注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》最后一卷（附有答案）

CPA《會(huì)計(jì)》最后一卷2/16會(huì)計(jì)——最后一卷一、單項(xiàng)選擇題1.2×20年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的H設(shè)備銷售合同，并為此購入專門用于生產(chǎn)H設(shè)備的一批鋼材，其初始入賬金額為500萬元。2×20年12月31日，該批鋼材的市場銷售價(jià)格為470萬元，甲公司將其加工成H設(shè)備尚需發(fā)生加工成本300萬元，合同約定H設(shè)備的銷售價(jià)格為790萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為10萬元。不考慮其他因素，2×20年12月31日甲公司對該批鋼材應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為（）萬元。A.30B.10C.20D.40【答案】C【解析】該批鋼材專門用于生產(chǎn)H設(shè)備，所以應(yīng)先確定H設(shè)備是否發(fā)生減值。H設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=790-10=780（萬元），H設(shè)備的成本=500+300=800（萬元），H設(shè)備成本大于可變現(xiàn)凈值，所以H設(shè)備發(fā)生減值，據(jù)此判斷該批鋼材發(fā)生減值，鋼材可變現(xiàn)凈值=790-10-300=480（萬元），鋼材的成本為500萬元，該批鋼材應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=500-480=20（萬元）。2.下列各項(xiàng)中，不影響在建工程成本的是（）。A.工程項(xiàng)目領(lǐng)用工程物資B.在建工程試運(yùn)行期間生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生的收入C.建造期間工程物資盤虧凈損失（非自然災(zāi)害造成）D.在建工程人員的職工薪酬【答案】B【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)按收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入。3.2×21年7月1日，甲公司外購一棟寫字樓并于當(dāng)日直接租賃給乙公司使用，租賃期為6年，每年租金為120萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該寫字樓的實(shí)際取得成本為15000萬元。2×21年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為15200萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對甲公司2×21年度利潤總額的影響金額為（）。A.30B.260C.230D.320【答案】B【解析】該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對甲公司2×21年度利潤總額的影響金額=120×6/12（當(dāng)年確認(rèn)的租金部分）+（15200-15000）（投資性房地產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)）=260（萬元）。4.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13。2×21年1月1日甲公司從乙公司股東處購入乙公司30有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?×21年9月30日，乙公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，賬面價(jià)值為240萬元，銷售價(jià)格為300萬元，增值稅稅額為39萬元，貨款已收存銀行。甲公司購入后將其作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。若甲公司有子公司丙公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)在甲公司2×21年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)的金額為（）萬元。A.17.1B.30.78C.18D.57【答案】A【解析】2×21年12月31日甲公司固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（300-240）-（300-240）÷5×3/12=5（萬元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)的金額=57×30%=17.1（萬元）。5.2×19年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。2×19年1月1日至2×20年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分配現(xiàn)金股利），因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益20萬元，除上述事項(xiàng)外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。2×21年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司80%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)880萬元；當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為220萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，假定甲公司有其他子公司，則甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司80%的股權(quán)在其2×21年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為（）萬元。A.230B.320C.250D.246【答案】C【解析】甲公司處置80%股權(quán)喪失控制權(quán)，對剩余20%股權(quán)在合并報(bào)表中按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（處置股權(quán)取得的對價(jià)880+剩余股權(quán)公允價(jià)值220）-[按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額（600+50+20）+按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)（800-600）+與原有股權(quán)相關(guān)可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益20=250（萬元）。6.甲公司擁有乙公司70%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2×21年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為1000萬元（不含增值稅），成本為600萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2×21年12月31日，乙公司已對外出售該批存貨的40%，剩余部分存貨可變現(xiàn)凈值為350萬元。不考慮其他因素的影響，2×21年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的存貨為（）。A.240B.245C.360D.350【答案】D【解析】2×21年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨成本=600×（1-40）=360（萬元），可變現(xiàn)凈值為350萬元，發(fā)生減值10萬元，則合并報(bào)表中存貨應(yīng)按可變現(xiàn)凈值350萬元列示。7.