從內(nèi)審視角優(yōu)化農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費管理

農(nóng)業(yè)科技進步和科技創(chuàng)新能力直接影響著我國農(nóng)業(yè)的發(fā)展水平，農(nóng)業(yè)科技投入是推動農(nóng)業(yè)科技發(fā)展的重要保障。新一輪科技體制改革以來，我國在農(nóng)業(yè)科技體制改革方面出臺了一系列重要文件和措施，農(nóng)業(yè)科技經(jīng)費投入也呈現(xiàn)明顯上升的趨勢[1]。保障農(nóng)業(yè)科技經(jīng)費的安全良性運轉(zhuǎn)，是當前農(nóng)業(yè)科研管理工作的重要內(nèi)容。一、農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費的特點（一）項目經(jīng)費來源多元化從“三農(nóng)”（農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民）政策的出臺到脫貧攻堅再到鄉(xiāng)村振興，國家對農(nóng)業(yè)發(fā)展日益重視，在農(nóng)業(yè)科研領域也投入了大量的資金支持，經(jīng)費來源有農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、科技部、市科委、農(nóng)委等國家和地方各級政府部門撥款的縱向科研經(jīng)費，也有與院所、企業(yè)合作的橫向經(jīng)費，還有單位內(nèi)部自有資金項目，資金來源渠道廣、數(shù)額大，經(jīng)費管理復雜。2022年該單位承擔縱向課題43項，企業(yè)合作課題6項，院內(nèi)財政課題69項，項目支出總經(jīng)費近4253.30萬元。（二）項目經(jīng)費支出的季節(jié)性該單位研究對象是家畜、家禽和實驗動物，有一定的生命周期和季節(jié)性。禽畜動物有其生理特性，一般在每年春秋季開始育種繁育，禽流感多在秋冬季暴發(fā)，傳染性法氏囊疾病多在夏季暴發(fā)，科研人員需要下基地、下農(nóng)場，相應勞務費、差旅費的支出會增加，因此，針對不同研究對象的特點，其經(jīng)費支出也呈現(xiàn)出季節(jié)性的特點。（三）項目經(jīng)費支出的不確定性農(nóng)業(yè)科研實驗多在田間地頭、農(nóng)場、牧場等地方，且需要與當?shù)厣a(chǎn)實際相結合，呈現(xiàn)多點、分散、多地等特點，再加上受自然環(huán)境、天氣氣候、畜牧業(yè)動物生長發(fā)育及農(nóng)業(yè)市場環(huán)境的因素影響，農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費支出的不確定性增加，經(jīng)費管理往往難以按照項目任務書嚴格執(zhí)行。二、內(nèi)部審計的優(yōu)勢及不足內(nèi)部審計作為該農(nóng)科院內(nèi)部管理規(guī)范化、風險防控常態(tài)化、經(jīng)濟決策科學化的重要制度和自我約束機制，在促進單位完善內(nèi)部治理，推動事業(yè)發(fā)展方面起著重要的作用。內(nèi)部審計工作越有成效，單位出現(xiàn)違紀違規(guī)和績效低下問題的可能性就越小內(nèi)部審計既有外部審計不具備的優(yōu)勢，也受自身不足的約束，主要表現(xiàn)在以下方面：（一）內(nèi)部審計監(jiān)督的優(yōu)勢一是內(nèi)審部門不同于項目實施者和財務部門，不但能從財務上把關，還能從科研政策和業(yè)務上把關；二是作為單位的內(nèi)設機構，熟悉單位管理流程和業(yè)務情況，能提高審計監(jiān)督的針對性和準確性；三是作為內(nèi)部專職審計部門，其監(jiān)督時間自由，方式靈活，能夠有效實現(xiàn)全程跟蹤審計。（二）內(nèi)部審計監(jiān)督的不足一是審計隊伍力量薄弱。由于事業(yè)單位編制受限，內(nèi)部審計機構人員少，任務重，審計人員多為財務轉(zhuǎn)崗人員，專業(yè)結構單一，缺乏懂科研業(yè)務的人員，審計效能和質(zhì)量不高。二是審計手段比較落后。內(nèi)部審計大都缺少專門的審計軟件工具，主要是借助被審計單位提供的財務明細賬，結合傳統(tǒng)的手工審計完成審計任務。