審計失敗的相關(guān)理論及辨析

審計失敗的定義注冊會計師審計失敗指的是會計師在對企業(yè)進(jìn)行審計時候，沒有遵守審計的原則給了錯誤的審計結(jié)果，或者是錯誤的審計意見，導(dǎo)致相應(yīng)企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)報表出現(xiàn)問題，造成項目風(fēng)險。歸納起來都是由于注冊會計事務(wù)所給出的審計報告單有問題，區(qū)別在于是源頭還是過程之中出現(xiàn)的問題。前一種原因強(qiáng)調(diào)的是注冊會計師的職業(yè)道德問題，沒有遵守相應(yīng)的準(zhǔn)則，為了謀取自己的利益，損壞公司的利益行為；后一種則是強(qiáng)調(diào)注冊會計師的能力問題，沒有落實自身的責(zé)任感，對自己給出的審計意見不負(fù)責(zé)。在我國出版的注冊會計師考試教材中，明確給出的定義是：審計失敗是指注冊會計師在審計的過程中，從業(yè)人員沒有按照相應(yīng)的規(guī)章制度和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，最終給出了錯誤的審計意見。審計失敗與審計風(fēng)險的辨析在注冊會計師審計行業(yè)，會計師在進(jìn)行審計時，通常由于會計師的原因而造成財務(wù)報表問題。將出現(xiàn)的問題主要分為審計失敗和審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是指注冊會計師在審計之后提供給客戶的審計報告中，沒有對公司財務(wù)問題做出正確的反饋。由于其自身的原因，沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題而給出了錯誤的審計意見，主要指的是審計結(jié)果與具體事實不符，在審計行業(yè)稱其為審計風(fēng)險。出現(xiàn)審計風(fēng)險的的原因主要有兩種：一方面是客戶自身原因，客戶在給會計事務(wù)所提供的財務(wù)報表不完整，或者是數(shù)據(jù)錯誤，有財務(wù)造假的嫌疑等，增加了會計師審計時的難度，很難在報表中發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題，進(jìn)而給出了有誤的審計結(jié)果，這主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營者管理不善時，逃避稅務(wù)的具體表現(xiàn)；另一方面則是審計師自身的原因，注冊會計師都是持證上崗，在前幾年，出現(xiàn)了許多考試問題，使得一大批會計師非法獲得資格證書，嚴(yán)重缺乏專業(yè)知識能力，在進(jìn)行審計時，很難發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的問題，或者是審計流程不夠健全所導(dǎo)致的，但是此類原因近幾年隨著制度的完善逐步降低。審計失敗十一個確切的結(jié)果，造成的原因便是審計風(fēng)險，因此，他們之間存在因果關(guān)系，無論是何種原因產(chǎn)生的審計風(fēng)險都有可能造成審計失敗。因此，防止發(fā)生審計失敗就需要從降低審計風(fēng)險下手。審計失敗與經(jīng)營失敗的辨析審計失敗與經(jīng)營失敗是兩個完全不同的概念，他們之間不像審計風(fēng)險與審計失敗存在的因果關(guān)系。審計失敗不一定會造成經(jīng)營失敗。而且經(jīng)營失敗的原因往往都不是審計失敗所造成的，而是由于經(jīng)營者自身經(jīng)營不善所導(dǎo)致。并且他們所承擔(dān)的責(zé)任是不一樣的出現(xiàn)審計失敗需由審計方-注冊會計師事務(wù)所所承擔(dān)，而經(jīng)營失敗則是企業(yè)的經(jīng)營管理者承擔(dān)責(zé)任，他們面對的服務(wù)對象也是不同的。目前對經(jīng)營失敗的定義是：管理者在對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理時，由于內(nèi)部和外部的原因造成了企業(yè)資金鏈斷缺、產(chǎn)品滯留、銷售渠道中斷等問題，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法正常的運轉(zhuǎn)，最終申請破產(chǎn)。其主要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的生存問題。而且結(jié)合前人的研究成果，產(chǎn)生的原因是多方面的，如決策、產(chǎn)品、稅務(wù)、員工、市場等等。審計失敗則是因為會計審計師在對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表審計時，沒有發(fā)現(xiàn)其中的問題，提出了錯誤的審計意見而產(chǎn)生了后續(xù)的原因。該原因不一定就會發(fā)生經(jīng)營失敗，其一般出現(xiàn)的的是造成投資者的權(quán)益受到損害，對企業(yè)后續(xù)的決策出現(xiàn)誤導(dǎo)，影響企業(yè)的發(fā)展。雖然審計失敗與經(jīng)營失敗沒有必然的因果關(guān)系，但是因為審計失敗而造成的經(jīng)營失敗企業(yè)比比皆是，很大一部分企業(yè)是由于本身存在經(jīng)營問題之后，賄賂會計事務(wù)所，希望得到一份滿意的審計報告，以此造成審計失敗，進(jìn)而由于各種原因走向經(jīng)營失敗。審計失敗的基礎(chǔ)理論1理性經(jīng)濟(jì)人假說“理性經(jīng)濟(jì)人”一詞最早出現(xiàn)在英國經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)報之中，是當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)斯密定義西方經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇時所提出的一個抽象概念。他指出是對目前的經(jīng)濟(jì)社會中從事經(jīng)濟(jì)活動的所有人的基本的特征。