審計(jì)學(xué)第七章 內(nèi)部控制及其評審

第7章

內(nèi)部控制及其評審武漢科技大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系審計(jì)學(xué)內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制評審管理建議書第一節(jié)內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的含義與開展內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部控制的目標(biāo)及其局限性內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系一、內(nèi)部控制的含義與開展經(jīng)營有效率和效果；財(cái)務(wù)報(bào)告可靠；遵守相應(yīng)的法律和規(guī)章。內(nèi)部控制是一個(gè)受董事會(huì)、管理人員和其他人員影響的過程，它的作用是為了合理保證到達(dá)以下目標(biāo)：我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么對內(nèi)部控制的定義是：〔一〕牽制階段〔二〕“內(nèi)部控制〞階段1949年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次提出內(nèi)部控制的概念，也就是我們所說的內(nèi)部控制制度。沒有考慮控制環(huán)境問題〔三〕“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)〞階段從20世紀(jì)80年代以來，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的開展，會(huì)計(jì)與審計(jì)界研究的重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。其標(biāo)志是美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1988年5月發(fā)布的?審計(jì)準(zhǔn)那么公告第55號(hào)——在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮?。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)〞的概念取代了“內(nèi)部控制制度〞一詞。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序〔三〕“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)〞階段〔四〕“內(nèi)部控制整體框架〞階段1、定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。2、構(gòu)成要素內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)督〔五〕企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段2004年9月，COSO發(fā)布了?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架?〔EnterpriseRiskManagementFramework〕。該框架明確提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各層次和部門的，用于識(shí)別可能對企業(yè)造成影響的事項(xiàng)，并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反響、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。風(fēng)險(xiǎn)管理框架突出了內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于風(fēng)險(xiǎn)管理。COSO對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的演進(jìn)控制環(huán)境控制活動(dòng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動(dòng)監(jiān)控信息與溝通內(nèi)部環(huán)境戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控經(jīng)營報(bào)告遵循子公司業(yè)務(wù)單位分支機(jī)構(gòu)企業(yè)整體層次內(nèi)部控制的內(nèi)容有三種提法：1.內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序；2.內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制；3.COSO報(bào)告：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督?！病獭扯?nèi)部控制的構(gòu)成要素二、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)督〔一〕控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱?？刂骗h(huán)境通過影響人們的控制意識(shí)而影響一個(gè)組織的氣氛，是內(nèi)部控制其他局部的根底?？刂骗h(huán)境包括：控制環(huán)境的主要內(nèi)容：1、正直品行與價(jià)值觀正直品行與價(jià)值觀是控制環(huán)境的根本因素，影響著其他因素的設(shè)計(jì)、實(shí)施和監(jiān)管。為使內(nèi)部控制有效執(zhí)行，管理當(dāng)局應(yīng)通過制定行為準(zhǔn)那么等方式，使員工減少舞弊、不道德或非法的行為。2、人員勝任能力3、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度，深刻影響著內(nèi)部控制；管理人員對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和追逐利潤的風(fēng)格也會(huì)影響其對內(nèi)部控制的態(tài)度。