【內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性在內(nèi)部控制中的相關(guān)問(wèn)題探究10000字（論文）】

第頁(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性在內(nèi)部控制中的相關(guān)問(wèn)題研究目錄TOC\o"1-3"\h\u引言 1一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性概述 1（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性含義 1（二）內(nèi)部控制的含義 2（三）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用 2（四）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的隸屬關(guān)系 2二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 3三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性在內(nèi)部控制中的相關(guān)問(wèn)題 4（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上下級(jí)隸屬不合理 4（二）內(nèi)部審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不夠，缺乏充分的獨(dú)立性 4（三）內(nèi)部審計(jì)工作干擾性強(qiáng) 5四、影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素分析 6（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)組織結(jié)構(gòu) 6（二）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏高素質(zhì)人才 6（三）缺乏完善的法律法規(guī) 7五、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性在內(nèi)部控制中的案例分析 7（一）案例介紹 7（二）主要問(wèn)題及分析 8（三）案例啟示 9六、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部控制的完善對(duì)策 9（一）提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，賦予其一定的權(quán)力 9（二）提升內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng) 10（三）構(gòu)建法律體系，為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提供保障 10結(jié)束語(yǔ) 11參考文獻(xiàn) 13【摘要】近幾年，財(cái)務(wù)舞弊、上市公司違規(guī)違法等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性促使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)于企業(yè)的治理與發(fā)展做出恰當(dāng)?shù)呐袛?，為管理層提供合理有效的決策。企業(yè)內(nèi)部控制將內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性放在了首位，有的企業(yè)通過(guò)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)提高內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性，以此改善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)審獨(dú)立性的維持，不僅要從內(nèi)審人員出發(fā)，還要其他部門(mén)、員工同領(lǐng)導(dǎo)層一起規(guī)范自我、認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)。結(jié)合新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和大數(shù)據(jù)環(huán)境，本文分析了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立在內(nèi)部控制中的相關(guān)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)LYC公司銷(xiāo)售部門(mén)的案例分析，探討當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)企業(yè)內(nèi)控產(chǎn)生的影響，目的在于在于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、現(xiàn)代企業(yè)管理制度，督促企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)。并在此基礎(chǔ)上提出完善對(duì)策，意義是幫助內(nèi)審人員充分釋放內(nèi)審的獨(dú)立性和靈活性，增強(qiáng)法律上的保障，提高內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，以此達(dá)到培養(yǎng)新型現(xiàn)代化人才的要求?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；完善對(duì)策引言隨著大數(shù)據(jù)化、智能化的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的擴(kuò)大，涉及到社會(huì)各個(gè)行業(yè)，各種財(cái)務(wù)舞弊事件頻頻發(fā)生，財(cái)務(wù)丑聞已經(jīng)見(jiàn)怪不怪。這意味著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作將面臨更多的挑戰(zhàn)和需要滿足更高的要求。如何建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在內(nèi)部控制的實(shí)施中顯得尤為重要。