特許經(jīng)營模式分析總結(jié)

特許經(jīng)營模式分析總結(jié)第1篇特許經(jīng)營模式分析總結(jié)第1篇關(guān)鍵詞：管理舞弊；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)

審計(jì)模式的發(fā)展不是一個(gè)相互替代的過程，而是一個(gè)適應(yīng)社會的需要自我調(diào)節(jié)的過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中所指的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)理解為財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，最根本的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)公司管理層試圖以舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表為手段獲得更多的機(jī)會利益時(shí)，他們會利用其所處的特殊地位，擁有的權(quán)力來為其舞弊目的服務(wù)。作弊者通常均會在事前精心設(shè)計(jì)，事后極力隱瞞來加大注冊會計(jì)師審計(jì)的難度，當(dāng)注冊會計(jì)師不能查出這種對報(bào)表使用者利益有重大影響的舞弊行為時(shí)，通常會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此會計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)以重點(diǎn)識別和判斷管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)方向，實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序，制定管理舞弊審計(jì)策略，開展以查找管理舞弊為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式――管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)，才能切實(shí)改進(jìn)和提高審計(jì)揭露管理舞弊的效果。管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念和思路是：從戰(zhàn)略和系統(tǒng)角度分析評估公司可能存在的重點(diǎn)“風(fēng)險(xiǎn)隱患”，尋找識別客戶是否存在表明管理舞弊的“紅旗標(biāo)志”，對管理當(dāng)局的誠實(shí)性和內(nèi)部控制的有效性作出評價(jià)，在此基礎(chǔ)上認(rèn)定和揭露管理層舞弊行為對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響，具體包括以下的一些程序。

一、對企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的分析與評估

注冊會計(jì)師不僅要從微觀的賬戶層次了解企業(yè)，更應(yīng)注重從宏觀層面了解企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境及目前影響企業(yè)的其他因素、企業(yè)的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)競爭的優(yōu)勢與劣勢以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性及執(zhí)行的有效性、對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)等），從戰(zhàn)略與系統(tǒng)的角度評估公司可能存在的重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，尋找和捕捉舞弊所隱藏的異常信息，發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，形成“合理預(yù)期”。分析評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)尤其注重經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析，如當(dāng)整個(gè)行業(yè)不景氣或新競爭對手的出現(xiàn)等使得公司的業(yè)績不佳時(shí)，管理當(dāng)局為了維持公司的良好形象，或保證自己的薪金不受影響，高層管理者就往往會訴諸于舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表，使公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有對客戶整體情況有深入了解后，才能使審計(jì)人員能站在更高的角度看問題，形成更好的舞弊審計(jì)思路。這種做法它實(shí)際上是基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的思考，體現(xiàn)的是一種風(fēng)險(xiǎn)意識而非利益意識的審計(jì)策略。

二、實(shí)行“舞弊三角”風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模式，保持職業(yè)懷疑態(tài)度

舞弊行為的出現(xiàn)并不是隨機(jī)的，而是在特定條件下多種因素共同作用的結(jié)果，是特定的舞弊行為生成機(jī)制使然。正如Joseph指出的，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不是始于管理層的不誠實(shí)，而是發(fā)端于某種環(huán)境，這種環(huán)境中存在的顯著特征是：激進(jìn)的財(cái)務(wù)業(yè)績目標(biāo)和目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)將被視為不可寬恕的氛圍。SAS《審計(jì)準(zhǔn)則第99號――考慮財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊》提出了“舞弊三角”風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模式，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員應(yīng)將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因子上，即壓力、機(jī)會和借口。當(dāng)三個(gè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，審計(jì)人員必須予以足夠的注意，采取有效的審計(jì)程序以控制風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表審計(jì)認(rèn)為，審計(jì)人員應(yīng)該“中性”地去看待被審計(jì)單位管理層，其所帶來的直接后果就是審計(jì)人員容易對可疑的線索視為當(dāng)然，未能深入探求真相。在管理層是“中性”的假設(shè)下涉及到管理層舞弊時(shí)，導(dǎo)致審計(jì)人員陷入一種尷尬境地：一方面從成本與效率出發(fā)，審計(jì)師通常謀求與管理層的合作，另一方面這種合作卻存在管理層提供虛假證據(jù)誤導(dǎo)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)，事實(shí)上這種合作已經(jīng)隱含了審計(jì)師默認(rèn)管理層是基本可靠的前提。SAS強(qiáng)調(diào)的“職業(yè)懷疑精神”對此提供了很好的解決思路，它要求審計(jì)師要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，不能推測管理層是可信的。同時(shí)審計(jì)師應(yīng)以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，始終保持強(qiáng)烈的好奇心及敏銳的觀察力，對相互矛盾的證據(jù)以及引起對文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺，在整個(gè)審計(jì)過程中及每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。如果審計(jì)師就重要問題難以搜集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)推定存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的嫌疑，即所謂的“有錯推定”假設(shè)。