三是審計成效滯后。內(nèi)部審計通常是在科研項目結題后進行審計，如果能在項目執(zhí)行期間進行審計，將問題遏制在萌芽狀態(tài)，將能促使被審計單位立行立改，避免產(chǎn)生嚴重問題，防患于未然。四是缺乏真正的獨立性。這是由內(nèi)部審計本身屬性所決定的客觀情況。三、內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費管理中存在的主要問題（一）預算編制不夠科學、全面，影響項目經(jīng)費執(zhí)行進度實際工作中，科研項目預算的編制是由課題申報人完成的，缺少財務人員的參與，科研人員往往憑借經(jīng)驗編制預算，混淆經(jīng)濟支出分類科目，導致預算編制不夠準確；對現(xiàn)實不確定因素考慮不夠，導致編制的預算科目不夠全面，后期無法調(diào)劑。雖然在“放管服”新政下，經(jīng)費可以調(diào)劑使用，但未做預算的科目是無法調(diào)劑的。由于農(nóng)業(yè)科研工作的不確定性，一些無法預見的支出時有發(fā)生，如，某養(yǎng)雞場突然暴發(fā)了嚴重的雞傳染性疾病，或者某豬場發(fā)生了豬瘟，科研人員臨時決定組織專家召開緊急會議，并趕赴雞場、豬場進行取樣診斷，如果項目預算中未編入會議費、科研類差旅費或者其他交通費，在發(fā)生這種不可預見的支出時經(jīng)費無法調(diào)劑使用，會直接影響科研工作的開展，并造成經(jīng)濟損失。此外，由于預算編制不夠合理，也會直接影響項目支出進度，通常存在著經(jīng)費支出前松后緊的情況。（二）資產(chǎn)管理不夠健全、規(guī)范科研項目經(jīng)費形成的主要資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類，對應到具體科研項目上，主要指的是科研資金、實驗材料和實驗動物、實驗設備和科研無形資產(chǎn)?？蒲匈Y金方面主要存在結余資金結題不結賬的問題，項目結題后長期掛賬沒有及時使用和清理，造成了結余資金的沉淀和閑置。對于科研經(jīng)費形成的資產(chǎn)主要存在著管理不夠嚴格、科研材料及設備的采購、使用、處置流程和管理不規(guī)范等問題。有些項目實驗材料及設備購置未按規(guī)定進行政府采購；材料出入庫一次性完成、缺少領用記錄，其管理流于形式；設備驗收、入賬不及時，設備使用效率低、閑置率高，資產(chǎn)處置不符合標準；無形資產(chǎn)登記不夠全面、入賬價值不合理、處置不及時。以上問題導致資產(chǎn)的安全完整存在較大隱患。如，為了完成預算執(zhí)行進度突擊購買大量實驗耗材，材料一次性全部出庫，缺少分批分次領用記錄。有的項目購買大型實驗動物，受實驗室條件限制無法存放，便存放于農(nóng)場、牧場，實際上并未發(fā)生出入庫，但在報銷手續(xù)中提交了出入庫單，造成了賬實不符?？蒲许椖拷?jīng)費中大部分用于材料費支出，如果管理不當極易造成資產(chǎn)流失，且引發(fā)套取資金等舞弊行為，風險極大。（三）項目管理與經(jīng)費管理脫節(jié)，缺乏行之有效的全程管理目前該單位管理應用系統(tǒng)較多、功能分散，無法實現(xiàn)信息集成和共享，易形成“信息孤島”[2]。雖然建立了科研管理、財務管理等多模塊信息系統(tǒng)，但都相互獨立，系統(tǒng)間無法對接，管錢的不知道預算，管項目的不知道支出進度，管合同的不知道合同執(zhí)行情況，項目管理與經(jīng)費管理嚴重脫節(jié)，影響科研項目的順利實施和管理職能的發(fā)揮，降低了科研項目經(jīng)費的使用效率和效果。如，某科研儀器設備購置專項，由采購部門負責招標采購，科研人員負責設備簽收，科管部門負責驗收，由于科研人員與行政、科管部門間溝通不及時，設備是否到齊科管部門無從知曉，延誤了設備驗收時間，耽擱了固定資產(chǎn)登記和入賬，造成賬實不符的問題。（四）經(jīng)費管理流于形式，對經(jīng)費支出內(nèi)容真實性、相關性把關不嚴在目前單位報銷流程制度化、審批權限規(guī)范化的內(nèi)部管理下，對經(jīng)費的審核主要在于程序是否齊全、手續(xù)是否齊全、簽字是否齊全幾個方面，對于經(jīng)費支出真實性及相關性審核把關卻不夠嚴格?？