甲公司、乙公司均系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司2×21年6月10日從其擁有80%股份的乙公司購進(jìn)管理用設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備為乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為360萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為600萬元，增值稅稅額為78萬元，另付安裝公司安裝費(fèi)8萬元，甲公司已支付該款項(xiàng)且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定會(huì)計(jì)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定相同。2×21年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.60B.0C.67.5D.52.5【答案】D【解析】2×21年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=［（600-360）-（600-360）÷4×6/12］×25%=52.58.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進(jìn)行減值測試的是（）。A.固定資產(chǎn)B.尚未達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn)C.長期股權(quán)投資D.采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)【答案】B【解析】商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)及尚未達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試，選項(xiàng)B正確。9.下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，正確的是（）。A.或有負(fù)債與或有事項(xiàng)相聯(lián)系，有或有事項(xiàng)就有或有負(fù)債B.對于或有事項(xiàng)既要確認(rèn)負(fù)債，也要確認(rèn)資產(chǎn)C.或有事項(xiàng)指的是未來事項(xiàng)D.或有事項(xiàng)滿足負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債【答案】D【解析】或有負(fù)債屬于或有事項(xiàng)中的一項(xiàng)內(nèi)容，有或有事項(xiàng)不一定有或有負(fù)債，選項(xiàng)A不正確；與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)，才應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，選項(xiàng)B不正確；或有事項(xiàng)指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的不確定事項(xiàng)，選項(xiàng)C不正確。10.甲公司利用自有資金購買銀行理財(cái)產(chǎn)品，該理財(cái)產(chǎn)品為非保本浮動(dòng)收益型，期限為9個(gè)月，不可轉(zhuǎn)讓交易，也不可提前贖回。根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品合約，基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財(cái)產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財(cái)產(chǎn)品收入的唯一來源。甲公司購買理財(cái)產(chǎn)品的主要目的在于取得理財(cái)產(chǎn)品利息收入，一般不會(huì)在到期前轉(zhuǎn)讓。甲公司應(yīng)將該理財(cái)產(chǎn)品分類為（）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資【答案】C【解析】該理財(cái)產(chǎn)品的基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財(cái)產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財(cái)產(chǎn)品收入的唯一來源，基礎(chǔ)資產(chǎn)滿足本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征；甲公司購買理財(cái)產(chǎn)品的主要目的在于取得理財(cái)產(chǎn)品利息收入，一般不會(huì)在到期前轉(zhuǎn)讓，甲公司管理理財(cái)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量。因此，甲公司應(yīng)將購買的該銀行理財(cái)產(chǎn)品分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。11.下列關(guān)于售后回購交易的會(huì)計(jì)處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，客戶不具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易B.企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入C.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易D.企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理【答案】D【解析】企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。其中，回購價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，選項(xiàng)D不正確。12.甲公司2×21年度會(huì)計(jì)處理與稅法處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：（1）持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除。（3）持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（4）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×21年度遞延所得稅費(fèi)用為（）萬元。A.-35B.20C.-20D.30【答案】C【解析】事項(xiàng)（1）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15萬元（對應(yīng)所得稅費(fèi)用科目）；事項(xiàng)（2）不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅；事項(xiàng)（3）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元（對應(yīng)其他綜合收益科目）；事項(xiàng)（4）產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異140萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=140×25=35（萬元）（對應(yīng)所得稅費(fèi)用科目）。甲公司2×21年度遞延所得稅費(fèi)用=對應(yīng)所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-對應(yīng)所得稅費(fèi)用的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15-35=-20（萬元）。（注：對應(yīng)科目為其他綜合收益的遞延所得稅不影響所得稅費(fèi)用）13.甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會(huì)會(huì)議，確定有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司董事會(huì)確定的事項(xiàng)中不屬于會(huì)計(jì)政策的是（）。