三、尋找表明管理舞弊的“紅旗標(biāo)志”，評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，證實(shí)舞弊

“紅旗標(biāo)志”也稱舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素或警訊，指的是企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境中可能存在故意錯報(bào)高風(fēng)險(xiǎn)的征兆。提高舞弊審計(jì)效果的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是充分關(guān)注紅旗標(biāo)志，這一點(diǎn)在國內(nèi)外學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界已取得了共識，從各國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則就可以體現(xiàn)出來：SAS及修訂后的ISA分別在準(zhǔn)則中或以附錄的形式列舉了有關(guān)舞弊的許多風(fēng)險(xiǎn)因子。同時(shí)國內(nèi)外的一些學(xué)者通過理論和實(shí)證研究總結(jié)出一大批認(rèn)為能夠顯示管理舞弊的紅旗標(biāo)志，如我國的黃世忠，王澤霞，耿建新等，由于各國經(jīng)濟(jì)、法律、資本市場等環(huán)境因素的差異，有些研究成果不一定適合其他國家。同時(shí)，由于心理學(xué)的“稀釋效應(yīng)”，提供過多紅旗標(biāo)志反倒會削弱審計(jì)師評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力，使其對舞弊線索失去敏感性。因此，需要獨(dú)立審計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的具體特點(diǎn)，結(jié)合同行和自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，借鑒和研究有關(guān)學(xué)者的最新研究成果，學(xué)習(xí)最新頒布的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則，做出專業(yè)判斷。在具體執(zhí)業(yè)過程中其實(shí)很多舞弊行為能從企業(yè)的經(jīng)營表現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部人的行為以及企業(yè)所披露的會計(jì)信息中找到蛛絲馬跡，一些研究發(fā)現(xiàn)：擁有審計(jì)大客戶和舞弊經(jīng)驗(yàn)，具有較高道德推理水平，獨(dú)立性強(qiáng)和職業(yè)警覺高的審計(jì)師評價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)更準(zhǔn)確。實(shí)務(wù)中要針對發(fā)現(xiàn)出的“紅旗標(biāo)志”的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而揭示舞弊行為及其對會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響，在此基礎(chǔ)上對會計(jì)報(bào)表的公允性進(jìn)行全面評價(jià)。

四、充分運(yùn)用分析性程序

分析性程序是揭露舞弊的重要工具，尤其是在揭露管理舞弊方面作用相當(dāng)明顯，它以財(cái)務(wù)資料及非財(cái)務(wù)資料之間的表面關(guān)系或可預(yù)測關(guān)系來評估財(cái)務(wù)信息并分析財(cái)務(wù)信息的合理性。出于某種目的的管理層舞弊時(shí)，常會操縱某些財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息，但不可能操縱全部業(yè)務(wù)信息，由于不同信息之間往往存在一定的相關(guān)性，有效的分析性程序有助于審計(jì)師識別影響財(cái)務(wù)報(bào)表的異常交易、事項(xiàng)、金額、比例趨勢以及在詳細(xì)測試中不易察覺的舞弊跡象。其常用的分析方法有比較分析、比率分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等，分析性程序可以廣泛運(yùn)用于審計(jì)全過程。在審計(jì)計(jì)劃階段，通過分析性復(fù)核對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料之間，非財(cái)務(wù)資料之間，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資料之間的關(guān)系進(jìn)行比較、分析，便于對財(cái)務(wù)報(bào)表整體及其各項(xiàng)目進(jìn)行全面分析評估，幫助審計(jì)師確定被審計(jì)單位的重要會計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，找出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所在，制定出有針對性的審計(jì)計(jì)劃，提高審計(jì)工作的效率和效果。在審計(jì)的實(shí)施階段，可作為一種實(shí)質(zhì)性測試方法，以收集與賬戶金額及各類交易相關(guān)的數(shù)據(jù)作為認(rèn)定的證據(jù)。在審計(jì)報(bào)告階段，可對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行總體復(fù)核，印證通過其他審計(jì)方法得出的結(jié)論，對被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果情況的總體合理性做出判斷，確定是否需要增加審查內(nèi)容。

