【稅收在縮小分配差距降低基尼系數(shù)中的作用探析10000字（論文）】

稅收在縮小分配差距降低基尼系數(shù)中的作用分析TOC\o"1-3"\h\u146621稅制結(jié)構(gòu)與居民收入分配差距現(xiàn)狀 2303081.1稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀 261351.1.1直接稅課征現(xiàn)狀 219571.1.2間接稅課征現(xiàn)狀 3240271.2居民收入分配差距現(xiàn)狀 4174541.2.1城鄉(xiāng)居民收入分配差距現(xiàn)狀 531421.2.2高低收入群體收入分配差距現(xiàn)狀 6248242稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民收入分配差距影響的問(wèn)題探討 7167392.1直接稅的收入分配調(diào)節(jié)乏力 751992.1.1所得稅對(duì)收入分配差距的正向調(diào)節(jié)功能有限 7204622.1.2財(cái)產(chǎn)稅嚴(yán)重缺位，稅收的收入分配功能大打折扣 933582.2間接稅的收入分配調(diào)節(jié)缺失 976432.2.1消費(fèi)稅設(shè)置不合理，未能承擔(dān)改善收入分配作用 924082.2.2增值稅中對(duì)生活必需品征稅，稅負(fù)多為普通居民承擔(dān) 10187843優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，公平收入分配的對(duì)策建議 11117293.1提高直接稅比重，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的功能 11201973.1.1完善所得稅制度 1136183.1.2適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅 13327523.2改善間接稅結(jié)構(gòu)，發(fā)揮其調(diào)控收入分配的作用 1359283.2.1深化消費(fèi)稅改革，提高奢侈品稅率水平 13230533.2.2推進(jìn)增值稅改革，降低日常必需品稅率 14195574結(jié)語(yǔ) 14

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)居民的人均收入水平也飛速增長(zhǎng)，但與此同時(shí)居民收入分配差距過(guò)大的問(wèn)題也隨之產(chǎn)生，貧富差距問(wèn)題仍然存在，這會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，保證人民生活幸福。而研究稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民收入分配的影響機(jī)理以及作用效果，不僅有助于政府精準(zhǔn)政策調(diào)控方向，而且有助于為實(shí)現(xiàn)全國(guó)公平收入分配目標(biāo)提供有價(jià)值的參考。在我國(guó)，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)并未充分發(fā)揮其對(duì)收入分配差距的調(diào)節(jié)作用，需要進(jìn)一步深化稅制改革，進(jìn)而縮小收入分配差距。關(guān)鍵詞：直接稅與間接稅；城鄉(xiāng)收入差距；收入五等分1稅制結(jié)構(gòu)與居民收入分配差距現(xiàn)狀1.1稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀總體來(lái)看，我國(guó)稅收收入呈現(xiàn)出逐年增加的趨勢(shì)，且由2000年的52015372萬(wàn)元增長(zhǎng)到2020年的727317139萬(wàn)元，增長(zhǎng)了近14倍，其中在2007年增長(zhǎng)最快，增長(zhǎng)率達(dá)到31.18%，之后增長(zhǎng)率呈現(xiàn)下降趨勢(shì)；其中，直接稅（個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、車輛購(gòu)置稅、船舶噸稅、車船稅、契稅、印花稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、煙葉稅）比重低于間接稅（增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、土地增值稅、環(huán)境保護(hù)稅、資源稅）比重，且兩者差值基本維持在20%到30%，且伴有縮小趨勢(shì)，2020年兩者差值達(dá)到8.21%；從直接稅與間接稅的比值來(lái)看，該值在0.6到0.8左右，且近幾年有增長(zhǎng)趨勢(shì)。1.1.1直接稅課征現(xiàn)狀本文直接稅選擇以個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、船舶噸稅、車船稅、契稅、印花稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、煙葉稅為口徑，選擇2000年至2020年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》中相關(guān)稅收數(shù)據(jù)整理如下。從下表1-1中看出，一直以來(lái)我國(guó)直接稅收入整體呈現(xiàn)上漲趨勢(shì)，且增長(zhǎng)幅度較為平穩(wěn)，僅在2002年和2019年直接稅收入有所下降，增長(zhǎng)率為負(fù)數(shù)，并在2001年與2007年增長(zhǎng)幅度最快，達(dá)到40%左右，從2000年到2019年直接稅收入增長(zhǎng)了16倍，比我國(guó)稅收總收入的增長(zhǎng)倍數(shù)高出近2倍，可見(jiàn)我國(guó)直接稅比重隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速較快；從直接稅占稅收總收入的比重來(lái)看，直接稅比重整體上保持在40%左右，并未有太大起伏，并于2020年達(dá)到峰值45.90%，可見(jiàn)直接稅在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中的比重趨于穩(wěn)定且其所占比重較小。