A.母公司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則B.存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)C.權(quán)益工具公允價(jià)值的確定D.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量【答案】C【解析】權(quán)益工具公允價(jià)值的確定，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，選項(xiàng)C正確。二、多項(xiàng)選擇題1.甲公司2×20年至2×21年為非專利技術(shù)研究開發(fā)了一項(xiàng)新工藝。2×20年10月1日以前發(fā)生各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用400萬元，在2×20年10月1日，該公司證實(shí)該項(xiàng)新工藝研究成功，后續(xù)支出應(yīng)予資本化。2×20年10月至12月發(fā)生材料費(fèi)用、直接人工等各項(xiàng)支出共計(jì)200萬元，2×21年1月至6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設(shè)備等租金和注冊費(fèi)等支出800萬元，按照新工藝試生產(chǎn)了產(chǎn)品，2×21年6月20日通過鑒定，證明可以達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將該項(xiàng)新工藝作為商業(yè)性使用并預(yù)計(jì)在未來10年可以為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，甲公司采用直線法攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)，無殘值。下列關(guān)于該項(xiàng)新工藝的會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A.2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示無形資產(chǎn)的金額為200萬元B.2×20年12月31日因該項(xiàng)新工藝增加利潤表上研發(fā)費(fèi)用金額400萬元C.2×21年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表上列示無形資產(chǎn)的金額為991.67萬元D.2×21年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示無形資產(chǎn)的金額為900萬元【答案】BC2.下列項(xiàng)目中，不屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.已出租的辦公樓B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店C.企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有以備出售的商品房【答案】BD【解析】選項(xiàng)B，企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的房屋、企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館、飯店等屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，不屬于投資性房地產(chǎn)；選項(xiàng)D，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有以備出售的商品房，屬于存貨。3.甲公司2×18年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為6000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2×21年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為5800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×21年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為5900萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有（）。A.出租該辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價(jià)6000萬元確認(rèn)投資性房地產(chǎn)B.出租該辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益550萬元C.出租該辦公樓應(yīng)于2×21年計(jì)提折舊150萬元D.出租該辦公樓2×21年取得的75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值【答案】ABD【解析】租賃期開始日按當(dāng)日的公允價(jià)值5800萬元確認(rèn)投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；辦公樓出租前的賬面價(jià)值=6000-6000/20×2.5=5250（萬元），公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=5800-5250=550（萬元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；2×21年應(yīng)計(jì)提的折舊額=6000/20×6/12=150（萬元），選項(xiàng)C正確；出租辦公樓2×21年取得的租金收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。4.關(guān)于交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，下列項(xiàng)目中正確的有（）。A.為進(jìn)行非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律咨詢費(fèi)等計(jì)入長期股權(quán)投資成本B.為進(jìn)行同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律咨詢費(fèi)等計(jì)入管理費(fèi)用C.合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資發(fā)生的審計(jì)、法律咨詢費(fèi)等計(jì)入長期股權(quán)投資成本D.以發(fā)行股票方式取得長期股權(quán)投資，支付的股票發(fā)行費(fèi)用等應(yīng)沖減溢價(jià)發(fā)行收入，不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤【答案】BCD【解析】為進(jìn)行企業(yè)合并（包含同一控制、非同一控制企業(yè)合并）發(fā)生的審計(jì)、法律咨詢費(fèi)等計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確；合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資發(fā)生的審計(jì)、法律咨詢費(fèi)等計(jì)入長期股權(quán)投資成本，選項(xiàng)C正確；以發(fā)行股票方式取得長期股權(quán)投資，支付的股票發(fā)行費(fèi)用（即手續(xù)費(fèi)、傭金等）應(yīng)沖減溢價(jià)發(fā)行收入，溢價(jià)收入不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，選項(xiàng)D正確。5.關(guān)于處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，下列說法中正確的有（）。A.處置部分的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益B.