審計原理與實務項目7 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

工程7生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計任務7.1認知生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計任務7.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試任務7.3存貨審計任務7.1

認知生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

一、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)行業(yè)類型存貨性質(zhì)貿(mào)易業(yè)從廠商、批發(fā)商或其他零售商處采購的商品一般制造商采購的原材料、易耗品和配件等，生成的半成品和產(chǎn)成品金融服務業(yè)一般只有消耗品存貨，例如僅有文具、教學器材以及行政用的計算機設備等建筑業(yè)建筑材料、在建項目成本（一般包括建造活動發(fā)生的直接人工成本和間接費用，以及支付給分包商的建造成本等）存貨包括：材料采購或在途物資、原材料、材料本錢差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)本錢、制造費用、勞務本錢、存貨跌價準備等。二、涉及主要憑證與會計記錄1.生產(chǎn)指令2.領料、發(fā)料憑證3.產(chǎn)量和工時記錄4.工資匯總表及工薪費用分配表5.材料費用分配表6.制造費用分配匯總表7.本錢計算單8.存貨明細賬三、涉及的賬戶四、涉及的主要業(yè)務活動本業(yè)務循環(huán)從原材料采購開始，經(jīng)過制訂方案、安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品本錢、存儲、對外出售等環(huán)節(jié)。3、辦理入庫手續(xù)工人完成生產(chǎn)任務后，將完工產(chǎn)品交生產(chǎn)單位清點并交驗收員檢驗合格后入庫，或?qū)a(chǎn)品交下一工序繼續(xù)加工。4、費用歸集和本錢核算隨著生產(chǎn)的進行，本錢會計人員要聚集生產(chǎn)過程的各種憑證，逐步登記、匯總材料費、人工費和制造費用，對產(chǎn)品本錢進行核算。5、產(chǎn)成品入庫產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。并將實際入庫數(shù)量通知會計部門。據(jù)此，倉庫部門確立了本身應承擔的責任并對驗收部門的工作進行驗證。6、發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式四聯(lián)其中一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為發(fā)票開具依據(jù)。任務7.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制1、計劃和安排生產(chǎn)根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計劃書，由生產(chǎn)計劃經(jīng)理簽發(fā)預先按順序編號的生產(chǎn)指令。2、發(fā)出原材料（1）倉庫管理員應把領料單編號、領用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計算機系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復核并以電子簽名方式確認后，系統(tǒng)自動更新材料明細臺賬；（2）原材料倉庫分別于每月、每季和年度終了，對原材料存貨進行盤點，會計部門對盤點結(jié)果進行復盤。由倉庫管理員編寫原材料盤點明細表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財務經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復核后調(diào)整入賬。3、生產(chǎn)產(chǎn)品核算本錢〔1〕生產(chǎn)本錢記賬員應根據(jù)原材料出庫單，編制原材料領用憑證，與計算機系統(tǒng)自動生成的生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會計主管審核無誤后，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)本錢及原材料明細賬和總分類賬；〔2〕每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉庫管理員應編制差異分析報告，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認后交會計部門進行調(diào)整；〔3〕每月末，由計算機系統(tǒng)對生產(chǎn)本錢中各項組成局部進行歸集，按照預設的分攤公式和方法，自動將當月發(fā)生的生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；由生產(chǎn)本錢記賬員編制成生產(chǎn)本錢結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計主管審核批準后進行賬務處理。4、儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫時，質(zhì)量檢驗員應檢查并簽發(fā)預先順序編號的產(chǎn)成品驗收單，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫。倉庫管理員應檢查產(chǎn)成品驗收單，并清點產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預先順序編號的產(chǎn)成品入庫單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認后，由倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入計算機系統(tǒng)，計算機系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細臺賬并與采購訂購單編號核對；5、發(fā)出產(chǎn)成品〔1〕產(chǎn)成品出庫時，由倉庫管理員填寫預先順序編號的出庫單，并將產(chǎn)成品出庫單信息輸入計算機系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復核并以電子簽名方式確認后，計算機系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細臺賬并與發(fā)運通知單編號核對；〔2〕產(chǎn)成品裝運發(fā)出前，由運輸經(jīng)理獨立檢查出庫單、銷售訂購單和發(fā)運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準的銷售訂購單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購單一致；〔3〕每月末，生產(chǎn)本錢記賬員根據(jù)計算機系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為“已處理〞的訂購單數(shù)量，編制銷售本錢結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應的銷售本錢，經(jīng)會計主管審核批準后進行賬務處理；〔4〕產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進行盤點，由會計部門對盤點結(jié)果進行復盤。倉庫管理員應編寫產(chǎn)成品存貨盤點明細表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財務經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復核后調(diào)整入賬?？偨Y(jié)：1.職責分工〔1〕采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料；