表1-1直接稅收入及增長(zhǎng)率單位：萬(wàn)元、%年份稅收總收入（萬(wàn)元）直接稅收入（萬(wàn)元）直接稅占總稅收比重（%）直接稅增長(zhǎng)率（%）2000520153722078542739.96%-2001651956912937860145.06%41.34%2002680937822479343736.41%-15.61%2003775992632597384533.47%4.76%2004978046423360266934.36%29.37%20051191289494234524835.55%26.02%20061447646915147013135.55%21.55%20071898979187190867637.87%39.71%20082294980349182608340.01%27.70%200925814428210262814339.76%11.76%201032282144413066737840.48%27.32%201140509710016343490040.34%25.08%201246458098118524207239.87%13.34%201352929844820961433139.60%13.16%201458100100923258473440.03%10.96%201561664450024850600040.30%6.85%201663772000026748080041.94%7.64%201767362085830034531744.59%12.29%201874218616333119112344.62%10.27%201974950661232684180843.61%-1.31%202072731713933381998545.90%2.14%數(shù)據(jù)來(lái)源：2001-2021年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》1.1.2間接稅課征現(xiàn)狀本文間接稅主要是由增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅三個(gè)稅種加總得到，通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)整理與計(jì)算得到下表數(shù)據(jù)。從表1-2中間接稅收入可以看到，其絕對(duì)值呈現(xiàn)逐年增加的發(fā)展趨勢(shì)，且與所選稅種總收入的增長(zhǎng)趨勢(shì)保持高度一致性，從增長(zhǎng)率來(lái)看，間接稅收入逐年增加，僅在2020年收入有所減少，且增長(zhǎng)幅度以2011年為界限，由逐年增長(zhǎng)變?yōu)樵鲩L(zhǎng)率減緩，并于2011年達(dá)到峰值25.76%；從間接稅占所選稅種總收入的比重來(lái)看，間接稅比重整體同直接稅一樣，均維持較為穩(wěn)定的比重，保持在60%左右，但間接稅比重遠(yuǎn)超直接稅比重，因而間接稅在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用較大，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控中發(fā)揮著巨大作用。從間接稅占稅收總收入的比重來(lái)看，該比重基本維持在50%-60%左右，可以看出間接稅仍然占據(jù)主體地位，對(duì)我國(guó)整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)的影響較大，我國(guó)仍以間接稅為主體。另外，從增長(zhǎng)率來(lái)看，2000年至2020年間，直接稅收入增長(zhǎng)16倍，間接稅收入增長(zhǎng)近12倍，間接稅收入增長(zhǎng)幅度要低于直接稅收入增長(zhǎng)幅度，由此可知，我國(guó)稅收收入中間接稅增長(zhǎng)勢(shì)頭與直接稅增長(zhǎng)勢(shì)頭比較而言，直接稅收入具有較大的發(fā)展?jié)撃?。?-2間接稅收入及增長(zhǎng)率單位：萬(wàn)元、%年份稅收總收入（萬(wàn)元）間接稅收入（萬(wàn)元）間接稅占總稅收比重（%）間接稅增長(zhǎng)率（%）2000520153723122994560.04%-2001651956913581709054.94%14.69%2002680937824330034563.59%20.89%2003775992635162541866.53%19.23%2004978046426420197365.64%24.36%20051191289497678370164.45%19.60%20061447646919329456064.45%21.50%200718989791811798924262.13%26.47%200822949803413767195159.99%16.68%200925814428215551613960.24%12.96%201032282144419215406659.52%23.56%201140509710024166220059.66%25.76%201246458098127933890960.13%15.59%201352929844831968411760.40%14.44%201458100100934841627559.97%8.99%201561664450036813850059.70%5.66%201663772000037023920058.06%0.57%201767362085837327554155.41%0.82%201874218616341099504055.38%10.11%201974950661242266480456.39%2.84%202072731713939349715454.10%-6.90%數(shù)據(jù)來(lái)源：2001-2021年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》1.2居民收入分配差距現(xiàn)狀隨著工業(yè)化和城鎮(zhèn)化進(jìn)程的快速發(fā)展，城鎮(zhèn)居民和鄉(xiāng)村居民的收入差距問(wèn)題日漸突出，它不僅關(guān)系著國(guó)家和地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更關(guān)系到整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定。