注冊會計師審計第17章其他特殊項目的審計含解析

注冊會計師審計第17章其他特殊項目的審計含解析

一、單項選擇題

1.下列各項中，通常不能應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的是（）。A.復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果B.測試管理層在作出會計估計時采用的關(guān)鍵假設(shè)C.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)D.測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性

2.下列有關(guān)注冊會計師作出區(qū)間估計以評價管理層的點估計的說法中，錯誤的是（）。A.如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法作出區(qū)間估計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法B.注冊會計師需要從區(qū)間估計中剔除有可能不會發(fā)生的結(jié)果C.如果注冊會計師難以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至低于實際執(zhí)行的重要性，可能意味著與會計估計相關(guān)的估計不確定性可能導(dǎo)致特別風(fēng)險D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間估計

3.下列有關(guān)會計估計審計的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ〢.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計單位做出的會計估計是否合理、披露是否充分，是注冊會計師的責(zé)任B.注冊會計師在針對會計估計實施風(fēng)險評估程序時，無需了解其內(nèi)部控制C.由于會計估計的主觀性、復(fù)雜性和不確定性，管理層做出的會計估計發(fā)生重大錯報的可能性較大，注冊會計師應(yīng)實施風(fēng)險評估程序，確定會計估計的重大錯報風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險D.管理層為達(dá)到預(yù)期結(jié)果，可能會濫用會計估計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意識別和評估與會計估計相關(guān)的舞弊行為導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

4.下列關(guān)于與會計估計錯報的說法中，正確的是（）A.當(dāng)審計證據(jù)支持注冊會計師的點估計時，該點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報B.如果會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)表中已確認(rèn)的金額存在重大差異，表明上期財務(wù)報表存在錯報C.如果管理層的點估計在注冊會計師的區(qū)間估計內(nèi)，表明管理層的點估計不存在錯報D.由于會計估計具有主觀性，與會計估計相關(guān)的錯報是判斷錯誤

5.下列有關(guān)會計估計的說法中，錯誤的是（）。A.作出會計估計的難易程度取決于估計對象的性質(zhì)B.會計估計的準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果作出的主觀判斷C.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已經(jīng)確認(rèn)或披露的金額存在差異，必然表明財務(wù)報表存在錯報D.如果存在發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定，確定會計估計的重大錯報風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險

6.下列關(guān)于審計會計估計的說法中，不正確的是（）。A.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，表明財務(wù)報表存在錯報B.會計估計的準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果作出的主觀判斷C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定會計估計的重大錯報風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險D.如果管理層沒有運(yùn)用在上期財務(wù)報表編制完成階段可以獲得的信息，會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認(rèn)金額存在差異，可能表明上期財務(wù)報表存在錯報

7.下列有關(guān)注冊會計師作出區(qū)間估計以評價管理層的點估計的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師作出區(qū)間估計時可以使用與管理層不同的假設(shè)B.注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結(jié)果C.如果注冊會計師難以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至低于實際執(zhí)行的重要性，可能意味著與會計估計相關(guān)的估計不確定性可能導(dǎo)致特別風(fēng)險D.在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計

8.下列有關(guān)會計估計錯報的說法中，正確的是（）。A.當(dāng)審計證據(jù)支持注冊會計師的點估計時，該點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報B.如果會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認(rèn)的金額存在重大差異，表明上期財務(wù)報表存在錯報C.如果管理層的點估計在注冊會計師的區(qū)間估計內(nèi)，表明管理層的點估計不存在錯報D.由于會計估計具有主觀性，與會計估計相關(guān)的錯報是判斷錯報

9.下列與會計估計審計相關(guān)的程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險評估階段實施的是（）。A.確定管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會計評估相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)B.復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果C.確定管理層做出會計估計的方法是否恰當(dāng)D.評價會計估計的合理性

10.下列有關(guān)超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的說法中，錯誤的是（）。A.此類交易導(dǎo)致的風(fēng)險可能不是特別風(fēng)險B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價此類交易是否已按照適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查與此類交易相關(guān)的合同或協(xié)議，以評價交易的商業(yè)理由D.此類交易經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不足以就其不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論

11.關(guān)于關(guān)聯(lián)方審計，下列說法中錯誤的是（）。A.任何情況下，關(guān)聯(lián)方交易與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比都具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)予以特別關(guān)注B.某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對這些安排或其他信息保持警覺C.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露，如果管理層不同意撤銷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響D.除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項

12.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的其他審計程序的說法中，不正確的是（）。A.注冊會計師可能決定就管理層作出的某項特殊認(rèn)定獲取書面聲明，如管理層對特殊關(guān)聯(lián)方交易不涉及某些未予披露的“背后協(xié)議”的聲明B.除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項C.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師僅需要向管理層和治理層（如適用）獲取對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团兜臅媛暶鱀.在識別被審計單位最終控制方時遇到的困難屬于與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項

13.注冊會計師為識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險而實施的風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作不包括（）。A.項目組內(nèi)部的討論B.了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制C.詢問管理層D.向管理層和治理層獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方的書面聲明

14.下列關(guān)于管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定的說法中，正確的是（）。A.如果管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，則不存在重大錯報風(fēng)險B.有些財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求披露未按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的關(guān)聯(lián)方交易，在這種情況下，如果管理層未在財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易，則可能隱含著一項認(rèn)定，即關(guān)聯(lián)方交易均不是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的C.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見的審計報告D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性，同時就關(guān)聯(lián)方交易為公平交易的披露進(jìn)行評價

