會(huì)計(jì)基礎(chǔ)習(xí)題與全真實(shí)訓(xùn)（第三版）課件 第六章 會(huì)計(jì)憑證

第六章

會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程【素養(yǎng)目標(biāo)】認(rèn)識經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中證明文件的合法性、連續(xù)性形成全面分析、系統(tǒng)區(qū)分、分類處理的職業(yè)習(xí)慣養(yǎng)成客觀公正、認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔自律的職業(yè)品質(zhì)【知識目標(biāo)】了解會(huì)計(jì)憑證的概念、作用以及分類熟悉原始憑證和記賬憑證的具體類型掌握原始憑證和記賬憑證的填制規(guī)范明確會(huì)計(jì)憑證的審核要求及傳遞程序了解財(cái)務(wù)機(jī)器人票證環(huán)節(jié)處理的公式【能力目標(biāo)】能夠識別企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，理解原始憑證的證明作用能夠根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確使用復(fù)式記賬憑證能夠結(jié)合憑證填制和審核要求，完整反映經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)能夠根據(jù)會(huì)計(jì)憑證的傳遞規(guī)律，理解會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置能夠分析財(cái)務(wù)機(jī)器人處理方式，總結(jié)數(shù)智化管理的規(guī)律第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述第二節(jié)原始憑證第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管本章內(nèi)容：本章內(nèi)容：會(huì)計(jì)憑證概述第一節(jié)小節(jié)要點(diǎn)一、會(huì)計(jì)憑證的概念與作用二、會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證的概念與作用（一）會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。通過填制或取得會(huì)計(jì)憑證，可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)憑證的概念與作用（一）會(huì)計(jì)憑證的概念它包括幾方面的含義：

◆記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面證明；◆明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明；◆據(jù)以登記賬簿的書面證明。會(huì)計(jì)的概念與特征（二）會(huì)計(jì)憑證的作用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄會(huì)計(jì)憑證登記賬簿A審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)C明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任B登記賬簿的依據(jù)空口無憑立字為證會(huì)計(jì)憑證的種類（一）按照填制程序和用途的不同會(huì)計(jì)憑證原始憑證記賬憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)。記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證的種類（一）按照填制程序和用途的不同原始憑證記賬憑證會(huì)計(jì)憑證的種類原始憑證第二節(jié)小節(jié)要點(diǎn)一、原始憑證的種類二、原始憑證的內(nèi)容三、原始憑證的填制要求四、原始憑證的審核原始憑證的種類（一）按取得的來源不同分類外來原始憑證A、購物：發(fā)票、提貨單B、企業(yè)送交款：收據(jù)C、銀行的結(jié)算憑證。D、各類車、船、機(jī)票。自制原始憑證按來源渠道分A、入庫：收料單B、領(lǐng)用材料：領(lǐng)料單C、產(chǎn)品入庫：入庫單D、出差：報(bào)銷單E、工資單原始憑證的種類（二）按格式分類通用憑證通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如：發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證。。,專用憑證專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表和工資費(fèi)用分配表等。原始憑證按格式的內(nèi)容不同，可以分為通用憑證和專用憑證。原始憑證的種類（三）按填制的內(nèi)容和手續(xù)分類原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容不同，可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證3種。原始憑證種類內(nèi)容舉例一次憑證一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且僅一次有效的原始憑證收據(jù)、出庫單、發(fā)票累計(jì)憑證累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證限額領(lǐng)料單匯總憑證匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的多張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證材料發(fā)出匯總表原始憑證的基本內(nèi)容1.原始憑證名稱；2.填制原始憑證的日期；3.接受原始憑證的單位名稱；4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；5.填制單位簽章；6.有關(guān)人員簽章；7.憑證附件。原始憑證的填制要求（一）基本要求基本要求內(nèi)容記錄真實(shí)原始憑證中填制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情內(nèi)容完整（1）項(xiàng)目要逐項(xiàng)填寫齊全，不可缺漏（2）年、月、日要按照填制原始憑證實(shí)際日期進(jìn)行填寫（3）名稱寫全，不能簡化，品名和用途要填寫明確，不能含糊不清（4）有關(guān)部門和人員的簽名和蓋章必須齊全手續(xù)完備（1）必須有經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和其他指定人員簽名蓋章（2）對外開出的憑證必須加蓋本單位的公章（3）從外部取得的原始憑證，必須有填制單位公章（4）從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。原始憑證的填制要求基本要求具體內(nèi)容書寫清楚、規(guī)范（1）文字、數(shù)字書寫都要清晰、工整、規(guī)范，字跡清楚、易于辨認(rèn)（2）小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫（3）金額前應(yīng)該填寫幣種符號，如人民幣符號“￥”（4）大寫金額用漢字零、壹、貳等，一律用正楷或行書字書寫（5）大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”之后應(yīng)當(dāng)寫“整”或“正”字（6）大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”3個(gè)字，且“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白編號連續(xù)原始憑證要編號連續(xù)或分類編號，以便查找。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，那么，在寫壞作廢時(shí)要加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保管，不得撕毀不涂改、刮擦、挖補(bǔ)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)該加蓋出具單位的印章。原始憑證金額有誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上進(jìn)行更正填制及時(shí)各種原始憑證必須及時(shí)填寫，做到不拖延、不積壓，不事后補(bǔ)填，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核原始憑證的填制要求（二）自制原始憑證的填制要求

