上市公司并購(gòu)重組后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)研究

目錄摘要 引言并購(gòu)重組作為一個(gè)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展的方式，不僅能有利于優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，還有利于行業(yè)整合促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)從而深受各上市公司的追捧。并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)伴隨著并購(gòu)交易的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著并購(gòu)交易的不斷擴(kuò)大，政府出臺(tái)了很多相關(guān)政策，同時(shí)隨著政府監(jiān)管制度趨嚴(yán)，各種舞弊與造假也相繼而生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與上市公司并購(gòu)重組全過程，為并購(gòu)交易雙方利益者提供公正、客觀、及時(shí)的信息，這不僅需要具備較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力同時(shí)還要保持著獨(dú)立客觀的審計(jì)原則。在并購(gòu)交易的各個(gè)方面，審計(jì)人員發(fā)揮著不可替代的作用，既要減少各種信息不對(duì)稱，又必須有效防止企業(yè)之間利益?zhèn)鬏數(shù)鹊倪`法行為。并購(gòu)交易是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)活動(dòng)，這是并購(gòu)交易復(fù)雜性使然。然而，并購(gòu)交易審計(jì)同一般審計(jì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都不能完全消除，因此，并購(gòu)交易的產(chǎn)生在給會(huì)計(jì)事務(wù)所帶來機(jī)遇的同時(shí)更加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍。1相關(guān)概念的界定企業(yè)并購(gòu)重組的概念企業(yè)重組有兩個(gè)含義，分別是兼并和收購(gòu)。國(guó)際上將兩者合并簡(jiǎn)稱為M&A，而我國(guó)將其稱之為并購(gòu)，是指兩家或兩家以上的獨(dú)立公司合并組合為同一家公司，是以平等自愿的原則取得他人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的合法行為，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一種方式。上市公司并購(gòu)重組的方式主要有收購(gòu)兼并、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)剝離、出售自有股權(quán)和資產(chǎn)置換等，其中最經(jīng)常運(yùn)用的是上市公司重組，其中資產(chǎn)置換是最常用的一種方式，在各類資產(chǎn)重組方式中其速度最快效果最明顯李彬,潘愛玲李彬,潘愛玲.會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征與公司并購(gòu)績(jī)效反應(yīng)－來自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2016,01:第46-54頁(yè)1.2并購(gòu)重組審計(jì)的概念并購(gòu)重組審計(jì)是伴隨著并購(gòu)交易的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，它原本是一種更加合理地評(píng)估目標(biāo)資產(chǎn)價(jià)值的一種活動(dòng)，但隨著并購(gòu)交易范圍的擴(kuò)張，并購(gòu)重組交易越來越復(fù)雜，為了能降低并購(gòu)過程中產(chǎn)生的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)便滲透在并購(gòu)交易的整個(gè)過程中，并占有舉足輕重的位置。俠義的并購(gòu)審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受上市公司的委托，在上市公司并購(gòu)重組交易中對(duì)標(biāo)的公司實(shí)施審計(jì)，主要是基于財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)標(biāo)的公司的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)、利潤(rùn)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。廣義的并購(gòu)審計(jì)體現(xiàn)在整個(gè)交易過程中，詳細(xì)的從并購(gòu)重組的初始規(guī)劃階段到實(shí)施階段直至集成階段等，其側(cè)重點(diǎn)不僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)分析，還包括并購(gòu)重組成功與否的多方面因素的分析。1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一重大錯(cuò)報(bào)則這一單獨(dú)錯(cuò)報(bào)或者連同其他錯(cuò)報(bào)都可能是重大的，并購(gòu)重組中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的董玨凱.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范[J].財(cái)會(huì)研究，2017,06:第51-54頁(yè)。董玨凱.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范[J].財(cái)會(huì)研究，2017,06:第51-54頁(yè)2上市公司并購(gòu)重組的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估2.1并購(gòu)重組審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別2.1.1并購(gòu)環(huán)境的復(fù)雜性并購(gòu)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包含雙方的行業(yè)狀況與經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)關(guān)注目標(biāo)公司的資產(chǎn)質(zhì)量及其帶來的協(xié)同效應(yīng)，標(biāo)的公司的好壞是并購(gòu)成功與否的關(guān)鍵，對(duì)于審計(jì)工作來說也是如此，并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與標(biāo)的公司的經(jīng)營(yíng)狀況密切相關(guān)，并購(gòu)公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，財(cái)務(wù)報(bào)表依賴程度較高，反之則存在虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，造成重大錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生。從并購(gòu)雙方的行業(yè)狀況來看，整個(gè)生命周期中都存在很多不確定因素，特別是萌芽期和生長(zhǎng)期，若在此階段主并方實(shí)施并購(gòu)交易，所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大。并購(gòu)?fù)獠凯h(huán)境。