內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，能按照標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序、審計(jì)范圍、資源歸集等審計(jì)事項(xiàng)，客觀公允的進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分。并在得到的審計(jì)結(jié)果信息上給出建議和看法，對(duì)于不同的職能部門(mén)，給出不同的改進(jìn)措施。只有各個(gè)部門(mén)的內(nèi)控保持有效性，內(nèi)審工作才能得到順利和高效開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)人員因其在公司的特殊存在，更需要法律法規(guī)的保障，內(nèi)審工作繁瑣，如果還不能保障基本的獨(dú)立性，審計(jì)工作無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的權(quán)威性和監(jiān)督性，審計(jì)結(jié)果信息不能為企業(yè)管理者所使用，也不能被企業(yè)其他部門(mén)、員工信賴(lài)和認(rèn)同。本文通過(guò)提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的結(jié)構(gòu)思路，對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性在內(nèi)部控制中的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。搜集和整理各種參考文獻(xiàn)資料，并結(jié)合實(shí)際案例，對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性在內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題作出闡釋。找出影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題及因素，幫助內(nèi)審人員優(yōu)化審計(jì)工作內(nèi)容、改善工作環(huán)境、提高審計(jì)效率，進(jìn)一步明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性在內(nèi)部控制中的重要性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性概述（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性含義我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性給予了具體解釋。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行一系列的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的情形，不影響內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的存在。（二）內(nèi)部控制的含義1992年9月，COSO發(fā)布的著名《內(nèi)部控制——整合框架》，其對(duì)內(nèi)部控制定義到：內(nèi)部控制是由主體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。（三）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用1.內(nèi)部審計(jì)的主要職能是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性

內(nèi)部審計(jì)人員需要學(xué)習(xí)并熟悉各種新的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，這是內(nèi)審人員去評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控的必要條件。試想，如果一個(gè)內(nèi)審人員沒(méi)有職業(yè)勝任能力，一個(gè)企業(yè)又怎么能放手將其“命脈”放到你的手上呢。另外，由于內(nèi)審人員在公司內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立，又不時(shí)的參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，在企業(yè)內(nèi)部具有一定的權(quán)威性，所以可以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。

2.內(nèi)部審計(jì)的日常工作是監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行

為了掌握企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)管理制度下的運(yùn)營(yíng)情況，完善企業(yè)內(nèi)控制度，改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部當(dāng)然需要審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)既獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門(mén)，又對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)較為了解，因此，是對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的不二選擇。

