記賬實(shí)操-信息技術(shù)服務(wù)與廣告服務(wù)費(fèi)開票的判定

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/7記賬實(shí)操-信息技術(shù)服務(wù)與廣告服務(wù)費(fèi)開票的判定在實(shí)際操作過程中，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在收取企業(yè)費(fèi)用后，部分會(huì)開具廣告服務(wù)費(fèi)，但大多會(huì)開具“信息技術(shù)服務(wù)”的發(fā)票。因?yàn)樵谒麄兛磥?，其主要是以信息技術(shù)平臺(tái)給企業(yè)提供服務(wù)，因此是一種技術(shù)服務(wù)，而非廣告投放，比如提供搜索引擎排名靠前等服務(wù)。那么怎么來區(qū)分是技術(shù)服務(wù)還是廣告服務(wù)以及二者的風(fēng)險(xiǎn)是什么呢？一、從稅務(wù)判定角度如何區(qū)分是“信息技術(shù)服務(wù)”還是“廣告服務(wù)”：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定“信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)?！薄皬V告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等?！蓖瑫r(shí)結(jié)合2016年9月1日起施行的《互聯(lián)網(wǎng)廣告管理暫行辦法》第三條的規(guī)定“互聯(lián)網(wǎng)廣告，指通過網(wǎng)站、網(wǎng)頁(yè)、互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用程序等互聯(lián)網(wǎng)媒介，以文字、圖片、音頻、視頻或者其他形式，直接或者間接地推銷商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告。具體包括：（一）推銷商品或者服務(wù)的含有鏈接的文字、圖片或者視頻等形式的廣告；（二）推銷商品或者服務(wù)的電子郵件廣告；（三）推銷商品或者服務(wù)的付費(fèi)搜索廣告；（四）推銷商品或者服務(wù)的商業(yè)性展示中的廣告，法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)向消費(fèi)者提供的信息的展示依照其規(guī)定；（五）其他通過互聯(lián)網(wǎng)媒介推銷商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告?！眹?guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局針對(duì)文章開頭的問題回復(fù)如下：綜上，如果企業(yè)只是單純的運(yùn)用第三方平臺(tái)提供推廣服務(wù)，比如使用平臺(tái)提供圖片、視頻、網(wǎng)站鏈接或者是搜索引擎排名靠前等服務(wù)，而未有增值性技術(shù)支持服務(wù)。即使發(fā)票載明的內(nèi)容為信息服務(wù)費(fèi)，但其目的在于推廣宣傳企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，該項(xiàng)服務(wù)就屬于廣告服務(wù)而不是信息技術(shù)服務(wù)。二、“信息技術(shù)服務(wù)”or“廣告服務(wù)”判定及發(fā)票開具對(duì)企業(yè)的涉稅影響：1、對(duì)于接收服務(wù)方（受票方）的涉稅影響如果稅務(wù)主管部門判定該項(xiàng)服務(wù)為廣告服務(wù)，則最為直觀的影響即為當(dāng)期所得稅稅前扣除的影響。因?yàn)閺V告服務(wù)費(fèi)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)是限額扣除的（一般企業(yè)在當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%內(nèi)限額扣除，化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)在當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%內(nèi)限額扣除，上述二類限額扣除在當(dāng)年扣除不完的準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）。如果稅務(wù)主管部門判定該項(xiàng)服務(wù)為信息技術(shù)服務(wù)，則可以在計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)全額扣除。由此可見，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述服務(wù)的兩種判定對(duì)于企業(yè)當(dāng)期所得稅的稅前扣除是有較為明顯的差異的尤其是該類費(fèi)用超過限額的企業(yè)，不關(guān)注該類問題，就會(huì)存在著稅前多扣費(fèi)用少繳企業(yè)所得稅而面臨補(bǔ)稅及繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。2、對(duì)于提供服務(wù)方（開票方）涉稅影響如果稅務(wù)主管部門判定該項(xiàng)服務(wù)為廣告服務(wù)，對(duì)企業(yè)的延伸影響主要在二方面：①對(duì)于享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè)，當(dāng)該類收入占比超過50%時(shí)，可能會(huì)被稅務(wù)局認(rèn)定為屬于“商務(wù)服務(wù)業(yè)”進(jìn)而不能滿足享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的條件，對(duì)于已享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的企業(yè)就面臨補(bǔ)稅及繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。②對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，有可能會(huì)影響企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品收入的占比，進(jìn)而影響企業(yè)是否滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件。如果稅務(wù)主管部門判定該項(xiàng)服務(wù)為信息技術(shù)服務(wù)，則無上述影響?？偟膩碚f，對(duì)于該類費(fèi)用的認(rèn)定，請(qǐng)企業(yè)認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待，不能僅僅憑