自考審計(jì)學(xué)歷年真題及答案

全國(guó)2010年4月高等教育自學(xué)考試

一、單項(xiàng)選擇題（本大題共20小題，每小題1分，共20分）

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)歷了四個(gè)發(fā)展階段，其中最早的階段為（）

A.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段B.詳細(xì)審計(jì)階段C.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段D.現(xiàn)代審計(jì)階段\

2.下列關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性由強(qiáng)至弱的排序，正確的是（）

A.社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)B.政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)

C.政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)D.內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

3.按照審計(jì)所依據(jù)分類，可將其分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三類。（）

A.實(shí)施時(shí)間B.執(zhí)行地點(diǎn)C.基礎(chǔ)和技術(shù)D.審計(jì)主體

4.下列屬于審查書(shū)面資料的方法為（）

A.監(jiān)督盤點(diǎn)B.觀察法C.調(diào)節(jié)法D.分析法

5.下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本原則的是（）

A.職業(yè)行為B.專業(yè)勝任能力C.保密D.廉潔

6.下列不屬于鑒證業(yè)務(wù)的是（）

A.執(zhí)行商定程序B.驗(yàn)資C.內(nèi)部控制審核D.盈利預(yù)測(cè)審核

7.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般是提供（）

A.絕對(duì)保證B.合理保證C.有限保證D.有效保證

8.下列僅屬于交易和事項(xiàng)認(rèn)定的是（）

A.發(fā)生B.完整性C.截止D.計(jì)價(jià)

9.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有（）

A.經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)B.意向書(shū)性質(zhì)C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的證據(jù)性質(zhì)D.實(shí)施分析程序的前提性質(zhì)

10.應(yīng)收賬款年末余額為2000萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查樣本發(fā)現(xiàn)余額中有100萬(wàn)元的高估，高估部分為賬面余額的

20%,據(jù)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為400萬(wàn)元，那么屬于推斷誤差的是（）

A.100萬(wàn)元B.200萬(wàn)元C.300萬(wàn)元D.400萬(wàn)元

11.何時(shí)調(diào)配審計(jì)資源是（）

A.審計(jì)約定書(shū)中的工作B.總體審計(jì)策略中的工作C.具體審計(jì)計(jì)劃中的工作D.審計(jì)底稿中的工作

12.在確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的是（）

A.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

B.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

C.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

D.非特定的審計(jì)程序可以為多項(xiàng)認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

13.下列只能獲得有關(guān)被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行方面證據(jù)的審計(jì)程序是（）

A.檢查記錄或文件B.函證C.重新執(zhí)行D.重新計(jì)算

14.審計(jì)底稿歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后或?qū)徲?jì)報(bào)告中止日后的（）

A.30天B.60天C.90天D.I80天

15.下列不屬于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的工作是（）

A.了解被審計(jì)單位所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管以及其他外部因素

B.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

C.被審計(jì)單位業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)D.以往年度的審計(jì)策略

16.僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲得的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)等同于（）

A.檢查風(fēng)險(xiǎn)B.固有風(fēng)險(xiǎn)

C.僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.控制風(fēng)險(xiǎn)

17.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客，主要針對(duì)是（）

A.發(fā)生審計(jì)目標(biāo)B.存在審計(jì)目標(biāo)C.完整性審計(jì)目標(biāo)D.準(zhǔn)確性審計(jì)目標(biāo)

18.下列屬于核算錯(cuò)誤的是（）

A.將應(yīng)收賬款登入預(yù)收賬款B.將預(yù)付賬款計(jì)入應(yīng)付賬款

C.將其他應(yīng)收款借方余額編制報(bào)表時(shí)列入其他應(yīng)付款貸方D.沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

19.對(duì)于沒(méi)有函證的應(yīng)收賬款，可以考慮的首選替代審計(jì)程序?yàn)椋ǎ?/p>

A.檢查與銷售有關(guān)的書(shū)面文件B.抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)

C.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析D.檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售

20.無(wú)助于查找未入賬的應(yīng)付賬款的審計(jì)程序是（）

A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢杳是否存在料到單未到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B.檢杳資產(chǎn)負(fù)債表日后收到購(gòu)貨發(fā)票的日期

