新形勢下高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的探討

一、新形勢下高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的政策依據(jù)2014年10月，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，正式提出“實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”；2018年5月，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上明確指出，要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力；2020年3月，教育部發(fā)布的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)）指出，在不違反國家保密規(guī)定的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)工作需要向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)購買審計(jì)服務(wù)。筆者通過調(diào)研多家高校后發(fā)現(xiàn)，目前審計(jì)工作開展較好的高校，包括廈門大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)等高校，在2022年度審計(jì)工作中均購買了社會(huì)審計(jì)服務(wù)。二、高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的動(dòng)因（一）增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校的職能部門，與其他職能部門和二級(jí)學(xué)院是平行關(guān)系。所以，內(nèi)部審計(jì)人員開展項(xiàng)目時(shí)，很可能會(huì)受到各方壓力和制約，特別是在一些強(qiáng)勢的部門和學(xué)院的干預(yù)下，最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性缺失，進(jìn)而影響到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。而通過購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，聘請獨(dú)立于高校和被審計(jì)對象的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，大大增強(qiáng)了審計(jì)獨(dú)立性，能夠更加客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見。此外，由于被審計(jì)對象與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作中并無交集，也不存在任何利益輸送關(guān)系，對于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)對象會(huì)認(rèn)為其更加“客觀和公正”，接受程度也會(huì)更高一些[1]。（二）提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量“人少活多”是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的普遍現(xiàn)狀。特別是在審計(jì)全覆蓋背景下，高校審計(jì)人員的工作量明顯加大，同時(shí)對審計(jì)人員全面性要求愈來愈嚴(yán)格[2]。以國內(nèi)某211高校為例，該高校95%以上的審計(jì)項(xiàng)目由內(nèi)審人員自主完成，基本不借用社會(huì)審計(jì)力量，內(nèi)部審計(jì)人員整天奔赴在各個(gè)項(xiàng)目上，由于時(shí)間緊、任務(wù)重，出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，導(dǎo)致被審計(jì)對象經(jīng)常質(zhì)疑審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，甚至對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也頗有言辭。此外，受限于人力和時(shí)間，該高校審計(jì)項(xiàng)目局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和工程審計(jì)等常規(guī)性項(xiàng)目，對政策跟蹤審計(jì)等具有開創(chuàng)性的審計(jì)項(xiàng)目的開展也較為緩慢。假如借力于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，將重復(fù)性較高、重要性較低、耗費(fèi)時(shí)間較長（如抽查憑證、盤點(diǎn)資產(chǎn)等業(yè)務(wù)）的業(yè)務(wù)委托給第三方機(jī)構(gòu)，讓內(nèi)部審計(jì)人員將工作重點(diǎn)放在審計(jì)方向的把控以及審計(jì)工作復(fù)核上，不僅能提升審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，使得原先的審計(jì)業(yè)務(wù)做大做強(qiáng)，甚至開拓新的審計(jì)業(yè)務(wù)，還能夠極大地提升內(nèi)部審計(jì)人員的滿足感。（三）提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)高校內(nèi)部審計(jì)人員由于日常工作量較大、對外培訓(xùn)交流的機(jī)會(huì)比較匱乏，導(dǎo)致其容易固化審計(jì)視野、審計(jì)理念、審計(jì)方法，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功效。而社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)接觸的行業(yè)較多，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)比較豐富，審計(jì)手段多樣化。在與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員既能夠了解到不同行業(yè)的專業(yè)知識(shí)以及先進(jìn)的審計(jì)理論，向其學(xué)習(xí)處理“疑難雜癥”的思路和方法，也能夠在相互協(xié)助的過程中碰撞產(chǎn)生新的思想火花，全方位提升自己的綜合素質(zhì)[3]。此外，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)高效、干練的作風(fēng)也能刺激內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生憂患意識(shí)，努力提升自己，以保證在高校的工作中保持持久的競爭力。三、高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)存在的問題（一）社會(huì)審計(jì)服務(wù)購買不規(guī)范目前，高校在購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的過程中不夠規(guī)范，存在如下問題：①未進(jìn)行公開招投標(biāo)或者邀請招標(biāo)，采取直接指定的方式選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，且指定的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)連續(xù)多年為該高校服務(wù)；②參與招投標(biāo)的多家社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)系密切，高校未能及時(shí)識(shí)別其關(guān)聯(lián)關(guān)系或者對關(guān)聯(lián)企業(yè)的投標(biāo)現(xiàn)象“裝聾作啞”；③未按照規(guī)定與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂購買合同，部分合同本文存在合同簽訂日期缺失、無法定代表人簽字等問題。