15.如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險，下列過程中，通常能夠有效應(yīng)對該風(fēng)險的是（）。A.檢查交易是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徟鶥.評價交易是否具有合理的商業(yè)理由C.檢查交易是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理和披露D.就交易事項向關(guān)聯(lián)方函證

16.下列因持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對審計報告產(chǎn)生的影響的說法中，錯誤的是（）。A.如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，注冊會計師?yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分B.當(dāng)存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性時，注冊會計師可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)腃.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，如果財務(wù)報表未作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見D.如果在具體情況下運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模瑒t無論財務(wù)報表中對管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊會計師均應(yīng)發(fā)表否定意見

17.注冊會計師對被審計單位2018年1月1日至2018年9月30日財務(wù)報表進(jìn)行審計，并于2018年11月17日出具審計報告。下列各項中，管理層在編制2018年1月1日至2018年9月30日財務(wù)報表時，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間是（）。A.2018年11月18日至2019年11月17日期間B.2018年11月18日至2021年11月17日期間C.2018年10月1日至2019年9月30日期間D.2018年10月1日至2021年9月30日期間

18.下列有關(guān)評價管理層使用的假設(shè)的說法中，不正確的是（）。A.注冊會計師對管理層使用的假設(shè)的評價，僅以其在審計時可獲得的信息為基礎(chǔ)B.針對管理層假設(shè)而實施審計程序既是為了財務(wù)報表審計的目的，同時也是為了針對假設(shè)本身發(fā)表意見C.在評價管理層使用的假設(shè)的合理性時，注冊會計師可能需要考慮假設(shè)是否相互依賴且具有內(nèi)在一致性D.當(dāng)存在不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)時，注冊會計師需要在評價假設(shè)時結(jié)合審計準(zhǔn)則提出的其他應(yīng)對措施，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

19.注冊會計師如果認(rèn)為被審計單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表不合理，但被審計單位對此作了充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具的審計報告類型為（）。A.帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見B.保留意見C.否定意見D.保留意見或無法表示意見

20.被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，如果財務(wù)報表未作出充分披露，注冊會計師應(yīng)發(fā)表（）。A.加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分的無保留意見B.無法表示意見C.保留或否定意見D.否定或無法表示意見

21.如果注冊會計師識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，下列說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，以確定這些事項或情況是否存在重大不確定性B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃對具體情況是否可行D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結(jié)果，確定是否與治理層溝通

22.下列有關(guān)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的說法中，不正確的是（）.A.企業(yè)遭遇自然災(zāi)害，屬于財務(wù)、經(jīng)營方面以外的其他方面可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的情況B.如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告C.注冊會計師審計持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任是就管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論D.即使適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，也需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力

23.下列關(guān)于超出管理層評估期間的事項或情況的說法中，不正確的是（）。A.除詢問管理層外，注冊會計師有責(zé)任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況C.事項或情況發(fā)生的時點距離作出評估的時點越遠(yuǎn)，與事項或情況的結(jié)果相關(guān)的不確定性的程度也相應(yīng)增加D.在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項或情況時，只有持續(xù)經(jīng)營事項的跡象達(dá)到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進(jìn)一步措施

24.如果注冊會計師識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，下列說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，以確定這些事項或情況是否存在重大不確定性B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃對具體情況是否可行D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結(jié)果，確定是否與治理層溝通

25.甲公司2019度財務(wù)報表由ABC會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，基于獲取的審計證據(jù)，注冊會計師認(rèn)為存在與可能導(dǎo)致對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況相關(guān)的重大不確定性，A公司正考慮申請破產(chǎn)，因此拒絕披露該重大不確定性，該情況對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師的下列做法中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.對財務(wù)報表發(fā)表否定意見的審計報告B.對財務(wù)報表發(fā)表保留意見的審計報告C.在財務(wù)報表中增加強(qiáng)調(diào)事項段，對該未披露的重大不確定性進(jìn)行說明，并提醒報表使用者關(guān)注D.對財務(wù)報表發(fā)表帶“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落的無保留意見審計報告

26.下列有關(guān)期初余額審計的說法中，正確的是（）。A.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)由前任注冊會計師審計或未經(jīng)審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段說明相關(guān)情況B.如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見C.對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù)D.如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

27.下列有關(guān)期初余額的含義的說法中，不正確的是（）。A.本期期初余額與上期期末余額相等B.期初余額與注冊會計師首次審計業(yè)務(wù)相聯(lián)系C.期初余額反映了以前期間的交易和事項以及上期采用的會計政策的結(jié)果D.注冊會計師雖然無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當(dāng)考慮期初余額對本期財務(wù)報表的影響

28.首次接受委托時，下列審計工作中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的是（）。A.評價期初余額是否含有對上期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報B.為期初余額確定財務(wù)報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性C.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿D.確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫應(yīng)用

29.下列有關(guān)期初余額審計的說法中，正確的是（）。A.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段說明相關(guān)情況B.如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見C.如果按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)確定的與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見D.如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

二、多項選擇題

30.下列有關(guān)注冊會計師作出區(qū)間估計以評價管理層的點估計的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師作出區(qū)間估計時可以使用與管理層不同的假設(shè)B.在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計C.如果注冊會計師難以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至低于實際執(zhí)行的重要性，可能意味著與會計估計相關(guān)的估計不確定性可能導(dǎo)致特別風(fēng)險D.注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結(jié)果

31.在針對會計估計實施風(fēng)險評估程序的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷特定環(huán)境下的會計估計是否合理，并在必要時是否得以充分披露。在下列程序中，可供注冊會計師選擇的進(jìn)一步審計程序有（）。A.了解做出會計估計的人員的經(jīng)驗和能力B.復(fù)核和測試管理層做出會計估計的過程C.運(yùn)用獨立估計與管理層做出的會計估計比較D.復(fù)核能夠證實會計估計合理性的期后事項