如果出售后剩余部分股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，應(yīng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按出售比例對原計(jì)入其他綜合收益的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.如果出售后剩余部分股權(quán)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算的，應(yīng)按比例采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益D.如果出售后剩余部分股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，按出售比例將原計(jì)入“資本公積—其他資本公積”的金額轉(zhuǎn)入投資收益【答案】ABD【解析】如果出售后剩余部分股權(quán)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算的，應(yīng)將全部其他綜合收益采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。6.甲公司是乙公司的母公司，2×21年乙公司出售庫存商品給甲公司，售價(jià)100萬元（不含增值稅），成本為80萬元（未減值）。至2×21年12月31日，甲公司從乙公司購買的上述存貨對外出售40%，售價(jià)為50萬元，假定期末結(jié)存存貨未發(fā)生減值。甲公司合并報(bào)表中，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.應(yīng)抵銷營業(yè)收入100萬元B.應(yīng)抵銷營業(yè)成本88萬元C.應(yīng)抵銷存貨12萬元D.應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入50萬元【答案】ABCD【解析】2×21年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本 100借：營業(yè)成本 12貸：存貨 12［（100-80）×（1-40%）］根據(jù)分錄，應(yīng)抵銷營業(yè)收入100萬元、營業(yè)成本88萬元、存貨12萬元。合并報(bào)表中確認(rèn)營業(yè)收入為對外銷售收入50萬元。7.甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，2×21年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系乙公司于2×21年7月1日從甲公司購入，購入價(jià)格為180萬元。乙公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，無殘值，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)原有效期為10年，取得時(shí)入賬價(jià)值為100萬元，至出售日已累計(jì)攤銷40萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司和乙公司對商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入管理費(fèi)用。假定不考慮所得稅等因素的影響，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）A.乙公司購入無形資產(chǎn)時(shí)包含內(nèi)部交易利潤為120萬元B.2×21年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄調(diào)減期末未分配利潤的金額為99萬元C.2×21年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表上該項(xiàng)無形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為55萬元D.抵銷該項(xiàng)內(nèi)部交易將減少合并凈利潤110【答案】ACD【解析】乙公司購入無形資產(chǎn)時(shí)包含內(nèi)部交易利潤=180-（100-40）=120（萬元），選項(xiàng)A正確；2×21年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄調(diào)減期末未分配利潤的金額=120-120/6×6/12=110（萬元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；2×21年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表上該項(xiàng)“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)列示金額=60-60/6×6/12=55（萬元），選項(xiàng)C正確；抵銷該項(xiàng)內(nèi)部交易將減少的合并凈利潤的金額即為調(diào)減期末未分配利潤的金額110萬元，選項(xiàng)D正確。抵銷分錄如下：借：資產(chǎn)處置收益120（180-60）貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)120借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷10貸：管理費(fèi)用10（120/6×6/12）8.企業(yè)在資產(chǎn)減值測試時(shí)，下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的有（）。A.包括資產(chǎn)處置時(shí)取得的凈現(xiàn)金流量B.不包括與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量C.包括將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)D.不包括與資產(chǎn)改良支出有關(guān)的現(xiàn)金流量【答案】ABD【解析】資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容有：①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出；③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量。選項(xiàng)C錯(cuò)誤。9.關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定，下列說法中正確的有（）。A.應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)B.應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式C.應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式D.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更【答案】ABCD10.下列企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各種稅費(fèi)，通過“稅金及附加”科目核算的有（）。A.消費(fèi)稅B.土地使用稅C.車船稅D.耕地占用稅【答案】ABC【解析】“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納耕地占用稅時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。11.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（）。A.企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工B.職工出差報(bào)銷的差旅費(fèi)C.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)D.因向管理人員提供住房而支付的租金【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，差旅費(fèi)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于職工薪酬。12.