5、組織結(jié)構(gòu)確定組織單位的形式和性質(zhì)，包括確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系；為每個(gè)組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限制定方法。組織結(jié)構(gòu)是指公司方案、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動(dòng)的整體框架。公司的組織結(jié)構(gòu)包括：組織機(jī)構(gòu)設(shè)置美國模式股東大會(huì)董事會(huì)管理當(dāng)局審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)日本模式股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)管理當(dāng)局德國模式股東大會(huì)監(jiān)事會(huì)董事會(huì)管理當(dāng)局多數(shù)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)控制主要是公司治理結(jié)構(gòu)問題6、權(quán)責(zé)劃分崗位職責(zé)的劃分方法也會(huì)影響到內(nèi)部控制。通過書面的方式明確職權(quán)的劃分，并傳到達(dá)各有關(guān)人員，使各個(gè)部門及其成員了解接受的業(yè)務(wù)活動(dòng)、處理利害關(guān)系的方式等。7、人力資源管理7、人力資源管理人力資源管理主要包括：人員的雇用、培訓(xùn)、待遇確定、業(yè)績考評及晉升等?！捕筹L(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估組織確認(rèn)和分析實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)的過程。財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)評估主要是確認(rèn)、分析財(cái)務(wù)報(bào)告是否按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制的風(fēng)險(xiǎn)。在評估潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮不同類型的風(fēng)險(xiǎn)。喪失未來的營利/利潤失去公眾信任財(cái)物的價(jià)值損害與公眾對立存貨成本名譽(yù)損害現(xiàn)金損失銷售量降低法律訴訟成本無法吸納人才財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)名聲問題風(fēng)險(xiǎn)評估三、控制活動(dòng)職務(wù)別離實(shí)物控制信息處理控制業(yè)績獨(dú)立檢查與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的控制活動(dòng)具體包括以下內(nèi)容：不相容職務(wù)別離的前提兩個(gè)人或兩個(gè)部門〔以上〕同時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤的可能性小于單獨(dú)一個(gè)人或部門發(fā)生錯(cuò)誤的可能性；兩個(gè)或兩個(gè)以上部門或人員伙同舞弊的可能性小于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。至少兩雙眼睛同時(shí)看住一件交易.---四眼原那么防止錯(cuò)誤、監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的濫用行為沒有一個(gè)人可以同時(shí)承擔(dān)如下工作:提議授權(quán)記錄執(zhí)行審核實(shí)物控制內(nèi)部牽制別離的主要不相容職務(wù)授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要?jiǎng)e離；執(zhí)行與審核的職務(wù)要?jiǎng)e離；執(zhí)行與記錄的職務(wù)要?jiǎng)e離；保管與記錄的職務(wù)要?jiǎng)e離。保管與財(cái)產(chǎn)清查的職務(wù)別離；會(huì)計(jì)工作中，總帳、明細(xì)帳、日記帳相別離。2、實(shí)物控制實(shí)物控制是指通過對有關(guān)資產(chǎn)和記錄實(shí)施特定保護(hù)措施以保證其平安和完整的一種控制方式，具體又分為接觸控制和盤點(diǎn)控制。接觸控制：是指針對有關(guān)重要的資產(chǎn)和文件記錄，明確其可以接觸和接近的人員以及接觸和接近人員的職責(zé)范圍，限制其他人員接觸或接近以保護(hù)資產(chǎn)和記錄的平安完整。盤點(diǎn)控制：是指通過對企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期盤點(diǎn)清查，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較以確定其是否賬實(shí)相符的一種控制方式。3、信息處理控制在企業(yè)信息傳遞過程中，管理人員會(huì)采取一系列的控制活動(dòng)來保證信息的準(zhǔn)確性、完整性和平安性。信息處理控制可分為兩個(gè)層次：管理文件控制會(huì)計(jì)記錄控制4、業(yè)績獨(dú)立檢查業(yè)績獨(dú)立檢查是指由有關(guān)部門中獨(dú)立人員驗(yàn)證與復(fù)核另一人或部門執(zhí)行工作正確性的一種控制活動(dòng)或方式。通過業(yè)績獨(dú)立檢查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)已發(fā)生但尚未造成影響或損失的錯(cuò)誤或舞弊，還可以揭示企業(yè)內(nèi)部控制中存在的缺陷。業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系財(cái)務(wù)指標(biāo)增長指標(biāo)經(jīng)營指標(biāo)盈利能力資本回報(bào)率剩余收益EBITDA單位銷售額、產(chǎn)品組合、分銷渠道等效率、周轉(zhuǎn)率、生命周期、質(zhì)量等顧客指標(biāo)市場占有率、顧客滿意度、反響時(shí)間等創(chuàng)新指標(biāo)投放市場時(shí)機(jī)、培訓(xùn)措施、新產(chǎn)品或效勞的銷售額和功能等〔四〕信息和溝通信息和溝通是指將有關(guān)信息以及時(shí)、有效的方式進(jìn)行識(shí)別、歸集，并傳遞給相關(guān)人員，使其有效地履行職責(zé)。