如果相關(guān)信息的關(guān)系不合理，則要考慮追加審計(jì)程序或修改審計(jì)報(bào)告，如被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債率高于同業(yè)相同規(guī)模其他企業(yè)的平均水平，而資產(chǎn)利潤率卻低于平均水平，則說明該企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，將對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生不利影響，這時(shí)就要對審計(jì)報(bào)告的意見類型做出謹(jǐn)慎的選擇。分析性程序的運(yùn)用和執(zhí)行，對注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，知識能力提出了更高的要求，需要注冊會計(jì)師加強(qiáng)后續(xù)教育，以提高分析性復(fù)核結(jié)果的可信賴程度及審計(jì)效率。

五、加強(qiáng)同各群體信息的交流與溝通，拓展信息的溝通渠道

審計(jì)工作的性質(zhì)決定了注冊會計(jì)師的工作是一個(gè)多方收集信息，運(yùn)用專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)做出判斷的過程，通過內(nèi)外結(jié)合，前后貫通的信息收集渠道，充分利用各種信息源探明舞弊風(fēng)險(xiǎn)所在。

當(dāng)注冊會計(jì)師與企業(yè)內(nèi)部人員溝通、詢問內(nèi)部人員時(shí)，應(yīng)注意在不同部門、不同級別的工作人員中尋找詢問對象。應(yīng)通過與內(nèi)部審計(jì)部門、營銷部門、處理復(fù)雜或異常交易的員工等人員的溝通，獲取有關(guān)舞弊的存在或可能存在的信息，并注意利用外部信息源，如詢問被審計(jì)單位聘用的律師，評級機(jī)構(gòu)，與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的單位，會收獲一些意想不到的審計(jì)證據(jù)和信息。

此外要積極與項(xiàng)目小組進(jìn)行信息交流、討論，由于項(xiàng)目組成員中在知識結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)技能上的差異，溝通能相互促進(jìn)，取長補(bǔ)短，有利于提高職業(yè)判斷水平，發(fā)揮各自的比較優(yōu)勢和集體優(yōu)勢。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論客戶所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域及方式（特別是由于管理舞弊導(dǎo)致重大錯報(bào)的可能性），并持續(xù)交換有關(guān)重大錯報(bào)的信息。

討論時(shí)應(yīng)當(dāng)始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報(bào)的跡象。通過討論可使項(xiàng)目組成員更好的了解所負(fù)責(zé)領(lǐng)域中財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性，并了解所實(shí)施的審計(jì)程序如何影響審計(jì)的其他方面，包括如何確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了舞弊行為或可能存在舞弊的重大線索，應(yīng)及時(shí)同適當(dāng)層次的管理人員進(jìn)行交流。審計(jì)師應(yīng)特別加強(qiáng)同企業(yè)治理負(fù)責(zé)人之間就相關(guān)舞弊問題進(jìn)行交流，比如管理層的誠信度，管理層對于內(nèi)控缺陷或舞弊行為的態(tài)度，管理層的某些“可疑”行為等。如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊技能和知識超出了審計(jì)師的能力范圍，審計(jì)師還可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

在開展具體審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，管理舞弊的特點(diǎn)決定了審計(jì)師通常較難突破客戶設(shè)置的障礙或防范措施，因此，審計(jì)人員可開展個(gè)性化的審計(jì)策略，針對評估確認(rèn)后的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵭袑ｉT審計(jì)程序以及延伸性審計(jì)程序，以克服傳統(tǒng)舞弊審計(jì)思路帶來的缺陷，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