自制原始憑證按填制方法的不同分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。1．一次憑證的填制一次憑證應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成。一次憑證往往只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。收料單原始憑證的填制要求2．累計(jì)憑證的填制累計(jì)憑證應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。累計(jì)憑證能在一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。限額領(lǐng)料單原始憑證的填制要求3．匯總憑證的填制匯總憑證應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時(shí)期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。匯總憑證只能將類型相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總，不能匯總兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。發(fā)出材料匯總表外來憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的經(jīng)辦人員填制的，本單位會(huì)計(jì)人員在登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要注意外來原始憑證的填制內(nèi)容是否完整規(guī)范。外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營單位印制，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方為有效。

對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓懟虼蛴C(jī)套打。原始憑證的填制要求（三）外來原始憑證的填制要求

原始憑證的審核審核的內(nèi)容及時(shí)性合理性合法性完整性真實(shí)性正確性原始憑證的審核（一）審核原始憑證的真實(shí)性其審核內(nèi)容包括：憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)和數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。（1）審核憑證本身的真實(shí)性，以防假冒的原始憑證記賬。（2）對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章。（3）對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。原始憑證的審核（二）審核原始憑證的合法性審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)問題。（三）審核原始憑證的合理性審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。原始憑證的審核（四）審核原始憑證的完整性審核原始憑證的完整性主要包括：所填寫的項(xiàng)目是否齊全，是否有漏記項(xiàng)目的情況；日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。原始憑證的審核（五）審核原始憑證的正確性審核原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容是否正確。（1）審核接受原始憑證單位的名稱是否正確。（2）審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫是否正確，書寫是否清楚。（3）若憑證中有書寫錯(cuò)誤，應(yīng)采用正確的方法進(jìn)行更正，而不能采用涂改、挖補(bǔ)或刮擦等錯(cuò)誤的方法；若原始憑證有金額錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證的審核（六）審核原始憑證的及時(shí)性原始憑證的及時(shí)性是保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，應(yīng)及時(shí)填制相關(guān)原始憑證。【提示】憑證不同的審核結(jié)果，應(yīng)作不同的會(huì)計(jì)處理。

記賬憑證第三節(jié)小節(jié)要點(diǎn)一、記賬憑證的種類二、記賬憑證的基本內(nèi)容三、記賬憑證的填制要求四、記賬憑證的審核記賬憑證的種類（一）按照憑證的用途分類1．專用記賬憑證專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，又可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證3種。記賬憑證的種類收款憑證

收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

收款憑證又可以分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。

現(xiàn)金收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制收款憑證。

銀行存款收款憑證是根據(jù)銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制收款憑證。收款憑證付款憑證