C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的入賬時(shí)間D.檢查資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)

二、多項(xiàng)選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）

21.以下屬于審計(jì)經(jīng)濟(jì)職能的有（）

A.監(jiān)督B.預(yù)算C.鑒證D.評(píng)價(jià)E.決策

22.屬于鑒證業(yè)務(wù)關(guān)系人的有（）

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師B.董事會(huì)C.預(yù)期使用者D.委托方E.責(zé)任方

23.以下關(guān)于審計(jì)重要性的闡述錯(cuò)誤的有（）

A.重要性的金額包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次與交易、余額、列報(bào)認(rèn)定層次兩個(gè)方面

B.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是反向關(guān)系C.重要性與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系

D.計(jì)劃階段的重要性要高于結(jié)果階段的重要性E.考慮重要性性質(zhì)的時(shí)候可以忽略重要性的數(shù)量

24.以下關(guān)丁審計(jì)證據(jù)充分性的闡述，正確的有（）

A.與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是正向關(guān)系B.與審計(jì)項(xiàng)目的重要程度是正向關(guān)系

C.與審計(jì)重要性是反向關(guān)系D.與審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量是正向關(guān)系E.與總體規(guī)模是反向關(guān)系

25.下列情況通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的有（）

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)報(bào)

B.控制環(huán)境薄弱C.存在高層舞弊跡象D.現(xiàn)金出納與銀行出納為同一人

E.編制應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)賬憑證的為同一人

26.實(shí)施控制測(cè)試的情況有（）

A.預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的B.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C.固有風(fēng)險(xiǎn)很大D.存在特別風(fēng)險(xiǎn)E.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是有效的

27.如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益

威脅就會(huì)非常重要，下列選項(xiàng)中，屬于有效防范措施的有（）

A.在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置

B.在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大

C.讓該鑒證人員寫下保證書(shū)，保證該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生影響D.將該人員調(diào)離鑒證小組

E.提供交又核對(duì)

28.被審計(jì)單位將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠認(rèn)可的情況有（）

A.霉?fàn)€變質(zhì)的存貨B.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格

C.已過(guò)期不可退貨的存貨D.生產(chǎn)中已不再需要，并且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨E.周轉(zhuǎn)變得緩慢的存貨

29.查證銀行存款是否存在的重要程序有（）

A.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.實(shí)施分析程序C.函證銀行存款余額

D.抽查原始憑證E.檢查銀行存款發(fā)生額的大小

30.下列屬于采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)科目有（）

A.同定資產(chǎn)B.應(yīng)付賬款C.在建工程D.累計(jì)折舊E.固定資產(chǎn)清理

三、名詞解釋（本大題共2小題，每小題2分，共4分）

31.鑒證業(yè)務(wù)

32.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

四、簡(jiǎn)答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）

33.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施主要有哪些？

34.簡(jiǎn)述審計(jì)程序的主要內(nèi)容。

五、論述題（本大題共1小題，共10分）

35、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用ERP軟件，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，

測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工

作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問(wèn)題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此

問(wèn)題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒(méi)有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)哇，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC

會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：

指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(包括審計(jì)項(xiàng)目組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并說(shuō)明理由。

六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)

36、資料:

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)2009年開(kāi)開(kāi)化工廠明細(xì)賬有貸方余

額320萬(wàn)元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)是甲公司2006年向開(kāi)開(kāi)化工廠購(gòu)買化工原料的貨款，至今未付。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)乙公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)需要決定對(duì)該公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行

函證，見(jiàn)下表：金額單位：元

供貨單位應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額

A公司4265066500

B公司02980000

C公司8900096000

D公司2980003136000

要求：

(1)針對(duì)資料⑴，分析可能存在的問(wèn)題，確定是否需要進(jìn)一步審查，如何審查？

(2)針對(duì)資料(2),請(qǐng)幫助該注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇兩位供貨人函證，并說(shuō)明理由。

37.W公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)

摘錄了兩份審計(jì)資料如下：

資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目2009年2008年

C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品

產(chǎn)成品2000180025000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入185008000200000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本170005600168000

銷售費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi)12001150

利息支出30025

減：利息資本化25025

凈利息支出500

資料二:A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)在2008年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，W公司堇事會(huì)確定的2009年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%,W

