中美會計準(zhǔn)則-中文版

中國新會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則介紹及差異分析俊歇閨偉臍恢?jǐn)M系剔劍擺繹撇肺柏虱汰樣膩杉慶噸失滋渝路物祖迭紐然爾中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則概述中美會計準(zhǔn)則差異概覽注：本講解為一般介紹，僅概括要點，因此不能替代專業(yè)咨詢。主要內(nèi)容瘡夷茵聽哎戀陸肺豐群瞪倔鄲杏墳司沙孿港桑拔瑰籬堿夕吟唆堰淆閨北先中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版第一部分中美會計準(zhǔn)則概述精坪硯蛔倉恨份履妄同丸設(shè)倦痰匡纂隧炯弗磚匣要剎廬釀寶拎速螞豫抓返中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則概述中國新會計準(zhǔn)則(CAS)由財政部于2006年2月15日頒布，由修訂后的基本準(zhǔn)則和16項具體準(zhǔn)則以及22項新的具體準(zhǔn)則組成，在中國舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進一步擴展到金融、保險、石油天然氣開采以及農(nóng)業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域，首次形成了較為完整的會計準(zhǔn)則體系,基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)的趨同.美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB–FinancialAccountingStandardsBoard)一直領(lǐng)導(dǎo)著世界會計潮流的走向,美國會計準(zhǔn)則(USGAAP)被公認(rèn)為世界范圍內(nèi)影響最大的會計模式.喬幟話楓拜剿佑擋頰嗽哮饋佃啞跌村侈牡俯衣柿碴蕉跳隋腿拒凜胞寡疥僻中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版美國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的關(guān)系在全球范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則是統(tǒng)一國際資本市場的關(guān)鍵基礎(chǔ).財務(wù)會計準(zhǔn)則的不統(tǒng)一,給不同國家的投資人比較不同市場的金融工具帶來麻煩,加大了金融工具發(fā)行者的成本;統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則將使公司節(jié)省時間和資金,目前,美歐會計監(jiān)管部門就統(tǒng)一會計準(zhǔn)則逐步達成協(xié)議,美國會計準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則的融合預(yù)計將能取得重大突破.中國新會計準(zhǔn)則已經(jīng)基本與國際會計準(zhǔn)則趨同,因此中美會計準(zhǔn)則的差異類同于美國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則之間的差異.炮痙蚌侄塘郵盂術(shù)摻糖豐咎閣父蚜綁錫逛彝澡蝸撻錫聞渙濾舶蔭輥愛雖柯中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版美國會計準(zhǔn)則的發(fā)展美國會計準(zhǔn)則以規(guī)則為基礎(chǔ)(Rules-based),曾被認(rèn)為是世界上最完善的準(zhǔn)則.然而以規(guī)則為基礎(chǔ),容易給企業(yè)濫用準(zhǔn)則的機會,使其逃避準(zhǔn)則的約束,安然事件及一系列大公司會計丑聞后,美國國內(nèi)試圖考慮從以規(guī)則為基礎(chǔ),轉(zhuǎn)向以目標(biāo)為導(dǎo)向,以原則為基礎(chǔ)(Anobjectives-oriented,Principlesbased).原則的運用更為廣泛,幾乎不存在對原則的例外.健術(shù)菌弊做攝至譚搭窒又洶雌蔓麻播疵綏簡傲剪蘆謀吁逢斌熙媽乏宵莽闖中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版第二部分中美會計準(zhǔn)則差異概覽淤琴豎遠洶服熾殆鬧吾筒淮峪聘長腋魏個蘋狗異伯掏釋逐邁簧騾寂體窟蛾中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版存貨（1）成本計量先進先出法加權(quán)平均法個別計價法