32.注冊會計師在作出自己的點估計或區(qū)間估計時，可以考慮的依據(jù)有（）。A.相關(guān)行業(yè)可取得的數(shù)據(jù)B.市場中可觀察到的數(shù)據(jù)C.會計估計涉及的各種結(jié)果發(fā)生的可能性D.在其他被審計單位中獲取的可比較信息（在滿足保密義務(wù)的前提下）

33.下列各項中，屬于與會計估計相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的有（）。A.管理層根據(jù)客觀事實認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計估計或估計方法B.管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點估計C.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，此時管理層使用可觀察到的市場假設(shè)D.選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計

34.下列關(guān)于評價會計估計的合理性并確定錯報的說法中，正確的有（）。A.當(dāng)注冊會計師認(rèn)為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持B.與會計估計相關(guān)的錯報可能是事實錯報C.錯報不大于管理層的點估計與得到審計證據(jù)支持的注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異D.當(dāng)審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報

35.下列各項中，通常不能應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的有（）。A.復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果B.評價管理層在作出會計估計時使用的模型C.了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求D.測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性

36.下列有關(guān)估計不確定性的說法中，正確的有（）。A.估計不確定性越高，會計估計涉及的預(yù)測期越長B.會計估計對判斷的依賴程度越高，估計不確定性越高C.會計估計對假設(shè)變化的敏感性越高，估計不確定性越高D.不能從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)，估計不確定性相對較高

37.下列各項中，影響會計估計的估計不確定性程度的因素有（）。A.是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)B.會計估計對假設(shè)變化的敏感性C.預(yù)測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性D.會計估計依據(jù)不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度

38.下列各項會計估計，可能具有高度估計不確定性的有（）。A.未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計B.高度依賴管理層判斷的會計估計C.采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計D.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計

39.注冊會計師為了識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險，在了解被審計單位及其環(huán)境時所應(yīng)當(dāng)了解的內(nèi)容包括（）。A.了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求B.了解管理層如何識別是否需要作出會計估計C.了解與會計估計相關(guān)的控制D.了解管理層如何作出會計估計

40.下列各項中，影響會計估計的估計不確定性程度的有()。A.會計估計涉及的預(yù)測期的長度B.會計估計對假設(shè)變化的敏感性C.會計估計對判斷的依賴程度D.會計估計依據(jù)不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度

41.下列有關(guān)注冊會計師作出的區(qū)間估計的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結(jié)果B.當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或低于財務(wù)報表整體的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)C.如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法作出區(qū)間估計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法D.注冊會計師有可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計

42.下列各項審計工作中，可以應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的有（）。A.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)B.測試與管理層作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性C.作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計D.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

43.下列會計估計中，屬于具有高度估計不確定性的會計估計的是（）。A.采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型B.依賴管理層主觀判斷的會計估計C.注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計D.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計

44.注冊會計師采取措施應(yīng)對評估出的與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，下列能有效應(yīng)對上述風(fēng)險的審計程序是（）。A.確定上年的會計估計在本期實際結(jié)果是否存在重大差異B.會計估計建立在性質(zhì)相似、單項不重要但數(shù)量眾多的項目的基礎(chǔ)上，適宜測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)C.為評價管理層作出的點估計的合理性，注冊會計師作出的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)包括所有合理的結(jié)果D.針對特別風(fēng)險的會計估計，應(yīng)評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理，評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性，管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性相關(guān)時，評價這些意圖和能力

45.在運(yùn)用點估計和區(qū)間估計評價被審計單位管理層點估計的合理性時，下列說法中，注冊會計師認(rèn)為不正確的是（）。A.注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)采用與被審計單位管理層一致的假設(shè)和方法B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是合理的C.盡量縮小區(qū)間估計，但是不可能縮小至某一點估計D.當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于整體重要性時，該區(qū)間估計對于評價被審計單位管理層的點估計通常是適當(dāng)?shù)?/p>

46.下列有關(guān)超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的說法中，正確的有（）。A.此類交易導(dǎo)致的風(fēng)險是特別風(fēng)險B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價此類交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查與此類交易相關(guān)的合同或協(xié)議，以評價交易的商業(yè)理由D.此類交易經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不足以就其不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論，因此不需要獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)

47.下列屬于注冊會計師對關(guān)聯(lián)方交易識別方法的有（）。A.復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)交易的信息B.了解被審計單位與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的內(nèi)部控制C.對異常的交易保持警惕D.實施進(jìn)一步審計程序時，對關(guān)聯(lián)交易關(guān)注

48.如果識別出可能表明存在管理層未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方交易的安排或信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方交易的存在。如果認(rèn)為必要且可行，下列各項程序中，注冊會計師可以考慮實施的有（）。A.訪談被審計單位的實際控制人B.將與新識別的關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風(fēng)險評估為特別風(fēng)險C.運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具，識別是否存在管理層未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方交易D.親自獲取被審計單位的企業(yè)信用報告

49.針對關(guān)聯(lián)方的審計，下列相關(guān)說法中，正確的有（）。A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險B.進(jìn)行項目組內(nèi)部的討論時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯誤使得財務(wù)報表存在重大錯報的可能性C.關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或操縱行為提供更多機(jī)會，基于此，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大D.即使適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映

50.下列各項中，屬于關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響的可能表現(xiàn)有（）。A.關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策B.管理層或治理層可以直接決定重大交易C.對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層需要進(jìn)行充分的討論，以決定是否可以通過D.關(guān)聯(lián)方在被審計單位的設(shè)立和日后管理中均發(fā)揮主導(dǎo)作用

