跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率政策簡介

跨境應(yīng)稅行為適用增值稅

零稅率政策簡介

背景

2012年11月，開始實施營改增試點，對境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率2015年12月，增加了對影視服務(wù)、離岸服務(wù)外包等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策2016年5月1日，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，對于境內(nèi)單位和個人銷售的符合財稅［2016］36號附件4列舉的服務(wù)和無形資產(chǎn)適用增值稅零稅率

文件

概念

增值稅零稅率：

增值稅對出口產(chǎn)品實行零稅率，即出口產(chǎn)品不僅可以不納本環(huán)節(jié)增值額的應(yīng)納稅額，而且可以退還以前各環(huán)節(jié)增值額的已納稅款零稅率和免稅的區(qū)別什么是零稅率？零稅率是在計算繳納增值稅時，銷項稅額按照0%的稅率計算，進項稅額允許抵扣。什么是免稅？增值稅中的免稅只是免去某一生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的稅款，其他各環(huán)節(jié)稅款則不能免除，且進項稅額不允許抵扣。主要區(qū)別：相應(yīng)的進項稅額是否能夠抵扣。適用零稅率范圍（一）國際運輸服務(wù)國際運輸服務(wù)，是指：1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。2.在境外載運旅客或者貨物入境。3.在境外載運旅客或者貨物。（二）航天運輸服務(wù)按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。適用零稅率范圍（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：1、研發(fā)服務(wù)2、合同能源管理服務(wù)3、設(shè)計服務(wù)4、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)5、軟件服務(wù)6、電路設(shè)計及測試服務(wù)7、信息系統(tǒng)服務(wù)8、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)9、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)10、轉(zhuǎn)讓技術(shù)（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)（一）服務(wù)的實際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。（二）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。免稅范圍（一）下列服務(wù)：1.工程項目在境外的建筑服務(wù)2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)4.會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)5.存儲地點在境外的倉儲服務(wù)6.標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)7.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)（二）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)免稅范圍（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：1.電信服務(wù)2.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)3.物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）4.鑒證咨詢服務(wù)5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)6.商務(wù)輔助服務(wù)7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)8.無形資產(chǎn)（四）以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)免稅范圍（五）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)（六）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)零稅率適用辦法一、適用簡易計稅方法的：免征二、適用一般計稅方法的1、生產(chǎn)企業(yè)：免抵退稅辦法2、外貿(mào)企業(yè)：免退稅辦法、免抵退稅辦法（直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口）零稅率出口企業(yè)備案

在具體管理辦法還沒發(fā)布前，暫按以前的管理辦法處理（《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》2014年第11號公告第九條）

需要提供的資料除了《出口退（免）稅備案表》及電子數(shù)據(jù)外，還需提供相關(guān)的許可證、合同登記證等

零稅率出口企業(yè)備案

對于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（2014年第11號公告）未做規(guī)定的其他零稅率服務(wù)：

一是先了解出口企業(yè)是不是有稅可退；

二是企業(yè)確有需要做備案的話，先參照其他零稅率行業(yè)的要求進行備案零稅率企業(yè)出口退稅申報2014年第11號公告和2015年第88號公告內(nèi)容申報免抵退稅：《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報明細表》《提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收訖營業(yè)款明細清單》《免抵退稅申報匯總表》及其附表。

當(dāng)期《增值稅納稅申報表》。

免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)。

零稅率業(yè)務(wù)的相關(guān)資料及原始憑證零稅率企業(yè)出口退稅申報申報免退稅：《外貿(mào)企業(yè)外購應(yīng)稅服務(wù)出口明細申報表》《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》

免退稅正式申報電子數(shù)據(jù)應(yīng)稅服務(wù)提供方開具的增值稅專用發(fā)票

或中華人民共和國稅收繳款憑證零稅率業(yè)務(wù)的相關(guān)資料及原始憑證零稅率業(yè)務(wù)的相關(guān)資料及原始憑證

1.提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)所開具的發(fā)票（經(jīng)主管國稅機關(guān)認可，可只提供電子數(shù)據(jù)，原始憑證留存?zhèn)洳椋?/p>

2.與境外單位簽訂的提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的合同。

提供軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的，同時提供合同已在商務(wù)部“服務(wù)外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)”中登記并審核通過，由該系統(tǒng)出具的證明文件；提供廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)的，同時提供合同已在商務(wù)部“文化貿(mào)易管理系統(tǒng)”中登記并審核通過，由該系統(tǒng)出具的證明文件。零稅率業(yè)務(wù)的相關(guān)資料及原始憑證

3.提供電影、電視劇的制作服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的影視制作許可證明；提供電影、電視劇的發(fā)行服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的發(fā)行版權(quán)證明、發(fā)行許可證明。

4.提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)的，應(yīng)提供與提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》及其數(shù)據(jù)表。

5.從與之簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位取得收入的收款憑證。

跨國公司經(jīng)外匯管理部門批準實行外匯資金集中運營管理或經(jīng)中國人民銀行批準實行經(jīng)常項下跨境人民幣集中收付管理的，其成員公司在批準的有效期內(nèi)零稅率業(yè)務(wù)的相關(guān)資料及原始憑證

可憑銀行出具給跨國公司資金集中運營（收付）公司符合下列規(guī)定的收款憑證，向主管國稅機關(guān)申報退（免）稅：

（1）收款憑證上的付款單位須是與成員公司簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位或合同約定的跨國公司的境外成員企業(yè)。

（2）收款憑證上的收款單位或附言的實際收款人須載明有成員公司的名稱。零稅率企業(yè)出口退稅審核國際運輸

2014年11號公告研發(fā)設(shè)計服務(wù)以及其他

2015年88號公告

稅務(wù)機關(guān)重點審核內(nèi)容

（一）申報的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)符合適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定。

（二）增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同簽訂的對方應(yīng)為境外單位。

（三）增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入的支付方應(yīng)為與之簽訂增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位。對跨國公司的成員公司申報退（免）稅時提供的收款憑證是銀行出具給跨國公司資金集中運營（收付）公司的，應(yīng)要求企業(yè)補充提供中國人民銀行或國家外匯管理局的批準文件，且企業(yè)提供的收款憑證應(yīng)符合本公告的規(guī)定。

（四）申報的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入應(yīng)小于或等于從與之簽訂增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位取得的收款金額；大于收款金額的，應(yīng)要求企業(yè)補充提供書面說明材料及相應(yīng)的證明材料。

（五）外貿(mào)企業(yè)外購應(yīng)稅服務(wù)出口的，除應(yīng)符合上述規(guī)定外，其申報退稅的進項稅額還應(yīng)與增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)。

放棄適用零稅率

境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36