如何有效審計(jì)企業(yè)舞弊尤其是管理舞弊一直是世界性難題，美國薩班斯―奧克斯利法案的頒布，世界各國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂，無不說明人們對于舞弊的重視，如何發(fā)展創(chuàng)新一個(gè)有效的審計(jì)模式或程序來發(fā)現(xiàn)、遏制舞弊行為，縮小民眾對審計(jì)的期望差距，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這一切都有賴于更多審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的學(xué)者對此開展更深入系統(tǒng)的工作，做出更大的努力。

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特許經(jīng)營模式分析總結(jié)第2篇關(guān)鍵詞：舞弊防范企業(yè)內(nèi)部控制

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)各項(xiàng)機(jī)制也在不斷完善，基于防范舞弊角度的企業(yè)內(nèi)部控制受到了各企業(yè)管理人員的關(guān)注，早在18世紀(jì)美國各企業(yè)就提出了“內(nèi)部牽制”理論，到20世紀(jì)末，企業(yè)內(nèi)部控制手段日趨健全。但由于企業(yè)管理人員忽視了內(nèi)部控制制度的重要作用，導(dǎo)致企業(yè)舞弊事件頻發(fā)，企業(yè)舞弊行為屢見不鮮，制約了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在這一嚴(yán)峻形勢下，深入對基于防范舞弊角度的企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，具有十分重要的作用和意義。

1舞弊概述

舞弊定義

我國《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》指出，舞弊的法律概念較為寬泛。事實(shí)上，關(guān)于舞弊的定義，目前我國并沒有專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提出，“舞弊是一系列故意的非法欺騙行為”；國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會指出，審計(jì)單位的治理層、管理層、內(nèi)部員工或第三方為獲取不當(dāng)利益使用非法手段的故意欺騙行為屬于舞弊。本文所述的舞弊，選擇了國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會選用的定義。

舞弊特征及一般過程

舞弊主要有三個(gè)方面的基本特征：其一，舞弊行為人的目的與動機(jī)不純；其二，舞弊行為人在舞弊前要經(jīng)過預(yù)謀與策劃，舞弊后需想方設(shè)法掩蓋罪行；其三，舞弊形態(tài)具有多樣化、隱蔽化與復(fù)雜化特點(diǎn)，且危害性較大。舞弊過程通常包括三個(gè)步驟：一是行為本身；二是利益轉(zhuǎn)化；三是掩蓋舞弊行為。

舞弊的種類

（1）按舞弊行為與主體的不同，可分為管理層舞弊與員工舞弊。

管理層舞弊是指管理層通過歪曲事實(shí)或帶有誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告對投資者、政府、債權(quán)人及社會公眾等外部利益團(tuán)體進(jìn)行欺騙。該類型舞弊具有三個(gè)特點(diǎn)：一是不受內(nèi)部控制的約束；二是通常以財(cái)務(wù)報(bào)告為手段；三是容易被復(fù)雜業(yè)務(wù)交易掩蓋。

員工舞弊是指部分靠近生產(chǎn)一線的非管理層，利用職務(wù)之便非法獲取企業(yè)或其他個(gè)人利益的行為。例如采購人員收受供應(yīng)商的回扣。

（2）按照舞弊目的的不同，可分為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與侵占資產(chǎn)舞弊。

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊一般是指管理當(dāng)局欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，主要包括對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更改或偽造、忽略或誤報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息等。

侵占資產(chǎn)舞弊一般是指員工欺騙管理當(dāng)局，目的是為占有企業(yè)資產(chǎn)，主要行為包括挪用、貪污、竊取等。

（3）按舞弊性質(zhì)的不同，可分為職務(wù)舞弊與組織舞弊。

職務(wù)舞弊指企業(yè)員工為謀取個(gè)人利益，利用職務(wù)之便損害企業(yè)利益，一般表現(xiàn)在侵占資產(chǎn)、舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告等。