3.內(nèi)部審計(jì)工作者可以提供管理咨詢(xún)服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)其他部門(mén)來(lái)說(shuō)更為了解和知悉，因此其他部門(mén)的員工自然而然的會(huì)向內(nèi)審人員尋求管理和工作上的幫助。例如，當(dāng)一家擁有多個(gè)子公司的大公司難以管理和控制其子公司時(shí)，就需要這樣的幫助。內(nèi)部審計(jì)的主要職能是為以下兩個(gè)方面提供內(nèi)部控制的咨詢(xún)服務(wù)：一是對(duì)下級(jí)公司的管理層，分公司的經(jīng)理就如何建立分公司的內(nèi)部控制制度，征求上級(jí)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)；第二種是母公司或總公司，房屋銷(xiāo)售部門(mén)要想有效管理貸款回收，可以從內(nèi)部審計(jì)人員那里獲得有關(guān)內(nèi)部控制方面的建議。（四）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的隸屬關(guān)系現(xiàn)如今我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上看，大致可分為四種模式：第一種是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)。隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)不管從階層、審計(jì)權(quán)限還是獨(dú)立性方面來(lái)說(shuō)都是較差的。這類(lèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策者，內(nèi)審部門(mén)同財(cái)會(huì)部門(mén)屬于平級(jí)部門(mén)，無(wú)法對(duì)財(cái)會(huì)部門(mén)的出納和財(cái)務(wù)直接監(jiān)管。內(nèi)部審計(jì)存在著時(shí)滯性，無(wú)法第一時(shí)間與管理者溝通，并且只是做一些日常的審計(jì)工作，達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)的根本目的。第二種是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于紀(jì)委或監(jiān)察室。紀(jì)委是黨的辦事機(jī)構(gòu)，監(jiān)察室屬于行政監(jiān)察機(jī)關(guān)。因而，如果把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于紀(jì)委或監(jiān)察廳的監(jiān)督之下，很容易做到黨政不分、政企不分，這就使得內(nèi)部審計(jì)的身份和職能不明確。因此，這種配置模式不利于內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。第三種是隸屬于總經(jīng)理。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于總經(jīng)理，直接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有幫助的同時(shí)獨(dú)立于財(cái)會(huì)等其他職能部門(mén)。但是，當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任和業(yè)績(jī)等職能指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督時(shí)，其獨(dú)立性相應(yīng)會(huì)受到一定程度的損害。因?yàn)檫@對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)會(huì)造成兩難的局面，一邊是“飯碗”，一邊是職責(zé)所在。因此隸屬于總經(jīng)理會(huì)限制內(nèi)審部門(mén)應(yīng)有的職責(zé)權(quán)限，不能確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮充分有效的內(nèi)審職能。第四種是隸屬于董事會(huì)。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)下設(shè)在董事會(huì)，不僅能維持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性，還能使內(nèi)部審計(jì)保持一定的靈活性和權(quán)威性。既便于對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層實(shí)施監(jiān)督，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，又便于為被審單位辦事。但是內(nèi)審部門(mén)的重要決定都是經(jīng)過(guò)董事會(huì)的集體討論后做出的，因此內(nèi)審工作效率下降，會(huì)造成經(jīng)營(yíng)決策的時(shí)滯，不利于內(nèi)審工作的有效進(jìn)行。在目前的企業(yè)制中，董事會(huì)和經(jīng)理層的人員重疊嚴(yán)重，如有些人員不僅是董事會(huì)成員，還在企業(yè)擔(dān)任職務(wù)，因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性怎么能不受影響呢。二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系1.無(wú)論是內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計(jì)，都是為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行，提高經(jīng)濟(jì)效益，改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境，因此有必要建立相應(yīng)的制度和體系。2.內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，為內(nèi)部控制提出改善意見(jiàn)。建立健全內(nèi)部控制制度是二者共同的目標(biāo)。3.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在手段和目標(biāo)上相輔相成三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性在內(nèi)部控制中的相關(guān)問(wèn)題（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上下級(jí)隸屬不合理在企業(yè)的實(shí)際管理中，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都存在著或多或少的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)模式不合理的情況，內(nèi)審部門(mén)的權(quán)利低于財(cái)會(huì)等部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的出納和財(cái)務(wù)直接監(jiān)管，審計(jì)權(quán)利受限，即便出現(xiàn)了受賄或舞弊等現(xiàn)象，最高領(lǐng)導(dǎo)層也不能及時(shí)獲知相關(guān)信息，審計(jì)信息的傳遞受阻，以至于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況得不到調(diào)節(jié)和改善。