外部環(huán)境主要包括三個(gè)因素，分別為并購(gòu)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和法律環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境一般指一國(guó)或當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)體制和發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境與市場(chǎng)環(huán)境二者聯(lián)系緊密，一般情況下當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展越成熟，匯率及物價(jià)水平越穩(wěn)定，市場(chǎng)環(huán)境則越好，反之則不可預(yù)測(cè)的突發(fā)情況越多，風(fēng)險(xiǎn)水平越大。法律環(huán)境是指國(guó)家發(fā)布的各種法律法規(guī)，法律環(huán)境對(duì)并購(gòu)企業(yè)的影響主要為法律政策具有不連續(xù)性與滯后性。市場(chǎng)環(huán)境主要指市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，若市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，企業(yè)往往會(huì)選擇其他上市公司的支持，從而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表以獲得標(biāo)的公司的青睞，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.1.2異化的并購(gòu)動(dòng)機(jī)異化動(dòng)機(jī)是并購(gòu)企業(yè)實(shí)現(xiàn)某一特定目標(biāo)的期望，是并購(gòu)交易的動(dòng)力。并購(gòu)雙方為順利完成并購(gòu)交易而采取的隱蔽手段使得異化動(dòng)機(jī)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來隨著我國(guó)并購(gòu)企業(yè)的增加也相應(yīng)的產(chǎn)生了很多異化現(xiàn)象，如虛假重組、報(bào)表重組、造假重組等異化行為，與經(jīng)典理論的尋求協(xié)同效應(yīng)相違背，某些并購(gòu)是在一定特殊背景下尋求個(gè)人利益最大化，并購(gòu)雙方可能為達(dá)到自己的目的而無視審計(jì)質(zhì)量，造成審計(jì)意見的購(gòu)買、并購(gòu)重組的造假、業(yè)績(jī)的舞弊從而使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。異化動(dòng)機(jī)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方式主要有三個(gè)：一是通過借殼上市這種反向購(gòu)買行為獲得上市公司股權(quán)而對(duì)上市公司進(jìn)行掏空；二是通過關(guān)聯(lián)方達(dá)到利益輸送的目的，收購(gòu)方通過控制被并購(gòu)企業(yè)從而控制被并購(gòu)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，達(dá)到利益輸送或變相套現(xiàn)的目的；三是對(duì)重大信息的隱瞞披露，若并購(gòu)雙方為了各自的利益而形成并購(gòu)重組合謀，則可能對(duì)在并購(gòu)過程的不良信息刻意隱瞞，使得審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)增加。2.1.3并購(gòu)雙方的股權(quán)結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)缺陷并購(gòu)交易過程中，完善的公司治理會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但在多數(shù)的并購(gòu)交易中并購(gòu)雙方都普遍存在兩個(gè)缺陷。第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)為保證公司內(nèi)部各方利益，促進(jìn)公司健康發(fā)展而形成的一種內(nèi)部權(quán)利制衡的結(jié)構(gòu)性安排。目前我國(guó)很多公司股權(quán)結(jié)構(gòu)尚未完善，如“一股獨(dú)大”，由于缺乏股權(quán)多元性，相互制衡力弱，在自身利益受威脅的情況下，掌握公司決策權(quán)的股東可能會(huì)趨向?qū)ψ陨砝妫黾与[形的并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，如使公司資金面臨極大的威脅，財(cái)務(wù)信息的虛假，造成并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。第二，公司內(nèi)部控制不嚴(yán)謹(jǐn)。當(dāng)股權(quán)過于分散，可能造成投資人不能有效的對(duì)管理層進(jìn)行最終的控制，特別是我國(guó)國(guó)有控股企業(yè)，高級(jí)管理層可能利用職權(quán)而為自身獲取利益。2.2并購(gòu)重組審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別并購(gòu)項(xiàng)目的審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理程序和價(jià)值評(píng)估方式上。在并購(gòu)交易活動(dòng)中，涉及到很多非常規(guī)的會(huì)計(jì)政策和處理方式，尤其是權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法在會(huì)計(jì)處理中選擇的不確定性。我國(guó)采用的是兩種方法同時(shí)進(jìn)行核算的方式，選擇不同的會(huì)計(jì)方式會(huì)給審計(jì)人員帶來不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如在子公司面臨退市危險(xiǎn)時(shí)，母公司可以并入另外的盈利子公司。在權(quán)益結(jié)合法下，該子公司因?yàn)橛杏镜牟⑷攵焖佾@得了并入公司的利潤(rùn)，從而轉(zhuǎn)虧為盈避免了退市的危險(xiǎn)。價(jià)值評(píng)估方法也是影響標(biāo)的企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，我國(guó)現(xiàn)階段采用的價(jià)值評(píng)估方式主要有三種:資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估法、收益法和市場(chǎng)法。三種方式的適用范圍不同，資產(chǎn)評(píng)估法適用于收購(gòu)標(biāo)的公司資產(chǎn)的并購(gòu)，是直接從資產(chǎn)負(fù)債表中取數(shù)。收益法以預(yù)期收益來確定企業(yè)評(píng)估對(duì)象的整體價(jià)值，適用于無法重置的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。市場(chǎng)法是利于類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格進(jìn)行可比分析計(jì)算出資產(chǎn)價(jià)值，適用范圍較為廣泛。2.3并購(gòu)重組審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別2.3.1并購(gòu)雙方內(nèi)部控制不完善內(nèi)部控制是企業(yè)高層管理人員利用崗位分工對(duì)各部門各層級(jí)進(jìn)行相互制衡、相互監(jiān)督使企業(yè)依照規(guī)定的章程和原則運(yùn)行，從而保障企業(yè)資產(chǎn)的安全運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。