關(guān)于股份支付中的取消或結(jié)算（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），下列各項(xiàng)表述中正確有（）。A.取消或結(jié)算確認(rèn)費(fèi)用的方法與以前期間相同B.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理C.在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益D.在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益【答案】BC【解析】將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。三、簡答題1.甲集團(tuán)由甲公司（系上市公司）和乙公司組成，甲公司為乙公司的母公司。2×19年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司與甲公司50名高級管理人員和乙公司10名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：（1）甲公司向集團(tuán)60名高級管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，甲集團(tuán)3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%；（2）符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以自2×22年1月1日起1年內(nèi)，以每股3元的價(jià)格購買1股甲公司普通股股票，在行權(quán)有效期內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為12元。2×19年至2×22年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：①2×19年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，本年度甲集團(tuán)凈利潤增長率為10%。該年年末，甲集團(tuán)預(yù)計(jì)甲公司未來兩年將有2名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%；每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為13元。②2×20年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，本年凈利潤增長率為14%。該年年末，甲集團(tuán)預(yù)計(jì)甲公司未來1年將有1名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%；每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為14元。③2×21年，甲公司和乙公司均沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年年末，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。④2×22年1月，剩余57名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司向57名高級管理人員定向增發(fā)股票，共收到款項(xiàng)1710萬元。⑤不考慮其他因素影響。要求：（1）編制甲公司2×19年、2×20年、2×21年個(gè)別報(bào)表中與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司會(huì)計(jì)處理：①2×19年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積=（50-2-2）×10×12×1/3=1840（萬元）。借：管理費(fèi)用 1840貸：資本公積——其他資本公積 18402×19年應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資和資本公積=10×10×12×1/3=400（萬元）。借：長期股權(quán)投資 400貸：資本公積——其他資本公積 400②2×20年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積=（50-2-1-1）×10×12×2/3-1840=1840（萬元）。借：管理費(fèi)用 1840貸：資本公積——其他資本公積 18402×20年應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資和資本公積=10×10×12×2/3-400=400（萬元）。借：長期股權(quán)投資 400貸：資本公積——其他資本公積 400③2×21年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積=（50-2-1）×10×12×3/3-1840-1840=1960（萬元）。借：管理費(fèi)用 1960貸：資本公積——其他資本公積 19602×21年應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資和資本公積=10×10×12×3/3-400-400=400（萬元）。借：長期股權(quán)投資 400貸：資本公積——其他資本公積 400要求：（2）編制乙公司2×19年、2×20年、2×21年與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）①2×19年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積=10×10×12×1/3=400（萬元）。借：管理費(fèi)用 400貸：資本公積——其他資本公積 400②2×20年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積=10×10×12×2/3-400=400（萬元）。借：管理費(fèi)用 400貸：資本公積——其他資本公積 400③2×21年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積=10×10×12×3/3-400-400=400（萬元）。借：管理費(fèi)用 400貸：資本公積——其他資本公積 400要求：（3）編制甲公司2×22年1月個(gè)別報(bào)表中高級管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】（3）甲公司行權(quán)日個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 1710資本公積——其他資本公積 6840（57×10×12）貸：股本 570（57×10×1）資本公積——股本溢價(jià) 7980（倒擠）2.2×21年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2000萬元的債券，購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款1914萬元，另支付交易費(fèi)用1.75萬元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。甲公司于2×21年12月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，將其重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2×21年12月31日和2×22年1月1日，該債券的公允價(jià)值均為1920萬元，確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為10萬元。至2×22年12月31日，甲公司確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為15萬元。