政府審計教學(xué)課件第8章 固定資產(chǎn)投資審計

第八章固定資產(chǎn)投資審計學(xué)習目標：通過本章的學(xué)習，了解固定資產(chǎn)投資審計的概念和范圍；掌握建設(shè)項目開工前審計，建設(shè)項目竣工決算審計。學(xué)時：4股票配資軟件外匯喊單網(wǎng)，職業(yè)操盤手帶你賺錢！本章內(nèi)容第一節(jié)固定資產(chǎn)投資審計概述第二節(jié)建設(shè)項目資金籌措及使用情況審計第三節(jié)建設(shè)項目開工前審計第三節(jié)建設(shè)項目在建審計第四節(jié)建設(shè)項目竣工決算審計

引言國家宏觀經(jīng)濟：投資、出口、消費經(jīng)濟低迷，擴大投資規(guī)模經(jīng)濟過熱，控制投資規(guī)模國有投資50%以上，通過審計合理控制投資規(guī)模，保障國民經(jīng)濟健康運行。第一節(jié)固定資產(chǎn)投資審計概述一、固定資產(chǎn)投資審計的概念及范圍一）概念固定資產(chǎn)投資審計是指審計機關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對固定資產(chǎn)投資項目財務(wù)收支真實、合法、效益的監(jiān)督行為。解釋審計主體國家審計民間審計內(nèi)部審計政府投資或以政府投資為主的項目組織投資為主的項目本單位本系統(tǒng)的項目解釋固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資建設(shè)項目投資建設(shè)項目和技術(shù)改造項目建設(shè)投資其他投資建筑安裝工程、設(shè)備工具器具購置、其他費用建設(shè)項目劃分示例建設(shè)項目新建學(xué)校教學(xué)樓單位工程電氣照明工程給排水工程土建工程分項工程基礎(chǔ)工程墊層基礎(chǔ)防潮墻體工程柱梁工程分部工程食堂圖書館行政樓學(xué)生宿舍工程項目二）范圍固定資產(chǎn)投資審計是對政府投資或以政府投資為主的建設(shè)項目和技術(shù)改造項目進行的審計。1、100%政府投資全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財政資金的固定資產(chǎn)投資；2、政府投資大于50%，或者小于50%但擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的。3、審計機關(guān)對建設(shè)項目的審計，按照建設(shè)項目財政財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍。判斷這些項目審計的主體國家投資建設(shè)項目地方政府投資的建設(shè)項目企業(yè)投資的建設(shè)項目“三資”企業(yè)的建設(shè)項目三）審計對象建設(shè)單位必要時審計：勘察單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位、采購單位、供貨單位等與國家建設(shè)項目有關(guān)的財務(wù)收支。二、固定資產(chǎn)投資項目審計的內(nèi)容一）開工前投資立項審計、勘察設(shè)計審計、資金籌集審計、招投標審計、施工合同管理審計。二）在建審計

工程管理審計、工程監(jiān)理審計、工程造價審計、建設(shè)項目物資審計、預(yù)算（概算）調(diào)整審計、資金使用情況審計。三）竣工決算審計項目建設(shè)及概算執(zhí)行情況審計、交付使用資產(chǎn)審計、在建工程審計。三、固定資產(chǎn)投資審計的特點一）宏觀性二）復(fù)雜性三）階段性四）專業(yè)性四、固定資產(chǎn)投資審計的發(fā)展方向一）從單純的事后監(jiān)督向過程控制的跟蹤審計轉(zhuǎn)變二）實現(xiàn)單一造價審計向固定資產(chǎn)投資綜合審計的轉(zhuǎn)化三）實行常規(guī)審計與績效審計相結(jié)合，審計與審計調(diào)查相結(jié)合第二節(jié)建設(shè)項目開工前審計一、建設(shè)項目開工前審計的概念及必要性1.概念建設(shè)項目開工前審計是指對建設(shè)項目從籌備建設(shè)到正式開工前這段時間的工作內(nèi)容所進行的審計，包括對建設(shè)項目前期建設(shè)程序、設(shè)計（勘察）、招投標合同、建設(shè)資金等進行審計。2.開展建設(shè)項目開工前審計的必要性可以保證建設(shè)項目的順利實施，提高投資效益?？梢哉{(diào)節(jié)固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。一、建設(shè)項目開工前審計的目標及主要內(nèi)容一）審計目標1、項目建設(shè)規(guī)模、內(nèi)容和標準是否符合經(jīng)批準的項目計劃，是否與可行性研究報告相符。2、項目開工前的各項審批手續(xù)是否完備、合法，建設(shè)項目及投資是否納入年度投資計劃。3、建設(shè)項目是否是否存在邊勘察、邊設(shè)計、邊施工的“三邊”工程。4、項目總預(yù)算、分項預(yù)算是否符合總概算、分項概算。5、項目征地拆遷、勘察、設(shè)計、監(jiān)理、咨詢服務(wù)等前期工作及其資金運用的真實性、合法性。6、項目是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策二）項目開工前審計的主要內(nèi)容對基建撥款的審計：主要審查建設(shè)單位是否符合預(yù)算撥款的范圍，建設(shè)項目是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)劃的要求等。對基建投資借款和外資等債務(wù)性資金的審計：主要審查建設(shè)單位是否符合規(guī)定的借款范圍，有無償還債務(wù)的能力等。對自籌資金的審計：主要審查自籌基建資金項目是否納入國家基本建設(shè)計劃，審查建設(shè)單位是否存在擠占生產(chǎn)成本、亂攤派、亂集資的情況，有無截留應(yīng)上繳利潤和拖欠稅款等情況。二）項目開工前審計的主要內(nèi)容2.投資立項審計項目建議書可行性研究報告初步設(shè)計文件施工圖項目建議書、可行性研究報告（總體設(shè)計——估算）；初步設(shè)計——概算；施工圖——預(yù)算。項目建設(shè)是否符合國家規(guī)定及發(fā)展戰(zhàn)略、審批程序是否符合順序、審批手續(xù)是否完備等?？傮w設(shè)計時叫估算；初步設(shè)計叫概算，概算沒有詳細的計算圖紙，是大概估價；施工圖設(shè)計時叫預(yù)算，預(yù)算有詳細的計算圖紙，是概算的細分；預(yù)算不能超過概算，是確認總包的依據(jù)。審計內(nèi)容存在問題項目可行性研究不充分，造成損失浪費前期工作沒有做好：資金缺口大、工程變更多建設(shè)項目沒有報批或越權(quán)審批邊勘察、邊設(shè)計、邊施工：“三邊工程”。案例1某垃圾處理廠工程可行性研究和初步設(shè)計流于形式，導(dǎo)致建筑垃圾場和生活垃圾場庫容不符合實際需要，生活垃圾場庫容過小、建筑垃圾場庫容過大，形成建筑垃圾場基本空置而生活垃圾場即將填滿的現(xiàn)象，造成資源結(jié)構(gòu)性浪費。3、設(shè)計（勘察）管理審計審計內(nèi)容：（1）審查設(shè)計（勘察）單位確定方式是否合法。（2）審查初步設(shè)計完成的時間及其對建設(shè)進度的影響。（3）審查編制設(shè)計概算所依據(jù)的指標、定額、費率、材料（設(shè)備）的預(yù)算價格等是否現(xiàn)行適用，定額與取費標準的采用是否配套，定額和標準的選用是否合規(guī)，有無違反規(guī)定、高估冒算的問題。（4）審查施工圖設(shè)計完成的時間及其對建設(shè)進度的影響等。重點一：設(shè)計概算審計收集的審計資料：