組織舞弊是指由組織進(jìn)行的損害外部利益組織的行為，如虛假財(cái)務(wù)信息、虛假廣告、偷逃稅款等。

按舞弊者與企業(yè)關(guān)系的不同，可分為內(nèi)部舞弊與外部舞弊

內(nèi)部舞弊主要指企業(yè)內(nèi)部管理者或員工進(jìn)行的舞弊活動，較為常見的有采購人員與供應(yīng)商相互串通，高價(jià)采購低劣原料，使公司負(fù)擔(dān)較多成本。

外部舞弊是指零售商、承包商、供應(yīng)商等通過重復(fù)報(bào)賬、多開賬單等手段欺騙企業(yè)的行為。

2企業(yè)舞弊問題現(xiàn)狀

常見手段

舞弊是為了獲取不合法私利，對第三方造成損害的行為，具有隱瞞、欺詐及破壞信任等特點(diǎn)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，不同利益層受到政績、榮譽(yù)、利益等因素的影響，造成舞弊事件日益增多。大部分企業(yè)在進(jìn)行舞弊行為時(shí)，都會結(jié)合會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)將文件進(jìn)行編造、藏匿、銷毀，利用資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)方舞弊。

舞弊機(jī)理

舞弊機(jī)理可以概況為三個(gè)方面，即動機(jī)或壓力、機(jī)會、態(tài)度。其中，動機(jī)或壓力主要表現(xiàn)在企業(yè)高層對管理層或財(cái)務(wù)部門施加壓力，如完成某些艱巨任務(wù)即可得升職機(jī)會或巨額獎金等，許多管理人員或財(cái)務(wù)人員往往為得到利益而甘愿通過舞弊行為完成這些艱巨任務(wù)。此外，由于部分企業(yè)自身也存在一定壓力，為美化財(cái)務(wù)報(bào)表而采取多種手段，以吸引投資者，獲得有利的融資條件；機(jī)會主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制存在漏洞。作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要手段之一，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位顯赫。然是我國企業(yè)普遍存在“有章不循、違章不究”等現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制可操作性不強(qiáng)；態(tài)度主要表現(xiàn)在企業(yè)相關(guān)人員對內(nèi)部控制的重視程度，以及對企業(yè)的忠誠度。

3企業(yè)舞弊問題的原因

缺乏有效的內(nèi)部控制制度

部分企業(yè)雖然建立了一些內(nèi)部控制制度，但是總體而言并不健全。許多內(nèi)控制度都側(cè)重于組織的規(guī)劃控制，合理劃分了各項(xiàng)職責(zé)，但是忽視了授權(quán)控制。并且，還有部分企業(yè)側(cè)重于憑證控制與記賬控制，可有效保證賬簿資料的真實(shí)性，但是卻忽視了實(shí)物資產(chǎn)控制。例如，存貨沒有及時(shí)入庫出現(xiàn)損失等。如此一來，企業(yè)內(nèi)控效果自然無法提升。

企業(yè)行業(yè)競爭壓力

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和盈利能力直接關(guān)系到行業(yè)競爭、市場需求及經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而企業(yè)經(jīng)營成果同樣也受到了各環(huán)境因素的制約。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著各種有形或無形的行業(yè)競爭壓力。例如，企業(yè)的資產(chǎn)狀況與資金報(bào)酬率決定著銀行貸款；企業(yè)責(zé)任人完成任期目標(biāo)及企業(yè)業(yè)績認(rèn)定等情況決定著其前途等。由此可見，在企業(yè)無力完成相關(guān)指標(biāo)時(shí)，舞弊行為人就會為滿足利益需要而對某些企業(yè)信息進(jìn)行篡改或偽造。

企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)的治理與內(nèi)部控制是不可分離的，兩者相互促進(jìn)，也相互制約。完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)才能使企業(yè)的內(nèi)部控制得到有效運(yùn)行。但是現(xiàn)階段，我國企業(yè)的控制股東或內(nèi)部人的控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重，企業(yè)的執(zhí)行權(quán)、控制權(quán)與監(jiān)督權(quán)集中于關(guān)鍵人身上，關(guān)鍵人的任意權(quán)力較大?！皟?nèi)部人控制”是指企業(yè)在將經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)區(qū)分開、管理層和所有者的利益關(guān)系不同這一背景下，企業(yè)由管理人員單方面控制和管理各項(xiàng)事務(wù)，這一現(xiàn)象促使企業(yè)管理者過于測重對潛在風(fēng)險(xiǎn)的管理，忽視了企業(yè)規(guī)章制度的作用。而在這種情況下，為了企業(yè)當(dāng)前利益，就極容易出現(xiàn)造假舞弊的現(xiàn)象。