并購(gòu)活動(dòng)是一種重要戰(zhàn)略決策，關(guān)系到企業(yè)未來的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制對(duì)并購(gòu)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)有著重要影響，一般來說，擁有健全的內(nèi)部控制的企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性較高，并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較低。在實(shí)際并購(gòu)交易過程中，很多目標(biāo)公司為非上市公司，管理層可能因?yàn)樽陨泶嬖诘暮芏嗖缓戏ㄐ袨槎蝗ネ晟乒緝?nèi)部控制，導(dǎo)致公司內(nèi)部控制流于形式。2.3.2整合過程中雙方內(nèi)部控制存在差異上市公司并購(gòu)重組不只是兩張報(bào)表的合并，而是并購(gòu)雙方或多方的整合，由于企業(yè)文化及管理模式不同，內(nèi)部控制在并購(gòu)過程中沒有得到及時(shí)調(diào)整，則會(huì)導(dǎo)致并購(gòu)交易問題頻繁發(fā)生，無法達(dá)到預(yù)期目的。整合過程中內(nèi)部控制不協(xié)同表現(xiàn)在：一，內(nèi)部控制更關(guān)注企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，而并購(gòu)的發(fā)生很可能面臨著雙方內(nèi)部控制體系存在沖突，從而產(chǎn)生如何執(zhí)行的二難決策問題。二，并購(gòu)雙方對(duì)企業(yè)評(píng)估結(jié)果意見不同，雙方可能對(duì)其未來的不確定資產(chǎn)價(jià)值及業(yè)績(jī)成果形成對(duì)賭協(xié)議，以此來決定雙方責(zé)任與義務(wù)。在取代原有內(nèi)部控制的過渡期內(nèi)，標(biāo)的公司可能出現(xiàn)凌駕于內(nèi)部控制之上的舞弊行為以達(dá)到較高的績(jī)效目標(biāo)。2.4并購(gòu)重組審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別2.4.1多方主體對(duì)獨(dú)立性的影響選聘權(quán)對(duì)獨(dú)立性的影響。在并購(gòu)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)是由并購(gòu)方聘請(qǐng)，如果并購(gòu)雙方只是為了并購(gòu)交易能成功，從而達(dá)成某種共識(shí)，并購(gòu)雙方此時(shí)只是希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師為他們提供符合監(jiān)管需求的報(bào)告，審計(jì)質(zhì)量則被減弱。由于并購(gòu)方擁有選聘權(quán)，因此并購(gòu)方可能會(huì)偏向于選聘那些可以滿足自己需求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而不去考慮與自己意見相悖的審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而形成了一種審計(jì)意見的購(gòu)買。其他中介機(jī)構(gòu)對(duì)獨(dú)立性的影響。在并購(gòu)交易過程中除了并購(gòu)雙方往往還存在其他中介機(jī)構(gòu)，如券商、評(píng)估機(jī)構(gòu)等，利益相關(guān)者考慮到自身利益可能會(huì)給審計(jì)人員施加壓力，或與審計(jì)師合謀以達(dá)到并購(gòu)的順利進(jìn)行。因此在并購(gòu)交易審計(jì)中，由于多方機(jī)構(gòu)的種種關(guān)系，審計(jì)師出于對(duì)利益或合作關(guān)系的考慮會(huì)造成對(duì)其獨(dú)立性的影響，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。2.4.2并購(gòu)審計(jì)缺乏指導(dǎo)規(guī)范和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)目前我國(guó)出臺(tái)的與并購(gòu)重組交易相關(guān)的政策及規(guī)范性文件較少，導(dǎo)致不能對(duì)并購(gòu)重組交易進(jìn)行完善的指導(dǎo)。因此，在審計(jì)過程中審計(jì)師對(duì)并購(gòu)交易的很多內(nèi)容和定位也比較模糊。在承擔(dān)并購(gòu)交易審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以界定所該負(fù)責(zé)的事項(xiàng)，有些規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)承擔(dān)交易過程中的所有審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)整個(gè)交易過程進(jìn)行全面調(diào)查監(jiān)督。但有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所只提供盡職調(diào)查中的部分財(cái)務(wù)信息審計(jì)。并購(gòu)審計(jì)缺乏規(guī)范性文件，其審計(jì)質(zhì)量也差之千里，由于缺乏質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)很難判斷審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量，這就增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，當(dāng)并購(gòu)方在并購(gòu)過程中利益受損時(shí)，并購(gòu)方可能將問題原因歸咎于審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨訴訟風(fēng)險(xiǎn)。3福建金森林業(yè)股份公司收購(gòu)福建連城蘭花股份公司案例3.1案例背景及并購(gòu)重組情況介紹3.1.1案例背景介紹3.1.1.1并購(gòu)方介紹——福建金森林業(yè)股份有限公司福建金森林業(yè)股份有限公司，最初成立于1996年4月原名為將樂縣常青林業(yè)建設(shè)投資有限公司，現(xiàn)注冊(cè)資本為2.35756億元，于2012年06月05日在深交所上市劉敏文.企業(yè)并購(gòu)中盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償協(xié)議失效案例分析[D].中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù).2018.劉敏文.企業(yè)并購(gòu)中盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償協(xié)議失效案例分析[D].中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù).2018.李杰.審計(jì)失敗的反思與應(yīng)對(duì)[J].審計(jì)觀察,2018,01:第85-88頁(yè)3.1.1.2標(biāo)的公司介紹——福建連城蘭花股份有限公司福建連城蘭花股份有限公司，成立于2000年，并購(gòu)時(shí)注冊(cè)資本1.5億元。其經(jīng)營(yíng)范圍主要以蘭花及其他花卉的種殖和銷售為主，同時(shí)也配有旅游觀光、餐飲及配套設(shè)施的經(jīng)營(yíng)。其創(chuàng)始人從事蘭花事業(yè)三十多年，公司擁有國(guó)內(nèi)最大的國(guó)蘭生產(chǎn)基地。3.1.2并購(gòu)交易過程2014年5月至2015年2月，為期不到九個(gè)月的時(shí)間里福建金森便從籌劃并購(gòu)到撤銷并購(gòu)申請(qǐng)。福建金森與連城蘭花并購(gòu)交易過程如圖1。圖1福建金森與連城蘭花并購(gòu)交易過程2017年8月因發(fā)現(xiàn)利安達(dá)披露的該并購(gòu)重組相關(guān)財(cái)務(wù)信息存有虛假記載，從而三方企業(yè)皆被證監(jiān)會(huì)懲罰。