項目建議書

可行性研究報告初步設(shè)計方案概算定額與概算指標國家、地區(qū)或行業(yè)的有關(guān)文件規(guī)定（如各項費用的計提標準，費用計算范圍、材差系數(shù)的規(guī)定等）投資估算文件設(shè)計概算書設(shè)計概算的費用構(gòu)成：工程費用建設(shè)工程其他費用預(yù)備費（預(yù)備費又稱為不可預(yù)見費，是指考慮建設(shè)期可能發(fā)生的風險因素而導(dǎo)致的建設(shè)費用增加的這部分內(nèi)容）建設(shè)期貸款利息設(shè)計概算的費用構(gòu)成工程費用建筑工程費用設(shè)備及工器具購置費用設(shè)備安裝工程費用工程建設(shè)其他費用建設(shè)管理費建設(shè)用地費勘察設(shè)計費其他費用如：可行性研究費、環(huán)境測評費、場地準備和臨時設(shè)施費、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費等設(shè)計概算審計（1）設(shè)計概算編制條件的審計建設(shè)單位是否具備已批準的可行性研究報告和項目建議書；初步設(shè)計是否已經(jīng)完成；是否具有明確的建設(shè)地點；是否具有足夠的建設(shè)資金；是否具備一定的生產(chǎn)能力；建設(shè)規(guī)模與建設(shè)標準是否符合投資估算與投資計劃要求。

設(shè)計概算審計（2）

設(shè)計概算編制依據(jù)的審計審計編制依據(jù)的合法性。建設(shè)項目設(shè)計概算編制依據(jù)必須經(jīng)過國家和授權(quán)機關(guān)批準。審計編制依據(jù)的時效性。注意編制概算的時間與其使用的文件資料的適用時間是否吻合，不能使用過時的依據(jù)資料；審計設(shè)計概算編制依據(jù)的適用性。各種編制依據(jù)都有規(guī)定的適用范圍，如各主管部門規(guī)定的各種專業(yè)定額及取費標準，只適用于該部門的專業(yè)工程；各地區(qū)規(guī)定的定額及取費標準只適合于本地區(qū)的工程等。