內(nèi)部控制文化建設(shè)不足

內(nèi)控制度對于企業(yè)的健康發(fā)展而言具有重要作用，但是許多企業(yè)并沒有充分認(rèn)識到這一點(diǎn)，重視程度不夠已經(jīng)成為了當(dāng)前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的普遍現(xiàn)象，尤其缺乏內(nèi)部控制文化的建設(shè)。即使許多員工的綜合素質(zhì)較高，但是由于內(nèi)部控制的企業(yè)文化不足，員工也難以對內(nèi)控制度進(jìn)行有效地執(zhí)行。

4解決舞弊問題的對策

建立有效的內(nèi)部控制制度

在企業(yè)防范舞弊的各項(xiàng)措施中，建立有效的內(nèi)部控制制度是最基本的措施。雖然內(nèi)部控制具有一定的局限性，即使企業(yè)將內(nèi)部控制制度建立得再完善都有可能因?yàn)楣芾懋?dāng)局的越權(quán)或員工之間串通舞弊等失去應(yīng)有作用。但是對于任何一個(gè)企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度仍然是不可忽視的重要防范措施。對于企業(yè)經(jīng)營活動的各方各面，特別是經(jīng)常發(fā)生的交易行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面都應(yīng)該建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，進(jìn)行有效地制約、監(jiān)督與控制。在內(nèi)控制度中，不僅要包括生產(chǎn)、經(jīng)營等活動的各種方式與方法，也要包括核算、審核、分析信息資料及報(bào)告的步驟、程序與流程等。

明確風(fēng)險(xiǎn)評估目標(biāo)

評估風(fēng)險(xiǎn)是指對內(nèi)部控制目標(biāo)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與分析，并制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。這一過程主要包括設(shè)定目標(biāo)、識別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對自身存在的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估過后，應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，判斷、分析企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并將其納入到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫中保存。由于缺乏具體的風(fēng)險(xiǎn)評估目標(biāo)，對風(fēng)險(xiǎn)定位不準(zhǔn)確都會造成企業(yè)多方位的損傷，因此企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，必須明確其風(fēng)險(xiǎn)評估目標(biāo)，應(yīng)將管理工作于財(cái)務(wù)報(bào)告具體細(xì)化，對癥下藥。

完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)崗位的不同職能與性質(zhì)，進(jìn)一步明確各部門人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上，賦予其相應(yīng)權(quán)力；嚴(yán)格規(guī)定相關(guān)辦事流程與操作規(guī)程，確定相應(yīng)的追究責(zé)任制度，包括責(zé)任查處措施與獎懲方法，將責(zé)任、權(quán)力與利益相結(jié)合，從真正意義上做到權(quán)有所屬、責(zé)有所歸與利有所得，從而有效激發(fā)企業(yè)工作人員的積極性與創(chuàng)造性。

實(shí)施重要崗位輪換制度

將重要的工作崗位進(jìn)行輪換，這不僅有利于部分員工的全面發(fā)展，還能促使后任該職務(wù)人員揭露前任該職務(wù)人員在工作中的錯弊，從而對在職人員產(chǎn)生較強(qiáng)威懾力，減少該崗位上的舞弊行為。并且，輪換制度有利于考查不同工作人員在同一崗位上的工作業(yè)績，以此評價(jià)不同員工的工作能力，以提高員工的工作積極性與創(chuàng)造性。

強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)