連城蘭花利潤(rùn)虛增情況如圖2。圖2連城蘭花利潤(rùn)虛增情況連城蘭花從2012年1月至2014年9月共虛增收入77,866,225元。從2012年虛增收入使得其利潤(rùn)增加28,255,650元到2013年虛增利潤(rùn)27,463,495元,2014年1月至9月虛增利潤(rùn)22,147,080元，不到三年的時(shí)間中，共虛增利潤(rùn)0.77多億元，分別占各期利潤(rùn)總額的15.93%、14.76%、13.96%李莎.企業(yè)并購(gòu)審計(jì)綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)[J].財(cái)會(huì)通訊,2017,31:第76-79頁(yè)李莎.企業(yè)并購(gòu)審計(jì)綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)[J].財(cái)會(huì)通訊,2017,31:第76-79頁(yè)3.2并購(gòu)雙方審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估3.2.1財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估3.2.1.1并購(gòu)環(huán)境2014年我國(guó)的并購(gòu)環(huán)境得到改善，政府部門先后發(fā)布了多項(xiàng)支持并購(gòu)重組的文件。2013年十二部委聯(lián)合發(fā)布《指導(dǎo)意見》支持農(nóng)業(yè)化龍頭企業(yè)通過并購(gòu)擴(kuò)大企業(yè)集團(tuán)，總體而言，此次福建金森與連城蘭花的并購(gòu)重組環(huán)境良好。從連城蘭花的產(chǎn)業(yè)環(huán)境來看，花卉市場(chǎng)受到三公消費(fèi)政策的嚴(yán)重影響，自2012年以來整個(gè)行業(yè)發(fā)展處于下滑趨勢(shì)。同時(shí)花卉市場(chǎng)的激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)和較強(qiáng)的替代性使得連城蘭花公司面臨更大的外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部環(huán)境看，連城蘭花的銷售形式過于單一，只依賴于36家經(jīng)銷商和四家批發(fā)商進(jìn)行銷售，若遇到行業(yè)狀況不佳，經(jīng)銷商資金不足運(yùn)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，容易對(duì)其造成嚴(yán)重影響。再者，連城蘭花作為一個(gè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，自然災(zāi)害的影響容易造成巨大損失。3.2.1.2并購(gòu)動(dòng)機(jī)一般動(dòng)機(jī)。從福建金森發(fā)布的公告可知，此次活動(dòng)的動(dòng)機(jī)主要有三個(gè)：一是通過并購(gòu)交易使福建金森納入花卉業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)客戶資源共享達(dá)到共同盈利目的；二是為了規(guī)模發(fā)展的實(shí)現(xiàn)，通過此次股票發(fā)行收購(gòu)方式，以較低的成本實(shí)現(xiàn)并購(gòu)達(dá)到雙贏的目的；三是為了業(yè)務(wù)周期的互補(bǔ)，利用花卉業(yè)務(wù)季節(jié)周期短來彌補(bǔ)林業(yè)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，從而熨平經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。異化動(dòng)機(jī)。對(duì)于連城蘭花來說，其主要?jiǎng)訖C(jī)可能是為了上市。在此次并購(gòu)前，連城蘭花曾多次嘗試上市，從2008年計(jì)劃赴境外上市，2012年的申報(bào)IPO上市到2014年與永安林業(yè)的并購(gòu)重組。此外，從2014年連城蘭花的股權(quán)股權(quán)交易方案分析，發(fā)現(xiàn)重組后多家私募投資進(jìn)行了撤資，而這些投資多數(shù)都是在2011年加入的，多方分析可以看出連城蘭花此次并購(gòu)的主要?jiǎng)訖C(jī)可能是為了上市。對(duì)于福建金森而言，可能是為了進(jìn)行市值管理行為，面對(duì)多次上市無果的連城蘭花仍愿意增值4億元對(duì)其進(jìn)行收購(gòu)，且在收購(gòu)過程中前后三次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，但最終又以簽訂的盈利預(yù)測(cè)協(xié)議有差異，撤銷并購(gòu)的申請(qǐng)。但從2014年9月宣布進(jìn)行并購(gòu)重組后，出現(xiàn)了連續(xù)六天的漲停情況，漲幅高達(dá)了50%，所以說，福建金森的此次并購(gòu)可能是想通過并購(gòu)進(jìn)行市值管理易慧文.連城蘭花審計(jì)失敗案例分析[易慧文.連城蘭花審計(jì)失敗案例分析[D].中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù).2017.3.2.1.3雙方治理結(jié)構(gòu)存在缺陷從福建金森來看，該公司的第一大股東為國(guó)有某企業(yè)，占股72.74%，其子公司也有其股份，因此福建金森內(nèi)部“一股獨(dú)大”很明顯，此外福建金森治理結(jié)構(gòu)有很大缺陷，其設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)與薪酬委員會(huì)全部由內(nèi)部董事任職缺乏獨(dú)立董事。從連城蘭花來看，連城神州農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司占股最大，但連城神州的總經(jīng)理和經(jīng)理及其監(jiān)事同為一家人，可以看出連城蘭花的實(shí)際控制人為連城神州的總經(jīng)理饒春榮。從證監(jiān)會(huì)對(duì)其的處罰中了解到，饒有意授意相關(guān)部門配合完成其虛構(gòu)的銷售業(yè)務(wù)，個(gè)人權(quán)利凌駕與公司制度之上，內(nèi)部控制機(jī)制不僅不完善而且其執(zhí)行能力較差。3.2.2并購(gòu)審計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估據(jù)福建金森公告顯示，作為上市公司其基本建立了內(nèi)部控制制度，同時(shí)福建金森每年4月都會(huì)開展內(nèi)部控制自查制度，表明了其內(nèi)部控制制度被較好的執(zhí)行。但是從2013年福建金森的收購(gòu)案中，未對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行備忘批注，存在著內(nèi)幕交易防控不到位的問題，在福建證監(jiān)局的調(diào)查中，被指出其公司存在治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，雖然事后進(jìn)行了整改，但也說明了其內(nèi)部控制并不完善。而此次并購(gòu)的標(biāo)的公司連城蘭花并非上市公司，其內(nèi)部控制情況沒有做出相關(guān)披露，所以此次并購(gòu)審計(jì)活動(dòng)存有較高的控制風(fēng)險(xiǎn)。3.2.3并購(gòu)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估從福建金森發(fā)布的公告中了解到，此次并購(gòu)是通過發(fā)行股票與支付現(xiàn)金兩種方式進(jìn)行，同時(shí)公告上說明福建金森與連城蘭花的股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因此更適合采用購(gòu)買法來編制合并報(bào)表。