設(shè)計概算審計（3）設(shè)計概算審計的內(nèi)容審計建設(shè)項目總概算書重點審計總概算中所列的項目是否符合批準的可行性研究報告或立項批文的標準；各項費用是否有可能發(fā)生，費用之間是否重復(fù)，總投資額是否控制在批準的投資估算以內(nèi)。如果設(shè)計概算超過批準的投資估算10%以上，則應(yīng)分析原因，并對原投資估算進行審計，在此基礎(chǔ)上，建議建設(shè)單位將超過標準的概算重新報送有關(guān)部門審批。審計單項工程概算重點審計在概算書中所體現(xiàn)的各項費用的計算方法是否得當，概算指標或概算定額的標準是否適當，工程量計算是否正確。如建筑工程采用工程所在地區(qū)的計價定額、費用定額、價格指數(shù)和有關(guān)人工、材料、機械臺班的單價是否符合現(xiàn)行規(guī)定；安裝工程采用的專業(yè)部或地區(qū)定額是否符合工程所在地區(qū)的市場價格水平，概算指標調(diào)整系數(shù)、主材價格、人工、機械臺班和輔材調(diào)整系數(shù)是否按當時最新規(guī)定執(zhí)行等。審計其他工程費用概算重點審計其他工程費用的內(nèi)容是否真實，在具體的建設(shè)項目中是否有可能發(fā)生，費用計算的依據(jù)是否適當，費用之間是否重復(fù)等有關(guān)內(nèi)容。設(shè)計概算審計中常見問題（1）設(shè)計概算編制取費不合理、編制不科學(xué)，或高估冒算、多計費用等虛假行為；（2）概算審批把關(guān)不嚴、審查不細，導(dǎo)致多列項目概算。（3）為上項目，故意壓低投資規(guī)模和概算，搞“釣魚工程”。案例2某建設(shè)項目實行按設(shè)計總概算總承包，發(fā)包人與承包人在確定承包的投資額時，按如下思路計算：建筑工程費用1000萬元，其中包括：包干費20萬元；設(shè)備安裝工程費用1200萬元，其中包括包干費22萬元；設(shè)備及工器具購置費用800萬元；其他工程費500萬元；預(yù)備費（或不可預(yù)見費）35萬元；建設(shè)單位貸款利息150萬元；總包干費100萬元?？偼顿Y額=1000＋1200＋800＋500＋35＋150＋100=3785萬元。請分析該建設(shè)項目總投資額計算是否正確。分析：設(shè)計概算的內(nèi)容包括：建筑工程費用、設(shè)備安裝工程費用、設(shè)備購置費、工器具及生產(chǎn)家具購置費用、其他工程費、預(yù)備費（或不可預(yù)見費）、建設(shè)期貸款利息。該合同價款的確定存在以下問題：（1）預(yù)備費與總包干費重復(fù)，預(yù)備費的內(nèi)容已包括包干費，兩者不能重復(fù)計算。（2）計算總包干費就不能在建筑工程費用和設(shè)備安裝工程費用計算包干費。因此，在該建設(shè)項目的總承包費用應(yīng)是3785-20-22-35=3708萬元。重點二：勘察設(shè)計審計編制項目概算項目設(shè)計工程勘察施工圖設(shè)計初步設(shè)計技術(shù)設(shè)計勘察設(shè)計工作內(nèi)容圖項目勘察設(shè)計審計內(nèi)容設(shè)計（勘察）單位確定是否合法（資質(zhì)、合同、收費、范圍與初步文件是否相符）初步設(shè)計完成的時間（可行性研究報告與估算是否經(jīng)過批準，初步設(shè)計與可行性研究報告與估算是否一致）編制設(shè)計概算的依據(jù)是否可行（指標、定額、費率、材料（設(shè)備）的預(yù)算價格）施工圖設(shè)計完成的時間（完成時間、施工圖與初步設(shè)計是否一致，施工圖預(yù)算的編制依據(jù)是否正確）案例3設(shè)計收費審計某建筑設(shè)計單位承擔了某單位一五層框架結(jié)構(gòu)的實驗樓設(shè)計任務(wù)，根據(jù)圖紙設(shè)計要求，該工程項目為一左右對稱結(jié)構(gòu)，整個工程的建筑面積為6000平米，設(shè)計單位與建設(shè)單位明確了收費標準為每平米10元。審計人員審計時，發(fā)現(xiàn)合同簽訂的設(shè)計收費總額為6000×10÷2=30000元。請分析該設(shè)計收費是否正確。分析：審計人員應(yīng)首先查閱國家設(shè)計收費文件，根據(jù)文件確定每平米10元的收費是否符合規(guī)定標準，如果在規(guī)定的收費標準內(nèi)，則應(yīng)進一步查明計算的基數(shù)是否正確。該項目按建筑面積的一半計算設(shè)計費用，經(jīng)調(diào)查，理由是該項工程是左右對稱結(jié)構(gòu)，這種計算是錯誤的，國家沒有這種規(guī)定。正確的設(shè)計費應(yīng)該是60000元。審計人員通過審計應(yīng)指出這種做法是錯誤的，并建議合同雙方當事人修訂工程設(shè)計合同。重點三：資金籌集審計建設(shè)項目的資金來源財政撥款：預(yù)算內(nèi)基建撥款、自籌基建資金撥款（各地區(qū)、各部門、各單位按照財政制度提留、管理和自行分配用于固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金）、其他基建資金撥款基建投資借款：建設(shè)銀行投資借款、國家開發(fā)銀行借款、國外貸款其他借款項目資本和資本公積常見問題資金來源中常見的主要問題有：