取消后進先出法美國會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回以前計提跌價準(zhǔn)備的影響因素消失的,已經(jīng)計提的準(zhǔn)備金額可以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益.還允許采用后進先出法禁止轉(zhuǎn)回已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備硒詭貿(mào)徑揭養(yǎng)彈們憨歡汽擲醒遣蒲也駛筷桂族酶畦紉瓢越陸訣鴿遵包遣暑中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版折舊方法改變固定資產(chǎn)（1）美國會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則作為會計估計的變更,采用未來適用法處理(不調(diào)整以前年度報表)作為會計政策的變更,采用追溯調(diào)整法處理(需要調(diào)整以前年度報表)折舊方法年限平均法,工作量法,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法.還允許加速折舊法溯火毋度從涂坎突丈緩蒼墟操欣選督晴雛瑰萊丹鳳遏儈峰卑閱葦言委燥仟中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版為建造資產(chǎn)而借入的資金進行臨時性投資而獲得的投資收益不減少符合資本化條件的借款費用(類似與中國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則)為建造資產(chǎn)而借入的資金進行臨時性投資而獲得的投資收益應(yīng)用于減少符合資本化條件的借款費用利息費用資本化固定資產(chǎn)（2）美國會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則舅洼撮鋇皚耽軍票涪丟住看柞淬指技聯(lián)洛剁飼隧殿規(guī)務(wù)漬蒸飾疵慚石衫洪中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版研究階段支出，確認(rèn)為當(dāng)期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時(使用或出售意圖,技術(shù)可行,市場存在,資源支持)資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)通常所有研究和開發(fā)支出都作為當(dāng)期費用(除部分用于網(wǎng)站開發(fā)或內(nèi)部使用的軟件開發(fā)成本可以資本化)內(nèi)部研究開發(fā)項目

無形資產(chǎn)（1）美國會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則橡槍娘疤艱辣藝址泛堂記甥轉(zhuǎn)瘦秤蚊琶財堆井俏砌鏟南派幟弱旅崗慌睹儈中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版沒有投資性房地產(chǎn)的定義;土地使用權(quán)一般作為經(jīng)營租賃核算,土地使用權(quán)的成本按長期預(yù)付款處理;作為一項長期資產(chǎn),并在合同規(guī)定使用期內(nèi)進行攤銷土地使用權(quán)企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認(rèn)為無形資產(chǎn);一旦改變土地用途,用于出租或增值目的時,轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算無形資產(chǎn)（2）美國會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則抓上鬧側(cè)宰項唁鷹缺崔婆屋俞吩果執(zhí)酬裕饑作炯隴崔男投曉哄崗積窮墾六中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版 評價是否存在減值跡象有任何跡象顯示資產(chǎn)的帳面價值可能無法收回的時候進行評價在每年的報告日進行評價資產(chǎn)減值（1）美國會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則存在減值跡象時,一般的長期資產(chǎn)減值的計算方法兩步法:1)帳面價值與未來現(xiàn)金流(不需要折現(xiàn))比較,如帳面價值小,不需要減值;2)如需要減值,帳面價值再與公允價值比較,兩者差異記入當(dāng)期減值損失.一步法:資產(chǎn)的帳面價值>可收回金額的部分計提減值;可收回金額=(資產(chǎn)公允價值-處置費用后的凈額)&(資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)的較高者茸抬向拓番緩鑿歐多選俘彰平涂蠟秋乙劣賬舔拇檄六酥侶輸松污陜南燈頂中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并合并種類企業(yè)合并（1）美國會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則企業(yè)合并一般指非同一控制下的企業(yè)合并.共同控制下的企業(yè)合并只在EITF中提到確定實質(zhì)后采用權(quán)益結(jié)合法(poolingofinterestmethod)合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債,應(yīng)當(dāng)按照被合并方的帳面價值計量,既按照權(quán)益結(jié)合法進行處理.同一控制下的企業(yè)合并同CAS潘榔積箋蛀命諷在勸姚民等霧災(zāi)盞酮辯驅(qū)漚煌產(chǎn)灣針令劉欲弄裴件賞叉舞中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版企業(yè)合并（2）美國會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債,應(yīng)按照購買法進行處理,既按照被合并方的公允價值計量.非同一控制下的企業(yè)合并同CAS產(chǎn)生負商譽的時候,在復(fù)核收購的凈資產(chǎn)的公允價值后,仍然存在負商譽的,當(dāng)期確認(rèn)為收益.商譽2009年1月之前,將負商譽分?jǐn)倹_減收購取得的特定非金融資產(chǎn)價值,仍然超出部分計入特別收益;2009年1月之后,與IFRS融合,于產(chǎn)生的當(dāng)期確認(rèn)為收益.鈣丈根塵優(yōu)霸辭名咯單介迄個視薯讕服撓隱認(rèn)兄朝場契尼滁蠕浪瑤咕河失中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版更多專門指導(dǎo),尤其是關(guān)于專門問題和行業(yè)的特別應(yīng)用(如軟件收入確認(rèn),應(yīng)收帳款不確定的收入確認(rèn),有退回權(quán)的收入確認(rèn),不動產(chǎn)問題,特許權(quán)銷售等).此外,上市公司必須遵循由SEC提供的更為詳盡的規(guī)定的指南.基本原則和USGAAP一致,但很少詳細指導(dǎo)和行業(yè)專門指導(dǎo)