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)上下級(jí)隸屬不合理的現(xiàn)象，可能導(dǎo)致管理人員濫用超越其應(yīng)有的職責(zé)權(quán)限，而這時(shí)的內(nèi)部控制會(huì)失去效用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于企業(yè)財(cái)會(huì)等其他職能部門(mén)，提供的審計(jì)信息更加純粹，便于經(jīng)營(yíng)管理層作出真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)決策。容易得到管理層和企業(yè)其他相關(guān)部門(mén)的理解和支持,得到的財(cái)務(wù)信息也就更加真實(shí)詳細(xì)。如果內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位低于企業(yè)其他職能部門(mén)，內(nèi)審人員的職權(quán)會(huì)受到相應(yīng)的制約，在這種上下級(jí)隸屬形式之下，企業(yè)更易發(fā)生做假賬、內(nèi)部勾結(jié)等情況。同時(shí)內(nèi)審人員的能力得不到施展和突破，審計(jì)工作的不帶有效展開(kāi)，審計(jì)結(jié)果信息顯然也是不可靠的。（二）內(nèi)部審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不夠，缺乏充分的獨(dú)立性目前，中國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的現(xiàn)有內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不夠，無(wú)論是審計(jì)手段還是審計(jì)思維都跟不上當(dāng)前時(shí)代需要的高素質(zhì)人才。對(duì)國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展現(xiàn)狀、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)等知識(shí)的了解不夠，不能充分適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略基準(zhǔn)和市場(chǎng)需求，不能及時(shí)提供積極、創(chuàng)新、有效的審計(jì)信息。有些單位的內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)陳舊、審計(jì)思維老化、工作人浮于事。除此之外，內(nèi)部審計(jì)工作繁瑣且易得罪人，這就是為什么許多人雖然是對(duì)口專(zhuān)業(yè)，卻不想從事內(nèi)部審計(jì)工作的原因。所以我想那些在審計(jì)領(lǐng)域耐得住辛苦，守得住寂寞的審計(jì)人員，一定很熱愛(ài)這份工作。內(nèi)審人員既評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制，其人事派遣權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)又受企業(yè)管理層的把控。因此，這里就需要內(nèi)審人員分得清自己的立場(chǎng)，懂得利用自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)去規(guī)避一些不該有的僥幸心理。內(nèi)部審計(jì)的員工跟公司其他部門(mén)的員工同屬一個(gè)組織，對(duì)公司其他工作員工來(lái)說(shuō)，在公司與工作成員抬頭不見(jiàn)低頭見(jiàn)，能不造成麻煩的事情，盡量不讓它發(fā)生。但內(nèi)審人員因其具有獨(dú)立性的本質(zhì)特征，需要對(duì)人對(duì)事做到公正分明，堅(jiān)持客觀公允、實(shí)事求是的精神，不可避免的會(huì)影響到部分人的利益。除此之外，內(nèi)部審計(jì)人員還要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理和審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，這就是為什么內(nèi)審人員的獨(dú)立性易受損害。（三）內(nèi)部審計(jì)工作干擾性強(qiáng)對(duì)于內(nèi)審人員來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作干擾性強(qiáng)是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高的重要原因。干擾內(nèi)審工作的因素主要有以下三點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員的工資薪酬、職務(wù)晉升、人員派遣等切身利益都直接受所屬單位的控制，沒(méi)有立法和制度上的保障，這便是干擾內(nèi)審工作的因素之一。內(nèi)部審計(jì)人員如果在公司內(nèi)其他部門(mén)擔(dān)任了其他職務(wù)，會(huì)影響內(nèi)審人員的獨(dú)立性，其發(fā)表的意見(jiàn)和看法會(huì)給其他員工一種無(wú)法客觀公允進(jìn)行評(píng)價(jià)的印象，這是干擾內(nèi)審工作的因素之二。干擾因素之三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)審工作的過(guò)度介入。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本身作為一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)存在，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層卻要介入內(nèi)部審計(jì)工作，領(lǐng)導(dǎo)層不僅對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，而且非專(zhuān)業(yè)的介入有可能會(huì)誤導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)用，降低內(nèi)部審計(jì)的有效性。