1、不按批復(fù)的來源渠道安排資金。即：在年度計劃中改變資金來源性質(zhì)；

2、不按規(guī)定的基建程序撥付資金。即：提前撥付資金，造成資金閑置；

3、不按工程建設(shè)進度撥付資金。即：資金到位不及時，導(dǎo)致項目不能按期建成。案例4

資料：2008年，某主管部門在批復(fù)所屬單位新建項目可研報告后，開始為該項目下達年度投資計劃。2008年－2013年，共下達5000萬元，其中，2008年500萬元、2009年500萬元、2010年－2013年各1000萬元。資金全部按計劃到位。截止2014年12月底，該項目完成設(shè)備投資100萬元、其他投資300萬元，共計400萬元，主要工作內(nèi)容是規(guī)劃設(shè)計。結(jié)轉(zhuǎn)2015年的資金4600萬元。問題：未批復(fù)初步設(shè)計就下達投資計劃，安排建設(shè)資金。4.招投標審計招投標審計范圍：可行性研究、勘察設(shè)計、監(jiān)理、施工、設(shè)備采購、工程承發(fā)包招投標審計內(nèi)容：建設(shè)單位是否執(zhí)行國家招投標管理制度招標是否符合平等競爭的原則投標企業(yè)資質(zhì)是否符合要求開標的程序是否符合相關(guān)法規(guī)的規(guī)定中標后的跟蹤審計招投標審計中常見問題泄露標底指定發(fā)包肢解工程項目規(guī)避招標（被肢解項目一般利潤高）指定材料設(shè)備供應(yīng)商。串通投標、圍標、陪標（私下交易太多，很難查實，國外通過相關(guān)外部表現(xiàn)形式來認定）評標后中標人不是排名第一故意壓低標價或串通哄抬標價案例52007年審計署2號公告－34條高等級公路披露：雖然34個項目都實行了招投標制度，但其中20個項目執(zhí)行招投標制度不嚴格，有些項目涉嫌有幕后交易，個別項目存在商業(yè)賄賂，影響了工程質(zhì)量。

一是建設(shè)單位指定分包和施工單位違規(guī)轉(zhuǎn)分包問題。其中：建設(shè)單位違規(guī)直接發(fā)包和指定分包工程17.96億元，施工單位違規(guī)轉(zhuǎn)分包工程72.39億元，兩者合計占抽查項目合同總金額的36％。后果是：造成嚴重質(zhì)量缺陷；大量建設(shè)資金在中間環(huán)節(jié)被抽取。

二是少數(shù)地方領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)違規(guī)插手工程招投標，謀取私利，造成國有資產(chǎn)嚴重流失。如青島市交通局原局長等人在黑龍江省同江至海南省三亞高速公路青島段建設(shè)過程中，將部分工程項目指定一名臨時工假冒和借用其他公司名義承包，并按高價結(jié)算，造成公路建設(shè)資金損失1300多萬元。

2001年以來，四川省達州市檢察院原檢察長利用檢察機關(guān)監(jiān)督預(yù)防交通部門職務(wù)犯罪之機，為其親屬承攬大竹至鄰水邱家河高速公路邊坡綠化工程，結(jié)算單價明顯高于當?shù)赝惞こ?，違規(guī)獲利249萬元。三是5個項目的投標和評標存在幕后交易。在安徽省蚌埠至明光高速公路路基工程15標段招標過程中，建設(shè)單位——安徽省蚌明高速公路開發(fā)有限公司按照原董事長的授意，違規(guī)使安徽省公路工程總公司中標，然后又以“施工量大”為由，要求該公司將其中三分之一的工程分給蚌埠市路橋工程有限公司。在這一要求得到滿足后，才與安徽省公路工程總公司簽訂價款為7402萬元的合同。審計還發(fā)現(xiàn)，一些單位和個人，采取各種手段“幫助”施工單位中標，從中收取好處費1374萬元。如中鐵二十局三公司中標后，將其中的6700萬元的工程發(fā)包給該民營企業(yè)主，后者又將工程轉(zhuǎn)包給另外兩個包工頭，從而非法獲利510萬元。案例6西電東送21個輸變電項目審計結(jié)果工程建設(shè)中存在違反招投標規(guī)定的問題。主要是電網(wǎng)公司未經(jīng)招標將部分電網(wǎng)工程直接發(fā)包給關(guān)聯(lián)企業(yè)，招標中存在大幅壓縮招投標時間、評標不合規(guī)等問題，涉及金額34.39億元，占審計抽查金額的16%。

設(shè)備材料采購、招標代理等業(yè)務(wù)中存在未按規(guī)定招標問題。主要是電網(wǎng)公司直接指定關(guān)聯(lián)企業(yè)承擔部分設(shè)備材料采購、招標代理等業(yè)務(wù)，并借機多支付相關(guān)費用，由此向關(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利益8.19億元。