首先，城鄉(xiāng)收入逐年增長(zhǎng)，不論是城鎮(zhèn)還是農(nóng)村增幅較大，在近十年中，兩者人均收入都增長(zhǎng)了2倍多但兩者之間的絕對(duì)值差值仍有擴(kuò)大趨勢(shì)。其次，從我國(guó)對(duì)不同層次收入群體劃分來(lái)看，高收入群體與低收入、中等收入群體之間的差距也較為明顯。因此，分析我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)在對(duì)城鄉(xiāng)間收入分配差距，以及對(duì)高低層次收入群體收入差距的影響中產(chǎn)生的調(diào)節(jié)作用尤為重要。1.2.1城鄉(xiāng)居民收入分配差距現(xiàn)狀2000年，我國(guó)人均可支配收入為3711.8元/人，到2020年該值達(dá)到32188.8元/人，增長(zhǎng)了約7.7倍，增長(zhǎng)迅速。我國(guó)城鄉(xiāng)收入比值從2000年的2.79：1，上升到2007年的3.33：1，之后該比值轉(zhuǎn)而逐年降低，自2007年到2020年該比值降低到2.56:1。從近十年來(lái)看，城鄉(xiāng)人均收入比值開(kāi)始下降，但下降幅度較小。從表1-3中的泰爾指數(shù)來(lái)看，該值最近幾年呈現(xiàn)縮小趨勢(shì)，但城鄉(xiāng)居民收入差距仍然較大。表1-3我國(guó)城鄉(xiāng)人均可支配收入及其比值單位：元年份全國(guó)人均可支配收入（元）城鎮(zhèn)居民人均可支配收入（元）(1)農(nóng)村居民人均可支配收入（元）(2)（1）/(2)泰爾指數(shù)20003711.86280.02253.42.790.12920014058.56859.62366.42.90097702.82475.63.11028472.22622.23.230.16220045644.69421.62936.43.210610493.03254.93.220911759.53587.03.280.16020078566.613785.84140.43.330.16120089938.915780.84760.63.310.158200910964.617174.75153.23.330.156201012507.619109.45919.03.230.146201114665.021809.86977.33.130.136201216756.824564.77916.63.100.132201318310.826955.18895.93.030.124201420167.128843.910488.92.750.104201521966.231194.811421.72.730.100201623821.033616.212363.42.720.097201725973.836396.213432.42.710.094201828228.039250.814617.02.690.090201930732.842358.816020.72.640.085202032188.843833.817131.52.560.078數(shù)據(jù)來(lái)源：2001-2021年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》1.2.2高低收入群體收入分配差距現(xiàn)狀根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中相關(guān)數(shù)據(jù)，分別得到五類人群的人均可支配收入如下表1-4所示。從縱向比較來(lái)看，2000年到2020年，各收入組的收入整體上逐年增長(zhǎng)，即各組收入群體的人均可支配收入逐步增加；橫向比較來(lái)看，高收入戶與低收入戶人均可支配收入的比值基本保持在5-8倍左右，但2014年開(kāi)始該值達(dá)到10倍以上。具體來(lái)看，中等收入組和中等偏下組為低收入組的1-3倍；中等偏上收入組是低收入組的2-5倍左右，而且從各組之間的收入差距來(lái)看，呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大趨勢(shì)。此外，由下表數(shù)值可以看出，近幾年來(lái)，各收入組與低收入組的差距有所拉大，收入差距仍然明顯。因而，無(wú)論是絕對(duì)差額還是相對(duì)差額，全國(guó)居民內(nèi)部收入差距仍然十分懸殊。表1-4全國(guó)居民的人均可支配收入單位：元年份低收入戶中等偏下戶中等收入戶中等偏上戶高收入戶高收入戶/低收入戶20001645.94623.52004.04006.39451.85.7420011760.14946.62081.04274.910551.75.9920021707.24932.02164.04532.312545.17.3520031850.65377.32273.14885.514166.47.6620042107.56024.12578.65537.016153.87.6620052335.46710.62851.06223.618383.57.8720062683.37554.23148.56963.520428.67.6120073190.58900.53658.88099.923743.37.4420083649.610195.64203.19441.227843.77.6320094051.411243.64502.110321.830