沒(méi)有什么甘愿在底層一直辛勤工作，而不想晉升的人，內(nèi)審人員很難平衡自身與企業(yè)的利益。內(nèi)審人員作為公司內(nèi)部的特殊存在，一邊要謹(jǐn)記職業(yè)道德，一邊工作成果又與薪酬、晉升掛鉤。內(nèi)部審計(jì)人員在保持自身執(zhí)業(yè)水平和工作質(zhì)量的同時(shí)，還需要依仗領(lǐng)導(dǎo)層的管理水平和廉潔程度。想要將這份工作做到極致，內(nèi)審人員首先還是要摒棄一些不該有的念頭，規(guī)范自我，企業(yè)的利益固然與薪酬、晉升掛鉤，但也并不是我們觸碰法律的合理緣由。四、影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素分析（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)組織結(jié)構(gòu)在前面提到內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系主要有四種。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)、隸屬于紀(jì)委或監(jiān)察室、隸屬于總經(jīng)理、隸屬于董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。隨公司的地位、規(guī)模、層次的不同，設(shè)置模式也有所不同。內(nèi)審部門(mén)的組織結(jié)構(gòu)受到所屬階層、地位、獨(dú)立性的影響，內(nèi)審部門(mén)受領(lǐng)導(dǎo)的級(jí)別越高，越能保證審計(jì)的獨(dú)立性和監(jiān)督性，但越是經(jīng)營(yíng)高層，涉及具體業(yè)務(wù)的過(guò)程相對(duì)來(lái)說(shuō)就越少，不了解實(shí)際情況的業(yè)務(wù)也就越多，決策也會(huì)受到時(shí)滯性的影響，所以不能說(shuō)領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)別越高，作出的結(jié)論就越迅速準(zhǔn)確。反之，所屬領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)別較低，審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)范圍和審計(jì)權(quán)限相應(yīng)會(huì)受到限制，但能確保審計(jì)部門(mén)比較接近企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)管理狀況，以及審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)行的時(shí)效性。因此，在根據(jù)不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)時(shí)，需要考慮審計(jì)獨(dú)立性、職責(zé)權(quán)限、審計(jì)范圍等各種因素，這樣才能匹配到合理有效的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)模式。（二）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏高素質(zhì)人才很多企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)不夠，審計(jì)人員素質(zhì)差，工作量巨大，這無(wú)疑會(huì)使內(nèi)部審計(jì)人員工作效率低下。隨著社會(huì)發(fā)展，大數(shù)據(jù)化、財(cái)務(wù)機(jī)器人、智能化等新興現(xiàn)代技術(shù)的逐步應(yīng)用，部分內(nèi)部審計(jì)人員缺乏一定的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，不能跟上時(shí)代更新?lián)Q代的腳步，仍在關(guān)門(mén)審賬；一些內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)陳舊，審計(jì)不規(guī)范，審計(jì)目標(biāo)不明確，審計(jì)實(shí)務(wù)水平低，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)際形式缺乏敏感性和辨別力。審計(jì)工作質(zhì)量一旦受到影響，將導(dǎo)致審計(jì)的無(wú)效性，可見(jiàn)高素質(zhì)人才的培養(yǎng)成為必要。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)和審計(jì)的準(zhǔn)則沒(méi)能完全掌握，不能做到靈活變通，審計(jì)的內(nèi)容如果仍?xún)H限于查賬，不能做到靈活變通，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)和完善。不僅不能完全反應(yīng)企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，還會(huì)損害企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，不能運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)和能力，全面客觀公允的評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。部分內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低下，很容易為了名利走上一條不歸路，試圖觸碰法律的紅線，卻不知這樣做終究是曇花一現(xiàn)。為什么現(xiàn)在企業(yè)一旦發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，幾乎跟內(nèi)審人員脫不了干系，究其原因無(wú)非是名和利。審計(jì)人員在實(shí)際參與審計(jì)所在單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)時(shí)，考慮到切身利益以及礙于人情世故等因素，導(dǎo)致開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)的獨(dú)立性與審計(jì)力度大為下降。