假定不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2×21年1月1日購入乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）借：其他債權(quán)投資——成本2000貸：銀行存款1915.75其他債權(quán)投資——利息調(diào)整84.25要求：（2）計(jì)算甲公司2×21年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）2×21年應(yīng)確認(rèn)利息收入=1915.75×6%=114.95（萬元）借：應(yīng)收利息100（2000×5%）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整14.95貸：投資收益114.95借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100要求：（3）編制甲公司2×21年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）公允價(jià)值變動(dòng)前該金融資產(chǎn)的賬面余額=1915.75+114.95-100=1930.70（萬元），應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=1920-1930.70=-10.70（萬元）。借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)10.70貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)10.70借：信用減值損失10貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備10要求：（4）編制甲公司重分類日的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）借：債權(quán)投資——成本 2000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 69.3（84.25-14.95）貸：其他債權(quán)投資——成本 2000債權(quán)投資——利息調(diào)整 69.3借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 10.70貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 10.70借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備10貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10要求：（5）計(jì)算甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）2×22年應(yīng)確認(rèn)利息收入=1930.70×6%=115.84（萬元）。借：應(yīng)收利息 100（2000×5%）債權(quán)投資——利息調(diào)整 15.84貸：投資收益 115.84借：銀行存款 100貸：應(yīng)收利息 100要求：（6）編制甲公司2×22年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）【答案】（6）借：信用減值損失 5貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 5（15-10）四、綜合題1.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）系一家上市公司，2×19年至2×22年對乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）甲公司于2×19年7月1日以銀行存款6100萬元支付給乙公司的原股東，取得乙公司30%的股權(quán)，甲公司對乙公司的相關(guān)活動(dòng)具有重大影響；2×19年7月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為20000萬元，取得投資時(shí)被投資單位僅有一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均相等。該固定資產(chǎn)原值為400萬元，已計(jì)提折舊80萬元，乙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為10年，已計(jì)提折舊2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊；甲公司評估該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為360萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。（2）2×19年12月1日，乙公司將其成本為200萬元的庫存商品（未計(jì)提減值準(zhǔn)備）以300萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司取得后仍作為庫存商品，至2×19年12月31日，甲公司已對外出售40%；2×19年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1570萬元，其中上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。（3）2×20年3月1日乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出的2×19年利潤分配方案，按照2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元；2×20年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤780萬元，2×20年乙公司其他綜合收益增加200萬元（其中160萬元為乙公司其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)，40萬元為乙公司其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)），其他所有者權(quán)益增加50萬元。至2×20年12月31日，甲公司將2×19年12月1日從乙公司取得的存貨又對外出售40%，仍有20%未對外出售。（4）2×21年1月5日甲公司出售對乙公司20%的股權(quán)（出售所持有乙公司股權(quán)的2/3），出售價(jià)款為4600萬元。出售后甲公司對乙公司的持股比例變?yōu)?0%，對乙公司無重大影響，且甲公司管理層將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；當(dāng)日剩余10%的股權(quán)投資的公允價(jià)值為2300萬元。（5）2×21年12月31日，甲公司所持上述乙公司10%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元。（6）2×22年1月10日，甲公司將所持乙公司10%股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，取得款項(xiàng)2430萬元。其他有關(guān)資料：甲公司有子公司丙公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；甲、乙公司雙方采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積，且不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司所持對乙公司長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用的方法并說明理由，編制2×19年7月1日投資時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。理由：甲公司取得乙公司股權(quán)對乙公司的相關(guān)活動(dòng)具有重大影響。借：長期股權(quán)投資——投資成本6100貸：銀行存款6100要求：（2）計(jì)算2×19年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄【答案】（2）乙公司2×19年7月1日至2×19年12月31日調(diào)整后的凈利潤=（1570-500）-（360÷6×6/12-400÷10×6/12）-（300-200）×（1-40%）=1000（萬元）；2×19年度甲公司持有乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000×30%=300（萬元）。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300貸：投資收益300要求：（3）編制2×19年12月31日甲公司合并報(bào)表中對和乙公司內(nèi)部交易的調(diào)整分錄?！