《2012年個(gè)人所得稅考試政策和管理講義》

個(gè)人所得稅政策和管理納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人

1、居民納稅人（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人(習(xí)慣性住所)。我國(guó)稅法將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人”。

納稅義務(wù)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無住所但在一個(gè)納稅年度中居住滿一年的個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。如何理解一個(gè)納稅年度？（以公歷年度作為納稅年度的即從公歷1月1日起至12月31日止）納稅義務(wù)人在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可被認(rèn)定為居民納稅人，其來源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

例：某中國(guó)籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有住所，2006年被派往國(guó)外工作，國(guó)外工作期間，該人只在中國(guó)境外取得所得，在中國(guó)境內(nèi)無任何其他所得。二年后，此人回國(guó)，并以二年在中國(guó)境內(nèi)不居住也沒有取得所得為由未申報(bào)個(gè)人所得稅。經(jīng)查實(shí)，此人系中國(guó)公民，二年間，在中國(guó)境內(nèi)沒有居住，但戶籍及家庭關(guān)系仍在中國(guó)境內(nèi)，因此，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定，可判定此人為中國(guó)的居民納稅義務(wù)人，其在國(guó)外工作期間的所得應(yīng)在扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。例：某外國(guó)人2007年2月12日來華工作，2008年2月15日回國(guó)，2008年3月2日返回中國(guó)，2008年11月15日至2008年11月30日期間，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中國(guó)，后于2009年11月20日離華回國(guó)，則該納稅人（）。

A.2007年度為我國(guó)居民納稅人，2008年度為我國(guó)非居民納稅人

B.2008年度為我國(guó)居民納稅人，2009年度為我國(guó)非居民納稅人

C.2008年度和2009年度均為我國(guó)非居民納稅人

D.2007年度和2008年度均為我國(guó)居民納稅人納稅義務(wù)人2、非居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍

納稅義務(wù)人3、所得來源的確定一般而言，居民納稅人應(yīng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境的所得共7項(xiàng)。非居民納稅人的下列收入中，應(yīng)在中國(guó)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)任職取得的工資、薪金收入

B.出租境外房屋而取得的收入

C.從我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)取得的紅利收入

D.因履行合約而在中國(guó)境外提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬

E.將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用而取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入【答案】AE

扣繳義務(wù)人

根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。其所得的支付形式包括現(xiàn)金、匯款、轉(zhuǎn)賬、有價(jià)證券、實(shí)物等。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。征稅范圍

1、勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得:

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津帖、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

（３）托兒補(bǔ)助費(fèi)；

（４）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。（國(guó)稅發(fā)【1994】第089號(hào)）

國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅字[1995]82號(hào)）個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問題

征稅范圍征稅范圍交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）

征稅范圍因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。(企便函[2009]33號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函)

2009年5月，某企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)的方式向職工王某發(fā)放交通補(bǔ)貼2000元，該職工當(dāng)月取得工資3000元。當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)申報(bào)扣繳王某的個(gè)人所得稅為（2000×30%+3000－2000）×10%-25=135（元）。征稅范圍福利費(fèi)

《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，福利費(fèi)，即根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，免納個(gè)人所得稅。所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。征稅范圍下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅；（1）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（2）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助；（3）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。（國(guó)稅發(fā)【1998】第155號(hào)）征稅范圍退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅函[2005]382號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函[2008]723號(hào)）

高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題

(財(cái)稅[2008]7號(hào))征稅范圍勞務(wù)報(bào)酬所得指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。征稅范圍

(1)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

（2）個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕214號(hào)）第一條停止執(zhí)行。（國(guó)稅發(fā)【2009】第121號(hào)）論證2

征稅范圍個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人因包銷商品房取得的差價(jià)收入及因此而產(chǎn)生的包銷補(bǔ)償款，屬于其個(gè)人履行商品介紹服務(wù)或與商品介紹服務(wù)相關(guān)的勞務(wù)所得，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅函〔2007〕243號(hào)在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅函[2002]146號(hào)征稅范圍區(qū)別：工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)得到的報(bào)酬，勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬，兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭和被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。

a.公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅

b.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

c.對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班名義組織旅游活動(dòng)

d.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費(fèi)

【答案】ad征稅范圍

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得范圍：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,是指:（1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),取得執(zhí)照,從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;（3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得;（4）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。征稅范圍農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對(duì)個(gè)人或個(gè)休戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。(財(cái)稅[2004]30號(hào))

征稅范圍個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。國(guó)稅函[2002]629號(hào).