公司管理層薪酬直接與業(yè)績(jī)掛鉤。W公司所處行業(yè)2009年的銷售增長(zhǎng)率是12%,

(2)W公司財(cái)務(wù)部門工作壓力較大，會(huì)計(jì)人員流動(dòng)頻繁，會(huì)計(jì)人員的平均服務(wù)期少于2年。

(3)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，W公司于2009年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的銷售額下調(diào)了8%至

10%。另外，W公司在2009年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號(hào))，市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2010年全面生

產(chǎn)D產(chǎn)品，并停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)在2010年將庫(kù)存C產(chǎn)品至少降價(jià)10%以上才能銷售出去。

(4)W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸,運(yùn)輸由W公司承擔(dān)，由于受能源價(jià)格匕漲影響，

2009年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%,但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期適當(dāng)延長(zhǎng)。

(5)2009年度W公司主要原料的價(jià)格.與上年基本持平，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化.D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比

C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了0.3%。

(6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬(wàn)元外，W公司沒(méi)有其他借款。上述長(zhǎng)期

借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬(wàn)元，2008年12月開(kāi)

工，2009年7月完工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)

要求：針對(duì)資料二(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料二所列事項(xiàng)是否可能表明W

公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果是屬于財(cái)

務(wù)報(bào)表層次，簡(jiǎn)述理由。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答

案直接填入下列表格內(nèi)。

構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

事項(xiàng)不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次賬戶和認(rèn)定層次

(簡(jiǎn)述理由)(列明影響的帳戶和涉及的認(rèn)定)

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xZH

z2

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38.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)

劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)初步了解2(X)9度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。

(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。

(3)如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解

和評(píng)估相關(guān)控制的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

(5)因甲公司于2009年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶

(6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

(7)2009年度甲公司購(gòu)入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問(wèn)程序外，預(yù)期無(wú)法獲取有關(guān)管理層持有

意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問(wèn)結(jié)果獲取管理層書(shū)面聲明。

要求：

針對(duì)上述事項(xiàng)⑴至(7),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之外，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

填入以下表格之中。

計(jì)劃無(wú)不當(dāng)之處：

事項(xiàng)鼠器計(jì)劃有不當(dāng)之處：請(qǐng)說(shuō)明理由

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

參考答案：

一、單項(xiàng)選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)

1、B2、A3、C4、D5、D6、A7、B8、C9、A10、C11、B12、D13、C14、B15、D16、CI7、A18、D19>

A20、D

二、多項(xiàng)選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分)

21、ACD22、ACE23、CDE24、ABC25、ABC26>AB27、ABD28、ACD29、AC30、ABCDE

三、名詞解釋（本大題共2小題，每小題2分，共4分）

31、是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的

業(yè)務(wù)。它主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)等。

32、為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)。

四、簡(jiǎn)答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）

33、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施主要有：

（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的

的審計(jì)人員，或利用專家的工作；（3）提供更多督導(dǎo)；（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序忖，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被

管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

34、審計(jì)程序的主要內(nèi)容：（1）接受業(yè)務(wù)委托；（2）計(jì)劃審計(jì)工作：（3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（4）實(shí)旋控

制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；（5）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。

五、論述題（本大題共1小題，共10分）

35、（1）沒(méi)有制定承接業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制的政策和程序。根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)

業(yè)務(wù)需要滿足三個(gè)總體要求：客戶是否誠(chéng)信、是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及

是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。ABC事務(wù)所是在承接業(yè)務(wù)之后才考慮專業(yè)勝任能力，發(fā)現(xiàn)其缺少計(jì)算機(jī)軟件專家

的。

（2）項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，張先生是項(xiàng)目

組成員，他曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，即為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄，項(xiàng)目

組存在自我評(píng)價(jià)威脅而影響?yīng)毩⑿浴?/p>

（3）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核人員安排不恰當(dāng)。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較

多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是簡(jiǎn)單的相互復(fù)核。

（4）在出具審計(jì)報(bào)告之前未處理好意見(jiàn)分歧。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制淮則的要求，項(xiàng)目組與被咨詢

者之間存在未解決的意見(jiàn)分歧，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人只有項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員