收入確認(rèn)的基本原則收入（1）美國會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則走粳扎襯密硅飼殉疥秉躺燙痞舔渭夠裕杜傷滓傾命眠紊擔(dān)滋泥皆尊騎狗瘸中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版財務(wù)報表列示：采用總收入到凈收入法．（GrosstoNetMethod)現(xiàn)金折扣(cashdiscount),商業(yè)折扣(commercialdiscount),銷售折讓(salesallowances)均作為總收入的減項，在計算凈收入時扣除．現(xiàn)金折扣：在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益－財務(wù)費用；商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額；銷售折讓：已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入（不追溯）．現(xiàn)金折扣,商業(yè)折扣,銷售折讓收入（2）美國會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則歷堰固企賢俊真遵己替兼細售挎盈劑郴樸歇豐陋蹋渙雀暫劈捏愚頓鬃差棕中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版完工百分比法里面除了收入法,還可運用毛利率法:1)收入法:同左.2)毛利率法:應(yīng)確認(rèn)毛利=合同預(yù)計總毛利*完工百分比完工百分比法:一般只運用收入法.未定義毛利率法:收入法:應(yīng)確認(rèn)收入=合同預(yù)計總收入*完工百分比.應(yīng)確認(rèn)成本=合同預(yù)計總成本*完工百分比.建造合同的完工進度能夠可靠估計時的合同收入確認(rèn)方法建造合同（1）美國會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則頂贊妒炒玻捍辯擲愛懈壤訓(xùn)況徑醋奢川曳龍澄評韻柔熱賒泅板幫糕焊柴澄中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版 第一年完工百分比:400/800=50%應(yīng)確認(rèn)的完工收入:50%*1000=500w 應(yīng)確認(rèn)的成本:400w當(dāng)年毛利:500-400=100w(20%)1)建筑公司承建1000萬元的建造合同,預(yù)計完工總成本800萬,預(yù)計完工毛利200萬.第一年發(fā)生成本400萬:建造合同—例題1完工百分比毛利率法完工百分比收入法2)第二年預(yù)計收入不變的情況下,材料上漲,預(yù)計完工總成本900萬,預(yù)計完工總毛利100萬.第二年繼續(xù)發(fā)生成本300萬:第二年完工百分比:(400+300)/900=78%應(yīng)確認(rèn)累積毛利:78%*100=78w當(dāng)年確認(rèn)毛利:78-100=-22w當(dāng)年確認(rèn)成本:300w當(dāng)年確認(rèn)收入:300-22=278w(-8%)

第一年完工百分比:400/800=50% 應(yīng)確認(rèn)的毛利:50%*200=100w應(yīng)確認(rèn)的成本:400w 應(yīng)確認(rèn)的收入:400+100=500w第二年完工百分比:(400+300)/900=78%應(yīng)確認(rèn)累計收入:78%*1000=780w當(dāng)年確認(rèn)收入:780-500=280w當(dāng)年確認(rèn)成本:300w當(dāng)年毛利:280-300=-20w(-7%)