摘自審計結(jié)果公告2014年第4號5.合同管理審計合同：建筑安裝合同、設(shè)備材料采購合同、設(shè)計和監(jiān)理合同。合同審計內(nèi)容：合同管理制度（管理臺賬、管理制度、管理機構(gòu)）合同內(nèi)容（條款是否完整和合法）合同履行情況（履行是否符合合同要求、變更情況）常見問題合同簽訂未經(jīng)招標簽訂合同的履行者不具備法人資格黑白合同合同條款與招投標書不一致虛假合同股票配資軟件外匯喊單網(wǎng)，職業(yè)操盤手帶你賺錢！案例7資料：某工程項目通過招投標確立的中標價是300萬元，招標文件中沒有關(guān)于優(yōu)惠讓利的規(guī)定，但甲乙雙方在簽訂工程施工合同時，甲方要求乙方按照中標價讓利4%簽訂合同，作為合同報價，乙方同意并簽訂了合同。分析該條款違背了招投標的基本原則，該項條款是無效的，審計人員應(yīng)該揭示出來。（三）建設(shè)單位需提供的相關(guān)材料項目審批文件、計劃批準文件和項目分項概算、總概算；項目前期財務(wù)支出等有關(guān)資料；施工圖預(yù)算（分項預(yù)算或者單項工程預(yù)算）及其編制預(yù)算；與審計相關(guān)的其他資料。三、建設(shè)項目開工前審計的作用及應(yīng)注意的問題（一）建設(shè)項目開工前審計的作用通過對擬建項目的審計，可以發(fā)現(xiàn)該項目開工前的各項審批手續(xù)是否完備、合法；通過對擬建項目的審查，可以綜合評價該項目建設(shè)的必要性與可行性，從而發(fā)現(xiàn)擬建項目規(guī)模是否過大，等級是否過高等；通過對項目資金來源及落實情況的審查，可以查明建設(shè)資金是否落實，防止出現(xiàn)“半拉子工程”“胡子工程”。（二）建設(shè)項目開工前審計應(yīng)注意的幾個問題（1）擬建項目未能提供批準的項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計，資金來源不符合國家有關(guān)規(guī)定，資金未按時到位或資金不落實，審計部門可不受理其開工前審計申請。（2）經(jīng)審計擬建項目審批程序和手續(xù)完備的，應(yīng)出具同意辦理開工手續(xù)意見書；否則應(yīng)出具不同意辦理開工手續(xù)意見書。（3）對擬建項目開工前審計發(fā)現(xiàn)的其他問題可按國家有關(guān)規(guī)定處理。（4）開工前審計，審計部門應(yīng)集中力量，以最快的速度審?fù)瓴⒆鞒鼋Y(jié)論，以便項目法人報批并早日開工。（5）審計部門出具結(jié)論要求實事求是、客觀公正，應(yīng)嚴格控制造價，切實核定項目工程投資總額，做到工程竣工，項目造價控制在批準的概算之內(nèi)。第三節(jié)建設(shè)項目在建過程審計一、建設(shè)項目在建審計的概念及目標1.概念：建設(shè)項目在建審計是指對建設(shè)項目從正式開工到竣工驗收前的建設(shè)實施階段的工程管理、工程監(jiān)理、工程造價、建設(shè)項目物資等的真實性、合法性實施的審計。2.目標（1）審查是否建立了健全的工程內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是否得到了有效執(zhí)行；（2）審查建設(shè)項目資金是否及時到位，資金管理和使用是否合規(guī)合法；（3）審查建設(shè)項目工程進度、質(zhì)量和投資控制的真實性、合法性和有效性；（4）審查建設(shè)項目全部成本是否真實、合法，工程價格結(jié)算與實際完成投資額是否一致；（5）審查工程所需材料設(shè)備是否符合工程設(shè)計要求、是否與預(yù)算一致，材料設(shè)備等物資的驗收、保管、使用和維護是否有效，采購成本核算是否正確；（6）審計工程預(yù)算調(diào)整是否由有資質(zhì)單位編制、變更內(nèi)容是否符合規(guī)定，調(diào)整是否經(jīng)有權(quán)部門審批；（7）審查工程施工單位有無非法轉(zhuǎn)包工程的行為，工程價款結(jié)算是否合法，有無偷工減料、高估冒算，虛領(lǐng)工程款的行為；（8）監(jiān)理單位資質(zhì)是否符合要求，監(jiān)理是否符合合同要求，監(jiān)理是否符合國家有關(guān)規(guī)定。3.建設(shè)項目在建審計需提供的資料材料設(shè)備采購計劃、采購計劃批準書、采購招投標文件、中標通知書、專項合同書、采購收發(fā)保管等內(nèi)部控制制度和建設(shè)項目物資采購資料；施工圖紙、與工程相關(guān)的專項合同、設(shè)計變更通知單、相關(guān)會議紀要等工程管理資料；審核過的工程概算和預(yù)算、有關(guān)設(shè)計圖紙和設(shè)備清單、工程招投標文件、合同文本、工程價款支付文件等工程造價資料；監(jiān)理通知、監(jiān)理月報、監(jiān)理日記、分項分部工程質(zhì)量驗收認可單、質(zhì)量事故的處理等監(jiān)理資料；工程設(shè)計變更、定額和取費標準及變更后的工程預(yù)算等預(yù)算調(diào)整資料。二、建設(shè)項目在建審計的內(nèi)容（一）建設(shè)項目資金來源、到位與使用情況審計建設(shè)資金來源是否合法，建設(shè)資金是否落實，建設(shè)資金是否按計劃及時到位，建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、挪用和侵占建設(shè)資金問題，有無非法集資、攤派和收費問題，建設(shè)資金和生產(chǎn)資金是否嚴格區(qū)別核算，有無損失浪費問題等。（二）工程管理審計工程管理審計是指對建設(shè)單位在項目建設(shè)過程中的進度控制、質(zhì)量控制和投資控制所進行的審查和評價。審計內(nèi)容：1、審查建設(shè)單位工程管理有關(guān)內(nèi)部控制的健全性、有效性2、審查施工合同簽訂的主要條款的履行情況3、審查施工組織設(shè)計是否合理、有序

