高級財務會計第一章 債務重組

高級財務會計課程內(nèi)容第一章債務重組本章導讀債務重組的概念與特征債務重組的方式債務重組的會計處理內(nèi)容提要:本章主要介紹債務重組核算內(nèi)容、根本要求、方法。要求理解債務重組的概念和特征，了解債務重組的方式，熟練掌握債務重組會計處理。重點及難點：債務重組的界定，債務重組核算中債權(quán)人和債務人會計處理方法。一、債務重組的概念和特征債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項債務人發(fā)生財務困難，指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件歸還債務債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值歸還債務。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務人局部債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等一、債務重組的概念和特征對于債務人，通過債務重組可以暫時緩解債務壓力，促使其努力改善財務狀況，防止進入破產(chǎn)對于債權(quán)人，通過債務重組可以使債權(quán)得到最大限度的清償，從而在一定程度上降低風險債務重組的意義一、債務重組的概念和特征債務重組的特征債務重組的前提條件是債務人發(fā)生財務困難債務重組的實質(zhì)是債權(quán)人作出讓步在認定債務重組時，應遵循實質(zhì)重于形式原那么進行判斷債務重組日債務重組可能發(fā)生在債務到期前、到期日或到期后。債務重組日為債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。二、債務重組的方式三、債務重組的會計處理以資產(chǎn)清償債務的會計處理

將債務轉(zhuǎn)為資本的會計處理

修改其他債務條件的會計處理

混合重組方式的會計處理

1．以資產(chǎn)清償債務⑴以現(xiàn)金清償債務債務人的會計處理債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)債權(quán)人的會計處理債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應領(lǐng)先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失)；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。例1-1：2007年2月10日，光明公司銷售一批材料給長江公司，不含稅價格為200000元，增值稅稅率為l7%。當年3月20日，長江公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定歸還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，光明公司同意減免長江公司40000元債務，余額用銀行存款立即償清。光明公司已對該債權(quán)計提了1000元壞賬準備。解答：長江公司應作如下賬務處理：

借：應付賬款234000

貸：銀行存款194000

營業(yè)外收入——債務重組利得40000光明公司應作如下賬務處理：

借：銀行存款194000

壞賬準備l000

營業(yè)外支出——債務重組損失39000

貸：應收賬款234000

1、以資產(chǎn)清償債務1．以資產(chǎn)清償債務〔2〕以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務債權(quán)人會計處理債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應領(lǐng)先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失)；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。例1-2：華強公司欠三星公司購貨款800000元。經(jīng)協(xié)商，華強公司以其產(chǎn)品歸還債務，該產(chǎn)品的公允價值〔即計稅價格〕為600000元，實際本錢400000元，未計提存貨跌價準備。兩公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。三星公司對應收華強公司貨款未計提壞賬準備，接受華強公司以產(chǎn)品歸還債務時，將該產(chǎn)品作為商品入庫。不考慮其他相關(guān)稅費解答：華強公司應作如下賬務處理：借：應付賬款—三星公司800000

貸：主營業(yè)務收入600000

應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕102000

營業(yè)外收入—債務重組利得98000借：主營業(yè)務本錢400000

貸：庫存商品400000三星公司應作如下賬務處理：

借：庫存商品600000

應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕102000

營業(yè)外支出—債務重組損失98000

貸：應收賬款――華強公司800000

例1-3：華誠公司于2007年3月1日從長青公司購入一批材料，貨款400000元，至2007年4月30日尚未支付貨款。經(jīng)與長青公司協(xié)商，長青公司同意華誠公司以一臺設(shè)備歸還債務。該項設(shè)備的賬面原價為400000元，已提折舊80000元，計提的減值準備為5000元，公允價值為325000元。長青公司對該項應收華誠公司賬款提取壞賬準備20000元。不考慮其他相關(guān)稅費。解答：華誠公司：

借：固定資產(chǎn)清理315000

累計折舊80000

固定資產(chǎn)減值準備5000

貸：固定資產(chǎn)400000

借：應付賬款—長青公司400000

貸：固定資產(chǎn)清理325000應交稅費—應交增值稅〔銷項〕55250營業(yè)外收入—債務重組利得19750

借：固定資產(chǎn)清理10000貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得10000解答〔續(xù)〕：長青公司應作如下賬務處理：