252.97.4720104734.612702.15221.711716.833260.67.0320115518.914498.36207.713725.837955.66.8820126584.216761.47041.015690.141858.16.3620137405.818482.77942.117392.445835.06.1920147479.6718223.6314493.5925804.6737494.865.0120158328.5819687.1515897.9027834.5340216.274.8320168889.0821010.1617212.9630061.8543703.894.9220179579.6622171.4018556.3132305.9348007.965.01201810259.4522250.8119683.0134565.3752497.835.12201911340.5423762.4721702.7337071.3256592.354.99202011655.8324317.8222671.5038493.3659848.685.13數(shù)據(jù)來(lái)源：2001-2021年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》圖1-12000-2020年各收入組人均可支配收入情況2稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民收入分配差距影響的問(wèn)題探討目前，我國(guó)稅收制度并不夠完善，各稅種征收管理上也存在一定缺陷，導(dǎo)致直接稅體系和間接稅體系無(wú)法達(dá)到充分發(fā)揮公平收入分配的目的。因而，無(wú)論是整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)還是直接稅和間接稅內(nèi)部稅種之間，都需要關(guān)注各自存在的問(wèn)題，才能發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，緩解甚至解決居民收入分配差距。經(jīng)過(guò)上章實(shí)證檢驗(yàn)，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民收入分配差距的調(diào)節(jié)呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，即提高直接稅收入份額能夠改善收入差距，但現(xiàn)實(shí)生活中，的確存在一些制約因素阻礙了稅制結(jié)構(gòu)的合理配置，從而減弱了直接稅收入以及間接稅收入對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度。具體問(wèn)題如下。2.1直接稅的收入分配調(diào)節(jié)乏力2.1.1所得稅對(duì)收入分配差距的正向調(diào)節(jié)功能有限在我國(guó)，所得稅的功能定位是調(diào)節(jié)收入功能為主，兼顧籌集財(cái)政收入，因而所得稅對(duì)居民收入差距具有明顯的正向調(diào)節(jié)作用，應(yīng)是影響收入差距的最主要稅收因素。考慮到所得稅的一般性質(zhì)，首先所得稅屬于直接稅，其稅負(fù)一般不會(huì)轉(zhuǎn)嫁，因而可以直接實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配的正向調(diào)節(jié)，會(huì)更好抑制高收入，縮小不同收入群體的收入差距。但所得稅仍然存在諸多能夠改進(jìn)的領(lǐng)域，下面分別針對(duì)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅性質(zhì)特點(diǎn)，探討其各自在調(diào)節(jié)收入分配差距時(shí)存在的問(wèn)題。就個(gè)人所得稅而言，存在以下兩方面因素制約了所得稅的調(diào)節(jié)功能：一是在稅收繳納環(huán)節(jié)，難以實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收。例如，在我國(guó)，許多從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶，為逃避繳納稅款，不在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，這導(dǎo)致個(gè)稅繳納比例較低，納稅人納稅意識(shí)得不到提高，難以實(shí)現(xiàn)個(gè)稅稅款的足額征收，因此，個(gè)稅在發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距時(shí)受到限制。二是在監(jiān)管方面，難以做到全面管控。隨著文化事業(yè)的發(fā)展，電商直播快速崛起，明星、網(wǎng)紅等群體已經(jīng)進(jìn)入高收入群體范疇。但是該群體中的陰陽(yáng)合同、隱匿收入、轉(zhuǎn)移收入等現(xiàn)象比比皆是，造成個(gè)稅征繳的極大不公平。例如，近期，薇某偷稅案被罰13.41億，網(wǎng)紅薇某利用相關(guān)手段，將個(gè)人所得轉(zhuǎn)化為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得，以此免除自己的勞務(wù)報(bào)酬所得，從而少繳納巨額個(gè)人所得稅稅款。近年來(lái)，鄭某、范某某等明星偷漏稅個(gè)案也不乏少數(shù)，屢見(jiàn)不鮮，這些高收入群體偷漏稅只是冰山一角，仍有許多諸如該類偷逃稅款的案例未被發(fā)現(xiàn)。因而，為提高直接稅比重，抑制高收入者的收入水平，應(yīng)全面加強(qiáng)稅收監(jiān)管，加大違法犯法懲戒力度至關(guān)重要。對(duì)于企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，雖然其對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)效果遠(yuǎn)不及個(gè)人所得稅，但仍有值得調(diào)控的空間。