（三）缺乏完善的法律法規(guī)內(nèi)部審計(jì)工作的展開(kāi)，繁瑣且用審計(jì)程序得到的內(nèi)容有限，信息的傳輸和獲得又存在者各種障礙，想要得到真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，還需要法律的護(hù)航。在一些企業(yè)內(nèi)部，沒(méi)有詳細(xì)的部門(mén)規(guī)章制度和內(nèi)部審計(jì)條例，審計(jì)人員無(wú)法找到解決相關(guān)問(wèn)題的方法，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范和權(quán)限。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，進(jìn)入市場(chǎng)的企業(yè)種類(lèi)不斷增加，法律制度限制的范圍和難度也在不斷擴(kuò)大和上升。我國(guó)目前已公布了關(guān)于民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的條例，只有審計(jì)署制定的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。結(jié)合實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有相關(guān)法律來(lái)保障內(nèi)審人員的職位晉升、人事派遣、工資薪酬，也沒(méi)有對(duì)內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)督，企業(yè)員工也缺乏對(duì)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)的認(rèn)知?？赡苤挥袕耐晟品煞ㄒ?guī)條款上規(guī)范內(nèi)部審計(jì)并強(qiáng)制要求企業(yè)遵守和密切配合審計(jì)工作的行為，才會(huì)使某些企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)按規(guī)定行事。五、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性在內(nèi)部控制中的案例分析（一）案例介紹LYC公司內(nèi)部審計(jì)人員沈某在防范各種經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，特別是資金管理方面取得了顯著成果，在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)充分履行了審計(jì)監(jiān)督職能。為此，得到了公司管理層和總經(jīng)理的高度贊揚(yáng)和肯定。去年，LYC公司財(cái)務(wù)總監(jiān)孫某向管理層反應(yīng),公司的貨物在銷(xiāo)售之后,有大批賬收不回來(lái),即便進(jìn)行了催收,收回的金額仍是少部分,嚴(yán)重影響了公司的資金流。公司管理層知曉情況之后,便讓LYC公司總經(jīng)理對(duì)此事著手處理?？偨?jīng)理張某國(guó)十分看重沈某的工作能力,決定改變過(guò)去內(nèi)審人員沈某監(jiān)督抽查銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售憑證的做法,任命內(nèi)審人員沈某協(xié)助銷(xiāo)售部門(mén)解決對(duì)資金的賒銷(xiāo)管理等銷(xiāo)售方面的問(wèn)題。特別規(guī)定,LYC公司所有的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)經(jīng)銷(xiāo)售總監(jiān)王某麗審核批準(zhǔn)后,還要送內(nèi)審人員沈某審核批準(zhǔn)。這樣一來(lái)，內(nèi)審人員沈某變成了銷(xiāo)售總監(jiān)的上級(jí)。LYC公司考慮到征求總部的意見(jiàn)看法，總部曾明確表示不讓內(nèi)審人員沈某參與公司銷(xiāo)售審批工作，這樣做會(huì)損害內(nèi)審人員的獨(dú)立性，強(qiáng)烈要求整改。但該公司管理層還是出于預(yù)防銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)的考慮，堅(jiān)持要求內(nèi)審人員沈某對(duì)每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行審核把關(guān)。之后總部對(duì)LYC公司的內(nèi)控和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)工作進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，再次向公司管理層指出這樣做不合乎情理，應(yīng)及時(shí)作出調(diào)整。管理層盡管口頭答應(yīng)，下來(lái)卻仍然我行我素，并沒(méi)有按照總部的建議進(jìn)行整改，關(guān)于內(nèi)審獨(dú)立性在內(nèi)控中的相關(guān)問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)，并出現(xiàn)了惡劣影響。（二）主要問(wèn)題及分析1.內(nèi)審人員沈某深陷銷(xiāo)售部業(yè)務(wù)工作，缺乏充分的獨(dú)立性由于直接參加日常所有銷(xiāo)售合同和銷(xiāo)售訂單的審核，為滿足償債能力、經(jīng)營(yíng)狀況、賒銷(xiāo)年限等符合公司程序的要求，內(nèi)審人員沈某被迫投入大量時(shí)間和精力對(duì)相關(guān)銷(xiāo)售活動(dòng)進(jìn)行具體調(diào)查和了解。另外，為了提高收回賒銷(xiāo)的可能性，進(jìn)一步減少壞賬，銷(xiāo)售人員要求沈某參與所有銷(xiāo)售合同的談判。長(zhǎng)期執(zhí)行的結(jié)果是，沈某沒(méi)有時(shí)間去檢查和控制其他主要部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)審人員沈某的獨(dú)立性受到損害和沖擊。2.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)上下級(jí)隸屬不合理，該公司銷(xiāo)售總監(jiān)王某麗對(duì)銷(xiāo)售審批程序提出看法，管理層視而不見(jiàn)作為銷(xiāo)售總監(jiān)，其直接工作匯報(bào)對(duì)象是總經(jīng)理，但沈某作為內(nèi)審人員實(shí)際上處于銷(xiāo)售部門(mén)的上級(jí)。