〔2〕存儲部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨立，防止多領材料或存貨被盜；

〔3〕生產(chǎn)方案的制訂與審批相互獨立，防止生產(chǎn)方案不合理；

〔4〕產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出；

〔5〕存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產(chǎn)流失；

〔6〕存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點真實性。2.信息傳遞程序控制

〔1〕授權(quán)程序。

企業(yè)生產(chǎn)與存貨管理業(yè)務都必須經(jīng)過授權(quán)，各項業(yè)務要經(jīng)過嚴格的批準手續(xù)方可辦理。

〔2〕本錢控制。包括制訂本錢方案、費用預算或控制目標、嚴格審核原始憑證、設置生產(chǎn)與存貨總賬及明細賬并進行核算、選擇適當?shù)谋惧X計算方法科學計算產(chǎn)品本錢、進行生產(chǎn)與存貨本錢分析、建立本錢和費用的歸口分級管理控制制度等?！?〕盤存。盤存記錄由財會部門而不是倉儲部門負責，以使管物與管賬兩個不相容職責別離。

3.實物控制

主要措施有：限制非授權(quán)人員接近存貨，定期盤點、檢查存貨管理情況，保管與記錄嚴格分工等。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試〔一〕以內(nèi)部控制目標為起點的本錢會計制度控制測試1、生產(chǎn)業(yè)務是否經(jīng)過授權(quán)2、本錢記錄的真實性——有沒有多記〔檢查有關記賬憑證和原始憑證〕3、本錢記錄的完整性——有沒有少記〔檢查有關原始憑證編號〕4、本錢記錄的恰當性選樣測試5、檢查不相容職責的別離觀察、審查生產(chǎn)與存貨管理的各個環(huán)節(jié)上，采購與保管部門、方案部門與生產(chǎn)部門、存貨保管與盤點、生產(chǎn)與驗收、存貨保管與記錄、存儲與銷售是否獨立6、檢查賬實是否相符詢問和觀察存貨盤點程序〔二〕基于本錢工程的本錢會計制度控制測試。包括直接材料本錢控制測試、直接人工本錢控制測試、制造費用控制測試和生產(chǎn)本錢在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測試四項內(nèi)容。1、直接材料本錢控制測試。〔1〕采用定額單耗的企業(yè)選擇某一本錢報告期假設干種具有代表性的產(chǎn)品本錢計算單，計算，核對注意：生產(chǎn)指令的授權(quán)，計價方法的恰當性與變更〔2〕未采用定額單耗的企業(yè)檢查材料單位本錢注意：領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復核，材料單位本錢計價方法是否適當，在當年有無重大變更。〔3〕采用標準本錢法的企業(yè)檢查樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標準用量、直接材料標準單價及發(fā)出材料匯總表或領料單注意：直接材料的標準本錢在當年度內(nèi)有無重大變更。2、直接人工本錢控制測試?！?〕采用計時工資制的企業(yè)〔2〕采用計件工資制的企業(yè)〔3〕采用標準本錢法的企業(yè)3、制造費用控制測試4、生產(chǎn)本錢在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測試。任務7.3存貨審計一、存貨的審計目標及測試〔一〕審計目標確定存貨本錢是否真實發(fā)生；確定存貨的歸集和計算是否符合制度規(guī)定；確定存貨本錢的計算對象、計算方法一致性；確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。〔二〕存貨本錢的實質(zhì)性測試1、直接材料本錢的審計①抽查產(chǎn)品本錢計算單②檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性③分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料本錢④抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證⑤對采用定額本錢或標準本錢的企業(yè)2、直接人工本錢的審計①抽查產(chǎn)品本錢計算單②將本年度直接人工本錢與前期進行比較③分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額④結(jié)合應付工資的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。⑤對采用標準本錢法的企業(yè)，應抽查直接人工本錢差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準本錢在本年度內(nèi)有無重大變更。3、制造費用的審計企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的間接費用①獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符。②審閱制造費用明細賬③必要時，對制造費用實施截止測試④檢查制造費用的分配是否合理。⑤對于采用標準本錢法的被審計單位，應抽查標準制造費用確實定是否合理，計入本錢計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。4、主營業(yè)務本錢的審計①獲取或編制主營業(yè)務本錢明細表，與明細賬和總賬核對相符。②編制生產(chǎn)本錢及銷售本錢倒軋表，與總賬核對相符。③分析比較本年度與上年度主營業(yè)務本錢總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務本錢金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。④結(jié)合生產(chǎn)本錢的審計，抽查銷售本錢結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。⑤檢查主營業(yè)務本錢賬戶中重大調(diào)整事項(如銷售退回等)是否有其充分理由。⑥確定主營業(yè)務本錢在利潤表中是否已恰當披露?！踩硨Υ尕泴嵤┓治鲂詮秃?、簡單比較法〔1〕比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成、存貨本錢差異率、生產(chǎn)本錢總額及單位生產(chǎn)本錢、直接材料本錢、工資費用的發(fā)生額、制造費用、預提費用、主營業(yè)務本錢總額及單位銷售本錢等，以評價其總體合理性?！?〕將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性?！?〕將存貨跌價準備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價準備?！?〕將與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關聯(lián)企業(yè)比照，判斷被審計單位是否利用關聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務、調(diào)節(jié)利潤。2、比率比較法存貨周轉(zhuǎn)率毛利率