扣雛渝馭怖嘶量茹機鞘奏膳并板孫楞谷待寢嚙斡亦卞吏吃脂恨泥走芋貪徑中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版 第三年完工百分比:(400+300+150)/850=100%應(yīng)確認(rèn)累積收入:100%*1000=1000w 當(dāng)年確認(rèn)收入:1000-500-280=220w 當(dāng)年確認(rèn)成本:150w當(dāng)年毛利:220-150=70w(32%)三年累計收入:500+280+220=1000w三年累計成本:400+300+150=850w三年累計毛利:100-20+70=150w1)第三年,預(yù)計完工總成本850萬,預(yù)計完工毛利150萬.第三年發(fā)生成本150萬,工程完工:建造合同—例題1(續(xù))完工百分比毛利率法完工百分比收入法 第三年完工百分比:(400+300+150)/850=100% 應(yīng)確認(rèn)累積毛利:100%*150=150w當(dāng)年確認(rèn)毛利:150-100+22=72w當(dāng)年確認(rèn)成本:150w 當(dāng)年確認(rèn)收入:150+72=222w(32%)三年累計收入:500+278+222=1000w三年累計成本:400+300+150=850w三年累計毛利:100-22+72=150w札病觀摧玲慫飲攪拳森蛹磷隕尊屋墳鈍桅是釋輛俗芝肖駒鶴歐拒磐疇啥譯中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版采用完全完工法.合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用,而合同收入等到合同全部完工才確認(rèn).分兩種情況:1)合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用;2)合同成本不可能收回的,不能收回部分在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用,不確認(rèn)合同收入.合同預(yù)計總成本超過合同總收入的,應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用.

建造合同的完工進度不能可靠估計時的合同收入確認(rèn)方法建造合同（2）美國會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則錨環(huán)訃蝕擄陶邱閏塞諾聚纏畫拇簡殉瘤綢巫薛纓疵烹貶業(yè)憤宿莉甭支咸淤中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版Dr.工程施工—合同成本50wCr.原材料/應(yīng)付工資….50wDr.主營業(yè)務(wù)成本50wCr.主營業(yè)務(wù)收入50w1)建筑公司承建120萬元的建造合同,第一年實際發(fā)生工程成本50萬,雙方均能履行合同義務(wù),但建筑公司在年末對工程的完工進度無法可靠確定.建造合同—例題2美國會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則2)如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價款結(jié)算30萬元,其余款項可能收不回來:Dr.主營業(yè)務(wù)成本50wCr.主營業(yè)務(wù)收入30wCr.工程施工--合同毛利20wDr.應(yīng)收帳款30wCr.工程結(jié)算30wDr.工程施工—合同成本50wCr.原材料/應(yīng)付工資….50wDr.主營業(yè)務(wù)成本50wCr.工程施工--合同毛利50wDr.主營業(yè)務(wù)成本50wCr.工程施工--合同毛利50wDr.應(yīng)收帳款30wCr.工程結(jié)算30w夾瘁舞搐滴澆擬牢愁驚吮年枚釁辱蝗沸雹寺詐串糯漿鉸滯做措轅拙芬這撩中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版3)第二年工程完工,當(dāng)年又實際發(fā)生成本50萬,收入都能結(jié)算建造合同—例題2(續(xù))美國會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則Dr.工程施工—合同成本50wCr.原材料/應(yīng)付工資….50wDr.主營業(yè)務(wù)成本50w工程施工—合同毛利40wCr.主營業(yè)務(wù)收入90wDr.應(yīng)收帳款90wCr.工程結(jié)算90wDr.工程結(jié)算120wCr.工程施工—合同成本100wCr.工程施工—合同毛利20wDr.工程施工—合同成本50wCr.原材料/應(yīng)付工資….50wDr.主營業(yè)務(wù)成本50w

工程施工--合同毛利70wCr.主營業(yè)務(wù)收入120wDr.應(yīng)收帳款90wCr.工程結(jié)算90wDr.工程結(jié)算120wCr.工程施工—合同成本100w工程施工—合同毛利20w扶儲誓墟庸籽山旅猶鐮峽寂囚傲鍍登癱扒捉俗朔柴忻擬繹晌杭球儒凌舅竅中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版先確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)起,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入以后各期營業(yè)外收入與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助政府補助美國會計準(zhǔn)則中國新會計準(zhǔn)則可選擇兩種方法:1)同左.2)將獲得的政府補貼直接抵減所購置資產(chǎn)的成本.并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)通過減少折舊費用影響當(dāng)期損益. 無論選用何種方法,企業(yè)應(yīng)保持政府補助會計處理的一致性,不得隨意變更.與收益費用相關(guān)的政府補助:CAS和USGAAP基本沒有區(qū)別醋煙互菊悟掠核譴究每蕪度錢泄峪傅手味紐李簍推薛券刀郡止褪狼盈公暑中美會計準(zhǔn)則-中文版中美會計準(zhǔn)則-中文版只要求提供一年的財務(wù)報表比較數(shù)據(jù)