連城蘭花是采用資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估法進(jìn)行估值，預(yù)估價(jià)值8.5億元與賬面價(jià)值相差4億元。對(duì)于這種生物性生產(chǎn)企業(yè)來說，其資產(chǎn)蘭花的價(jià)值按照市場(chǎng)價(jià)格法進(jìn)行確定，蘭花的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大，同時(shí)其具有養(yǎng)護(hù)成本，采用這種方法容易造成資產(chǎn)的高估，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.2.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估3.2.4.1審計(jì)人員獨(dú)立性問題在此次并購(gòu)重組交易過程中，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是福建金森聘請(qǐng)的第三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在之前就已經(jīng)解除兩家審計(jì)機(jī)構(gòu)的前提下，利安達(dá)仍然接受了福建金森的聘請(qǐng)，本身就已經(jīng)有了審計(jì)意見購(gòu)買的嫌疑。加之利安達(dá)的審計(jì)費(fèi)用比前兩家事務(wù)所要高的多，使得此次審計(jì)獨(dú)立性存在嫌疑，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.2.4.2未恰當(dāng)設(shè)計(jì)或執(zhí)行審計(jì)程序利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)前未與前兩任會(huì)計(jì)事務(wù)所溝通業(yè)務(wù)情況，也沒有說明未溝通原因，且在沒有進(jìn)行復(fù)核的情況下直接采用了前會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)資料，違背了相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，連城蘭花產(chǎn)銷實(shí)際情況不相符，2014年的前三個(gè)季度的春蘭產(chǎn)量達(dá)133.82萬(wàn)株，而同期春蘭品種的實(shí)際銷量為59.04萬(wàn)株，產(chǎn)銷存在巨大差距，這對(duì)存放場(chǎng)所及養(yǎng)護(hù)成本有更多要求，因此以超過一年的銷售量進(jìn)行囤貨，此舉并不明智。從其成本費(fèi)用來看，2014年前三個(gè)季度計(jì)入銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的租金只有把35萬(wàn)元，而2013年全年高達(dá)133萬(wàn)元。對(duì)應(yīng)著其產(chǎn)量增多的情況下，產(chǎn)品存放場(chǎng)所的租賃成本卻大幅下降。同時(shí)在多個(gè)數(shù)據(jù)上都存有疑點(diǎn)。面對(duì)諸多的疑點(diǎn)，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)沒有采用相應(yīng)的審計(jì)分析程序，進(jìn)而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3并購(gòu)雙方審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)建議3.3.1謹(jǐn)慎承接并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)通過此次的并購(gòu)交易，可以發(fā)現(xiàn)本次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要謹(jǐn)慎承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)考慮清楚自己能否勝任。同時(shí)，在接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)前，并購(gòu)方更換了三次審計(jì)機(jī)構(gòu)，利安達(dá)在承接此次業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)采取措施，與之前兩家事務(wù)所進(jìn)行有效溝通，了解為何再次變更審計(jì)機(jī)構(gòu)。3.3.2深入分析審計(jì)復(fù)核程序在此次的并購(gòu)交易中，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)深化分析復(fù)核性程序，基于并購(gòu)雙方目的，進(jìn)行雙方的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。在此并購(gòu)交易中，連城蘭花的訴求就是較高的估值，從此點(diǎn)出發(fā)，利安達(dá)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注其資產(chǎn)實(shí)際情況，有無抵押、或有負(fù)債，同時(shí)審查前幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)情況，看是否有收入、成本造假的狀況，深入分析復(fù)核性程序并建立完整的審計(jì)程序以減少并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3.3完善審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度調(diào)查發(fā)現(xiàn)，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自成立以來，先后已受到證監(jiān)會(huì)的六次處罰，特別是在2014年的此項(xiàng)并購(gòu)交易審計(jì)中，由此得出利安達(dá)的審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度尚不完善。據(jù)2016年自查結(jié)果顯示，利安達(dá)內(nèi)部質(zhì)量控制人員嚴(yán)重短缺，甚至出現(xiàn)有的專職質(zhì)量控制人員不得不參與審計(jì)項(xiàng)目的情況。所以，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全的審計(jì)質(zhì)量復(fù)核機(jī)制，并且配備充分的人力資源，以保障質(zhì)量復(fù)核機(jī)制的有效進(jìn)行。3.4案例小結(jié)通過此次的并購(gòu)重組交易活動(dòng)不難發(fā)現(xiàn)，無論是從內(nèi)部環(huán)境還是外部環(huán)境考慮，此次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都較高，加之利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性存在疑慮，沒有充分認(rèn)識(shí)到此次交易活動(dòng)的高風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致了此次并購(gòu)交易的失敗。此次交易的失敗不僅是證監(jiān)會(huì)的處罰，對(duì)于并購(gòu)雙方的正常經(jīng)營(yíng)也產(chǎn)生了很大的影響，而作為會(huì)計(jì)事務(wù)所的利安達(dá)在名譽(yù)也受到了損害。