付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

付款憑證又可以分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證?，F(xiàn)金付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制付款憑證。銀行存款付款憑證是根據(jù)銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制付款憑證。付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不需要收付現(xiàn)金或銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證的種類（一）按照憑證的用途分類2．通用記賬憑證通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，為各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所共同使用，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。記賬憑證的種類（二）按照憑證的填列方式分類記賬憑證按其填列方式的不同，可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證兩種。單式憑證：又稱為單項(xiàng)記賬憑證，是在每一張憑證上只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證復(fù)式憑證：又稱多項(xiàng)記賬憑證，是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張憑證中反映的一種記賬憑證。記賬憑證的種類記賬憑證的種類優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)單式記賬憑證內(nèi)容單一，便于分工記賬，也便于按科目進(jìn)行匯總，并可加速憑證的傳遞憑證張數(shù)多，內(nèi)容分散，在一張憑證上不能完整地反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄的正確性復(fù)式記賬憑證集中反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，減少憑證的張數(shù)，減輕工作量，便于檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄的正確性不便于傳遞、匯總計(jì)算每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額和進(jìn)行分工記賬記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的種類繁多、數(shù)量龐大、格式不統(tǒng)一，為了滿足記賬的基本要求，記賬憑證應(yīng)具備以下內(nèi)容。填制憑證的日期：編制記賬憑證當(dāng)天的日期。憑證編號：收、付、轉(zhuǎn)3類，或現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬5類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要：能夠清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，且簡明扼要。會(huì)計(jì)科目金額所附原始憑證張數(shù)填制憑證、稽核、記賬、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員等簽名或蓋章記賬憑證的填制要求記賬憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制。記賬憑證也有記錄真實(shí)，內(nèi)容完整，手續(xù)齊全，填制及時(shí)等要求。（一）記賬憑證填制的基本要求（1）各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。（2）應(yīng)連續(xù)編號。（3）應(yīng)注明所附原始憑證的張數(shù)，具體處理方法如下。記賬憑證的填制要求情形處理方法同一原始憑證填制了多張記賬憑證將附在一張主要記賬憑證后面，同時(shí)在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證編號或附上該原始憑證的復(fù)印件原始憑證需要另行保管在附件欄內(nèi)加以注明記賬憑證中附有原始憑證匯總表所附原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件的張數(shù)之內(nèi)原始憑證所列支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)保存該原始憑證的單位出具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)單位。且原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的填制要求（4）根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)同類原始憑證匯總編制，或根據(jù)原始憑證匯總表填制（注意一定要同類匯總）。（5）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可采用“分?jǐn)?shù)編號法”編號。如收字3（1/2）號和收字3（2/2）號。（6）填制記賬憑證時(shí)，若發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)重新填制，對于已登記入賬的記賬憑證要進(jìn)行錯(cuò)誤更正。具體方法如下。記賬憑證的填制要求情形規(guī)則已入賬的記賬憑證在當(dāng)年發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，同時(shí)用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤以金額差另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增用藍(lán)字、調(diào)減用紅字以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證（7）記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行下至合計(jì)數(shù)上的空行下畫線注銷。記賬憑證的填制要求（二）收款憑證的填制要求凡涉及現(xiàn)金和銀行存款增加的（現(xiàn)金和銀行存款之間的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)除外）業(yè)務(wù)都必須填制收款憑證。填寫效果如圖所示。記賬憑證的填制要求（三）付款憑證的填制要求付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。填制效果如圖所示。記賬憑證的填制要求【提示】涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只填制付款憑證。出納在辦理收款或付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，以免重復(fù)登記。記賬憑證的填制要求（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求轉(zhuǎn)賬憑證通常根據(jù)相關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制。效果如圖所示。【提示】應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目全部列入轉(zhuǎn)賬憑證之內(nèi)，并按照先借后貸的順序記入。記賬憑證的審核【提示】在會(huì)計(jì)憑證的審核過程中，發(fā)現(xiàn)不符合填制要求的地方，應(yīng)要求有關(guān)人員采取正確的方法進(jìn)行更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管第四節(jié)小節(jié)要點(diǎn)一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞二、會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的傳遞

會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。

會(huì)計(jì)憑證的傳遞，應(yīng)當(dāng)滿足