常見問題：轉(zhuǎn)包分包和質(zhì)量管理存在問題轉(zhuǎn)包表現(xiàn)形式：轉(zhuǎn)讓合同（或者簽訂陰陽合同）收取價差（總價差和單價差）；項目經(jīng)理（建造師）掛靠收取管理費；層層轉(zhuǎn)包認定條件：不履行合同；合同權(quán)利義務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)移。審計方法：施工單位項目部會計賬簿資料，如果根本沒有項目核算科目，或者沒有工程成本核算，工程款對應(yīng)一進一出，肯定是轉(zhuǎn)包行為。違法分包違法分包幾種形式：肢解分包（性質(zhì)上屬于轉(zhuǎn)包）；將主體工程分包；以勞務(wù)分包的名義違法分包；層層分包認定為分包的條件：不完全履行合同；合同權(quán)利義務(wù)部分發(fā)生轉(zhuǎn)移。審計方法：與轉(zhuǎn)包比較，一般分包的工程都有項目核算科目，施工單位項目部會計賬簿資料，沒有全部的工程成本核算，發(fā)生有大筆工程款支出，可認定有分包行為。（三）工程監(jiān)理審計工程監(jiān)理審計

內(nèi)容：監(jiān)理機制審計：是否執(zhí)行監(jiān)理制，監(jiān)理公司的資質(zhì)，監(jiān)理報酬，監(jiān)理工作內(nèi)容與監(jiān)理權(quán)限，項目監(jiān)理規(guī)劃及實施細則。監(jiān)理內(nèi)容的審計：監(jiān)理單位是否按合同進行監(jiān)理，是否有監(jiān)理資料記錄，監(jiān)理單位有無損害建設(shè)單位利益的現(xiàn)象。（四）工程造價審計建筑安裝工程投資、設(shè)備投資和其他投資=工程造價投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算和竣工決算1.建筑安裝工程投資審計工程量（實際完成、變更時是否得到有關(guān)部門確認）單價套用（有無高套定額、新材料檢查市場價的采用）有無概算外工程費用列入有無將預(yù)付性質(zhì)的款項列入投資完成額2.設(shè)備投資審計設(shè)備采購是否采取招標方式有無計劃外購買設(shè)備的情況計入設(shè)備投資時是否已到達建設(shè)單位倉庫或指定地點，并經(jīng)驗收合格設(shè)備投資是否按照合同規(guī)定的價格結(jié)算運保費的支出是否符合有關(guān)規(guī)定3.其他投資審計建設(shè)單位管理費列支范圍和標準（特別注意超概算）土地征用及遷移補償費是否符合規(guī)定的標準和范圍勘察設(shè)計費是否符合范圍和提高收費標準有無計劃外項目和應(yīng)由生產(chǎn)單位、施工單位、勘察設(shè)計單位負擔的費用混入研究試驗費用借款利息支出是否只包括計劃規(guī)定的建設(shè)期內(nèi)利息辦公生活家具、器具購置支出是否控制在概算數(shù)額之內(nèi)案例8

陜西羊毛灣水庫副壩加固實際完成副壩護坡及水下部分膜袋砼澆筑7680平方米，施工單位報的14512平方米，結(jié)果仍然按14512平方米簽發(fā)驗收。結(jié)果很明確，怎么辦？從工程和財務(wù)的四個方面進行了審計取證：一是從監(jiān)理記錄方面，核實實際完成副壩護坡及水下部分膜袋砼澆筑7680平方米，而不是其所報的14512平方米；二是從設(shè)計院編制的副壩護岸工程設(shè)計中，核實土工膜袋設(shè)計工程量僅為7911平方米；三是根據(jù)主管部門向項目監(jiān)理部發(fā)出《設(shè)計變更的通知》計算，膜袋砼工程量僅為7257平方米；四是施工實際支付購買的土工膜袋布10800平方米，折合計算膜袋砼工程量僅為7560平方米。以上各方面均證明私人業(yè)主虛報冒領(lǐng)、套取國家建設(shè)資金的事實無懈可擊，保證了案件移送時一舉成功。（五）建設(shè)項目物資審計建設(shè)項目物資審計是指對項目建設(shè)過程中設(shè)備和材料采購環(huán)節(jié)各項管理工作質(zhì)量及績效進行的審計。審計內(nèi)容：1.各種設(shè)備材料的訂購是否建立了有效的控制制度2.采購合同審計3.驗收、保管與領(lǐng)用審計4.有關(guān)會計資料的審計（六）預(yù)算調(diào)整的審計1、調(diào)整預(yù)算(概算)是否依據(jù)規(guī)定的編制辦法、定額、標準由有資質(zhì)單位編制，套用定額和計提費用有無錯誤，是否經(jīng)有權(quán)機關(guān)或單位批準。2、設(shè)計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，簽證手續(xù)是否齊全。3、影響項目建設(shè)規(guī)模的單項工程間投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更，是否按規(guī)定的管理程序報批，有無擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標準的問題。案例9

某建筑項目由某施工企業(yè)承建，施工中該施工企業(yè)提出增加預(yù)算，即在5000工日的基礎(chǔ)上增加550個工日，相應(yīng)增加人工費550×22=12100元。原因是原預(yù)算是按照地方建筑工程預(yù)算定額編制的，施工時發(fā)現(xiàn)施工難度大，實際工日數(shù)量大于定額規(guī)定的用工量。

審計人員應(yīng)分析用工量增加的具體原因，如果建筑工程是在老工程基地上新建，可能存在原工程舊基礎(chǔ)尚清除干凈，需要在新建時加以清除，則應(yīng)該按修繕定額標準確定拆舊部分人工，并增加相應(yīng)的人工費；如果是由于施工單位勞動生產(chǎn)率低導(dǎo)致施工時間延長，那么，增加的人工費預(yù)算，不能認可。補充：資金使用審計一）資金使用存在問題的表現(xiàn)形式1、截留、挪用國家建設(shè)資金表現(xiàn)形式