之間的意見(jiàn)分歧解決后才能出具報(bào)告。

（5）實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具報(bào)告前進(jìn)行，并且是對(duì)項(xiàng)目組做出

的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出的客觀評(píng)價(jià)。

六、案例分析題（本大題共3小題，每小題12分，共36分）

36、（1）“應(yīng)付賬款一開(kāi)開(kāi)化工廠”明細(xì)賬可能存在的問(wèn)題有：①甲公司與開(kāi)開(kāi)化工廠在業(yè)務(wù)上有糾紛拒付貨款；

②甲公司故意拖欠貨款，占用開(kāi)開(kāi)化工廠的資金；③可能是一方或雙方記賬差錯(cuò)；④利用應(yīng)付賬款隱瞞收入或利

潤(rùn)C(jī)

要查明事實(shí)真相，應(yīng)該進(jìn)一步進(jìn)行審查，方法是采用面詢或函證的方法向開(kāi)開(kāi)化工廠進(jìn)行調(diào)查。針對(duì)不同

的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作出相應(yīng)的處理。

（2）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C應(yīng)付賬款，目的主要在于查

實(shí)有無(wú)未入賬的負(fù)債。本年度該公司從B和D兩家公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記業(yè)務(wù)的可能性更大。

37、

不構(gòu)成重大錯(cuò)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表層次

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)賬戶和認(rèn)定層次

（簡(jiǎn)述理由）

營(yíng)業(yè)收入一發(fā)生

(1)

應(yīng)收賬款一存在

關(guān)鍵人員的變動(dòng)和缺乏有經(jīng)

驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員可能表明存在

(2)

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

險(xiǎn)

⑶存貨一計(jì)價(jià)

資產(chǎn)減值損失一完整性

銷售費(fèi)用一完整性

應(yīng)付賬款一完整性

營(yíng)業(yè)收入一發(fā)生

應(yīng)收賬款一存在

不構(gòu)成重大錯(cuò)

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)一計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

財(cái)務(wù)費(fèi)用一完整性

38、

事項(xiàng)計(jì)劃無(wú)不當(dāng)計(jì)劃有不當(dāng)之處：理由

不當(dāng)：

（1）

對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信判斷不能依賴于以往的判斷。

⑵無(wú)不當(dāng)

不當(dāng)：

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，控制測(cè)試并不能降低評(píng)

⑶

估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程

序，只能降低的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。

不當(dāng)：

(4)對(duì)內(nèi)部控制的了解程序是必須的，控制測(cè)試程序具有

選擇性。

不當(dāng)：

(5)應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表期間所有發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)的銀行函

證，包括零賬戶和已注銷的賬戶。

不當(dāng)：

正常情況下，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證是必要程序。注冊(cè)

(6)

會(huì)計(jì)師不能由尸時(shí)間、成本等原因，減少必要的審計(jì)

程序。

不當(dāng)：管理層聲明書(shū)是證明力較弱的證據(jù)，詢問(wèn)不足

⑺

以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，必須結(jié)合其他審計(jì)程序。

全國(guó)2010年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題及答案

一、單項(xiàng)選擇題（本大題共20小題，每小題1分，共20分）

1、我國(guó)審計(jì)的確立階段是（）

A、秦漢時(shí)期B、隋唐及宋C、元明時(shí)期D、辛亥革命時(shí)期

2、下列不是審計(jì)職能的是（）

A、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督B、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)C、經(jīng)濟(jì)鑒證D、證明作用

3、鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為擔(dān)保人時(shí)，只要貸款

是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這種貸款不包括（）

A、事務(wù)所取得的大額貸款B、銀行透支C、汽車貸款D、信用卡余額貸款

4、在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）

A、專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和前提B、所需的專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)

C、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間D、鑒證的結(jié)果

5、客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)候，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的是（）