作為企業(yè)信奉并將付諸于實(shí)踐的價(jià)值理念，企業(yè)文化是企業(yè)的重要組成部分。良好的企業(yè)文化，有助于減輕或緩解競爭帶來的壓力，讓管理層與員工積極、正確的對待競爭壓力。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)文化建設(shè)的重要內(nèi)容，并讓每一位員工自覺融入到這種氛圍當(dāng)中，切身體會到內(nèi)部控制文化建設(shè)的重要性，并自覺遵守內(nèi)控制度。要營造內(nèi)部控制文化氛圍，企業(yè)需加強(qiáng)員工的上崗培訓(xùn)及上崗后再教育工作，在進(jìn)一步提高員工整體素質(zhì)與道德水平的同時(shí)，促使員工全面理解并遵守內(nèi)控制度，從而提高工作效率，減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視離任審計(jì)工作，采用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法，將任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，加強(qiáng)對企業(yè)管理層的監(jiān)督力度，可有效降低企業(yè)管理層舞弊的可能性；制定合理的考核制度與激勵制度，可有效減少員工的舞弊動機(jī)。

5結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制中的各要素對防范舞弊事件有著至關(guān)重要的作用，企業(yè)管理人員應(yīng)積極完善治理結(jié)構(gòu)，努力營造優(yōu)質(zhì)的企業(yè)氛圍，從自身做起，加強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)事會、董事會、經(jīng)理層之間的互相制衡，進(jìn)而加大企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)力度，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)

[1]金花妍.基于內(nèi)部控制視角的財(cái)務(wù)舞弊治理研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[2]李清.基于內(nèi)部控制的管理舞弊影響因素研究[D].杭州電子科技大學(xué)，2013.

特許經(jīng)營模式分析總結(jié)第3篇一、舞弊的概念

舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。舞弊是人為達(dá)到不良目的，經(jīng)過事先預(yù)謀，精心策劃，運(yùn)用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個(gè)人舞弊。組織舞弊是指組織領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位和其成員的利益，授權(quán)有關(guān)經(jīng)辦人員，利用不正當(dāng)和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個(gè)人舞弊是指員工私自為了個(gè)人私利利用不正當(dāng)?shù)暮头欠ㄊ侄?，損害國家、組織或他人利益的故意行為。

二、會計(jì)舞弊手段透視

1、收入舞弊途徑

1擴(kuò)大銷售核算范圍虛增收入。主要手段包括：銷售回購、銷售租回等業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入；將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回，通過對開發(fā)票方式分別確認(rèn)為銷售以及購買業(yè)務(wù)；將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入。

2提前確認(rèn)收入或記錄有問題的收入。主要包括：在尚未銷售商品或提供服務(wù)時(shí)就確認(rèn)收入；對發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認(rèn)商品銷售收入；將向附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品確認(rèn)為收入；在客戶對該項(xiàng)銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時(shí)過早確認(rèn)收入。

3利用財(cái)務(wù)報(bào)表合并技術(shù)虛增收入。無論是國際會計(jì)準(zhǔn)則還是我國會計(jì)準(zhǔn)則，均以擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)作為納人合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，對相關(guān)公司是否擁有“實(shí)質(zhì)控制權(quán)”必須依賴財(cái)會人員的專業(yè)判斷；另一方面，管理當(dāng)局可以通過拉長控制鏈條、構(gòu)建復(fù)雜的公司體系等手段，進(jìn)一步“拓寬”財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。這些會計(jì)選擇的灰色地帶無疑給企業(yè)管理層實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。

2、費(fèi)用舞弊手段

1收益性支出資本化。收益性支出資本化，就是將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產(chǎn)，以此虛增利潤。

2費(fèi)用攤提目標(biāo)化。企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場盈利預(yù)期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、預(yù)計(jì)損失、無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用的計(jì)提或推銷的依據(jù)比例、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及推銷期限的延長或縮短均可使當(dāng)期費(fèi)用減少或增加。

3、非經(jīng)營性損益操縱利潤

企業(yè)常常通過處置轉(zhuǎn)讓子公司、非貨幣易、債務(wù)重整等手段制造非經(jīng)營性收益，進(jìn)行利潤操縱，企業(yè)采用非經(jīng)營性損益進(jìn)行利潤舞弊的手段主要如下。

1債務(wù)重組。新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)人營業(yè)外收入。因此，一些上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損或者出于維持公司業(yè)績及配股需要的情況下，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來達(dá)到操縱利潤的目的。

2非貨幣性資產(chǎn)交換。新準(zhǔn)則規(guī)定，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)，可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也就是差額不計(jì)入損益。因此，一些上市公司如想操縱利潤，會想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。非貨幣性資產(chǎn)交換中，公司對商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷也存在著一定的會計(jì)彈性，這給上市公司的利潤操縱留下了一定空間。