——建設(shè)單位將國家撥付的專項基建資金未轉(zhuǎn)撥給施工等單位，而截留在本單位，用于彌補行政、事業(yè)等日常經(jīng)費不足；

——將中央政府下?lián)艿挠糜趪抑攸c項目資金用于地方政府的投資建設(shè)項目或非國家建設(shè)項目；

——將國家建設(shè)項目資金擅自挪用，用于國家限制或禁止投資的產(chǎn)業(yè)，破壞國家宏觀產(chǎn)業(yè)政策；

——將國家建設(shè)項目資金挪用，搞儲蓄存款，為本單位謀取利益。

一）資金使用存在問題的表現(xiàn)形式2、以虛報、冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交易等手段騙取國家建設(shè)資金表現(xiàn)形式：

——謊報建設(shè)項目，編造立項申請報告，騙取國家建設(shè)資金；

——以國家建設(shè)項目的名義故意多報工程概算，將多得的資金化為單位所有或是用于本單位其他開支；

——將屬于自籌資金的建設(shè)項目違規(guī)改變?yōu)閲抑攸c建設(shè)項目以騙取國家建設(shè)資金。一）資金使用存在問題的表現(xiàn)形式3、違反規(guī)定超概算的表現(xiàn)形式：

——擅自提高各項費用定額，超概算投資。擅自提高建設(shè)安裝費用，設(shè)備、工器具購置費或高估冒算、高套定額，或用多計或重計費用形式形成超概算投資，造成資金浪費；

——擅自擴大建設(shè)項目規(guī)模，超概算投資，使國家投資數(shù)額增大，造成項目資金缺口，影響建設(shè)的效率和效果；

——擅自提高建設(shè)項目質(zhì)量標準，超概算投資。

一）資金使用存在問題的表現(xiàn)形式4、虛列投資完成額表現(xiàn)形式

——虛列材料采購成本。

——虛列建筑工程和安裝工程成本。

——虛列設(shè)備安裝成本。

——隱匿建設(shè)項目資金結(jié)余，將應(yīng)上繳國庫結(jié)余資金全部或部分據(jù)為單位或個人所有。二）資金使用審計的方法1、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的審計方法第一步：現(xiàn)場查看。主要檢查實際建設(shè)內(nèi)容是什么；將查看結(jié)果與賬薄中的成本支出記錄進行對比；檢查成本支出記錄中的項目是否與現(xiàn)場查看結(jié)果一致。如果支出記錄中有，而現(xiàn)場查看結(jié)果沒有，則表明存在虛列建設(shè)項目的可能；第二步：對照概算。將成本支出記錄與批準的概算進行對照。檢查支出內(nèi)容是否與概算規(guī)定的建設(shè)內(nèi)容一致。如果支出記錄中有，而概算沒有，則表明建設(shè)資金存在被轉(zhuǎn)移的可能；第三步：追蹤資金。在“貨幣資金”或?qū)嵨镔Y產(chǎn)賬薄支出記錄中檢查差異部分的資金去向。如果資金或存貨被劃轉(zhuǎn)到建設(shè)項目以外，則轉(zhuǎn)移資金問題成立。2、挪用建設(shè)資金的審計方法檢查“應(yīng)收賬款”記錄。重點是將發(fā)生的大額應(yīng)收賬款的依據(jù)與批準的概算進行對照，如果發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容與建設(shè)項目無關(guān)，則挪用建設(shè)資金問題成立。

案例1010-1轉(zhuǎn)移建設(shè)資金案例某火力發(fā)電廠項目設(shè)計從日本進口一套日本制造的脫硫設(shè)備，概算3500萬美元。建設(shè)單位與進口代理商談判并達成協(xié)議后，財務(wù)將此款付給了代理商，并列作項目支出。現(xiàn)場查看結(jié)果是，設(shè)備系法國制造。審計人員立即檢查了代理商進口該設(shè)備的全部業(yè)務(wù)資料和會計記錄，結(jié)果發(fā)現(xiàn)設(shè)備雖然來自日本，但卻是法國制造，代理商在支付貨款和收取代理費后，將多余的1300萬美元，劃轉(zhuǎn)到了建設(shè)單位的一家下屬公司，該公司又以采購材料和設(shè)備的名義將資金分別轉(zhuǎn)到了七家公司，建設(shè)單位再從七家公司提取現(xiàn)金，其中有1200萬元人民幣被4人私分。

分析：轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的形式有很多，上述案例是比較典型的，不僅數(shù)額大，而且環(huán)節(jié)多，性質(zhì)相當嚴重。除此之外，有的建設(shè)單位以開會的名義將建設(shè)資金支付到酒店，之后，他們或提取現(xiàn)金私分，或個人到酒店消費。按照有關(guān)財經(jīng)制度和《刑法》規(guī)定，這些行為既嚴重違反了財經(jīng)紀律，又觸犯了法律。實際是貪污行為的一種。10-2占用建設(shè)資金案例2010年，某主管部門批復(fù)所屬單位“綜合樓”項目一、二期工程概算總投資10000萬元。2010年至2013年，主管部門共為該項目安排投資計劃10000萬元。截止2014年底，該項目已完成投資15733萬元，并全部列作項目支出。分析：在實際工作中，占用建設(shè)資金的問題經(jīng)常發(fā)生，而且形式也是多種多樣。上述案例反映的是“超概算完成投資占用建設(shè)資金”。這是項目建設(shè)資金使用過程中最常見的問題。10-3挪用建設(shè)資金