因此，我們更應(yīng)該吸取前車之鑒，在并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)中充分識(shí)別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，委派經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師，設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序，獲取有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4上市公司并購(gòu)重組審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)4.1財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)4.1.1充分了解并購(gòu)環(huán)境一般而言，從內(nèi)外兩個(gè)層面分析并購(gòu)環(huán)境：外部環(huán)境是審計(jì)人員通過對(duì)相關(guān)文件的查找、整理以了解并購(gòu)雙方所處的經(jīng)濟(jì)、政治和法律環(huán)境，減少重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。內(nèi)部環(huán)境是對(duì)并購(gòu)雙方企業(yè)內(nèi)部了解，主要是通過對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的銷售商、競(jìng)爭(zhēng)者、企業(yè)規(guī)模等進(jìn)行了解，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r估計(jì)并購(gòu)雙方的經(jīng)營(yíng)狀況和前景。深入了解并購(gòu)雙方的環(huán)境，最終決定是否承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)環(huán)境的調(diào)查分析可能出現(xiàn)的審計(jì)問題，做好應(yīng)對(duì)策略。4.1.2深入了解并購(gòu)交易動(dòng)機(jī)深入了解并購(gòu)交易可以有效防止交易過程中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)并購(gòu)交易動(dòng)機(jī)的了解需要審計(jì)人員獲取充分證據(jù)，在并購(gòu)交易過程中不僅存在著一些淺層次的動(dòng)機(jī)，如獲得規(guī)模發(fā)展、協(xié)同效應(yīng)等。更主要的是去關(guān)注一些深層次的動(dòng)機(jī)，這些動(dòng)機(jī)往往很難獲取，因此審計(jì)人員應(yīng)該通過多方面的了解，從歷史和未來多角度進(jìn)行推測(cè)其是否存在的深層次動(dòng)機(jī)，同時(shí)審計(jì)人員也可以通過經(jīng)銷商、采購(gòu)方、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，從而推斷其真實(shí)動(dòng)機(jī)。4.1.3加強(qiáng)并購(gòu)審計(jì)調(diào)查工作對(duì)并購(gòu)方的調(diào)查中主要調(diào)查并購(gòu)方在籌劃階段的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展戰(zhàn)略，通過對(duì)并購(gòu)方的財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)技術(shù)、信譽(yù)狀況等可以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而判斷風(fēng)險(xiǎn)程度。而通過對(duì)擬并購(gòu)企業(yè)的所有權(quán)性質(zhì)、內(nèi)部控制、發(fā)展前景等，可以分析出并購(gòu)雙方的契合程度，從而評(píng)價(jià)此并購(gòu)交易能否順利進(jìn)行。對(duì)標(biāo)的企業(yè)的調(diào)查中審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過調(diào)查標(biāo)的公司前幾年的各審計(jì)報(bào)告詳細(xì)了解標(biāo)的公司，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審慎性調(diào)查是在既定的成本下盡可能的風(fēng)險(xiǎn)揭示，通過深入的了解可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在并購(gòu)過程中可能面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。4.2并購(gòu)重組審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)4.2.1合理使用資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法資產(chǎn)價(jià)值可以通過多種方式進(jìn)行評(píng)估，每種方法都有難以替代的優(yōu)點(diǎn)，也有各自的局限，因此各種方法之間并沒有優(yōu)劣之分，也分不出高低，只有在各不同行業(yè)之間展現(xiàn)出來的合適不合適。審計(jì)師在對(duì)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)性質(zhì)，選擇較為合適的價(jià)值評(píng)估方法。4.2.2充分提示會(huì)計(jì)處理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在并購(gòu)交易過程中并非為決策者，扮演的只是參謀、顧問的角色，參與的更多是審計(jì)與咨詢服務(wù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為企業(yè)并購(gòu)重組問題分析及出謀劃策時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意報(bào)告和策略的合法合理性，在處理交易過程中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮每種選擇所產(chǎn)生的不同影響，適時(shí)與并購(gòu)方溝通，及時(shí)讓并購(gòu)方獲知每種會(huì)計(jì)政策的使用條件下所帶來的不同后果。4.3并購(gòu)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)4.3.1深入了解并購(gòu)前雙方的內(nèi)部控制在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)深入了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善。健全的內(nèi)部控制有利于并購(gòu)交易的順利進(jìn)行。并購(gòu)過程中，并購(gòu)方應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的并購(gòu)決策中內(nèi)部控制程序是否完善，并購(gòu)前是否對(duì)并購(gòu)方案的可行性進(jìn)行研究分析，并購(gòu)的決策、審批流程是否做到權(quán)限分離，以確保并購(gòu)決策的合理合法性。對(duì)標(biāo)的公司而言，應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和可執(zhí)行性。4.3.2充分關(guān)注并購(gòu)整合的協(xié)同性由于企業(yè)各方面的差異，在并購(gòu)整合階段并購(gòu)雙方的內(nèi)部控制的更替可能會(huì)存在一個(gè)過渡緩沖期，同時(shí)，若并購(gòu)雙方存在對(duì)賭交易，則可能會(huì)為了完成對(duì)賭協(xié)議中所約定的業(yè)績(jī)違背內(nèi)部控制機(jī)制。所以在并購(gòu)整合階段審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注交易雙方整合后的協(xié)同性，例如并購(gòu)后人事安排；資金流向；企業(yè)文化沖突；企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)等。如果企業(yè)合并后的協(xié)同效應(yīng)明顯，但合并后企業(yè)業(yè)績(jī)下滑，則應(yīng)回顧并購(gòu)前是否存在利潤(rùn)操作等舞弊行為。