后來學(xué)者又將他稱為“合乎理性人”。指出了其所示現(xiàn)的目的和意義，為了實現(xiàn)自身的利益最大化，從事各種類型的經(jīng)濟(jì)活動，并且所需要的成本代價是最低的。體現(xiàn)出了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的根本實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。結(jié)合目前會計事務(wù)所中會計師的工作，我們發(fā)現(xiàn)他們的特征與“理性經(jīng)濟(jì)人”在很多方面都很想像?！袄硇越?jīng)紀(jì)人”的特征是完整性、有理性的選擇、自利原則和傳遞性。他對自己所要獲得的利潤或者是自己的目標(biāo)有明確的認(rèn)識，不會做與自己的目標(biāo)相違背的任何活動，而且能夠做出獨立而又偏向獲得最大利潤的選擇，與目前的注冊會計師的本能所符合。注冊會計師的職責(zé)是幫助企業(yè)梳理財務(wù)報告，幫助他們制定正確的經(jīng)濟(jì)決策，但是他們的目的也是為了獲得最大利潤，在考慮審計單位時，都會衡量收入與付出之后，才會選擇是否對企業(yè)作出審計報告并且他們會綜合考慮被審計企業(yè)的現(xiàn)狀，是否存在經(jīng)濟(jì)問題，發(fā)展前景是否良好，確實本次審計失敗的風(fēng)險，優(yōu)先選擇失敗率低的企業(yè)，這樣不僅能夠為會計事務(wù)所帶來好的聲譽(yù)，通過企業(yè)達(dá)到宣傳的效果，拓寬自己的營業(yè)范圍，增加客戶量，提高營業(yè)額，這種現(xiàn)象，人們會將會計師與“理性經(jīng)濟(jì)人”相匹配在一起?！袄硇越?jīng)濟(jì)人”的假說的觀點能夠幫助人們更加清楚的認(rèn)識經(jīng)濟(jì)規(guī)律，得出有意義的經(jīng)濟(jì)政策，為分析目前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)的問題提供可行性的方法，是人們認(rèn)識經(jīng)濟(jì)規(guī)律的重要工具之一。其局限性在于不能體現(xiàn)以人為本的思想。市場經(jīng)濟(jì)殘酷的，假如你不追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，在目前的市場經(jīng)濟(jì)下很難存活下去，“物競天擇，適者生存”形容市場經(jīng)濟(jì)最好不過，人類社會存在的根本便是對利益的追求，一個企業(yè)無法獲得利益將無法生存，工人走向下崗道路，國家前進(jìn)的步伐也將停滯不前。因此，很多學(xué)者提出了理性經(jīng)濟(jì)人在一定程度上違背了以人為本的思想，過分的注重了經(jīng)濟(jì)效益，在一定程度上抨擊了該類假說。2委托代理理論委托代理理論最早是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家在上個世紀(jì)30年代提出的。他是因為當(dāng)時在經(jīng)營公司的時候發(fā)現(xiàn)了所存在的弊端，于是提出了委托代理理論，以此來保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，其所提出的宗旨在于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。擁有企業(yè)所有權(quán)所有者，保留剩余的索取權(quán)，將經(jīng)營權(quán)提交給其他人-經(jīng)理。經(jīng)過長期的實踐證明，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，能夠讓具專業(yè)化的人才管理公司，使公司得到更好的發(fā)展。委托代理理論是建立在非對稱信息的基礎(chǔ)之上，指的是參與者擁有其他參與者所不具備的信息，更加適合參與者從事某項活動，信息的非對稱性可以從單從兩個角度進(jìn)行劃分：時間的角度和信息內(nèi)容的角度。委托代理理論起源于現(xiàn)代化專業(yè)知識的存在，這種代理與被代理的關(guān)系之中，代理人由于自身的優(yōu)勢而得到了被代理人的青睞，將一方將委托另一方來幫助獲取利益，同時給代理人一定的報酬。現(xiàn)在委托代理人理論已經(jīng)從微觀和宏觀的兩個地區(qū)角度用于分析企業(yè)的內(nèi)部和外部之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系。在審計行業(yè)中，注冊會計師與企業(yè)之間存在著的是委托代理關(guān)系，只不過是代理的內(nèi)容和行駛的權(quán)利不同。在審計活動中，委托方和代理方他們之間所存在的代理關(guān)系僅僅是針對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。注冊會計師事務(wù)所接受了企業(yè)的委托，那么就必須對委托方提供財務(wù)報表中的經(jīng)濟(jì)信息做梳理和審計，同時在完成之后必須提出審計意見。委托方獲得審計意見之后，結(jié)合自身的財務(wù)關(guān)系制定更好的決策和企業(yè)今后的發(fā)展方向。委托人則是為了獲取利益，他們之間存在的是一種利益關(guān)系。因此，當(dāng)委托方發(fā)現(xiàn)代理人審計結(jié)果有誤時，可以要求取消代理重新審計或者做出賠償。3審計沖突理論審計沖突主要是發(fā)生在利益沖突上，注冊會計師在對企業(yè)進(jìn)行審計的時候，主要目的時獲得審計利潤，同時給出的審計意見能夠滿足企業(yè)的要求，幫助企業(yè)更加高速健康的發(fā)展。這樣不僅能夠幫助自己積攢良好的業(yè)界口碑，也能夠獲得長期合作的客戶，逐漸吸引更過優(yōu)質(zhì)的客戶群。但是往往事與愿違，企業(yè)管理者作為企業(yè)財務(wù)狀況的第一人，他們最關(guān)心的是審計報告中有無不標(biāo)準(zhǔn)的審計意見，因為一旦出現(xiàn)不標(biāo)準(zhǔn)的審計意見，會嚴(yán)重的影響企業(yè)的運轉(zhuǎn)。因此，很多企業(yè)管理者在選擇會計事務(wù)所進(jìn)行審