借：固定資產(chǎn)325000應交稅費—應交增值稅〔進項〕55250

壞賬準備19750貸：應收賬款400000

借：壞賬準備250貸：資產(chǎn)減值損失250例1-4：解答：2．以債務轉(zhuǎn)為資本債務人會計處理債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入2．以債務轉(zhuǎn)為資本例1-5：解答：3．修改其他債務條件〔1〕不涉及或有應付金額的債務重組債務人的會計處理債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)處收入3．修改其他債務條件〔1〕不涉及或有應付金額的債務重組債權(quán)人的會計處理債權(quán)人應將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出，債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應領(lǐng)先將該差額沖減減值準備3．修改其他債務條件〔2〕涉及或有應付金額的債務重組債務人的會計處理如果涉及重要應付金額，債務人應將其確認為“預計負債〞，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之間的差額確認為債務重組利得或損失，計入營業(yè)外收入或支出3．修改其他債務條件〔2〕涉及或有應付金額的債務重組債權(quán)人的會計處理如涉及或有應收金額的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。例1-6：星海公司2006年12月31日應付大華公司票據(jù)的賬面余額為208000元，其中8000元為累計未付的利息，票面年利率為8%。由于星海公司連年虧損，資金困難，不能償付應于2007年12月31日前支付的應付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于2007年1月1日進行債務重組。大華公司同意將債務本金減至160000元，免去債務人2006年12月31日前所欠的全部利息，將利率從8%降低到5%，并將債務到期日延長至2021年l2月31日，利息按年支付。假設(shè)大華公司已對該項債權(quán)計提壞賬準備52000元，債務重組后債務的公允價值〔即現(xiàn)值〕為160000元解答：星海公司應作如下賬務處理：①債務重組日

借：應付票據(jù)208000

貸：應付賬款——大華公司〔債務重組〕160000

營業(yè)外收入——債務重組利得48000②2007年l2月31日支付利息

借：財務費用8000

貸：銀行存款8000③2021年12月31日歸還本金和最后一年利息

借：應付賬款——大華公司〔債務重組〕160000

財務費用8000

貸：銀行存款168000

解答：大華公司應作如下賬務處理：①債務重組日

借：應收賬款——星海公司〔債務重組〕160000

壞賬準備52000

貸：應收票據(jù)208000

資產(chǎn)減值損失4000②2007年12月31日收到利息8000元

借：銀行存款8000

貸：財務費用8000

③2021年12月31日收回本金和最后一年利息

借：銀行存款168000

貸：應收賬款——星海公司〔債務重組〕160000

財務費用8000

例1-7：金星公司2007年1月1日與A商業(yè)銀行協(xié)商并達成協(xié)議，將A商業(yè)銀行于2006年1月1日貸給金星公司的三年期、年利率為9%、本金為5000000元的貸款進行債務重組，A商業(yè)銀行同意將貸款延長至2021年12月31日，利率降至6%，免除積欠的利息450000元，本金減至4200000元，利息按年支付；同時規(guī)定，債務重組后的第一年起假設(shè)有盈利，那么利率恢復至9%，假設(shè)無盈利，維持6%利率。假設(shè)A商業(yè)銀行對該項貸款沒有計提損失準備，現(xiàn)行利率為6%。金星公司估計債務重組后第一年即很可能盈利。債務重組后債務公允價值〔即現(xiàn)值〕為4200000元解答：金星公司應作如下賬務處理：①債務重組日

借：長期借款5450000

貸：長期借款―債務重組4200000

預計負債―債務重組378000營業(yè)外收入―債務重組利得872000

②2007年12月31日支付利息時：假設(shè)金達公司2007年度沒有盈利，但估計2021年很可能贏利的，那么會計分錄為：

借：財務費用252000

貸：銀行存款252000

借：預計負債126000

貸：營業(yè)外收入―債務重組利得126000假設(shè)金星公司2007年度有贏利，那么會計分錄為：

借：財務費用252000

預計負債126000

貸：銀行存款378000解答：A商業(yè)銀行應作如下賬務處理：①債務重組日

借：貸款―債務重組4200000

營業(yè)外支出―債務重組損失1250000

貸：貸款50000