如果合并后協(xié)同效應(yīng)不明顯，業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)，則應(yīng)關(guān)注完成后是否存在報(bào)表粉飾行為。4.4并購(gòu)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)4.4.1共同聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)就當(dāng)今市場(chǎng)狀況而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多由并購(gòu)方出資聘請(qǐng)，這容易造成信息不對(duì)稱。同時(shí)，可能存在影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的行為，會(huì)計(jì)事務(wù)所可能與并購(gòu)方的合謀損害標(biāo)的公司的利益，但若并購(gòu)雙方共同出資聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)，則不容易出現(xiàn)偏向行為，對(duì)并購(gòu)雙方的結(jié)果就沒有可比性而言。因此，可以由雙方共同出資聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)，以減少由于獨(dú)立性給審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。4.4.2完善并購(gòu)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核機(jī)制審計(jì)質(zhì)量復(fù)核機(jī)制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所把控審計(jì)質(zhì)量、檢查風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要建立一套完善的審計(jì)質(zhì)量復(fù)核機(jī)制，從上而下嚴(yán)格防控，且有必要確立會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的共同合作與相互監(jiān)督關(guān)系。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系可能對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生重要影響，特別是在一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有出具一份滿意的審計(jì)報(bào)告時(shí)，同行業(yè)處于競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)取業(yè)務(wù)而愿意承擔(dān)這個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)審計(jì)意見購(gòu)買現(xiàn)象。因此，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合作與監(jiān)督關(guān)系，可以在接受審計(jì)業(yè)務(wù)工作前與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行更深的了解，從而提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)事務(wù)所之間的監(jiān)督，高效的保持審計(jì)人員的獨(dú)立性。4.4.3加強(qiáng)并購(gòu)審計(jì)研究并出臺(tái)相關(guān)審計(jì)規(guī)范根據(jù)歷史發(fā)展的腳步，會(huì)計(jì)師事務(wù)所新理論的研究和方法的創(chuàng)新對(duì)審計(jì)的發(fā)展起了重要作用。如四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等審計(jì)方法的研究，推動(dòng)了審計(jì)行業(yè)從傳統(tǒng)賬項(xiàng)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變發(fā)展李彬,潘愛玲.會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征與公司并購(gòu)績(jī)效反應(yīng)－來自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2016,01:第46-54頁(yè)。隨著并購(gòu)審計(jì)需求的增加，也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)理論和審計(jì)方法的更新，就當(dāng)前狀況而言，審計(jì)方法和審計(jì)理論存在著一定的滯后性，為推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的進(jìn)步，有實(shí)力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以建立專門的咨詢團(tuán)隊(duì)和研究機(jī)構(gòu)，從而促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的職業(yè)水平。李彬,潘愛玲.會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征與公司并購(gòu)績(jī)效反應(yīng)－來自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2016,01:第46-54頁(yè)5結(jié)論在我經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，未來并購(gòu)交易愈演愈烈，并購(gòu)交易十分復(fù)雜與廣泛，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來了很多的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)，如何識(shí)別和應(yīng)對(duì)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前應(yīng)該解決的問題，本文通過對(duì)并購(gòu)重組交易審計(jì)的分析得出了以下結(jié)論。第一，并購(gòu)審計(jì)是通過對(duì)并購(gòu)交易活動(dòng)整個(gè)過程進(jìn)行審計(jì)督查，而不只是對(duì)目標(biāo)公司執(zhí)行審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到并購(gòu)審計(jì)的復(fù)雜性、特殊性，提供必要的審計(jì)服務(wù)和咨詢監(jiān)察服務(wù)，從而促進(jìn)并購(gòu)交易的順利進(jìn)行。在承接并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分調(diào)查并購(gòu)方可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分識(shí)別和評(píng)估在并購(gòu)階段和內(nèi)外環(huán)境上給并購(gòu)帶來的影響。第二，完成并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該制定有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，審計(jì)人員需要提高自身專業(yè)素養(yǎng)加強(qiáng)并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加深對(duì)并購(gòu)交易審計(jì)理論和審計(jì)方法的研究，為日后的并購(gòu)市場(chǎng)發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)健康的環(huán)境。