蒲胁牧腺M的支出是否真實，僅憑一張發(fā)票和出入庫單是無法辨別的，勞務費是否真正發(fā)放給科研項目臨時勞務人員，專家咨詢費是否真實用于科研項目的咨詢或者評審工作，科技下鄉(xiāng)或者出差是否確因試驗的需要而發(fā)生，這些業(yè)務的真實性與相關性僅憑審批單、報銷單等紙質(zhì)單據(jù)是無法有效反映的。（五）內(nèi)控管理制度不夠健全在當前科研政策及動態(tài)不斷更新的形勢下，有些單位未及時更新有關科研內(nèi)控制度，有些單位雖然制訂、修訂了有關經(jīng)費管理制度，但沒有結合本單位的特點和實際工作需要，起不到應有的管理作用。以該研究所為例，目前《橫向經(jīng)費管理辦法》缺失，對與院所、企業(yè)合作項目經(jīng)費的管理存在盲區(qū)；《間接經(jīng)費管理辦法》要求不夠明確，缺少對使用范圍、績效發(fā)放考核依據(jù)、分攤標準等內(nèi)容的具體規(guī)定；《材料及低值易耗品管理辦法》未對試劑耗材的存放地點和出入庫進行明確要求，導致在實際工作中材料管理流于形式，難以反映出材料入庫和領用的真實情況。四、從內(nèi)審視角優(yōu)化農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費管理的途徑（一）完善科研項目經(jīng)費預算編制和執(zhí)行進度考評機制在預算編制環(huán)節(jié)，財務和科研部門應保持信息溝通，指導科研人員正確、科學、合理地編制項目預算。首先，明確項目預算編制的要求。不同的科研項目預算編制模板不一樣，如國家基金項目預算有包干制，也有按照直接費用“設備費、業(yè)務費、勞務費”三項以及間接費用預算模板制，單位內(nèi)部財政項目沿襲傳統(tǒng)的11項預算模板制。其次，應明確預算編制原則。項目編制須遵循相關性、政策符合性、經(jīng)濟效益性等原則，可以根據(jù)項目研究特點規(guī)定各預算科目的大概比例。第三，應明確各預算科目對應的預算內(nèi)容，確保預算編制的正確性。在充分考慮各類費用支出的必要性、可行性的基礎上，保證預算科目與預算內(nèi)容相符?？茖W合理的項目預算是項目順利實施的重要保障。建立預算執(zhí)行進度考評機制，對項目預算執(zhí)行結果進行考核與評價，將預算執(zhí)行的進度、金額、完成時間、完成質(zhì)量作為項目結題的重要考核評價指標，將預算執(zhí)行考評結果與項目申報掛鉤，對沒有完成當年預算執(zhí)行支出進度目標的項目組，應限制下一年度的項目申報[3]。（二）加大對資產(chǎn)的監(jiān)管力度一是細化資產(chǎn)管理細則。對于科研項目形成的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的購入、使用、維護、處置各環(huán)節(jié)的管理作出明確要求，明確風險點?；谠撗芯克r(nóng)業(yè)科研的特點，應重點明確對生物資產(chǎn)的管理辦法。二是搭建科研材料采購管理平臺。推進“互聯(lián)網(wǎng)+招標采購”業(yè)務，遴選有資質(zhì)的供應商進入采購平臺，提升材料采購信息化水平。進一步規(guī)范采購流程，提高采購效率，減少材料采購關聯(lián)交易和虛假交易的發(fā)生。三是加強資產(chǎn)的實質(zhì)性管理。通過定期或不定期盤點、檢查、核對等方式，對存貨的庫存情況、領用情況，固定資產(chǎn)的登記、入賬、存放地點、使用及處置情況，無形資產(chǎn)的登記、入賬、處置等情況進行檢查，確?？蒲匈Y產(chǎn)賬實相符、安全完整。四是加強對科研結余資金的管理。財務部門應定期清理項目結余資金情況，并配合科管部門督促課題組及時、合理安排結余資金的使用，提高資金使用效益。（三）加強對科研業(yè)務真實性、相關性、合規(guī)性的監(jiān)管應重點加強對科研試劑耗材、實驗動物、測試化驗加工費、勞務費、咨詢費、差旅費的檢查，重點檢查是否存在著舞弊和虛假等行為。一是財務和有關管理記錄的檢查。檢查會計憑證所附資料是否真實完整合規(guī)，發(fā)票信息是否異常，通過查詢開票方工商注冊信息、經(jīng)營范圍，借助互聯(lián)網(wǎng)天眼查、愛企查等企業(yè)信息查詢平臺，核實供貨方是否具備供貨資質(zhì)和實力。檢查項目支出明細賬與任務書，核實購買的材料和科研儀器是否與科研項目相關，是否符合科研活動季節(jié)性、周期性的特點。二是實地檢查?？