二、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項審計程序做好：盤點前的方案工作、盤點過程的監(jiān)督工作以及盤點工作結(jié)束后的記錄工作存貨審查審計目標----核實其存在性、完整性，鑒別其所有權(quán)，并與存貨賬核對，證實賬實是否相符。同時也可以發(fā)現(xiàn)管理存在的問題。

監(jiān)盤時間----安排在決算日附近，監(jiān)盤范圍視企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果而定，一般是有針對性地抽查盤點。

存貨監(jiān)盤工作要點：1.要求企業(yè)成立材料盤點小組，審計人員參與制訂盤點方案

審計人員應參與盤點方案的制訂，包括確定盤點的范圍、重點、方法與時間安排。

2.監(jiān)督盤點工作的進行

在材料盤點時，審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點的進行，以保證盤點工作按方案進行。

3.抽查材料盤點記錄

審計人員可隨時抽查盤點記錄，對各種材料的數(shù)量、單價、金額進行復核，必要時，可直接復點一局部材料，以驗證盤點記錄的正確性。4、總結(jié)盤點結(jié)果核對證實賬實是否相符，如出現(xiàn)不符，應做出盤盈、盤虧記錄，并建議查找原因。5、其他本卷須知盤點材料時，應對各種材料的所有權(quán)加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的材料，對于產(chǎn)權(quán)不明確的，應加以必要的函證和核實。審計人員在監(jiān)督盤點過程中，還應注意存貨質(zhì)量，有無過期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時應聘請專家對存貨的質(zhì)量與價值加以鑒定，做出必要的調(diào)整記錄，以合理地反映決算日存貨的價值。調(diào)節(jié)法的應用配合盤存法在存貨審計中的應用結(jié)賬日賬面實存數(shù)=盤點日實存數(shù)

+盤點日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)

-盤點日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)三、存貨計價審計和截止測試目的：驗證會計報表上存貨余額的真實性〔一〕存貨計價審