出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

征稅范圍從事個(gè)體出租車運(yùn)營(yíng)的出租車駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。出租車屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。國(guó)稅發(fā)（９５）０５０號(hào)征稅范圍

個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函［1996］658號(hào)文的規(guī)定，屬于“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，按其規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

征稅范圍

個(gè)人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。征稅范圍對(duì)個(gè)人從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)取得的收入，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)［1997］178號(hào)文規(guī)定，按下述辦法計(jì)征稅款。個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，以門診部、診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)以該醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的所得，作為個(gè)人的應(yīng)納稅所得，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

征稅范圍

個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，不管是否有經(jīng)常場(chǎng)所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的所得，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。受醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨時(shí)聘請(qǐng)坐堂門診及售藥，由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付報(bào)酬，或收入與該醫(yī)療機(jī)構(gòu)按比例分成的人員，其取得的所得，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，以一個(gè)月內(nèi)取得的所得為一次，稅款由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)代扣代繳。下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅的有（）。

a.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得

b.個(gè)人因?qū)＠麢?quán)被侵害獲得的經(jīng)濟(jì)賠償所得

c.私營(yíng)企業(yè)（非個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）的個(gè)人投資者以企業(yè)資本金為本人購(gòu)買的汽車

d.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購(gòu)買的住房

e.出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的所得【答案】ad征稅范圍個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（看財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）

征稅范圍

3、企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。注意：（1）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用,企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。征稅范圍（2）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。另外，如果企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的,承包人應(yīng)當(dāng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后,不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)納稅所得額和繳稅方式。征稅范圍4、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得稿酬所得：指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得不包括稿酬所得。

征稅范圍政策理解時(shí)注意：任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。征稅范圍

出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函[2002]146號(hào)）個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”納稅。（國(guó)稅函[2000]257號(hào)）對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)[2002]52號(hào))征稅范圍5.財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購(gòu)買者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價(jià)格出售其開發(fā)的商店給購(gòu)買者個(gè)人，但購(gòu)買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購(gòu)買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。其實(shí)質(zhì)是購(gòu)買者個(gè)人以所購(gòu)商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購(gòu)房?jī)r(jià)款。征稅范圍根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定精神，對(duì)上述情形的購(gòu)買者個(gè)人少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。（國(guó)稅函[2008]576號(hào)）征稅范圍6、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。具體規(guī)定如下：（1）（境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題：（財(cái)稅[2009]167號(hào)、財(cái)稅[2010]70號(hào)）（3）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：

①集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；

②個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（4）個(gè)人出售自有住房

征稅范圍①應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-房屋原值-稅金-合理費(fèi)用②實(shí)行核定征稅：住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。（1%-3%

）③對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。征稅范圍征稅范圍④

對(duì)出售自有住房并在1年內(nèi)重新購(gòu)房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅。(財(cái)稅[2010]94號(hào))

個(gè)人出售商業(yè)用房取得的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，不得享受1年內(nèi)換購(gòu)住房退還保證金和自用5年以上的家庭唯一生活用房免稅的政策。（國(guó)稅發(fā)［2007］33號(hào)）（5）個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)收購(gòu)?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)后向他人出售取得的收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人銷售虛擬貨幣的財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣所支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于個(gè)人不能提供有關(guān)財(cái)產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。（國(guó)稅函[2008]818號(hào)）征稅范圍征稅范圍（6）個(gè)人通過招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函〔2005〕655號(hào)）征稅范圍（7）關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。(國(guó)稅函[2011]89號(hào))征稅范圍7、利息、股息、紅利所得利息（包括銀行結(jié)算賬戶利息）、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。總結(jié)：國(guó)債利息收入、金融債券利息收入、教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。（財(cái)稅[2008]132號(hào)）