此類問題的發(fā)生，一方面損害了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在校內(nèi)的名聲和地位，另一方面將會(huì)嚴(yán)重影響后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量，甚至導(dǎo)致被審計(jì)對象質(zhì)疑審計(jì)結(jié)果的公正性。（二）社會(huì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量難以達(dá)到高校要求社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)主要提供財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、驗(yàn)證企業(yè)注冊資本等業(yè)務(wù)，越來越多的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開始將審計(jì)業(yè)務(wù)范圍拓展至高校。在對高校進(jìn)行審計(jì)時(shí)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員由于對高校情況不熟悉，經(jīng)驗(yàn)不足，很容易固守原來的慣性思維，將注意力放在財(cái)務(wù)賬面、報(bào)銷單據(jù)的合法合規(guī)性上，對于高校貫徹執(zhí)行上級(jí)文件的精神、推動(dòng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展情況、黨政工作要點(diǎn)完成情況、內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行等宏觀性問題關(guān)注較少。另外，由于審計(jì)時(shí)間較短，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員與被審計(jì)干部以及相關(guān)人員的溝通可能不夠充分，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)的問題深度不夠，最終形成的審計(jì)意見只是浮于表面，難以切中要害。（三）對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏有效的考核評(píng)價(jià)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是以盈利為主的企業(yè)，相較于企業(yè)年報(bào)審計(jì)，高校審計(jì)項(xiàng)目價(jià)格總體偏低。出于降低成本的考慮，部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行高校審計(jì)項(xiàng)目時(shí)可能會(huì)委派一些實(shí)習(xí)生或者專業(yè)素質(zhì)不高的審計(jì)人員，并且可能會(huì)盡量壓縮現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間。為了降低此類風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)項(xiàng)目考核評(píng)價(jià)體系，通過考核評(píng)價(jià)體系來約束社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為，通過硬性的考核指標(biāo)來督促內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提高審計(jì)工作質(zhì)量。但在實(shí)際操作中，很少有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主動(dòng)制定審計(jì)項(xiàng)目考核評(píng)價(jià)體系，大部分只是在項(xiàng)目進(jìn)行的過程中對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然制定了考核評(píng)價(jià)體系，但是考核指標(biāo)過于簡單，考核的依據(jù)也不夠科學(xué)，無法真正起到約束作用，甚至?xí)?dǎo)致負(fù)面效應(yīng)[4]。（四）存在泄露高校隱私的風(fēng)險(xiǎn)《中華人民共和國審計(jì)法》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等法律法規(guī)均要求審計(jì)人員保守執(zhí)行職務(wù)中知悉的秘密。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展高校審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如翻閱會(huì)計(jì)憑證、查閱人員工資表、查看科研信息等過程中，均會(huì)涉及高校的隱私及秘密。由于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員流動(dòng)性較大，且保密意識(shí)參差不齊，可能存在通過泄露高校機(jī)密謀取私人利益等情況。另外，在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，社會(huì)審計(jì)人員全部從審計(jì)現(xiàn)場撤離后，高校便無法對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行約束和監(jiān)管，社會(huì)審計(jì)人員對高校信息的保守全部依賴自覺性。四、對高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的建議（一）規(guī)范社會(huì)審計(jì)服務(wù)購買行為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)公開透明，嚴(yán)格執(zhí)行政府采購法律制度。購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計(jì)項(xiàng)目的難易程度、可行性進(jìn)行充分調(diào)研，確定是否應(yīng)該購買審計(jì)服務(wù)以及購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的方式；采用公開招投標(biāo)或邀請招標(biāo)時(shí)，需在招標(biāo)文件中對供應(yīng)商的以往業(yè)績、審計(jì)方案、人員構(gòu)成等作出詳細(xì)規(guī)定，確?！昂诿麊巍眴挝粺o法入圍；評(píng)標(biāo)時(shí)要嚴(yán)格按照評(píng)標(biāo)程序進(jìn)行，保證評(píng)標(biāo)工作公平公正[5]。與中標(biāo)方簽訂合同時(shí)，要將雙方責(zé)任、費(fèi)用支付情況、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求以及違約責(zé)任解釋清楚，避免出現(xiàn)合同糾紛。另外，合同雙方一定要在合同上蓋章并簽署日期。（二）全過程控制，提升審計(jì)質(zhì)量高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作方式主要有三種：①項(xiàng)目參與式。高校內(nèi)部審計(jì)人員作為核心和主導(dǎo)來實(shí)施項(xiàng)目，社會(huì)審計(jì)人員全力配合且無須單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。②項(xiàng)目委托式。以社會(huì)審計(jì)人員為主導(dǎo)來開展項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)助且參與度較低，審計(jì)報(bào)告由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具。