A、接受委托前的溝通B、接受委托時(shí)的溝通C、接受委托后的溝通D、出具報(bào)告時(shí)的溝通

6、下列不是鑒證業(yè)務(wù)特點(diǎn)的是（）

A、審計(jì)對(duì)象是歷史財(cái)務(wù)信息B、得出的結(jié)論是合理保證

C、業(yè)務(wù)報(bào)告不向第三方提交D、得出的結(jié)論是有限保證

7、下列不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的是（）

A、違約B、過(guò)失C、欺詐D、經(jīng)營(yíng)失敗

8、沒(méi)有發(fā)生銷售交易，卻在俏售日記賬中記錄了一筆銷售，違反的審計(jì)認(rèn)定是（）

A、發(fā)生B、完整性C、準(zhǔn)確性D、截止

9、下列屬于對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定運(yùn)用的是（）

A、復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問(wèn)管理層固定資產(chǎn)是否被抵押

B、檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露

C、檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將?一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債

D、檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否對(duì)原材料、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說(shuō)明

10、如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，那么應(yīng)該發(fā)表的是（）

A、無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告

C、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D、無(wú)法出具意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

11、下列審計(jì)證據(jù)可靠性最強(qiáng)的是（）

A、管理制度B.董事會(huì)決議C、被審計(jì)單位的轉(zhuǎn)賬憑證D、銀行對(duì)賬單

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（）

A、為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證捱

C、為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D、控制檢查風(fēng)險(xiǎn)

13、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的時(shí)間是（）

A、在承接客戶和續(xù)約時(shí)B、在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)

C、在進(jìn)行期中審計(jì)時(shí)D、貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終

14、下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法，不正確的是（）

A、與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)B、與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)

C、可能影響多項(xiàng)認(rèn)定D、很可能源于薄弱的控制環(huán)境

15、設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，該控制與應(yīng)收賬款余額的何種認(rèn)定有關(guān)？（）

A、計(jì)價(jià)與分?jǐn)侭、發(fā)生C、完整性D、分類

16、下列有關(guān)函證的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（）

A、函證的方式分為積極和消極方式

R、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到采用積極的函證方式實(shí)施函訐而未能收到問(wèn)函時(shí),應(yīng)該再次寄發(fā)詢訐函

C、在函記中指明直接向被審計(jì)單位回函

D、將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果

17、下列應(yīng)該寄發(fā)積極方式函證的是（）

A、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平B、涉及大量余額較小的賬戶

C、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤D、有理由相信被詢證者會(huì)認(rèn)真對(duì)待函證

18、應(yīng)付賬款的審計(jì)重點(diǎn)是（）

A、發(fā)生B、完整性C、計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱、分類

19、下列不能發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款被低估的審計(jì)程序是（）

A、結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

B、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確

C、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的應(yīng)付憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確

D、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬上抽取交易，與相關(guān)原始憑證核對(duì)，檢杳每筆業(yè)務(wù)的入賬金額是否正確

20、注冊(cè)會(huì)計(jì)師將被審計(jì)單位某一會(huì)計(jì)年度的毛利率與上年度進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)該年度被審計(jì)單位盈利能力是

否正常，從而找出夸大或縮減經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的原因，以下不影響毛利率變動(dòng)的原因是（）

A、單位銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)B、單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)

C、管理費(fèi)用發(fā)生變動(dòng)D、銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)

二、多項(xiàng)選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）

21、審計(jì)的特征是指審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的獨(dú)特之處。審計(jì)的特征有（）

A、獨(dú)立性B、有償性C、權(quán)威性D、外部性E、單向性

22、下列注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別，正確的有（）

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)方法是受托審計(jì)，而政府審計(jì)的審計(jì)方法是強(qiáng)制審計(jì)

B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì)，而政府審計(jì)主要是政府行為，且是無(wú)償審計(jì)

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是單向獨(dú)立的，而政府審計(jì)是雙向獨(dú)立的

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與政府審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同

E、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而政府審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)各級(jí)政府及

其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì)

23、下列可能威脅獨(dú)立性情形的有（）

A、收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶B、與鑒證客戶不存在專.業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的經(jīng)濟(jì)利益

C、為鑒記客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄

D、鑒證客戶的董事、經(jīng)理或者其他關(guān)鍵管理人員是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員

E、受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍

24、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露客戶有關(guān)信息的有（）

A、取得客戶的授權(quán)B、根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)

C、接受同業(yè)復(fù)核D、接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查

E、取得其他客戶的要求

25、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的必備條款包括（）

A、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任B、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)