3借款費(fèi)用。新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到需要相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。資本化的借款范圍擴(kuò)大到專門借款和一般借款。這樣，一些企業(yè)便可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意，以達(dá)到操縱企業(yè)利潤的目的。

4無形資產(chǎn)。雖然新準(zhǔn)則對研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但在實(shí)際操作中，很難明確劃分這兩個(gè)階段，因此，一些公司就可能通過主觀劃分，來決定研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，以達(dá)到操縱利潤的目的。此外新準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的攤銷年限不再局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，這也給一些公司利用調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方式或攤銷年限來操縱利潤提供了途徑。

5政府補(bǔ)助。新準(zhǔn)則規(guī)定，“用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益”。在這里，“已發(fā)生”和“將發(fā)生”是兩個(gè)不同的時(shí)態(tài)，卻關(guān)系到補(bǔ)助的確認(rèn)金額及當(dāng)期利潤實(shí)現(xiàn)程度。當(dāng)前的環(huán)境之下，是否如實(shí)確認(rèn)，完全依賴于企業(yè)的誠信程度。因此，有些企業(yè)可能人為調(diào)節(jié)補(bǔ)助操縱當(dāng)期利潤。

6固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則要求公司對固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核一次。只要與原估計(jì)有差異時(shí)，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。因此，公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異，就可以進(jìn)行會計(jì)估計(jì)變更，對業(yè)績進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到操縱利潤的目的。

7資產(chǎn)減值。新準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不允許轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程以及存貨，其他如應(yīng)收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍可轉(zhuǎn)回。因此，新準(zhǔn)則雖然對上市公司的利潤操縱起到一定的抑制作用，但仍給上市公司操縱利潤留下了一定的空間。而且，減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例仍可由上市公司自行選擇，公司可能為避免當(dāng)年虧損，不按規(guī)定提足減值準(zhǔn)備，留待以后年度進(jìn)行“以前年度損益調(diào)整”，以達(dá)到粉飾會計(jì)報(bào)表的目的。

8公允價(jià)值。新準(zhǔn)則按照現(xiàn)行國際慣例將“公允價(jià)值”引入中國會計(jì)體系。但是，由于我國市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，公允價(jià)值的應(yīng)用在很多處理上需要人為判斷，加上我國會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)良莠不齊，難以做到真正的公允，可能一些公司會利用“公允價(jià)值”來調(diào)節(jié)操縱利潤。

4、常見的存貨舞弊手段

存貨舞弊主要有兩種情況，即虛增存貨和虛減存貨，主要手段有以下幾點(diǎn)。

（1）操縱流通環(huán)節(jié)，虛增成本。包括在采購環(huán)節(jié)虛構(gòu)入庫存貨、偽造各種單據(jù)增加入庫成本等；在生產(chǎn)領(lǐng)用和費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)，錯誤的費(fèi)用歸集，人為調(diào)高存貨成本等；在銷售和發(fā)出環(huán)節(jié)，隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法、人為調(diào)減發(fā)出存貨的數(shù)量、期末不按照規(guī)定進(jìn)行銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。

（2）操縱存貨盤點(diǎn)，虛構(gòu)存貨。主要有：人為操縱對進(jìn)行重復(fù)盤點(diǎn)、隱瞞毀損存貨和盤虧損失、虛構(gòu)存貨盤盈等。

（3）故意錯誤的存貨資本化。即將原本應(yīng)該在當(dāng)期費(fèi)用化的一些費(fèi)用沒有按照規(guī)定計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而是人為的將其資本化，以達(dá)到虛增存貨資產(chǎn)，減少當(dāng)期費(fèi)用，最終達(dá)到虛增當(dāng)期利潤的目的。

（4）利用存貨的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行舞弊。企業(yè)通過債務(wù)重組非貨幣易、關(guān)聯(lián)方交易、濫用會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)變更虛假的時(shí)間性差異、虛假披露等手段操縱利潤等。

三、上市公司舞弊審計(jì)的策略

1、保持高度的職業(yè)懷疑精神

通過