自2008年10月9日起，對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅，即證券市場(chǎng)個(gè)人投資者的證券交易結(jié)算資金在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅[2008]140號(hào)）

征稅范圍征稅范圍

注意：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)

)

征稅范圍《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函[1998]289號(hào)）征稅范圍繳納股息所得個(gè)稅的時(shí)點(diǎn)應(yīng)如何確定？問：甲公司由三名自然人股東于2005年7月設(shè)立，2009年10月28日經(jīng)股東會(huì)議協(xié)商，決定分配利潤(rùn)30萬元。會(huì)計(jì)人員于2009年11月10日作賬，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。股東實(shí)際分得利潤(rùn)的時(shí)間為2010年2月5日。請(qǐng)問股東納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)點(diǎn)及依據(jù)？

征稅范圍答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國(guó)稅函[1997]656號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（1994年前為個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅）。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。征稅范圍

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)上述文件的規(guī)定，個(gè)人所得稅利息、股息、紅利所得的納稅義務(wù)時(shí)間為扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下時(shí)即應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。根據(jù)問題的表述，應(yīng)該為會(huì)計(jì)人員作賬的日期，同年的2009年11月10日即應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。而企業(yè)所得稅要根據(jù)《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后的規(guī)定處理，以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期2009年10月28日，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

注意：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。征稅范圍國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)稅發(fā)〔1993〕045號(hào)文件廢止后有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的通知（國(guó)稅函[2011]348號(hào)）及補(bǔ)充通知（國(guó)稅函〔2011〕363號(hào)）在香港發(fā)行股票的境內(nèi)非外商投資企業(yè)派發(fā)股息紅利時(shí)，一般可按10%稅率扣繳個(gè)人所得稅，無需辦理申請(qǐng)事宜。征稅范圍對(duì)股息稅率不屬于10%的情況，按以下規(guī)定辦理：（一）取得股息紅利的個(gè)人為低于10%稅率的協(xié)定國(guó)家居民，扣繳義務(wù)人可按“通知”規(guī)定，代為辦理享受有關(guān)協(xié)定待遇申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，對(duì)多扣繳稅款予以退還；（二）取得股息紅利的個(gè)人為高于10%低于20%稅率的協(xié)定國(guó)家居民，扣繳義務(wù)人派發(fā)股息紅利時(shí)應(yīng)按協(xié)定實(shí)際稅率扣繳個(gè)人所得稅，無需辦理申請(qǐng)事宜；（三）取得股息紅利的個(gè)人為與我國(guó)沒有稅收協(xié)定國(guó)家居民及其他情況，扣繳義務(wù)人派發(fā)股息紅利時(shí)應(yīng)按20%稅率扣繳個(gè)人所得稅。征稅范圍8、偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)（如個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品）、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個(gè)人購(gòu)買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券、體育彩票（獎(jiǎng)券）一次中獎(jiǎng)收入在10000元以下（含10000元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過10000元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅。（國(guó)稅發(fā)[1994]127號(hào)、國(guó)稅函發(fā)[1998]803號(hào)、財(cái)稅[1998]12號(hào)）

征稅范圍個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個(gè)人所得稅。財(cái)稅[2007]34號(hào)

征稅范圍征稅范圍9、其他所得除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定。

個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征稅問題。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付的單位或個(gè)人代扣代繳。（財(cái)稅[2005]94號(hào)）個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題(財(cái)稅[2009]78號(hào))(1)三類房屋產(chǎn)權(quán)無償受贈(zèng)免征當(dāng)事雙方個(gè)人所得稅(2)征收個(gè)人所得稅。除房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。征稅范圍征稅范圍(3)計(jì)稅依據(jù)

其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。(4)對(duì)外銷售個(gè)人所得稅稅收管理問題以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。在計(jì)征個(gè)人受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅時(shí)，不得核定征收，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收。征稅范圍關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題（國(guó)稅發(fā)【2009】第121號(hào)）離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。征稅范圍征稅范圍商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購(gòu)房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購(gòu)房人支付違約金。根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購(gòu)房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。（國(guó)稅函[2006]865號(hào)）征稅范圍關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題(財(cái)稅[2011]50號(hào))一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。征稅范圍