C、執(zhí)行審計(jì)工作的安排D、管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助

E、解決爭(zhēng)議的方法

26、下列可以作為永久性檔案的有（

A、組織結(jié)構(gòu)B、批準(zhǔn)證書(shū)C、營(yíng)業(yè)執(zhí)照D、審計(jì)策略E、審計(jì)計(jì)劃

27、下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的可靠性的說(shuō)法，不正確的有（）

A、從外部單位獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

B、內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠

C、推論得出的審計(jì)訐據(jù)都不可靠

D、錄音形式的審計(jì)證據(jù)比照片形式的審計(jì)證據(jù)更可靠

E、復(fù)印的審計(jì)證據(jù)比傳真獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

28、內(nèi)部控制的要素包括（）

A、控制環(huán)境B、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程C、信息系統(tǒng)與溝通D、控制活動(dòng)E、對(duì)控制的分工

29、下列屬于銷售交易的內(nèi)部控制有（）

A、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離B、正確的授權(quán)審批

C、充分的憑證和記錄D、憑證的預(yù)先編號(hào)E、按月寄出對(duì)賬單

30、函證銀行存款余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是為了證實(shí)（）

A、企業(yè)內(nèi)部控制的好壞B、銀行借款金額

C、是否存在企業(yè)未入賬的負(fù)債D、是否存在或有負(fù)債E、銀行存款是否存在

三、名詞解釋（本大題共2小題，每小題2分，共4分）

31、獨(dú)立性：是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì).上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)

論時(shí)不受到有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨(dú)立性要

求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況，即使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事包和情

況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

32、重要性：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者

的判斷或決斷。

四、簡(jiǎn)答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）

33、什么是控制測(cè)試?如何判斷內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性？

答:控制測(cè)試指的是為了確定控制運(yùn)行有效性而實(shí)施的審計(jì)程序。控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同

的時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。

在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取有關(guān)控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：⑴控制

在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。⑵控制是否得到一貫執(zhí)行。⑶控制由誰(shuí)執(zhí)行。⑷控制以何種方式運(yùn)行。

34、簡(jiǎn)述函證的涵義及確定應(yīng)收賬款函證的數(shù)量和范圍要考慮的因素。

答：函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)

信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。函證數(shù)越的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：

（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一

些。（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證世；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函

證范圍。（3）以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)

擴(kuò)大一些＜.（4）函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則

要相應(yīng)增加函證量。

五、論述題（本大題共1小題，共10分）

35、論述編制審計(jì)工作底稿的總體要求，以及在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍等諸因素時(shí)應(yīng)考慮的因

素。答:注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);（3）就重

大事項(xiàng)得出的結(jié)論。在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

⑴實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的目

的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)控運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步

審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。通常來(lái)說(shuō)，不同審計(jì)程序會(huì)

使得CPA獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，由此CPA可能會(huì)編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計(jì)工作底稿，比如CPA

編制的有關(guān)函證程序的審計(jì)工作底稿（包括詢證函及回函，有關(guān)不符事項(xiàng)的分析等）和存貨監(jiān)盤程序的審計(jì)工

作底稿（包括盤點(diǎn)表、CPA對(duì)存貨的測(cè)試記錄等）在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。

（2）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的不同可能導(dǎo)致CPA執(zhí)行的程序和獲取的審計(jì)證

據(jù)不盡相同。比如，如果CPA識(shí)別出應(yīng)收賬款余額存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而其他應(yīng)收款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低，

則CPA可能對(duì)應(yīng)收賬款執(zhí)行較多的審計(jì)程序并獲取較多的審計(jì)證據(jù)，因而對(duì)應(yīng)收賬款的記錄會(huì)比針對(duì)其他應(yīng)收

款的記錄的內(nèi)容多且范圍廣。

⑶在執(zhí)行審計(jì)T作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范闈.審計(jì)程序的選擇和執(zhí)行及審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)通常需要

要不同程度的職業(yè)判斷，比如運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法選取樣本以進(jìn)行應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，CPA可能基于應(yīng)收

賬款賬齡、業(yè)務(wù)性質(zhì)及是否為關(guān)聯(lián)方等因素，考慮哪些應(yīng)收賬款存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并運(yùn)用職業(yè)判斷在總