③項(xiàng)目合作式。項(xiàng)目開展以社會(huì)審計(jì)人員為主，高校內(nèi)部審計(jì)人員作為組長或主審等關(guān)鍵角色全程參與，這樣審計(jì)報(bào)告質(zhì)量能夠得到一定保證。目前，審計(jì)業(yè)務(wù)開展較好的高校傾向于使用這種工作模式。筆者建議高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)后，盡可能選擇項(xiàng)目合作式工作模式。采用這種方式，內(nèi)部審計(jì)人員便能真正實(shí)現(xiàn)抓大放小。當(dāng)然，采用項(xiàng)目合作式開展工作應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。（1）審計(jì)準(zhǔn)備階段。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施之前，內(nèi)部審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員要友好會(huì)面，確定經(jīng)驗(yàn)較為豐富的內(nèi)部審計(jì)人員為審計(jì)組長。審計(jì)組長要對社會(huì)機(jī)構(gòu)審計(jì)成員開展專項(xiàng)培訓(xùn)，使其全面了解學(xué)校的基本情況，明確審計(jì)目標(biāo)，保證其能夠按時(shí)間、按步驟實(shí)施審計(jì)[6]。（2）審計(jì)實(shí)施階段。作為統(tǒng)領(lǐng)全局的人，審計(jì)組長應(yīng)統(tǒng)籌審計(jì)進(jìn)度，把控審計(jì)方向和重點(diǎn)，并做好各類協(xié)調(diào)工作?，F(xiàn)場審計(jì)期間，審計(jì)組成員要相互協(xié)作，按時(shí)有序推動(dòng)各項(xiàng)工作。針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)組成員應(yīng)積極交換意見，并與被審計(jì)干部充分溝通。審計(jì)組長應(yīng)嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果的復(fù)核與監(jiān)督。（3）審計(jì)報(bào)告與整改階段。審計(jì)組長要嚴(yán)格把控審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告初稿后，審計(jì)組長應(yīng)帶領(lǐng)部門成員對報(bào)告逐字逐句進(jìn)行討論，并提出相應(yīng)的修改意見。以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告為例，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要表述精確，對于被領(lǐng)導(dǎo)干部的總體評(píng)價(jià)要客觀公正，審計(jì)建議要對癥下藥。報(bào)告修改完畢后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)干部及其所在部門征求意見。對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要監(jiān)督被審計(jì)單位及時(shí)整改，按時(shí)上報(bào)整改資料，最終實(shí)現(xiàn)對賬銷號(hào)。（三）加強(qiáng)對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核評(píng)價(jià)為了進(jìn)一步強(qiáng)化對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的約束，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定科學(xué)可行的審計(jì)項(xiàng)目考核評(píng)價(jià)體系?？己嗽u(píng)價(jià)體系可分兩部分：一方面是對社會(huì)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作能力進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間、審計(jì)取證單、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題情況、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等方面設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)；另一方面是對社會(huì)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)工作態(tài)度的考核評(píng)價(jià)，依據(jù)工作積極性、配合度、工作效率等方面設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)。對于考核評(píng)價(jià)結(jié)果較差的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，高校應(yīng)將其列入“黑名單”，剝奪其參與后續(xù)招投標(biāo)的資格，甚至可以對其審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的扣除[7]。（四）強(qiáng)化對涉密信息的保護(hù)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)入現(xiàn)場后，高校應(yīng)當(dāng)采用多種方式來避免涉密信息的泄露。首先，雙方簽訂的合同中應(yīng)注明社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員應(yīng)當(dāng)具備保密義務(wù)；如果發(fā)生泄密，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任和法律責(zé)任。其次，將涉密材料隔離，如人員工資表、科研信息等相關(guān)資料，避免社會(huì)審計(jì)人員與它們單獨(dú)接觸，如需要查閱，須有專人進(jìn)行陪同，并且只能查閱，不能復(fù)制。最后，對于重要資料的分享，禁止通過QQ、微信等方式進(jìn)行傳輸。審計(jì)工作完成后，社會(huì)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將材料原件返還給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并及時(shí)銷毀多余的復(fù)印資料。（五）打造高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)鐵軍為了進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)整體水平，也為了更有效地對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)苦修“內(nèi)功”。高校要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，打造高質(zhì)量、高水準(zhǔn)的審計(jì)鐵軍，為高校高質(zhì)量發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)力量。一方面，高校要完善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，及時(shí)吸收新鮮血液，廣泛吸納信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等專業(yè)人才，推動(dòng)審計(jì)隊(duì)伍全面化、多樣化發(fā)展；另一方面，堅(jiān)決執(zhí)行“引進(jìn)來”與“走出去”的政策，組織內(nèi)部審計(jì)人員積極參加各類培訓(xùn)，既包括審計(jì)廳、教育廳等機(jī)構(gòu)組織的“以審代訓(xùn)