企業(yè)所得稅對(duì)居民收入分配差距的正向調(diào)節(jié)同樣受到限制，具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是企業(yè)所得稅對(duì)居民收入分配差距調(diào)節(jié)具有間接性。企業(yè)所得稅的課征對(duì)象為企業(yè)純收益，對(duì)這部分收入征稅會(huì)調(diào)節(jié)企業(yè)的盈利水平，必然影響到資本與勞動(dòng)兩種性質(zhì)收入者的收入差距，但這種間接調(diào)節(jié)必然會(huì)大大縮小企業(yè)所得稅對(duì)居民收入調(diào)節(jié)的力度；二是對(duì)于企業(yè)高管避稅難以管控。許多高管將公司所得通過(guò)注冊(cè)新的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，將自己的薪酬轉(zhuǎn)化為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的服務(wù)收入，從而免除繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度越來(lái)越高，許多企業(yè)可以選擇在具有稅收優(yōu)惠的地區(qū)成立，利用國(guó)際公司稅差異，達(dá)到少交企業(yè)所得稅稅款的目的，高收入人群以此少繳納稅款，進(jìn)而拉大不同收入群體收入差距，難以做到公平收入分配。三是企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有不確定性，難以衡量稅負(fù)承擔(dān)的多少情況。無(wú)論是資本收入者還是勞動(dòng)收入者，都無(wú)法確切計(jì)算誰(shuí)承擔(dān)了更多的稅款，而且處于日益開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)企業(yè)受益征稅會(huì)導(dǎo)致資本外流，而此時(shí)勞動(dòng)收入者的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)相對(duì)增多，不利于調(diào)節(jié)收入差距。2.1.2財(cái)產(chǎn)稅嚴(yán)重缺位，稅收的收入分配功能大打折扣隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人財(cái)富不斷積累，原有的財(cái)產(chǎn)稅體系的弊端也逐漸顯現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入差距的力度較小甚至許多稅種仍然缺位，導(dǎo)致現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)稅體系對(duì)于收入差距的調(diào)節(jié)難以發(fā)揮更加有效的作用，因而，在稅制改革之際，財(cái)產(chǎn)稅的課征需要進(jìn)一步完善。首先，從政府課征角度來(lái)看。一是對(duì)于房產(chǎn)稅來(lái)說(shuō)，其按房屋的余值或租金征稅，稅制設(shè)計(jì)較為簡(jiǎn)單，且就目前的征收情況來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅中，僅對(duì)經(jīng)營(yíng)性房屋征稅，對(duì)那些存量房并沒(méi)有征稅，無(wú)法改變房屋擁有者的持有成本，征管不足導(dǎo)致稅款大量流失；同時(shí)，房產(chǎn)稅還未在全國(guó)開(kāi)征，由此限制了房產(chǎn)稅的作用范圍，限制了房產(chǎn)稅對(duì)收入分配差距調(diào)節(jié)的力度。二是對(duì)于遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，在美國(guó)、日本、德國(guó)、英國(guó)等很多國(guó)家已經(jīng)開(kāi)征，但在我國(guó)考慮到許多現(xiàn)實(shí)條件的制約，這兩種稅種尚未開(kāi)征，由于存在代際間收入的繼承與贈(zèng)與，使得不同收入群體的收入狀況在不同代際間難以改變。三是對(duì)于整個(gè)財(cái)產(chǎn)稅體系來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅多采用從量定額或從價(jià)定率法,征管不足，財(cái)產(chǎn)稅收入比重偏低，由于沒(méi)有一定的收入作為物質(zhì)基礎(chǔ)，在整個(gè)稅收中，其調(diào)節(jié)收入分配的功能在一定程度上受到限制，削弱了財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用。其次，從對(duì)居民收入分配差距調(diào)節(jié)的情況來(lái)看。一是對(duì)于房產(chǎn)稅來(lái)說(shuō)，對(duì)房產(chǎn)出租征稅時(shí)，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁給租房者，而租房者大多為普通收入群體，因而會(huì)加重該部分人群的稅收負(fù)擔(dān)，拉大與高收入人群的差距，所以對(duì)這部分稅款的征收來(lái)說(shuō)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)不同收入者收入差距的縮小，反而會(huì)加重收入差距，不利于公平收入分配。二是對(duì)于財(cái)產(chǎn)的繼承與贈(zèng)與，若未對(duì)這部分財(cái)產(chǎn)征稅，必然會(huì)使得財(cái)富在代際間轉(zhuǎn)移，從上一代到下一代財(cái)富的轉(zhuǎn)移，很難改變收入差距狀況，不利于下一代貧富差距的縮小。