體中選取樣本，并對(duì)作出職業(yè)判斷時(shí)的考慮事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗?。因此，在作出職業(yè)判斷時(shí)所考慮的因素及范圍

可能使CPA作出不同的內(nèi)容和范圍的記錄。⑷已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。CPA通過(guò)執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能

會(huì)獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，因此CPA可能區(qū)分不同的審計(jì)

證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，因此審計(jì)證據(jù)的重要程度也會(huì)影響審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍。

⑸已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。有時(shí)CPA在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)，由此可能導(dǎo)致審計(jì)工作

底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。例如某個(gè)函證的回函表明存在不符事項(xiàng)，但是CPA如果在實(shí)施恰當(dāng)?shù)淖?/p>

查后發(fā)現(xiàn)該例外事項(xiàng)并未構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，則CPA可能只在審計(jì)工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項(xiàng)的原因及影響。反之，

如果該例外事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，則CPA可能需要執(zhí)行額外的審計(jì)程序并獲取更多的審計(jì)證據(jù)，由此編制的審計(jì)工作

底稿在內(nèi)容及范圍方面可能很大不同。⑹當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)

論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性。在某些情況下，特別在涉及復(fù)雜的事項(xiàng)時(shí)，CPA僅將已執(zhí)行的

審計(jì)工作或獲取的審計(jì)證據(jù)記錄下來(lái)，并不容易使其他有經(jīng)驗(yàn)的CPA通過(guò)合理的分析，得出審計(jì)結(jié)論或結(jié)論的

基礎(chǔ)。此時(shí)CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進(jìn)一步闡述并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié)論的過(guò)程）及該事項(xiàng)的結(jié)論。

⑺使用的審計(jì)方法和工具。使用的審計(jì)方法和工具可能影響審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍，例如，如果

使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡正行重新計(jì)算時(shí)，通?？梢葬槍?duì)總體進(jìn)行測(cè)試,而人工方式重新計(jì)算

時(shí)，則可能會(huì)針對(duì)樣本進(jìn)行測(cè)試，因此形成的審計(jì)工作底稿會(huì)在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同

考慮以上因素有助于CPA確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍是否恰當(dāng)。CPA在考慮以上因素時(shí)需注意，

根據(jù)不同情況確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍均是為達(dá)到本準(zhǔn)則第四條所述的編制審計(jì)工作底稿的目的，

特別是提供證據(jù)的目的。例如，細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的審計(jì)工作底稿所記錄的審計(jì)程序有所不同，但兩份

審計(jì)工作底稿都應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)胤从矯PA執(zhí)行的審計(jì)程序。

六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)

36、A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2009年度的供產(chǎn)銷形勢(shì)與

上年相當(dāng)且未發(fā)生大的并購(gòu)重組等行為。該公司提供的2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下：

(1)壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%。計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞

賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備2009年年末余額分別為16553萬(wàn)元和52.77萬(wàn)元。

應(yīng)收賬款賬齡分析(金額單位為：人民幣萬(wàn)元)

賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合計(jì)1216016553(2)營(yíng)業(yè)

收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目附注：

營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本2009年度發(fā)生額分別是61020萬(wàn)元和52819萬(wàn)元.

營(yíng)業(yè)收入(萬(wàn)元)營(yíng)業(yè)成本(萬(wàn)元)2008年發(fā)生額2009年發(fā)生額2008年發(fā)生額2009年發(fā)生額X產(chǎn)品

40000410003800033800Y產(chǎn)品200002002019(X)019019合計(jì)600006102057(X)052819要求：假定上述附注內(nèi)容中

的年初數(shù)與上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析

程序，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,

答(略)

37、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某企業(yè)2009年度銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款日記賬賬面余

額是67875元，開(kāi)戶銀行送來(lái)的對(duì)賬單中銀行存款余額是64500元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：

(1)12月3D日，委托銀行收款7250元，銀行已入該企業(yè)賬戶，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。

(2)12月29日，該企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1200元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬。

(3)12月30日，銀行已代付企業(yè)電費(fèi)1125元，銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。

(4)12月30日，企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額9000元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。