2001年1月，某建設(shè)單位與一家材料供應(yīng)商簽定了一份鋼材采購合同，價值7500萬元;合同簽定后的第三天建設(shè)單位將此款支付給了供應(yīng)商。同年11月27日，供應(yīng)商將購貨款本金退還給建設(shè)單位，理由是無法供貨。經(jīng)延伸審計發(fā)現(xiàn)，供應(yīng)商在收到貨款的第二天就按與建設(shè)單位的約定，將此款劃轉(zhuǎn)到了一家證券公司用于炒股；再到證券公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，炒股所得850萬元紅利已分別支付給建設(shè)單位和供應(yīng)商；最后回到建設(shè)單位和供應(yīng)商審計發(fā)現(xiàn)，紅利均被轉(zhuǎn)作“小金庫”。挪用建設(shè)資金案例解析：挪用建設(shè)資金仍然是項目建設(shè)資金使用過程中的多發(fā)問題，仍然是多種形式。上述案例比較典型。除此之外，還有出借資金等形式。按照《刑法》規(guī)定，挪用資金在三個月以上構(gòu)成“挪用資金罪”。因此，我們不能錯誤的認為只要資金收回了，沒有造成損失，就沒有問題了。

一、概念建設(shè)項目竣工決算審計是指對已完工建設(shè)項目的初步驗收情況、試運行情況、合同履行情況及投資完成情況的真實性、完整性和合法性進行審查和評價的活動。第四節(jié)建設(shè)項目竣工決算審計

二、審計的依據(jù)和被審計單位提供的資料一）依據(jù)國家項目建設(shè)和管理的相關(guān)法律、法規(guī)；國家有關(guān)項目建設(shè)和管理的文件規(guī)定；地方項目建設(shè)和管理的有關(guān)規(guī)定；項目立項、可行性研究、概預(yù)算、調(diào)整、投資計劃等相關(guān)批復(fù)文件；項目建設(shè)單位及主管部門（單位）的相關(guān)規(guī)定；與項目建設(shè)和管理有關(guān)的其他政策、文件。

二）資料項目審批文件、計劃批準文件和項目分項概算、總概算；項目前期財務(wù)支出等有關(guān)資料；施工圖預(yù)算（分項預(yù)算或者單項工程預(yù)算）及其編制預(yù)算；有關(guān)招投標文件、評標報告、合同文件；項目管理中涉及工程造價的有關(guān)資料；竣工資料，包括竣工圖、竣工驗收報告；建設(shè)項目竣工決算報告、竣工決算報表；與竣工決算相關(guān)的其他資料三、竣工決算審計內(nèi)容1、審查所編制的竣工決算是否符合建設(shè)項目程序（未經(jīng)審批項目、未竣工項目）2、審查項目建設(shè)及概算執(zhí)行情況（概算外項目、預(yù)算調(diào)整是否審批、超概算）3、審查在建工程

審計其是否屬于按規(guī)定可以建設(shè)的正常在建工程。著重審查有無違反規(guī)定將自行增加的建設(shè)內(nèi)容和新增項目列入其中。如屬于正常在建工程，要按施工圖設(shè)計核實尾工工程量，督促留足投資，繼續(xù)建設(shè)。

核實不正常在建工程的投資完成額。查明未能全部建成或不能及時交付使用的原因，特別是對停緩建工程和待報廢工程要逐項核對賬實是否相符，有無有賬無物、損失浪費和私分財產(chǎn)的問題。4、審查交付使用資產(chǎn)（驗收、記賬、虛報）5、審查基建轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出6、審查尾工工程預(yù)留尾工工程總額必須控制在工程總額的5%以內(nèi)。7、審計結(jié)余資金

儲備資金的賬實是否相符。庫存有無毀損或質(zhì)次價高的物資，有無重復(fù)采購的積壓設(shè)備，庫存物資和待處理設(shè)備材料的作價是否合理，有無故意抬價或壓價等。

銀行存款和庫存現(xiàn)金是否賬實相符。銀行存款余額是否與銀行對賬單余額相等，庫存現(xiàn)金數(shù)額是否與現(xiàn)金日記賬賬面余額相等。

債權(quán)債務(wù)是否屬實。應(yīng)收、應(yīng)付賬款是否真實可靠，債權(quán)債務(wù)是否及時進行了清理，有無虛列往來賬款以及無法回收和支付的款項，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為。

結(jié)余資金的處理是否合適。如壞賬損失是否嚴格審定，結(jié)余的資金是否按有關(guān)規(guī)定進行了正確處理，處理物資時有無私分和營私舞弊等問題。8、審查基建收入建設(shè)收入是建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中所取得的臨時性或一次性收入。它包括各項工程建設(shè)副產(chǎn)品的變價收入、負荷試車和試生產(chǎn)收入以及各項索賠和違約金等其他收入。審計：

有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入的問題

是否按照國家規(guī)定計算分成、足額上交或歸還貸款

留成是否按規(guī)定交納“兩金”

分配和使用是否合理（70%用于組織和管理公共工程的開支，30%用于職工福利和獎勵）。按國家有關(guān)規(guī)定，有條件的建設(shè)項目要實行投資包干責任制，凡實行投資包干責任制的項目建