51.為識別M公司存在的關(guān)聯(lián)方交易，通常使用的審計程序有（）。A.了解M公司與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的內(nèi)部控制B.復(fù)核M公司在銷售業(yè)務(wù)中的各種產(chǎn)品質(zhì)量保證程序C.審閱M公司有關(guān)銀行存款、借款的詢證函和貸款證明，以識別是否存在擔(dān)保關(guān)系D.查閱M公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的異常或重大交易

52.了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問（）。A.關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化B.被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)C.被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易D.本期發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易的類型、定價政策和目的

53.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的說法中，不正確的有（）。A.許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險B.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更低的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險C.在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出規(guī)定的情況下，注冊會計師有責(zé)任實施審計程序，以識別、評估和應(yīng)對被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)會計處理或披露導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險D.在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方?jīng)]有作出規(guī)定的情況下，注冊會計師無須了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，無須確定財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映

54.如果識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，以確定是否存在重大不確定性。下列各項審計程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的有（）A.要求管理層提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明B.評價與管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的內(nèi)部控制是否運(yùn)行有效C.如果管理層未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請管理層進(jìn)行評估D.考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息

55.下列有關(guān)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的說法中，不正確的有（）。A.管理層評估持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的期間不得少于自審計報告日起的12個月B.針對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時適用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論C.被審計單位的管理層應(yīng)當(dāng)對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性D.如果被審計單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，則管理層無須對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估

56.下列與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的審計結(jié)論和對審計報告的影響的說法中，錯誤的有（）。A.如果注冊會計師認(rèn)為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況不存在重大不確定性，則無須作出披露B.如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為，鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，為了使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映，有必要適當(dāng)披露該不確定性的性質(zhì)和影響，則表明不存在重大不確定性C.如果認(rèn)為管理層或治理層在財務(wù)報表日后嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的批準(zhǔn)，可能涉及與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的事項或情況，此時注冊會計師有必要實施識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結(jié)論的影響D.如果認(rèn)為運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊會計師無須確定財務(wù)報表是否已清楚披露

57.在考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)時，下列關(guān)于管理層和注冊會計師的責(zé)任的說法中，正確的有（）。A.無論適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，管理層均需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力B.如果編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，則注冊會計師不存在就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論的責(zé)任C.如果存在可能導(dǎo)致被審計單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大D.注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證

58.根據(jù)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結(jié)論，注冊會計師在判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告時，下列說法中，不正確的有（）。A.如果被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加其他事項段B.如果被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，但管理層采用替代基礎(chǔ)（如清算基礎(chǔ)）編制財務(wù)報表并充分披露，注冊會計師應(yīng)發(fā)表無保留意見C.如果存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見D.如果管理層編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見

59.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。下列說法中，正確的有（）。A.在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評估，并不妨礙注冊會計師確定管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已經(jīng)考慮所有相關(guān)信息，這些信息不包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息C.糾正管理層缺乏分析是注冊會計師的責(zé)任D.即使其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力

60.如果注冊會計師在審計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)時，會引起發(fā)表保留或否定意見的情況有（）。A.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但是存在重大不確定性，報表附注已經(jīng)披露B.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但是存在重大不確定性，報表附注未披露C.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，被審計單位用清算基礎(chǔ)編制報表，報表附注已經(jīng)披露D.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，被審計單位用清算基礎(chǔ)編制報表，報表附注未披露

61.下列關(guān)于期初余額對本期財務(wù)報表出具審計報告的影響的說法中，不正確的有（）。A.如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，并且該錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見B.如果認(rèn)為會計政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砘蜻m當(dāng)?shù)牧袌笈c披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見C.如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見D.如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師只能在審計報告中發(fā)表保留意見或否定意見

62.下列各項中，屬于注冊會計師對期初余額實施的恰當(dāng)審計程序的有（）。A.確定本期期初余額與上期期末余額是否相等B.確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運(yùn)用C.評價本期實施的審計程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計證據(jù)D.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

63.下列有關(guān)注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據(jù)的說法中，正確的有（）。A.對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)B.對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)C.注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)D.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，注冊會計師可以通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)

64.下列有關(guān)會計估計不確定性的說法中，正確的有（）。A.會計估計所使用的不可觀察輸入值越多，估計不確定性越高B.會計估計涉及的預(yù)測期越長，估計不確定性越高C.歷史數(shù)據(jù)與會計估計時，預(yù)測未來事項的相關(guān)性越小，估計不確定性越高D.會計估計與實際結(jié)果之間的差異越大，估計不確定性越高

三、簡答題

65.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表。與會計估計審計相關(guān)的部分事項如下：（1）A注冊會計師就管理層確認(rèn)的某項預(yù)計負(fù)債作出了區(qū)間估計，該區(qū)間包括了甲公司所有可能承擔(dān)的賠償金額。管理層確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債處于該區(qū)間內(nèi)，A注冊會計師據(jù)此認(rèn)可了管理層確認(rèn)的金額。（2）2016年末，管理層對某項應(yīng)收款項全額計提了壞賬準(zhǔn)備。因2017年全額收回該款項，管理層轉(zhuǎn)回了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為2016年度財務(wù)報表存在重大錯報，要求管理層更正2017年度財務(wù)報表的對應(yīng)數(shù)據(jù)。（3）管理層編制盈利預(yù)測以評價遞延所得稅資產(chǎn)的可回收性。A注冊會計師向管理層詢問了盈利預(yù)測中使用的假設(shè)的依據(jù)，并對盈利預(yù)測實施了重新計算，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層的評價。（4）2017年末，甲公司確認(rèn)與產(chǎn)品保修義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債400萬元。A注冊會計師作出的點估計為600萬元。管理層將預(yù)計負(fù)債調(diào)增至550萬元。A注冊會計師將未調(diào)整的50萬元作為錯報累積。（5）A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提存在特別風(fēng)險，在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備實施了實質(zhì)性分析程序，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層計提的金額。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