二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。征稅范圍三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。稅率個(gè)人所得稅分別不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，是個(gè)人取得的各項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。

應(yīng)納稅所得額＝各項(xiàng)收入－稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額（1）收入的形式：貨幣和實(shí)物（2）費(fèi)用扣除的方法我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，根據(jù)不同稅目分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法（一）一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－2000元（2008年3月1日起）從2008年3月1日（含）起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用每月2000元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅人2008年3月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2008年3月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用每月1600元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)〔2008〕20號(hào))計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額自2011年9月1日起:“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?主席令2011年第48號(hào))

附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元;“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用?！薄岸惙ǖ诹鶙l第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元?！北緵Q定自2011年9月1日起施行。(國(guó)務(wù)院令2011年第600號(hào)

)(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第519號(hào))附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額④財(cái)政部確定的其他人員。此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。⑤遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員；考慮到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國(guó)流動(dòng)的特性，因此，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。（國(guó)稅發(fā)[1999]202號(hào)）華僑是指定居在國(guó)外的中國(guó)公民，在計(jì)算征收個(gè)人所得稅時(shí)，適用附加扣除費(fèi)用。其中，“定居”是指中國(guó)公民已取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，并已在住在國(guó)連續(xù)居留（）年，（）年內(nèi)累計(jì)居留不少于（）個(gè)月。A、5，5，15；B、1，1，3；C、2，2，12；D、2，2，18；計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額(二)境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定的原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否為來源于一國(guó)的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按照規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅。不能提供上述證明文件的，應(yīng)視其所得為來源于中國(guó)境內(nèi)一國(guó)的所得；如其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得；如其任職或受雇在中國(guó)境外，應(yīng)視其為來源于境外的所得。（三）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算具體分二種情況處理：全額、部分（定額、定率）

1、雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計(jì)算公式為：①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。①應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)某外商投資企業(yè)雇員（外國(guó)居民）某月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。（1）應(yīng)納稅所得額＝（12000－4800－375×30%）÷（1－20%×30%）＝7539.89（元）

（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝7539.89×20%－375＝1132.98（元）計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額（四）納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件內(nèi)容，一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資；在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次；除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額

（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額例，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者每個(gè)月領(lǐng)取的基本收入3400元，年度結(jié)束后確定的效益收入為114000元(假設(shè)費(fèi)用扣除額為2000元)。按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得年終兌現(xiàn)的114000元年薪，114000÷12=9500元，適用的稅率是20%，速算扣除數(shù)是375，應(yīng)納個(gè)人所得稅=114000×20%-375=22425元。加上企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入3400元，應(yīng)納的個(gè)人所得稅=12×{(3400-2000)×10%-25}=1380元。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅額=22425+1380=23805元。我國(guó)公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元

單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題（財(cái)稅【2007】第013號(hào)）單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金的辦法納稅。對(duì)個(gè)人按《廉租住房保障辦法》（建設(shè)部等9部委令第162號(hào)）規(guī)定取得的廉租住房貨幣補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅；對(duì)于所在單位以廉租住房名義發(fā)放的不符合規(guī)定的補(bǔ)貼，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。財(cái)稅[2008]24號(hào)

“雙薪制”合并征個(gè)稅？計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額【例題】某單位購(gòu)置一批商品房銷售給職工，李某以30萬元的價(jià)格購(gòu)買了其中一套（單位原購(gòu)置價(jià)36萬元），李某每月工資5000元。對(duì)李某買房行為的稅務(wù)處理正確的有（）。

A.應(yīng)繳納個(gè)人所得稅14765元

B.應(yīng)繳納個(gè)人所得稅8875元

C.應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

D.應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅E.應(yīng)按照全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)征個(gè)人所得稅『正確答案』BDE『答案解析』低于購(gòu)置成本購(gòu)買住房的差價(jià)，應(yīng)按一次性獎(jiǎng)金辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。