內(nèi)審人員既非財(cái)務(wù)審批者，也非法律顧問(wèn)，除了企業(yè)的日常銷(xiāo)售，增設(shè)一道額外的對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的把控，實(shí)際上大大降低了銷(xiāo)售人員的工作效率。所有銷(xiāo)售人員對(duì)于銷(xiāo)售合同和銷(xiāo)售訂單都要經(jīng)由內(nèi)審人員沈某的審批表示了強(qiáng)烈不滿。銷(xiāo)售部開(kāi)始用各種消極的方法抵制沈某的審批，導(dǎo)致沈某與銷(xiāo)售部發(fā)生嚴(yán)重對(duì)抗。3.出現(xiàn)銷(xiāo)售責(zé)任問(wèn)題無(wú)法確定責(zé)任人由于沈某深陷LYC公司所有的日常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售貨物出現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備較多、賒銷(xiāo)年限較長(zhǎng)、信用程度不高等問(wèn)題時(shí)，某些銷(xiāo)售責(zé)任問(wèn)題不能確定責(zé)任人，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能向主管人員提出處罰意見(jiàn)，因?yàn)檫@時(shí)的內(nèi)審人員沈某，雖然獨(dú)立于銷(xiāo)售部門(mén)，但是卻參與了銷(xiāo)售部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，由單純的監(jiān)督者成為了既是監(jiān)督者又是責(zé)任人的情況，這便形成了自己監(jiān)督自己的矛盾。（三）案例啟示通過(guò)本案例可以看出，這屬于企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)部控制失敗的情況。內(nèi)審人員如果不合理的介入企業(yè)的日常業(yè)務(wù)工作，不僅會(huì)對(duì)內(nèi)審人員本身造成傷害，而且會(huì)引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)。管理層和總經(jīng)理張某華忽視潛在的風(fēng)險(xiǎn)一意孤行，最后會(huì)損害公司的綜合利益，破壞了公司的內(nèi)部控制，不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。由此可以看出，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分，內(nèi)審人員做好自己的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，銷(xiāo)售人員做好自己的銷(xiāo)售工作。同時(shí)內(nèi)審人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，特別是內(nèi)部審計(jì)人員不能過(guò)于介入企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。正是因?yàn)閮?nèi)審人員既獨(dú)立于其他部門(mén)，又不時(shí)參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，才能在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中保持權(quán)威性和監(jiān)督性，發(fā)表的意見(jiàn)和看法能被大眾認(rèn)可和采納。六、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部控制的完善對(duì)策（一）提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，賦予其一定的權(quán)力公司無(wú)論發(fā)展到什么階段，都可以設(shè)置內(nèi)審部門(mén)，但是不同階段，內(nèi)審部門(mén)的定位、職責(zé)、規(guī)模會(huì)有所不同。中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)大致可分為四種模式，其中最有效用的組織結(jié)構(gòu)模式是審計(jì)機(jī)構(gòu)下設(shè)于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接受到董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，其在審計(jì)過(guò)程中的調(diào)查權(quán)限不會(huì)受到限制，能夠順利的展開(kāi)審計(jì)工作。企業(yè)管理層應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于財(cái)會(huì)等其他職能部門(mén)，對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的受賄或舞弊等現(xiàn)象，不能放任不管，應(yīng)將處罰決定落實(shí)到具體人員，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)堅(jiān)持原則，按審計(jì)程序依法執(zhí)行，保持客觀公允，堅(jiān)持實(shí)事求是。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性能夠最大程度的得到保障，在其他部門(mén)之中具有一定的權(quán)威性和話語(yǔ)權(quán)。領(lǐng)導(dǎo)層賦予內(nèi)審人員在審計(jì)工作時(shí)的權(quán)威性，在一定程度上內(nèi)審人員就代表了董事會(huì)，代表董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審查，在審查時(shí)，能夠得到其他部門(mén)成員的信任和配合。企業(yè)管理層需要對(duì)內(nèi)審部門(mén)的審計(jì)范圍、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)職責(zé)等審計(jì)內(nèi)容作出明確規(guī)定，使內(nèi)審部門(mén)能夠大展拳腳，不受其他職能部門(mén)的束縛。