記賬實(shí)操-免征的稅款會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)5/5記賬實(shí)操-免征的稅款會(huì)計(jì)賬務(wù)處理增值稅免稅收入的會(huì)計(jì)處理，實(shí)務(wù)中主要有兩種方法。一是價(jià)稅分離記賬法，二是價(jià)稅合計(jì)記賬法。1.價(jià)稅分離記賬法政策依據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字〔1995〕6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱6號(hào)文件）第二條二款規(guī)定，對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。2．價(jià)稅合計(jì)記賬法政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開(kāi)具糧食銷項(xiàng)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅明電〔1999〕10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱10號(hào)文件）第三條規(guī)定，國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為“價(jià)稅合計(jì)”數(shù)。結(jié)論：1.對(duì)于增值稅稅款的直接減免，應(yīng)適用6號(hào)文件。例：某貨運(yùn)公司（增值稅一般納稅人）當(dāng)月運(yùn)費(fèi)有收入和成本費(fèi)用支出，當(dāng)年新招用失業(yè)人員10人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確認(rèn)定額扣減增值稅4萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下（單位：元，下同）：實(shí)現(xiàn)收入時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）支出成本費(fèi)用時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款減免增值稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入2.對(duì)于確定的增值稅免稅收入，應(yīng)適用10號(hào)文件的基本精神，即價(jià)稅合計(jì)記賬法。在企業(yè)所得稅方面，如符合不征稅收入條件，可將本環(huán)節(jié)免征的增值稅作為“補(bǔ)貼收入”處理。例：某縣新華書(shū)店（增值稅一般納稅人）本月購(gòu)進(jìn)圖書(shū)5000冊(cè)，款項(xiàng)從銀行支付，取得了增值稅普通發(fā)票。本月銷售圖書(shū)6000冊(cè)，款項(xiàng)全部存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下：購(gòu)進(jìn)圖書(shū)時(shí)：借：庫(kù)存商品貸：銀行存款銷售圖書(shū)時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)不征稅收入時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入3.對(duì)于不確定的增值稅免稅收入，適用價(jià)稅分離記賬法。其免征的增值稅作為“補(bǔ)貼收入”處理。例：某設(shè)計(jì)公司（小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)）2013年8月10日和26日取得設(shè)計(jì)收入。本月無(wú)其他收入，會(huì)計(jì)處理如下：8月10日取得收入時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅8月26日取得收入時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交