審計(jì)人員關(guān)注的是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)信息溝通1、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)確認(rèn)和記錄所有的真實(shí)交易；及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表上做適當(dāng)?shù)姆诸?；以一定的方式記錄交易的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)赜涗浰呢泿艃r(jià)值；確定交易發(fā)生的時(shí)間，以便使交易記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易，披露相關(guān)的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是識(shí)別、歸集、分類、分析、記錄和報(bào)告其交易，并明確對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益責(zé)任的方法和記錄。一個(gè)良好的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包括：2、信息溝通適當(dāng)?shù)男畔贤?，?yīng)能讓每一個(gè)職工理解他們的角色和與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的責(zé)任。溝通的方式包括：〔五〕監(jiān)督持續(xù)監(jiān)督獨(dú)立評價(jià)監(jiān)督是指由管理當(dāng)局對內(nèi)部控制效果進(jìn)行持續(xù)或定期的評估，以確保其按預(yù)定目標(biāo)發(fā)揮作用及根據(jù)情況變化而適時(shí)修正、完善。包括：例如：內(nèi)部審計(jì)三、內(nèi)部控制的目標(biāo)及其局限性三、內(nèi)部控制的目標(biāo)及其局限性內(nèi)部控制的局限性無論設(shè)計(jì)多么完善的內(nèi)部控制都只能為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)提供合理保證而非絕對保證。內(nèi)部控制的局限性通常表現(xiàn)為以下幾方面：本錢效益限制例外事件限制人員素質(zhì)限制濫用職權(quán)限制串通舞弊限制時(shí)間效用限制四、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和執(zhí)行有效時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)、弊的可能性就小；反之，錯(cuò)、弊的可能性就大。正是基于這一點(diǎn)，在審計(jì)中引入了內(nèi)部控制的概念。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱不是CPA的真正目的，而是把內(nèi)部控制作為一種審計(jì)的工具，來確定查賬〔實(shí)質(zhì)性測試〕的重點(diǎn)和數(shù)量。四、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系在確定內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不管被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性控制測試以及準(zhǔn)備進(jìn)行的符合性控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和符合性測試，并非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的全部內(nèi)容。也就是說，對于內(nèi)部控制良好額單位，注冊會(huì)計(jì)師可能評估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測試程序，但決不能完全取消實(shí)質(zhì)性測試程序。第二節(jié)內(nèi)部控制評審內(nèi)部控制評審就是對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況的測試與評價(jià)，其目的有兩個(gè)：確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和健全性、執(zhí)行的有效性，進(jìn)而幫助被審計(jì)單位健全和完善內(nèi)部控制；評估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。內(nèi)部控制評審的根本步驟：內(nèi)部控制的了解與描述初步評估控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制測試控制風(fēng)險(xiǎn)的再評估一、對內(nèi)部控制的了解與描述對內(nèi)部控制的了解查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)觀察和詢問穿行測試對內(nèi)部控制的描述穿行測試穿行測試是指審計(jì)人員在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或假設(shè)干筆通過了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審核，以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行是否與文件所述的內(nèi)部控制相一致。穿行測試的特點(diǎn)：筆數(shù)不多；每一筆都通過了會(huì)計(jì)系統(tǒng)。穿行測試?yán)?，為了檢查購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，CPA可以選取一筆或假設(shè)干筆材料采購業(yè)務(wù)，從請購→訂貨→驗(yàn)收入庫→倉庫保管→核準(zhǔn)發(fā)票→付款→登帳，對整個(gè)采購程序進(jìn)行檢查。