60000÷12＝5000（元），適用稅率15%，速算扣除數(shù)125。買房行為應(yīng)納個(gè)人所得稅＝60000×15%－125＝8875（元）

關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法例：小張2011年5月收入不低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，同月獲得全年一次性獎(jiǎng)金收入12000元，雇主幫張三負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款，張三5月取得的獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅款計(jì)算如下：國(guó)稅發(fā)[2011]28號(hào)文，應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=（12000-25×30%）÷（1-10%×30%）=12363.40（元）應(yīng)納稅額=12363.40×10%-25=1211.34（元）。計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額注意：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額（五）外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金的計(jì)算只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）

例：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年10月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為8400元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資900元。請(qǐng)問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？（1）外商投資企業(yè)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：扣繳稅額＝(每月收入額-2000)×適用稅率-速算扣除數(shù)＝(8400-2000)×20%-375＝905元（2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：扣繳稅額＝每月收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝900×10%-25＝65元（3）王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝(每月收入額-2000×適用稅率-速算扣除數(shù)＝(8400＋900-2000)×20%-375＝1085元因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳115元(1085元-905元-65元)吳某為某中方單位派往外資企業(yè)的雇員，外資企業(yè)每月應(yīng)向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業(yè)將應(yīng)付吳某工資的10%上交給派遣單位，并提供有效憑證：此外吳某還在另一私營(yíng)企業(yè)兼職，該私營(yíng)企業(yè)每月向吳某支付報(bào)酬2000元。吳某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

a.835

b.745

c.685

d.530【答案】c

【解析】雇傭單位可以減除費(fèi)用，并可以扣除上交派遣單位的部分；兼職取得的收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅。吳某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（6000－6000×10%－1600）×15%－125＋（2000－800）×20%＝685（元）計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額（六）從特定行業(yè)取得的工資、薪金的計(jì)算個(gè)人所得稅中的特殊行業(yè)指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)。檢查時(shí)，對(duì)照稅法規(guī)定特殊行業(yè)的界限，防止非上述特定行業(yè)的職工利用特殊方法分?jǐn)偣べY薪金所得繳納計(jì)征稅款、偷逃稅的問題。應(yīng)納所得稅額＝［(全年工資、薪金收入÷12—費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率—速算扣除數(shù)］×12

【案例】趙某是一家煤礦的采掘工人，其在2009年的基本工資為每月2000元，在下井采煤月份，每月增發(fā)獎(jiǎng)金及補(bǔ)貼1000元。趙某在2009年1月至4月、11月、12月下井采煤并已按月預(yù)繳個(gè)人所得稅款。計(jì)算趙某2009年的應(yīng)納稅款時(shí)，要采用按月預(yù)繳，年終按月平均收入結(jié)算的方法，則趙某2009年應(yīng)納的個(gè)人所得稅款應(yīng)計(jì)算如下：①趙某已預(yù)繳稅款［（1000十2000-2000）×10％-25］×6=450（元）②趙某全年收入=（1000十2000）×6＋2000×6=30000（元）全年應(yīng)納稅額=［（30000÷12-2000）×5％-0］×12=300（元）所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向趙某退還稅款150元。（七）提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡的計(jì)稅辦法

1、內(nèi)部退養(yǎng)實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)以工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)接辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額

2008年10月中國(guó)公民張某與原任職單位辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性收入60000元，張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間共計(jì)20個(gè)月。張某的月工資2200元。2008年10月張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（D）元。A．6500B．7855C．8875D．8905(計(jì)算過程：60000÷20+2200-2000=3200，適用15%稅率，應(yīng)納稅額=（60000+2200-2000）×15%-125=8905)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額2、提前退休根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題公告如下：（1）機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)（3）本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào))

例如：某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位在2011年1月按照程序批準(zhǔn)其提前退休，并按照“統(tǒng)一規(guī)定”一次性給予其補(bǔ)貼90000元（其至法定離退休年齡還有1年零6個(gè)月）；老王當(dāng)月領(lǐng)取工資、薪金5200元，其中包括法定應(yīng)當(dāng)扣繳的住房公積金695元、養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)505元；單位發(fā)放過年費(fèi)（包括購(gòu)物券、現(xiàn)金及實(shí)物）價(jià)值5000元。第一步，應(yīng)當(dāng)將5000元過年費(fèi)與工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。但住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)予以扣除。因此，當(dāng)月工資、薪金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為（5200＋5000－695－505－2000）×20%－375＝1025（元）。

