)出正確的分錄。非同一控制下企業(yè)合并，要拿到購(gòu)買(mǎi)日子公司的報(bào)表，還要拿到評(píng)估報(bào)告，然后確認(rèn)評(píng)估增值、商譽(yù)，最后推導(dǎo)出購(gòu)買(mǎi)日的抵消分錄。只要知道了購(gòu)買(mǎi)日（成立日、合并日）的抵消分錄，我們就能推導(dǎo)出期末的抵消分錄。所以說(shuō)，我們?cè)诠ぷ髦?，遇到了一個(gè)不靠譜的前任，沒(méi)把上期分錄給留下來(lái)，我們也能靠自己把正確的分錄給整出來(lái)。既然購(gòu)買(mǎi)日（成立日、合并日）的抵消分錄這么重要，企業(yè)就應(yīng)該設(shè)立一個(gè)“合并報(bào)表備查簿”，用來(lái)記錄每一個(gè)子公司購(gòu)買(mǎi)日的分錄、股權(quán)變更日的分錄。萬(wàn)一某天，期初分錄不見(jiàn)了，我們把這個(gè)備查簿翻出來(lái)，就能把正確的分錄給推導(dǎo)出來(lái)。一定要設(shè)置這樣的備查簿。備查簿要設(shè)置電子版的和紙質(zhì)版的，電子版的就是在excel上面記錄，由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管，財(cái)務(wù)經(jīng)理離職后就傳給下一任財(cái)務(wù)經(jīng)理。紙質(zhì)版，就是買(mǎi)個(gè)本子，把分錄手寫(xiě)下來(lái)，放在財(cái)務(wù)室，以防電子版的因?yàn)殡娔X壞了就不見(jiàn)了。有了電子版和紙質(zhì)版的備查賬簿，就再也不怕合并抵消分錄變成“糊涂賬”了。

2、對(duì)本期子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)進(jìn)行處理

所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積、其他綜合收益、專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、未分配利潤(rùn)。

原則上，子公司所有者權(quán)益有變化，在合并層面都要對(duì)它進(jìn)行處理。有變化的意思是，本期余額減上期余額不等于零。

（1）實(shí)收資本

實(shí)收資本的增加或減少，主要是增資或減資，這些做為單獨(dú)的章節(jié)，在第八章以后講。

（2）資本公積

資本公積的增減有兩種，如果是資本溢價(jià)，即出資引起的，那它就跟實(shí)收資本一起處理。

如果是其他資本公積的