66.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與負(fù)債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司各部門使用的請購單按部門連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準(zhǔn)，超過一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)，A注冊會計師認(rèn)為該項控制設(shè)計有效，實施了控制測試，結(jié)果滿意。（2）為查找未付款的應(yīng)付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意。（3）由于2015年人員工資和維修材料價格連續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度預(yù)計數(shù)相差較大，A注冊會計師就要管理層就該差異進(jìn)行追溯調(diào)整。（4）甲公司有一筆賬齡三年以上，金額重大的其他應(yīng)付款，因2015年度未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進(jìn)一步審計程序。（5）甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債金額為200萬元，A注冊會計師做出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進(jìn)行調(diào)整。要求：針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

67.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，審計工作底稿中與會計估計審計相關(guān)的部分事項摘錄如下：（1）因甲公司2015年度經(jīng)營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序?qū)ι夏陼嫻烙嬙诒灸甑慕Y(jié)果進(jìn)行了復(fù)核，以評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。（2）甲公司管理層實施固定資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設(shè)具有高度估計不確定性，導(dǎo)致特別風(fēng)險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了比較，并未發(fā)現(xiàn)重大差異，據(jù)此認(rèn)為管理層的減值測試結(jié)果合理。（3）2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務(wù)，并根據(jù)精算結(jié)果進(jìn)行了會計處理，A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)，了解和評價了其工作，認(rèn)為可以將其工作結(jié)果作為審計證據(jù)。（4）2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災(zāi)，管理層根據(jù)保險合同和損失情況估計和確認(rèn)了應(yīng)收理賠款1000萬元，A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據(jù)此認(rèn)為管理層的會計估計合理。（5）因2014年年末少計無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元，A注冊會計師對甲公司2014年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見，甲公司于2015年處置了相關(guān)無形資產(chǎn)并在2015年度財務(wù)報表中確認(rèn)了處置損益，A注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項已經(jīng)解決，不影響2015年度審計報告。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

68.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表，確定的財務(wù)報表整體的重要性為500萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與期初余額和關(guān)聯(lián)方相關(guān)的事項，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師評價認(rèn)為前任注冊會計師具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所應(yīng)有的獨立性，因此，擬通過復(fù)核其審計工作底稿，獲取與非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債期初余額相關(guān)的審計證據(jù)。（2）在審計過程中，識別出甲公司期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且該錯報在本期未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅珹注冊會計師對甲公司財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。（3）A注冊會計師在對年末存貨實施監(jiān)盤程序的基礎(chǔ)上，將已經(jīng)監(jiān)盤的存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量，據(jù)此認(rèn)為獲取了有關(guān)存貨期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（4）甲公司以800萬元的價格向關(guān)聯(lián)方出售廠房。A注冊會計師認(rèn)為該交易存在特別風(fēng)險，未對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，擬直接實施實質(zhì)性程序。要求：針對資料一第（1）至（4）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

69.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，審計上市公司甲公司2020年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。甲公司主要從事化妝品的生產(chǎn)和銷售。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司管理層在財務(wù)報表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。A注冊會計師將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進(jìn)行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為該項披露不存在重大錯報。（2）因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會計師未了解和測試這些控制，通過實施細(xì)節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險。（3）A注冊會計師向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：①已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱；②已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?；③所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。（4）A注冊會計師注意到，甲公司2020年發(fā)生的一項重大交易的交易對手很可能是管理層未向?qū)徲嬳椖拷M披露的關(guān)聯(lián)方。A注冊會計師實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注該項交易。要求：針對資料一第（1）至（4）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

70.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，審計上市公司甲公司2020年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。甲公司主要從事化妝品的生產(chǎn)和銷售。資料一：A注冊會計師在審計過程中與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的事項摘錄如下：（1）基于關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)，A注冊會計師認(rèn)為與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，關(guān)聯(lián)方交易一定具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。（2）為了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，A注冊會計師擬詢問管理層關(guān)聯(lián)方的名稱和特征以及被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)。（3）為獲取對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其相關(guān)的控制的了解，A注冊會計師除詢問管理層外，還詢問了被審計單位內(nèi)部的法律顧問以及負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員。（4）甲公司適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求披露未按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的關(guān)聯(lián)方交易。但是管理層未在財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易，A注冊會計師認(rèn)為可能隱含著一項認(rèn)定，即關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的。要求：針對資料一第（1）至（4）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

71.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司（從事廚房用具行業(yè)）2020年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。相關(guān)事項如下：（1）在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務(wù)所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計估計問題上與前任注冊會計師存在分歧。（2）A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對特定項目（包括持續(xù)經(jīng)營、會計估計、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等）的必要程序。（3）A注冊會計師向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：①所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”；②已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?；③已?jīng)向?qū)徲嬳椖拷M披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。（4）廚房用具行業(yè)將于2021年執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn)（比如加強(qiáng)304不銹鋼板的監(jiān)管力度），甲公司的主要產(chǎn)品（非304不銹鋼板制品）可能因此被淘汰。管理層提供了其對該事項的評估及相關(guān)書面聲明，A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為該事項不影響甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力。（5）2020年，甲公司以1000萬元的價格向關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。A注冊會計師認(rèn)為該交易超出甲公司正常經(jīng)營過程，預(yù)期不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實施實質(zhì)性程序。（6）2020年3月，甲公司向乙公司采購合同總價為80萬元的鋼材，鋼材已入庫。雙方因鋼材質(zhì)量問題產(chǎn)生爭議，甲公司未記錄該筆采購交易。2020年11月，乙公司根據(jù)合同約定提出仲裁申請，要求甲公司全額支付貨款并賠償利息。截至2020年12月31日，該案件仍在聽證過程中，甲公司認(rèn)為尚未得出確切結(jié)論，未進(jìn)行相關(guān)確認(rèn)和披露。經(jīng)過對整件事情的了解，A注冊會計師認(rèn)可甲公司的處理。要求：針對上述第（1）至第（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