第二步，計(jì)算一次性補(bǔ)貼收入90000元適用稅率，即90000÷18（即其至法定離退休年齡的1年零6個(gè)月）＝5000（元），（5000－2000）＝3000（元），適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125.按照公式，一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)當(dāng)繳納的稅款為[（90000÷18－2000）×15%－125]×18＝5850（元）。第三步，兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為1025＋5850＝6875（元）。計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額3、對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法（買斷工齡）

（1）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣代繳。個(gè)人在領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按國(guó)家、地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金在計(jì)稅時(shí)可扣除。（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)、財(cái)稅〔2001〕157號(hào)）計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額例：張某在振華鋼廠工作20年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣被買斷工齡，振華鋼廠向張某支付一次性補(bǔ)償金16萬元，同時(shí)，從16萬元中拿出1萬元替張某繳納“四金”，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為1.8萬元，張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)按以下步驟計(jì)算：免納個(gè)人所得稅的部分=18000×3+10000=64000元；應(yīng)納個(gè)人所得稅的部分=160000-64000=96000元。

將張某應(yīng)納個(gè)人所得稅的部分進(jìn)行分?jǐn)偅瑥埬畴m然在該企業(yè)工作20年，但最多只能按12年分?jǐn)偅?6000÷12-1600=6400元,對(duì)應(yīng)稅率為20%,速算扣除數(shù)為375元;應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（6400×20%-375）×12=10890元。計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額（八）企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）

1、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題（1）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào))例：（1）2010年9月，王某月工資收入2200元，扣除各項(xiàng)可在個(gè)人所得稅前扣除的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金后，王某2010年9月工資薪金所得實(shí)際為1800元，同時(shí)，王某所在企業(yè)建立了年金制度，2010年9月，企業(yè)為王某繳納年金100元，則王某2010年9月當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：王某當(dāng)月工資薪金所得1800元，在減除2000元后為負(fù)數(shù)，工資收入部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為零；王某所在企業(yè)為其繳納年金100元，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得應(yīng)適用5%的稅率，即：王某當(dāng)月為年金企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：100*5%=5元

2010年9月，王某共繳納個(gè)人所得稅5元。備注：2010年9月，王某計(jì)算年金的方法應(yīng)適用國(guó)稅函[2009]694號(hào)文件的規(guī)定。（2）2011年2月，王某月工資收入2200元，扣除各項(xiàng)可在個(gè)人所得稅前扣除的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金后，王某2011年2月工資薪金所得實(shí)際為1800元，同時(shí)，王某所在企業(yè)建立了年金制度，2011年2月，企業(yè)為王某繳納年金100元，則王某2011年2月當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：王某當(dāng)月工資薪金所得1800元，在減除2000元后為負(fù)數(shù)，工資收入部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為零；王某所在企業(yè)為其繳納年金100元，王某當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得1800元與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)100元，兩者之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元，則王某當(dāng)月不需繳納個(gè)人所得稅。2、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）（1）職工月平均工資額的計(jì)算公式：職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)

上式工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等。（2）職工個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式：納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)

上式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。假設(shè)某年某職工月平均工資8000元，當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)1000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)375元，則應(yīng)補(bǔ)繳稅款的稅款=1000×5%=50元

（3）企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅合計(jì)數(shù)計(jì)算公式：企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào))

注意：企業(yè)補(bǔ)繳以前年度年金個(gè)稅時(shí)，企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅按9號(hào)公告計(jì)算公式進(jìn)行補(bǔ)繳的規(guī)定，僅用于2011年1月30日后尚未補(bǔ)繳的情況。計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅方法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）財(cái)稅〔2008〕65號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）。此條規(guī)定自2008年3月1日起執(zhí)行。計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。