注意：穿行測試有助于CPA了解整個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)際流程，但由于筆數(shù)不多這樣的特點(diǎn)，決定了穿行測試實(shí)際上不是一個(gè)深入細(xì)致的測試，那么這樣的測試不能足以把CR評估為的水平，不能為其提供充分的證據(jù)。〔二〕對內(nèi)部控制的描述文字表述法問卷調(diào)查法流程圖法1、文字表述法文字表述法是指審計(jì)人員將所了解到的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實(shí)際執(zhí)行情況用表達(dá)性文字記錄下來，以形成對內(nèi)部控制描述的一種方法。實(shí)例：2、問卷調(diào)查法〔調(diào)查表法〕

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)

實(shí)例調(diào)查表法的優(yōu)點(diǎn)：調(diào)查表法的優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，審計(jì)人員容易上手操作；能對所調(diào)查問題給予明確答復(fù)，有利于對內(nèi)部控制作進(jìn)一步分析評價(jià)；由于調(diào)查范圍明確，調(diào)查內(nèi)容可同時(shí)由假設(shè)干人分頭進(jìn)行，有利于節(jié)約審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率；調(diào)查表中“否〞欄幾種反映了內(nèi)部控制存在的問題，能引起審計(jì)人員的高度重視。調(diào)查表法的缺點(diǎn)：調(diào)查內(nèi)容只限于明確的調(diào)查事項(xiàng)，不易了解其他方面的有關(guān)信息，從而難以提供一個(gè)完整的、系統(tǒng)的、全面的分析評價(jià)；調(diào)查事項(xiàng)如果設(shè)計(jì)不當(dāng)，所填答案就不能正確反映內(nèi)部控制的健全情況；格式固定的調(diào)查表缺乏彈性而難以適用于不同行業(yè)的被審計(jì)單位或特殊情況；審計(jì)人員如果機(jī)械地照表提問，往往會(huì)使被調(diào)查人員漫不經(jīng)心，使調(diào)查流于形式。3、流程圖法流程圖法是指用特定的語言符號(hào)或圖形，將被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限范圍、會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)處理流程等內(nèi)部控制情況，以圖解的形式直觀、形象地加以描述的一種方法。實(shí)例：幾種記錄方法的特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)調(diào)查表法應(yīng)用簡便，較快獲得對初步印象無法整體概況且適用面有局限流程圖法清晰、直觀地了解內(nèi)部控制地運(yùn)行繪制煩瑣文字說明法可對內(nèi)部控制做較深入和具體的描述內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)很難用語言完全描述出來二、評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性注冊會(huì)計(jì)師通常在了解內(nèi)部控制各要素的根底上，根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。三、測試和評價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測試控制測試的條件控制測試的種類控制測試的方法內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的評價(jià)1、控制測試的條件審計(jì)人員并不是對所有內(nèi)部控制都要加以測試，通常滿足以下兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測試：注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制；這種信賴從經(jīng)濟(jì)上是合算的。2、控制測試的種類同步控制測試追加控制測試方案控制測試見圖8－166〔1〕同步控制測試在CPA執(zhí)行對內(nèi)部控制的了解時(shí)執(zhí)行的控制測試。〔不是必須的〕通過“同步控制測試〞取得的證據(jù)，只能使CPA評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于最高水平到中等水平的范圍之內(nèi)。67〔2〕追加控制測試也稱“額外控制測試〞。執(zhí)行“追加控制測試〞是為了進(jìn)一步降低CPA對控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。CPA在執(zhí)行這種測試之前，必須考慮是否符合本錢效益原那么，以及有沒有可能獲得額外的證據(jù)?！膊皇潜仨毜摹?8執(zhí)行這一測試是為了支持CPA方案的實(shí)質(zhì)性測試水平?！脖仨殘?zhí)行〕〔3〕方案控制測試控制測試的方法檢查證據(jù)法

實(shí)地觀察法

重新執(zhí)行法

注冊會(huì)計(jì)師在抽取出來的賬表、憑證等書面資料上，對照內(nèi)部控制的要求，驗(yàn)證是否存在一定的控制措施實(shí)施后留下的證據(jù)，以判斷有關(guān)控制措施是否得到有效貫徹執(zhí)行的一種方法注冊會(huì)計(jì)師抽取某項(xiàng)控制系統(tǒng)的幾筆業(yè)務(wù)，采用被審單位規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序，從頭到尾重做一遍，以驗(yàn)證有關(guān)控制措施是否得到貫徹執(zhí)行的一種方法注冊會(huì)計(jì)師到被測試工程的工作現(xiàn)場，實(shí)地觀察有關(guān)人員的工作情況，以檢查驗(yàn)證有關(guān)的控制措施是否得到貫徹執(zhí)行的一種方法控制測試的方法——詢問比方，向有關(guān)人員詢問內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)主管審計(jì)人員你們是如何執(zhí)行內(nèi)部控制的？詢問本身缺乏以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。控制測試的重點(diǎn)在測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行的四個(gè)方面：是否得到執(zhí)行；如何執(zhí)行；由誰執(zhí)行；是否得到一貫執(zhí)行。執(zhí)行測試的重點(diǎn)是初步評價(jià)后所確定的內(nèi)部控制的弱點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)?！捕硟?nèi)部控制執(zhí)行有效性的評價(jià)內(nèi)部控制可信賴嗎可信賴程度高實(shí)質(zhì)性測試范圍可縮小，抽樣的樣本數(shù)量可以少可信賴程度中可信賴程度低適當(dāng)增加樣本量詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試或解除審計(jì)委托合約

有效無效第三節(jié)管理建議書管理建議書的主要作用管理建議書的根本內(nèi)容與實(shí)例管理建議書與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別一、管理建議書的主要作