因而，從財(cái)產(chǎn)稅本身對(duì)居民收入分配差距的調(diào)節(jié)來(lái)看，仍然存在一定的問(wèn)題，很難把握好其對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)，需要進(jìn)一步完善相關(guān)稅制，調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)，最終實(shí)現(xiàn)收入分配公平。2.2間接稅的收入分配調(diào)節(jié)缺失2.2.1消費(fèi)稅設(shè)置不合理，未能承擔(dān)改善收入分配作用消費(fèi)稅對(duì)收入分配差距的調(diào)節(jié)作用相對(duì)較小，但作為間接稅中的第二大稅種，仍不能忽略消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)。對(duì)于部分消費(fèi)稅的征收，不僅能夠增加政府財(cái)政收入，而且能在一定程度上引導(dǎo)居民的消費(fèi)方向。如在現(xiàn)行消費(fèi)稅的課征中，對(duì)一些貴重首飾、高檔化妝品、高爾夫球及球具等進(jìn)行課征，課征對(duì)象是高檔商品，其消費(fèi)者多為高收入群體，因而消費(fèi)稅的課征是有利于縮小居民收入差距的。但也存在一定問(wèn)題，一是當(dāng)前消費(fèi)稅的稅率偏低。高檔手表稅率為20%，高檔化妝品的稅率為15%，其他貴重首飾和珠寶玉石、游艇等的稅率僅為10%，金銀首飾稅率為5%（零售環(huán)節(jié)），消費(fèi)者只需承擔(dān)一部分稅收，并不能從較大程度上改善不同消費(fèi)群體間收入分配差距。二是體現(xiàn)在稅目設(shè)置上，課稅范圍較窄?，F(xiàn)行消費(fèi)稅并未把高收入群體消費(fèi)的高檔家具、高檔服裝、高檔娛樂(lè)場(chǎng)所消費(fèi)以及私人飛機(jī)、私人健身顧問(wèn)等傳統(tǒng)的和新興的奢侈性消費(fèi)稅稅目包含在內(nèi)，納入征稅范圍的消費(fèi)稅征收范圍過(guò)小，這也就形成了加速居民收入差距的制度漏洞。三是在消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)上。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，這就為消費(fèi)者逃避稅款提供了可能，這時(shí)，部分消費(fèi)者會(huì)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)或是設(shè)立分支機(jī)構(gòu)等方式避免納稅，從而削弱了其對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)效果。2.2.2增值稅中對(duì)生活必需品征稅，稅負(fù)多為普通居民承擔(dān)增值稅作為間接稅中稅收收入最多的稅種，它對(duì)居民收入分配差距的調(diào)節(jié)作用，必然會(huì)影響間接稅整體對(duì)收入差距的作用效果，增值稅收入占比過(guò)高，必然影響收入差距，不利于社會(huì)收入公平的實(shí)現(xiàn)。除消費(fèi)稅外，增值稅、營(yíng)業(yè)稅的累退性決定了它們對(duì)收入公平分配幾乎不具有調(diào)節(jié)作用，因而比例稅率的設(shè)計(jì)，從根本上影響了增值稅對(duì)收入分配差距的調(diào)節(jié)，稅收的累退性導(dǎo)致增值稅無(wú)法改善不同收入群體間的收入差距。而對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，它幾乎對(duì)所有商品征稅，也就包含了常用藥品、低檔化妝品、低檔服裝等日常生活必需品,且考慮到間接稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)多為普通居民承擔(dān)。對(duì)于中低收入階層，用于日常生活必需品的收入份額大，而且中低收入階層對(duì)這類消費(fèi)品的支出較多，而高收入階層對(duì)這部分消費(fèi)品的支出占其總支出的比重小，他們對(duì)一些高檔消費(fèi)品的支出較多，即高收入階層比中低收入階層的恩格爾系數(shù)低，因此，增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的部分就越多，高收入階層所承擔(dān)的稅負(fù)將低于低收入階層，最終受影響最大的仍然是中低收入階層群體。因而應(yīng)適當(dāng)控制生活必需品價(jià)格，對(duì)該類生活必需品的稅率進(jìn)行調(diào)整，更多關(guān)注增值稅對(duì)生活必需品的征收情況。3優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，公平收入分配的對(duì)策建議從以上分析與實(shí)證結(jié)果可以看出，稅制結(jié)構(gòu)改革勢(shì)在必行。因此，為了更好實(shí)現(xiàn)收入分配公平，達(dá)到人民生活幸福、社會(huì)公平安定，進(jìn)而維持國(guó)家長(zhǎng)治久安，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步提高直接稅比重，同時(shí)注重改善間接稅結(jié)構(gòu)，當(dāng)下，我國(guó)的間接稅主要包括增值稅以及消費(fèi)稅，應(yīng)充分發(fā)揮它們調(diào)節(jié)收入分配差距的作用，而間接稅收入的比重大，決定了其具有較大的調(diào)節(jié)潛力，應(yīng)該充分借用該優(yōu)勢(shì)，調(diào)節(jié)收入差距，逐步建立起雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。針對(duì)稅制結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題，具體解決措施如下。