72.A注冊會計師首次接受委托審計甲上市公司2020年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與特殊項目相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大，這屬于固有風(fēng)險，不可消除。（2）經(jīng)了解，客戶乙公司2020年11月發(fā)生重大決策失誤，公司正處于重新整頓中，2020年10月份銷售給乙公司的500萬貨款尚未結(jié)清，該應(yīng)收賬款的可收回性存在高度不確定性，甲公司管理層未對該事項進(jìn)行披露，注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段予以說明。（3）就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，審計項目組向甲公司管理層詢問了下列事項：①關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；②被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)。（4）管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，審計項目組在實施審計程序后未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬在審計報告中增加其他事項段說明這一情況。（5）甲公司財務(wù)報表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，但是根據(jù)獲取的審計證據(jù)，甲公司按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)編制不適當(dāng)，管理層對該情況在報表附注中進(jìn)行了充分披露，并說明了具體原因。注冊會計師考慮在審計報告中增加其他事項段說明該情況。（6）在查閱前任注冊會計師工作底稿時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款存在150萬元錯報，提請管理層告知前任注冊會計師進(jìn)行更正，并調(diào)整本期報表數(shù)據(jù)，前任注冊會計師未予以回應(yīng)，上期報表未更正，也沒有重新出具審計報告，但本期報表數(shù)據(jù)已更正，注冊會計師在審計報告中增加了強(qiáng)調(diào)事項段以描述這一情況。要求：針對上述（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，說明理由。

73.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表，與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的事項摘錄如下：（1）如果財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估、則管理層不需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力，A注冊會計師認(rèn)為也不需要就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。（2）在審計過程中，識別出甲公司主要供應(yīng)商流失，且管理層無法正常償還債務(wù)的情況，A注冊會計師直接認(rèn)定這些事項或情況導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性，被審計單位無法持續(xù)經(jīng)營下去。（3）在審計過程中，識別出甲公司缺乏詳細(xì)分析以支持其評估的情況，A注冊會計師認(rèn)為甲公司具有盈利經(jīng)營的記錄并很容易獲得財務(wù)支持，可能不需要進(jìn)行詳細(xì)分析就能作出評估，故未予以糾正。（4）在考慮針對超出管理層評估期間的事項或情況時，即使識別出的持續(xù)經(jīng)營事項的跡象達(dá)到重大，除詢問管理層外，A注冊會計師也沒有責(zé)任實施其他任何審計程序。（5）A注冊會計師與管理層溝通了其識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，為了保持審計程序的不可預(yù)見性，未溝通這些事項是否構(gòu)成重大不確定性。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

74.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表，確定的財務(wù)報表整體的重要性為500萬元，實際執(zhí)行的重要性為300萬元，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司管理層實施無形資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設(shè)具有高度估計不確定性，導(dǎo)致特別風(fēng)險。審計項目組評價了管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性，未發(fā)現(xiàn)異常，據(jù)此認(rèn)為管理層的減值測試結(jié)果合理。（2）審計項目組認(rèn)為甲公司持有的以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不存在特別風(fēng)險，因此未了解相關(guān)控制，直接對其實施實質(zhì)性程序。（3）2020年年末，甲公司針對一項未決訴訟確認(rèn)了300萬元預(yù)計負(fù)債。審計項目組作出的區(qū)間估計為400萬元至500萬元，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計負(fù)債存在不小于100萬元的事實錯報。（4）甲公司管理層對固定資產(chǎn)計提了400萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。審計項目組作出了200萬元至800萬元的區(qū)間估計，據(jù)此認(rèn)可了管理層的點估計。（5）審計項目組認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將所有具有高度估計不確定性的會計估計導(dǎo)致的風(fēng)險直接評估為特別風(fēng)險。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

75.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表，確定的財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，實際執(zhí)行的重要性為100萬元，明顯微小錯報臨界值為10萬元。與會計估計相關(guān)的事項摘錄如下：（1）A注冊會計師將識別的會計估計導(dǎo)致的需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險界定為特別風(fēng)險。（2）A注冊會計師對甲公司2019年度財務(wù)報表中作出的會計估計的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)2019年度財務(wù)報表存在的重大錯報。（3）A注冊會計師認(rèn)為，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于明顯微小錯報臨界值時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)?。?）管理層在財務(wù)報表中作出的會計估計為100萬元，A注冊會計師作出的點估計是105萬元，A注冊會計師認(rèn)為二者之間的差異小于明顯微小錯報臨界值，因此不存在錯報。（5）對一項導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，A注冊會計師未評價在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下，財務(wù)報表對估計不確定性的披露的充分性。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

答案解析部分

1.【答案】A【解析】在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：①確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)；②測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)；③測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序；④作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。選項A，復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果屬于風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動的內(nèi)容。

