【老會計經(jīng)驗】未進行比對就抵扣稅款如何會計和涉稅處理

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經(jīng)驗】未進行比對就抵扣稅款如何會計和涉稅處理案例河北省某商貿公司是2006年10月1日起新批準進入輔導期的商貿企業(yè)增值稅一般納稅人。10月份，會計人員將已通過認證但未反饋回來比對信息的所有增值稅專用發(fā)票、貨物運輸發(fā)票的進項稅額全部登記入了賬，并申報抵扣了銷項稅額。其中：增值稅專用發(fā)票16張，金額326572元，稅率17%，進項稅額55517.24元；貨物運輸發(fā)票9張，金額7140元，計提進項稅499.80元。二者合計多申報抵扣增值稅56017.04元，導致10月份應交稅金應交增值稅賬戶本應體現(xiàn)應納增值稅27240元，結果體現(xiàn)留抵28777.04元，商貿公司不知應該如何進行補救？

分析這個問題是剛批準為輔導期一般納稅人企業(yè)，都可能遇到的會計處理和涉稅實務問題。關鍵是如何按會計制度和稅收規(guī)定將已記賬的進項稅轉出，并補繳少繳的增值稅稅款。

根據(jù)《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕37號）第三條第六款規(guī)定：在輔導期內，商貿企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票，要在交叉稽核比對無誤后方可予以抵扣。《國家稅務總局關于輔導期一般納稅人實施先比對、后扣稅

有關管理問題的通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕51號）第一條規(guī)定：輔導期一般納稅人應在應交稅金科目下增設待抵扣進項稅額明細科目，該明細科目用于核算輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票進項稅額。當輔導期一般納稅人取得上述扣稅憑證后、應借記應交稅金待抵扣進項稅額明細科目，貸記相關科目；交叉稽核比對無誤后，應借記應交稅金應交增值稅（進項稅額），貸記應交稅金待抵扣進項稅額。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記應交稅金待抵扣進項稅額，紅字貸記相關科目。也就是說，輔導期一般納稅人的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票的進項稅只有在交叉稽核比對無誤后，才能申報抵扣，未進行比對或比對不符的一律不準申報抵扣。認證后、比對前的進項稅一律先記入應交稅金待抵扣進項稅額明細科目。

你公司在比對信息返回前已將進項稅額記入應交稅金應交增值稅（進項稅額）科目，并申報抵扣了銷項稅額，應采取以下措施補救：

首先，按《企業(yè)會計制度》和《國家稅務總局關于輔導期一般納稅人實施先比對、后扣稅有關管理問題的通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕51號）以及《財政部關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知》（財會字〔1995〕22號）規(guī)定，將已記入應交稅金應交增值稅（進項稅額）科目的56017.04元進項稅額轉出，記入應交稅金待抵扣進項稅額科目，將未繳的27240元增值稅記入應交稅金未交增值稅科目。會計分錄是：

根據(jù)多抵扣的進項稅額：

借：應交稅金待抵扣進項稅額56017.04

貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）56017.04

根據(jù)應繳未繳的增值稅稅額：

借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）27240

貸：應交稅金未交增值稅27240

其次，填制補充《增值稅納稅申報表》將應繳未繳的27240元增值稅補繳入庫。在會計上借記應交稅金未交增值稅，貸記現(xiàn)金或銀行存款等。

再次，比對信息回來后，比對相符的，借記應交稅金應交增值稅（進項稅額），貸記應交稅金待抵扣進項稅額；比對不相符的，借記庫存商品等，貸記應交稅金待抵扣進項稅額。

財務會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識，而不僅局限于本職工作;堅持一天學一點