要求：1)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(2)假定銀行對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無(wú)誤，試問(wèn)在編制銀行

存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)額是多少?屬于什么性質(zhì)的錯(cuò)誤?12月31日銀行存款日記賬賬面的正確余額是

多少？

銀行存款余額周節(jié)表

2009年12月31日金額單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額開(kāi)戶銀行對(duì)賬單余額加：力口：減：減:調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存

款余額解：銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2009年12月31日金額單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開(kāi)戶銀行對(duì)賬單余額64500加：銀行已收，企業(yè)未收7250加：

企業(yè)已收，銀行未收9000減：銀行已付，企業(yè)未付1125減：企業(yè)已付，銀行未付1200調(diào)節(jié)后的存款余額74000

調(diào)節(jié)后的存款余額72300發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)額是1700元，屬于虛增企業(yè)的銀行存款的錯(cuò)誤，12月31日銀行

存款日記賬賬面的正確余額是66175元。

38、XYZ公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。XYZ公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱系

統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化。XYZ公司產(chǎn)品主要銷售給國(guó)內(nèi)各大經(jīng)銷

商。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)XYZ公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄

如下：(1)倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商

發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單

及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

入,并據(jù)此過(guò)入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬潼。

(2)每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹

配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是w公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理，但會(huì)計(jì)部門人員無(wú)權(quán)閱

讀該報(bào)告。

資料二：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，

部分內(nèi)容摘錄如下；

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程，并從2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明

細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。

(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料一中第(2)項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很

少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2009年9月以后就沒(méi)有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求

下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2009年12月31日的專門報(bào)告，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。

要求：

(1)針對(duì)資料一(1)至(2)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述於制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入表一。

(2)針對(duì)資料一(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺

陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入表二，

(3)針對(duì)資料二(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效

執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。請(qǐng)將答案直接填入表三。

表一內(nèi)部控制事項(xiàng)交易/賬戶認(rèn)定對(duì)照表

內(nèi)部控制事項(xiàng)(資料一)交易/賬戶認(rèn)定(1)(2)

表二內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)意見(jiàn)表

內(nèi)部控制事項(xiàng)

(資料一)沒(méi)有缺陷，只寫'歿有缺陷”；

有缺陷，須具體描述缺陷理由改進(jìn)建議(1)(2)

表三內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行表

內(nèi)部控制事項(xiàng)

(資料二)有效，只寫“有效”；無(wú)效，須寫具體理由⑴⑵解：

表一內(nèi)部控制事項(xiàng)交易/賬戶認(rèn)定對(duì)照表

內(nèi)部控制事項(xiàng)(資料一)交易/賬戶認(rèn)定(1)營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款存在、發(fā)生(2)營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款完整性，發(fā)生

表二內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)意見(jiàn)表

內(nèi)部控制事項(xiàng)

(資料一)沒(méi)有缺陷，只寫“役有缺陷”；

有缺陷，須具體描述缺陷理由改進(jìn)建議(1)沒(méi)有缺陷(2)有缺陷，會(huì)計(jì)部門人員沒(méi)有生成和閱讀專業(yè)報(bào)告的權(quán)限

如果會(huì)計(jì)部門人員不擁有生成和閱讀報(bào)告的權(quán)限，則無(wú)法及時(shí)識(shí)別可能存在的差異并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理建議給會(huì)

會(huì)計(jì)部門人員授權(quán),給予其牛成和閱讀專業(yè)報(bào)告的權(quán)限

表三內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行表

內(nèi)部控制事項(xiàng)

(資料二)有效，只寫“有效”；無(wú)效,須寫具體理由⑴有效⑵無(wú)效；生成和閱讀報(bào)告屬于有效的檢查性控制，

但W公司相關(guān)人員沒(méi)有有效進(jìn)行，控制沒(méi)有得到一貫執(zhí)行。使得該項(xiàng)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，即使最后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)

題，但是也表明內(nèi)部控制沒(méi)有得到有效的執(zhí)行。

選擇題答案：ADADACDAAADCDBACABDC多選：ACABDEACDEABCDABCDEABC

CDEABCDABCDECE

全國(guó)2011年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題

一、單項(xiàng)選擇題(本大題共20小題，每小題1分，