參考文獻(xiàn)[1]李杰.審計(jì)失敗的反思與應(yīng)對(duì)[J].審計(jì)觀察,2018,01:85～88.[2]湯正春.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系研究[J].會(huì)計(jì)之友,2018,01:95.[3]萬(wàn)玉通.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題及對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)研究,2018,03:149.[4]劉小剛.并購(gòu)重組業(yè)績(jī)承諾的財(cái)稅處理－基于亞太爾的案例研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2018,01:115～119.[5]董玨凱.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范[J].財(cái)會(huì)研究,2017,06:51～54.[6]李莎.企業(yè)并購(gòu)審計(jì)綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)[J].財(cái)會(huì)通訊,2017,31:76～79.[7]胡寧.審計(jì)師變更、事務(wù)所轉(zhuǎn)制與股價(jià)崩盤風(fēng)險(xiǎn)[J].審計(jì)研究,2017,03:97～104.[8]武恒光,鄭方松.審計(jì)質(zhì)量、社會(huì)信任和并購(gòu)支付方式[J].審計(jì)研究,2017,03:82～89.[9]韓維芳.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)師個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)質(zhì)量[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2017,03:35～45.[10]馬維娟.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其控制研究[J].中國(guó)商論,2016,03:61～63.[11]王靜靜.從華銳風(fēng)電審計(jì)失敗案例看職業(yè)懷疑在審計(jì)中的應(yīng)用[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2016,16:42.[12]涂君.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理的研究[J].財(cái)會(huì)研究,2016,11:62～64.[13]高曉娟.我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)上市公司并購(gòu)動(dòng)因及風(fēng)險(xiǎn)研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016,12:231.[14]葉懷敏.上市公司并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防范[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2016,12:187.[15]李彬,潘愛玲.會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征與公司并購(gòu)績(jī)效反應(yīng)－來自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2016,01:46～54.[16]宋巖潔.企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制研究[D].武漢:湖北工業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文,2017.[17]潘峰.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[D].北京交通大學(xué),2013.

畢業(yè)設(shè)計(jì)論文成績(jī)?nèi)绾芜M(jìn)行評(píng)定論文成績(jī)?cè)u(píng)定最后的分?jǐn)?shù)分為兩部分，一部分是論文指導(dǎo)教師的分?jǐn)?shù)，另一部分是答辯教師的分?jǐn)?shù)。兩個(gè)分?jǐn)?shù)所占的百分比是不一樣的，各個(gè)學(xué)校有時(shí)的各占百分之五十，有的是答辯教師占60%,指導(dǎo)教師占40%.（1）評(píng)定方法指導(dǎo)教師評(píng)分、評(píng)閱人評(píng)分、答辯小組評(píng)分均采用百分制評(píng)定，按五級(jí)記分制統(tǒng)計(jì)，優(yōu)秀（90~100分）、良好（80~89分）、中等（70~79分）、及格（60~69分）、不及格（59分及以下）。其中優(yōu)秀的比例一般控制在15%以內(nèi)，良好的比例控制在30%以內(nèi)，其余為中等、及格和不及格。學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的總成績(jī)采用結(jié)構(gòu)比例進(jìn)行綜合評(píng)定，由專業(yè)指導(dǎo)教師、評(píng)閱人和答辯委員會(huì)的評(píng)分組成，三部分所占比例分別為30%,30%,40%.（2）評(píng)定要求指導(dǎo)教師、評(píng)閱人和答辯小組成員對(duì)學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）進(jìn)行成績(jī)?cè)u(píng)定時(shí)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面重點(diǎn)評(píng)價(jià)：①學(xué)生獨(dú)立工作能力、科學(xué)態(tài)度和工作作風(fēng)；②學(xué)生在設(shè)計(jì)過程中工作量大小、工作表現(xiàn)及基礎(chǔ)理論和專業(yè)技能的掌握程度；③設(shè)計(jì)方案的正確性、合理性、可行性；④畢業(yè)設(shè)計(jì)說明書和圖樣的質(zhì)量情況及寫作、繪制水平；⑤設(shè)計(jì)中獨(dú)立見解和創(chuàng)新性，綜合運(yùn)用專業(yè)知識(shí)分析和解決問題的綜合能力；⑥答辯中的文化修養(yǎng)、思維能力、應(yīng)變能力和語(yǔ)言表達(dá)能力；.⑦對(duì)設(shè)計(jì)課題應(yīng)用情況和發(fā)展前景的了解程度。（3）評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)①優(yōu)秀（90分以上）a.在畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）工作期間，工作刻苦努力，態(tài)度認(rèn)真，遵守各項(xiàng)紀(jì)律，表現(xiàn)出色。b.論文立論正確，理論分析透徹，解決問題方案恰當(dāng)，結(jié)論正確，并且有一定創(chuàng)新性，有較高的學(xué)術(shù)或較大的實(shí)用價(jià)值。c.論文立論正確，理論分析透徹，解決問題方案恰當(dāng)，結(jié)論正確，并且有一定創(chuàng)見性，有較高的學(xué)術(shù)或較大的實(shí)用價(jià)值。d.能按時(shí)、全面、獨(dú)立地完成與畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）有關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)，表現(xiàn)出較強(qiáng)的綜合分析問題和解決問題的能力。e.論文中使用的概念正確，語(yǔ)言表達(dá)準(zhǔn)確，結(jié)構(gòu)嚴(yán)