3.1提高直接稅比重，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的功能3.1.1完善所得稅制度（1）個(gè)人所得稅的調(diào)整與完善對(duì)于個(gè)人所得稅縮小居民收入差距的作用不容小覷?，F(xiàn)行稅制下，個(gè)稅收入仍有提升可能，完善個(gè)人所得稅制度，對(duì)于收入分配公平的更好實(shí)現(xiàn)具有重要意義。個(gè)人所得稅可以通過(guò)以下四個(gè)方面的完善來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)。一是逐步擴(kuò)大個(gè)稅綜合課征范圍。從2019年開(kāi)始個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收，將四項(xiàng)所得作為綜合所得，一定程度上體現(xiàn)了量能課稅的原則，而若能進(jìn)一步將各項(xiàng)所得納入綜合所得，就會(huì)避免出現(xiàn)收入過(guò)于分散而導(dǎo)致的稅收橫向不公平，讓收入相同的納稅人盡可能所承擔(dān)的稅收是一致的，從而縮小因收入來(lái)源不同而造成的收入分配不公問(wèn)題。因此，可以在現(xiàn)行分類與綜合課征的基礎(chǔ)上，逐步將財(cái)產(chǎn)性所得、資本性所得納入綜合征稅范圍，并加強(qiáng)綜合課征管理。二是加大對(duì)資本性質(zhì)所得的征稅力度?？紤]到我國(guó)個(gè)人所得稅收入來(lái)源廣泛，高收入階層資本性質(zhì)的收入較多，對(duì)其應(yīng)當(dāng)采用比例稅率，而低收入階層勞動(dòng)性質(zhì)的收入較多，對(duì)其采用超額累進(jìn)稅率，一定程度上拉大了高低收入階層的收入差距。因此，我們可以考慮對(duì)兩種性質(zhì)的所得同樣適用超額累進(jìn)稅率，不再區(qū)分兩者所得的差異性，避免資本性質(zhì)的所得適用具有累退性質(zhì)的比例稅率，縮小兩者之間的差距，進(jìn)行相應(yīng)課征調(diào)節(jié)，縮小高低收入階層收入差距。三是擴(kuò)大征稅范圍。對(duì)于個(gè)人所得稅存在的較多減免稅的情況應(yīng)進(jìn)一步完善整頓，如公益性捐贈(zèng)、福利費(fèi)等減免稅項(xiàng)目在實(shí)際征收過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)較大的操作空間，為偷稅避稅提供了機(jī)會(huì)，因而，可以規(guī)范個(gè)人所得稅的優(yōu)惠項(xiàng)目，減少減免稅項(xiàng)目，擴(kuò)大征稅范圍，對(duì)于有效縮小居民收入分配差距意義重大。四是加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)紅、明星個(gè)人所得稅的監(jiān)管力度。針對(duì)近年來(lái)出現(xiàn)的一大批新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)發(fā)展主體，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管和規(guī)范，利用稅收大數(shù)據(jù)，讓非法偷逃稅案件無(wú)處可逃，進(jìn)而避免高收入群體將個(gè)人收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入，虛假申報(bào)偷逃稅款，減少稅款流失。（2）企業(yè)所得稅的調(diào)整與完善企業(yè)所得稅對(duì)居民收入分配差距的調(diào)節(jié)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是減輕中低收入群體稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)部分群體實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)來(lái)說(shuō)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展，都縮小了貧富差距。二是對(duì)資本收益課稅，降低高收入者的投資收益率。因而，不斷完善企業(yè)所得稅制度，能夠充分實(shí)現(xiàn)收入分配公平。具體而言，企業(yè)所得稅可以通過(guò)以下三個(gè)方面的改善來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)：一是注重加大稅收政策對(duì)農(nóng)業(yè)的傾向性支持。從我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入分配差距來(lái)看，對(duì)農(nóng)村居民收入的提高必然會(huì)縮小城鄉(xiāng)差距，因而通過(guò)企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)，會(huì)使得農(nóng)民收入增加。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅已經(jīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠，應(yīng)繼續(xù)保持。同時(shí)，對(duì)于農(nóng)業(yè)信貸資金，可以對(duì)其利益收入進(jìn)行減免，降低農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。還應(yīng)考慮到農(nóng)業(yè)發(fā)展必然面臨的氣候變化問(wèn)題，因而，可以開(kāi)展對(duì)涉農(nóng)保險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)惠政策實(shí)施。二是嚴(yán)格管控企業(yè)偷逃稅行為。