2.【答案】B【解析】選項B錯誤，注冊會計師需要從區(qū)間估計中剔除其認(rèn)為不可能發(fā)生的極端結(jié)果。

3.【答案】B【解析】管理層做出的會計估計應(yīng)是建立在一定內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的，因此，注冊會計師應(yīng)了解與其相關(guān)的內(nèi)部控制。

4.【答案】A【解析】選項B，會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明上期財務(wù)報表存在錯報；選項C，通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是恰當(dāng)?shù)?，需要評價注冊會計師區(qū)間估計的恰當(dāng)性；選項D，與會計估計相關(guān)的錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報。

5.【答案】C【解析】因為任何已觀察到的結(jié)果都不可避免地受到作出會計估計的時點后所發(fā)生的事項或情況的影響，所以存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報，選項C錯誤。

6.【答案】A【解析】會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報，選項A不正確。

7.【答案】B【解析】選項B錯誤，注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結(jié)果，而非所有“可能的結(jié)果”。

8.【答案】A【解析】選項B不正確，會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認(rèn)金額之間的差異，說明會計估計相關(guān)的重大錯報比較高，并不必然表明上期財務(wù)報表存在錯報。選項B不正確，注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持，但這并不意味著點估計落在區(qū)間估計之內(nèi)就一定不存在錯報。選項D錯誤，與會計估計相關(guān)的錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報。

9.【答案】B【解析】選項B正確，在實施風(fēng)險評估程序時應(yīng)當(dāng)了解：（1）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求；（2）管理層如何識別是否需要作出會計估計；（3）管理層如何作出會計估計。（4）復(fù)核上期會計估計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計（如適用）。選項A、C、D屬于風(fēng)險應(yīng)對階段的程序。

10.【答案】A【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。

11.【答案】A【解析】許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。【選項】A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險B.關(guān)聯(lián)方可能通過廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)作，相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度C.注冊會計師需要了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定關(guān)聯(lián)方交易是否實現(xiàn)公允反映D.注冊會計師在計劃和實施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的審計工作時，保持職業(yè)懷疑尤為重要【答案】A【解析】選項A說法不嚴(yán)謹(jǐn)，關(guān)聯(lián)方交易是否具有較高重大錯報風(fēng)險是與具體環(huán)境相關(guān)的，許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

12.【答案】C【解析】選項C不正確，如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：①已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；②已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团丁?/p>

13.【答案】D【解析】獲取書面聲明是風(fēng)險應(yīng)對程序，而不用于風(fēng)險評估。

14.【答案】D【解析】如果管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，則可能存在重大錯報風(fēng)險，選項A不正確；有些財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求披露未按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的關(guān)聯(lián)方交易。在這種情況下，如果管理層未在財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易，則可能隱含著一項認(rèn)定，即關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，選項B不正確；如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響，選項C不正確。

15.【答案】B【解析】選項B正確。對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)合同或協(xié)議并評價：（1）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為；（2）交易條款是否與管理層的解釋一致；（3）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。

16.【答案】A【解析】選項A錯誤，如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分。

17.【答案】C【解析】管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間。

18.【答案】B【解析】針對管理層假設(shè)而實施審計程序是為了財務(wù)報表審計的目的，而不是為了針對假設(shè)本身發(fā)表意見，選項B不正確。

19.【答案】C【解析】如果財務(wù)報表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，則無論財務(wù)報表對管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊會計師均應(yīng)發(fā)表否定意見。

20.【答案】C【解析】如果財務(wù)報表未能做出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告，此時應(yīng)當(dāng)提及可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并指明財務(wù)報表未對該事實做出披露，所以選項C正確。

21.【答案】D【解析】注冊會計師“應(yīng)當(dāng)”與治理層溝通這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性。

22.【答案】B【解析】選項B，如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施補(bǔ)充審計程序，如果認(rèn)為管理層選用的編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)那邑攧?wù)報表已作出充分披露，可以出具無保留意見的審計報告，但也可能認(rèn)為在審計意見部分之后增加強(qiáng)調(diào)事項段是適當(dāng)或必要的，以提醒財務(wù)報表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由。

23.【答案】A【解析】選項A不正確，除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

24.【答案】D【解析】選項D錯誤。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：（1）這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性；（2）管理層在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)；（3）財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分；（4）對審計報告的影響（如適用）。

25.【答案】A【解析】當(dāng)注冊會計師確定存在重大不確定性，但財務(wù)報表遺漏了與重大不確定性相關(guān)的必要披露時，屬于錯報，對財務(wù)報表的影響重大且廣泛，此時應(yīng)出具否定意見的審計報告。

26.【答案】C【解析】選項A，如果上期財務(wù)報表已經(jīng)由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中“可以”提及前任注冊會計師，如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師“應(yīng)當(dāng)”在審計報告的其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計；選項B，如果不能對期初余額獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)影響的廣泛程度，發(fā)表保留或無法表示意見；選項D，錯報未能得到恰當(dāng)?shù)呐逗土袌?，屬于披露錯報，應(yīng)當(dāng)根據(jù)影響的廣泛性，發(fā)表保留或否定意見的審計報告。

27.【答案】A【解析】選項A，由于受上期期后事項、會計政策變更、前期會計差錯更正等因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時，有時需經(jīng)過調(diào)整或重新表述，因此本期期初余額與上期期末余額不一定相等。

28.【答案】D【解析】選項A錯誤，首次接受委托時，注冊會計師對期初余額的審計目標(biāo)：（1）確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；（2）確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運(yùn)用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。選項B錯誤，注冊會計師無須為期初余額確定財務(wù)報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性。選項C錯誤，前任注冊會計師有自主決定權(quán)確定是否允許后任注冊會計師查閱、復(fù)印或摘錄部分審計工作底稿，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿不是必須的。