梢赃M入實驗室或者動物舍實地盤點試劑耗材及科研儀器的使用、庫存情況，并與固定資產(chǎn)及材料登記臺賬、實驗記錄進行比對，查看賬實是否相符，資產(chǎn)管理是否規(guī)范、有無閑置。三是延伸檢查?？梢酝ㄟ^走訪調(diào)查、詢價、電話詢問、詢證函等方式核實勞務費、咨詢費、差旅費等項目支出是否真實、合規(guī)，是否存在關聯(lián)交易的情況。日常監(jiān)管中，由于項目多、業(yè)務量大，可以采取抽查的方式檢查，主要參考以下因素：重要時間節(jié)點，如年終封賬前的集中采購；大額支出，如購買頻繁、單價較高的支出；重要事項，如涉及“三重一大”的重要事項支出。（四）整合科研項目信息管理系統(tǒng)，加強部門間聯(lián)動監(jiān)管整合科研管理、財務管理、資產(chǎn)管理、檔案管理等多個信息管理模塊，使各模塊之間能夠有效對接，有助于全方位、全過程管理科研經(jīng)費，不留盲點和死角。借助現(xiàn)代信息技術，搭建科研管理和經(jīng)費管理一體化的統(tǒng)一平臺，使得整個項目的過程管理更加清晰、完整，便于統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費管理中存在的問題，從而促使科研經(jīng)費的管理工作更加完善[4]。各職能部門間的有效溝通、聯(lián)合監(jiān)督也必不可少?？乒堋⒇攧?、內(nèi)審部門以及科研人員對項目經(jīng)費的管理環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。課題負責人是科研項目的核心主體，其他職能部門則是科研項目的支撐，各負其責、相互協(xié)作才能保證項目不出“故障”、良性運轉(zhuǎn)，為科研項目經(jīng)費的合理合法使用筑牢一道堅實的防線。（五）完善和落實內(nèi)控管理制度一是完善科研項目經(jīng)費管理制度。建立健全《橫向經(jīng)費管理》《間接經(jīng)費管理辦法》《材料及低值易耗品管理辦法》等。二是建立科研經(jīng)費責任追究制度。建立健全《科研誠信管理辦法》，明確科研誠信管理機構及職責，對不同責任主體的科研誠信進行規(guī)范，對違規(guī)行為舉報、受理、調(diào)查、處理和復查的處理程序予以明確。通過責任追究制度的建立，震懾和教育潛在違規(guī)者。三是建立內(nèi)部審計整改和結果運用機制。建立健全內(nèi)部《審計整改辦法》，加大審計整改力度，明確整改的責任主體、整改內(nèi)容、方式、時效。加大內(nèi)部審計結果運用，把審計結果及整改情況作為科研項目申報、評價考核的依據(jù)，并作為獎懲干部和相關決策的重要依據(jù)。（六）提升內(nèi)部審計質(zhì)量，促進農(nóng)業(yè)科研事業(yè)發(fā)展一是整合審計資源，優(yōu)化審計力量。該市農(nóng)科院下屬十多個單位，每個單位都設有獨立的財務部門，相比外部審計，內(nèi)部財務人員更加熟悉本單位的業(yè)務特點和經(jīng)費管理的重難點，從下屬單位抽調(diào)專業(yè)素質(zhì)強、業(yè)務水平過硬的財務人員組成審計小組，既能彌補審計部門人員不足的矛盾，又能促使下屬單位財務人員發(fā)現(xiàn)彼此存在的共性和個性問題，對經(jīng)費管理起到取長補短的作用。內(nèi)部審計審前調(diào)查階段，可以由院審計處召集各研究所、中心財務主管人員進行開會交流討論，分析各所經(jīng)費管理中存在的問題，再有針對性地制定審計方案，這樣審計工作能夠達到事半功倍的效果。二是前移審計關口，強化事前和事中審計，做到邊審邊改。事前審計通過參與單位內(nèi)部預算評審、支出評估等重大經(jīng)濟決策，對方案進行事前分析比較，得出評價結論，提出改進意見。事中審計是在科研項目執(zhí)行過程中通過定期、不定期的抽查方式進行審計。抽查的標準可以綜合考慮科研項目經(jīng)費的多少、事項的重要程度、重要節(jié)點、大額款項等要素，通過內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)適時審計，先篩出審計疑點，再到下屬單位翻閱憑證進一步核實，做到盡早發(fā)現(xiàn)問題、及時整改糾正。三是加強審計聯(lián)動監(jiān)督。內(nèi)審部門不能自我局限于科研項目事后審計，而需要加強與科研管理部門