敬鸢浮浚?）借：長期股權(quán)投資18［（300-200）×（1-40%）×30%］貸：存貨18要求：（4）計(jì)算2×20年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并計(jì)算至2×20年年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（列出明細(xì)科目的金額），編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）2×20年度乙公司調(diào)整后的凈利潤=780-（360÷6-400÷10）+（300-200）×40%=800（萬元），乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800×30%=240（萬元）。至2×20年年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6100+300-30+240+60+15=6685（萬元），其中：“投資成本”明細(xì)科目為6100萬元，“損益調(diào)整”明細(xì)科目=300-30+240=510（萬元），“其他綜合收益”明細(xì)科目為60萬元，“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目為15萬元。借：應(yīng)收股利30（100×30%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整30借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整240（800×30%）貸：投資收益240借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益60貸：其他綜合收益60（200×30%）借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)15貸：資本公積——其他資本公積15（50×30）要求：（5）編制2×20年12月31日甲公司合并報(bào)表中對和乙公司內(nèi)部交易的調(diào)整分錄。【答案】借：長期股權(quán)投資6［（300-200）×20%×30%］貸：存貨6要求：（6）計(jì)算2×21年1月5日甲公司出售對乙公司20%股權(quán)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）2×21年1月5日處置股權(quán)時(shí)確認(rèn)的投資收益=（4600+2300）-6685+40×30%+50×30%=242（萬元）。借：銀行存款4600其他權(quán)益工具投資——成本2300貸：長期股權(quán)投資——投資成本6100——損益調(diào)整510——其他綜合收益60——其他權(quán)益變動(dòng)15投資收益215借：其他綜合收益 12（40×30%）資本公積——其他資本公積 15貸：投資收益 27借：其他綜合收益 48（160×30%）貸：盈余公積 4.8利潤分配——未分配利潤 43.2要求：（7）編制甲公司2×21年持有乙公司10%股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】（7）借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 100（2400-2300）貸：其他綜合收益 100要求：（8）計(jì)算甲公司處置所持乙公司10%股權(quán)對其2×22年度凈利潤和所有者權(quán)益的影響，并說明理由，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】（8）對2×22年凈利潤的影響金額為0，對所有者權(quán)益的影響金額=2430-2400=30（萬元）。理由：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，終止確認(rèn)時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益，不影響凈利潤，且其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益部分屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響所有者權(quán)益總額。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 2430貸：其他權(quán)益工具投資——成本 2300——公允價(jià)值變動(dòng)100盈余公積 3利潤分配——未分配利潤 27借：其他綜合收益 100貸：盈余公積 10利潤分配——未分配利潤902.甲公司為境內(nèi)上市公司。2×21年甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×21年12月10日，甲公司與客戶簽訂合同，向客戶賒銷一件W商品，總價(jià)為297萬元，在法律上規(guī)定的1年質(zhì)保期外，甲公司額外提供2年的質(zhì)保期，在此期間如發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)維修或更換。含1年質(zhì)保期的W商品單獨(dú)售價(jià)為295萬元，W商品延長2年的質(zhì)保期單獨(dú)售價(jià)為5萬元。W商品單位成本為250萬元。（2）2×21年9月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售D、E兩項(xiàng)商品，合同價(jià)款為950萬元。合同約定，D商品于合同開始日交付，E商品在2×21年11月1日交付，只有當(dāng)D、E兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取950萬元的合同對價(jià)。假定D商品和E商品構(gòu)成兩項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。D商品和E商品的單獨(dú)售價(jià)分別為600萬元和400萬元。2×21年11月15日，甲公司收到合同價(jià)款950萬元（3）2×21年10月10日，甲公司利用自身的技術(shù)在Z客戶車間內(nèi)為其建造智能檢測線，合同價(jià)款為200萬元。Z客戶不能主導(dǎo)和參與建造活動(dòng)，若甲公司違約，該智能檢測線不能在已完成部分的基礎(chǔ)上繼續(xù)建造，甲公司提供的該項(xiàng)建造服務(wù)不具有不可替代用途。至2×21年12月31日，甲公司已發(fā)生建造成本50萬元，其中材料成本30萬元，人工成本20萬元，甲公司采用投入法確定履約進(jìn)度為60%。（4）2×21年12月1日，甲公司與客戶丙公司簽訂一項(xiàng)銷售并安裝設(shè)備的合同，合同期限為2個(gè)月，交易價(jià)格為480萬元。合同約定，當(dāng)甲公司合同履約完畢時(shí)，才能從丙公司收取全部合同金額，甲公司對設(shè)備質(zhì)量和安裝質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。該設(shè)備單獨(dú)售價(jià)為400萬元，安裝勞務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為100萬元。2×21年12月5日，甲公司以銀行存款300萬元從長江公司購入并取得該設(shè)備的控制權(quán)，于當(dāng)日按照合同約定直接運(yùn)抵丙公司指定地點(diǎn)開始安裝，丙公司對該設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收并取得其控制權(quán)。此時(shí)，甲公司向丙公司銷售設(shè)備的履約義務(wù)已經(jīng)完成。（5）甲公司與客戶丁公司簽訂合同，為其提供廣告投放服務(wù)，廣告投放時(shí)間為2×21年1月1日至12月31日，投放渠道為一個(gè)燈箱，合同金額為120萬元。合同中無折扣、折讓等金額可變條款，也未約定投放效果標(biāo)準(zhǔn)，且根據(jù)甲公司已公開宣布的政策、特定聲明或者以往的習(xí)慣做法等相關(guān)事實(shí)和情況表明，甲公司不會(huì)提供折扣或折讓等安排。雙方約定，2×21年1月至12月丁公司于每月月底支付10萬元。廣告投放內(nèi)容由丁公司決定。對于甲公司而言，該廣告投放為一系列實(shí)質(zhì)