首先應(yīng)注重對(duì)企業(yè)納稅意識(shí)的提高，從根本杜絕偷逃稅款現(xiàn)象的發(fā)生；其次，對(duì)于企業(yè)高管注冊(cè)新的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，將自己的薪酬轉(zhuǎn)化為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入的行為，應(yīng)給予嚴(yán)格審查，聯(lián)合相關(guān)部門，加大查處頻次和力度，嚴(yán)防高管偷逃稅款；違反規(guī)定者加大處罰力度，減少高管偷逃稅款的可能性，以此縮小高低收入群體的收入差距，嚴(yán)格限制高管的不合法行為。三是給予欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅收優(yōu)惠。不同地區(qū)的現(xiàn)實(shí)狀況不同，因而，時(shí)刻關(guān)注欠發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展，因地制宜，對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行必要的稅收優(yōu)惠政策傾向，對(duì)改善我國(guó)收入分配狀況有著重要作用，有利于縮小不同地區(qū)間收入分配差距。所以，可以對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)施稅收優(yōu)惠，對(duì)一些邊遠(yuǎn)貧困地區(qū)進(jìn)行定期稅收減免，以此縮小收入分配差距，實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)。3.1.2適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅由于財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的征收能夠?qū)φ{(diào)節(jié)收入分配差距起到重要作用。在國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)、日本等為了避免財(cái)富在代際之間流轉(zhuǎn)導(dǎo)致財(cái)富過(guò)度集中，開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。我國(guó)應(yīng)該借鑒這一做法，逐步開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，但鑒于我國(guó)在開(kāi)征這兩種稅種時(shí)面臨的問(wèn)題，應(yīng)注重加大對(duì)該類稅收的宣傳，提高納稅人納稅意識(shí)，進(jìn)而有效推動(dòng)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征，同時(shí)注重征管手段的合理運(yùn)用，避免對(duì)納稅人產(chǎn)生抵觸情緒，從而彌補(bǔ)我國(guó)在財(cái)產(chǎn)繼承和贈(zèng)與環(huán)節(jié)稅種的缺失，提高直接稅比重，發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅公平收入分配功能。在開(kāi)征過(guò)程中需要注意以下三點(diǎn)：一是對(duì)于財(cái)產(chǎn)稅納稅人和征稅對(duì)象的選擇。納稅人應(yīng)當(dāng)是在一定比例范圍內(nèi)的富有人群，同時(shí)針對(duì)我國(guó)國(guó)情，便于實(shí)施，應(yīng)當(dāng)考慮使用總遺產(chǎn)稅更為合適，使得遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅在開(kāi)征初期較易施行。二是起征點(diǎn)和免征額的確定。為保證該稅種以調(diào)節(jié)為開(kāi)征目的，需要適當(dāng)提高起征點(diǎn)與免征額，同時(shí)給予地方較大的自主權(quán)，允許各地根據(jù)實(shí)際情況變動(dòng)。三是稅率的確定。為達(dá)到公平收入分配的目的，應(yīng)當(dāng)考慮使用具有累進(jìn)性質(zhì)的超額累進(jìn)稅率，以此體現(xiàn)稅收的縱向公平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富再分配。四是需要完備的配套制度，對(duì)相關(guān)財(cái)產(chǎn)的評(píng)定進(jìn)行規(guī)范設(shè)置，使征收程序簡(jiǎn)潔方便。3.2改善間接稅結(jié)構(gòu)，發(fā)揮其調(diào)控收入分配的作用3.2.1深化消費(fèi)稅改革，提高奢侈品稅率水平應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的新局勢(shì)，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整刻不容緩。間接稅結(jié)構(gòu)中，消費(fèi)稅是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，針對(duì)消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)居民收入分配差距過(guò)程中存在的問(wèn)題，在消費(fèi)稅改革中，要注意科學(xué)合理設(shè)定消費(fèi)品稅率，增加課稅對(duì)象。一是增加消費(fèi)稅征收范圍。為加大消費(fèi)稅征收范圍，可以考慮增加高檔商品征稅范圍，實(shí)現(xiàn)更多稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給高收入群體。如，可以增加高檔酒店或高檔娛樂(lè)場(chǎng)所等消費(fèi)稅目，在具體征收操作中，可以單獨(dú)開(kāi)征一道