29.【答案】C【解析】選項A不正確，如果上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項段說明相關(guān)情況。選項B不正確，如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。選項D不正確，如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

30.【答案】A,B,C【解析】注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有合理的結(jié)果，而非所有可能的結(jié)果。

31.【答案】B,C,D【解析】選項A屬于針對會計估計的風(fēng)險評估程序。

32.【答案】A,B,C,D【解析】相關(guān)內(nèi)容參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第11號——會計估計》。注冊會計師在做出自己的點估計或區(qū)間估計時，可以考慮相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)、市場中可觀察到的數(shù)據(jù)、會計估計涉及的各種結(jié)果發(fā)生的可能性以及在其他被審計單位審計中獲取的可比較的信息（在滿足保密義務(wù)的前提下）。對于不同的會計估計，可以采用的方法和數(shù)據(jù)可能各不相同。

33.【答案】B,D【解析】與會計估計相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：①管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計估計或估計方法（選項A不屬于）；②針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計單位的自有假設(shè)（選項C不屬于）；③管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點估計（選項B屬于）；④選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計（選項D屬于）。

34.【答案】A,B,D【解析】錯報不小于落在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計與得到審計證據(jù)支持的注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異，選項C不正確。

35.【答案】A,C【解析】選項AC屬于風(fēng)險評估程序，通常不能應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

36.【答案】B,C,D【解析】選項A錯誤，會計估計涉及的預(yù)測期越長，估計不確定性越高。

37.【答案】A,B,C,D

38.【答案】A,B,C,D

39.【答案】A,B,C,D

40.【答案】A,B,C,D【解析】選項A、B、C、D正確，與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度受下列因素的影響：（1）會計估計對判斷的依賴程度；（2）會計估計對假設(shè)變化的敏感性；（3）是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)；（4）預(yù)測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性；（5）是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)；（6）會計估計依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度。

41.【答案】C,D【解析】選項A不正確，注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有合理的結(jié)果，而非可能的結(jié)果。選項B不正確，通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)摹?/p>

42.【答案】A,B,C,D【解析】在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)；（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)；（3）測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序；（4）作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

43.【答案】A,C,D【解析】會計估計本身就是依賴判斷的，應(yīng)該是高度依賴判斷的才是具有高度不確定性的會計估計。

44.【答案】B,C,D【解析】選項A，屬于評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時實施的審計程序。

45.【答案】A,C,D【解析】選項A中，注冊會計師的區(qū)間估計可以使用有別于管理層的假設(shè)或方法；選項C中，特殊情況下，可能縮小區(qū)間直至審計證據(jù)所指向的點估計。選項D，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價被審計單位管理層的點估計通常是適當(dāng)?shù)?/p>

46.【答案】A,B,C【解析】選項D錯誤，對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。理解要點：類似書面聲明的考慮，需要實施該程序（恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)），但實施該程序本身并不足以就不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報得出結(jié)論。

47.【答案】A,B,C,D【解析】四個選項所列方法都屬于識別關(guān)聯(lián)方交易的有效的方法。

48.【答案】A,C,D【解析】并不是所有的新識別的關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風(fēng)險都是特別風(fēng)險，所以選項B不是考慮采取的措施。

49.【答案】B,C,D【解析】許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

50.【答案】A,D【解析】選項AD正確，關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策、關(guān)聯(lián)方在被審計單位的設(shè)立和日后經(jīng)營管理中均發(fā)揮主導(dǎo)作用均屬于關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響的可能表現(xiàn)。

51.【答案】A,C,D【解析】選項B并不能發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易。

52.【答案】A,B,C,D【解析】了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項：①關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；②被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；③被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價政策和目的。

53.【答案】B,D【解析】在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，選項B不正確；即使適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財務(wù)報表（就其受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言）是否實現(xiàn)公允反映，選項D不正確。

54.【答案】A,C,D【解析】如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：①如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估；②評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃；③如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持；①考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；⑤要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。

55.【答案】A,D【解析】選項A不正確，管理層評估持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的期間應(yīng)該是不得少于自財務(wù)報表日起的12個月；選項D不正確，如果被審計單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無須詳細(xì)分析就能對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，但并非不需要作出評估。

56.【答案】A,B,D【解析】選項A錯誤，如果已識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但根據(jù)獲取的審計證據(jù)，注冊會計師認(rèn)為不存在重大不確定性，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，評價財務(wù)報表是否對這些事項或情況作出充分披露。選項B錯誤，如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為，鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，為了使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映，有必要適當(dāng)披露該不確定性的性質(zhì)和影響，則表明存在重大不確定性。選項D錯誤，如果認(rèn)為運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定：（1）財務(wù)報表是否已充分描述可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應(yīng)對計劃；（2）財務(wù)報表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，并由此導(dǎo)致被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。

57.【答案】A,C,D【解析】選項B不正確，在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責(zé)任仍然存在。

58.【答案】A,B,D【解析】選項A不正確，應(yīng)該增加的是“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”的段落。選項B不正確，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見，但也可能認(rèn)為在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段是適當(dāng)或必要的。選項D不正確，應(yīng)該發(fā)表否定意見。

59.【答案】A,D【解析】選項B錯誤。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。選項C錯誤，糾正管理層缺乏分析不是注冊會計師的責(zé)任。

60.【答案】B,D【解析】選項A應(yīng)帶“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的段落。選項B應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。選項C發(fā)表無保留意見可能增加強(qiáng)調(diào)事項段。選項D應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。

61.【答案】C,D【解析】選項C不正確，如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留