代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅預(yù)征率關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅核定征收比例問題的公告（蘇地稅規(guī)[2011]5號(hào)）根據(jù)新修訂的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)政策規(guī)定，現(xiàn)對(duì)我省建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅的核定征收比例問題公告如下：1、從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，未設(shè)立會(huì)計(jì)帳簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其應(yīng)扣繳（繳納）的個(gè)人所得稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收。其中采取按工程價(jià)款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價(jià)款的8‰。2、本公告自2011年9月1日起執(zhí)行。《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（蘇地稅發(fā)[2007]71號(hào)）第三條的規(guī)定停止執(zhí)行。計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額

1、對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)）第十三條第一款修改為：“個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年（3500元/月）；個(gè)體戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。”

3、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）附件1第六條（一）修改為：“投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年（3500元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除?！?/p>

(財(cái)稅[2011]62號(hào))

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算問題

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見附件二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。其2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：

前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×8/12

后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×4/12

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額＝前8個(gè)月應(yīng)納稅額＋后4個(gè)月應(yīng)納稅額

納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算比照本公告第二條規(guī)定執(zhí)行。

(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào))某市A酒店系個(gè)體工商戶，賬證比較健全，2011年取得營(yíng)業(yè)額為1155000元，購(gòu)進(jìn)原材料費(fèi)用為720000元，繳納電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等155000元，繳納其他稅費(fèi)合計(jì)為66600元，支付給四名雇員工資共57600元，計(jì)算該個(gè)體工商戶全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

①全年應(yīng)納稅所得額=1155000-720000-155000-66600-57600-（8×2000+4×3500）=125800元[個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：1-8月為2000元，9-12月為3500元]

②前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（125800×35%－6750）×8/12=24853.33元

③后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（125800×35%－14750）×4/12=9760元

④全年應(yīng)納稅額＝24853.33＋9760=34613.33元

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額三、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人全年承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額－每月2000元×12應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

“稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元?！北緵Q定自2011年9月1日起施行。

(國(guó)務(wù)院令2011年第600號(hào)

)

2011年1月1日，A承包某商店，承包期限1年，2011年全年取得承包經(jīng)營(yíng)所得50000元，此外，A還按月從商店取得工資，每月1505元。計(jì)算A全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。①全年應(yīng)納稅所得額=（50000+12×1505）-（8×2000+4×3500）=38060元[必要費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：1-8月為2000元，9-12月為3500元]②前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（38060×30%－4250）×8/12=4778.67元③后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（38060×20%－3750）×4/12=1287.33元④全年應(yīng)納稅額＝4778.67＋1287.33=6066元

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額

在實(shí)際工作中，往往出現(xiàn)承包、承租經(jīng)營(yíng)不足十二個(gè)月的情況，比如，從9月份開始承包經(jīng)營(yíng)，這種情況，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，要以實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。p92計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅所得額

1、費(fèi)用扣除每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額

獲取勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅義務(wù)人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。對(duì)中介人和相關(guān)人員取得的上述報(bào)酬，應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅（國(guó)稅函[1996]602號(hào)）。勞務(wù)報(bào)酬所得允許扣除的費(fèi)用額是指勞務(wù)發(fā)生過程中實(shí)際繳納的稅費(fèi).計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額根據(jù)保監(jiān)會(huì)《關(guān)于明確保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金構(gòu)成的通知》（保監(jiān)發(fā)[2006]48號(hào)）的規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)目前保險(xiǎn)營(yíng)銷員展業(yè)的實(shí)際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。（國(guó)稅函[2006]454號(hào)）

2011年9月，王某從A市某保險(xiǎn)公司取得銷售保險(xiǎn)傭金118000元，超額攬險(xiǎn)業(yè)務(wù)提成20000元。另外，由于王某近三年的業(yè)績(jī)表現(xiàn)比較突出，該保險(xiǎn)公司本月贈(zèng)送其一份價(jià)值為20萬元的商業(yè)保險(xiǎn)（保費(fèi)2000元）。不考慮其他稅收因素下，則王某2011年9月實(shí)際傭金收入=118000＋20000＋2000＝140000（元）。按照相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，王某2011年9月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加140000×5.5%=7700（元