內(nèi)審部門(mén)定期進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)于公司內(nèi)的員工來(lái)說(shuō)也是一種威懾。（二）提升內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)審計(jì)是一個(gè)審查和驗(yàn)證的過(guò)程，需要審計(jì)人員了解多方面的相關(guān)知識(shí)。如果審計(jì)人員從事的是與醫(yī)學(xué)相關(guān)的行業(yè)，那么審計(jì)人員就必須了解跟醫(yī)學(xué)相關(guān)的知識(shí)，并充分理解企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理流程，這樣才能在審查企業(yè)賬務(wù)時(shí)做到完整、客觀、公允。內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)可以通過(guò)以下三種方式得到提高。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升進(jìn)入內(nèi)審機(jī)構(gòu)的門(mén)檻。所謂門(mén)檻是指公司應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)具有豐富內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員，必要時(shí)還可以限制工作人員的專(zhuān)業(yè)和職稱(chēng)，以保證公司內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。第二，企業(yè)應(yīng)定期讓內(nèi)審人員學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)做到勝券在握。輪流安排內(nèi)審人員，與外界各行業(yè)內(nèi)審人員進(jìn)行交流溝通，對(duì)于不同領(lǐng)域的審計(jì)方式、審計(jì)思維、審計(jì)流程有基本的了解。這樣下次碰到這樣的審計(jì)情況，不至于兩眼發(fā)黑。第三，要求內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)范自我，提升道德素養(yǎng)。提高自身專(zhuān)業(yè)水平可以通過(guò)考證、繼續(xù)深造等方式。內(nèi)審人員的素質(zhì)是其本身樹(shù)立正確的道德價(jià)值觀?，F(xiàn)如今企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸復(fù)雜化，外部風(fēng)險(xiǎn)多元化、分散化，因此，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)現(xiàn)代化新型人才的培養(yǎng)，對(duì)于企業(yè)外部和內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)都能很好的預(yù)防。還要對(duì)內(nèi)審工作有一定的敏感性、監(jiān)督性。內(nèi)部審計(jì)師必須接受和吸收新的想法，并完善措施，以應(yīng)對(duì)這一變化和要求。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在工作中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行公正、客觀的評(píng)價(jià)，只有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，才能有效地履行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。構(gòu)建法律體系，為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提供保障現(xiàn)在，很多國(guó)家都制定了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范，但是我國(guó)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)定只是審計(jì)署公布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，只是對(duì)日常內(nèi)審工作作出的一般規(guī)定，還沒(méi)有到達(dá)有法律保障的地步。因此，我國(guó)必須抓緊完善公布有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律條款（如禁止單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行抵制和打壓，需要對(duì)內(nèi)審人員的職位晉升、工資薪酬、工作范圍和審計(jì)權(quán)限等作出明確規(guī)定）。為內(nèi)部審計(jì)建立相應(yīng)的法律法規(guī)，運(yùn)用法律保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、審計(jì)權(quán)限和范圍。運(yùn)用法律來(lái)保障內(nèi)審人員的獨(dú)立性不被損害和沖擊，可以讓內(nèi)審人員在所處領(lǐng)域大展拳腳，不必受領(lǐng)導(dǎo)層的打壓，當(dāng)然也不是絕對(duì)的，如果領(lǐng)導(dǎo)層非常認(rèn)可內(nèi)審工作，那么這些法規(guī)對(duì)其來(lái)說(shuō)是錦上添花，而不是雪上加霜。構(gòu)建了內(nèi)審的法律體系，不代表企業(yè)內(nèi)部不需要制定和完善部門(mén)的規(guī)章制度，任何時(shí)候都是無(wú)規(guī)矩不成方圓，用規(guī)則來(lái)約束和規(guī)范自己，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有好處沒(méi)有壞處。推動(dòng)企業(yè)建立健全法律法規(guī)、完善現(xiàn)代企業(yè)制度、依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理。現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展正面臨著嚴(yán)峻的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，為內(nèi)部審計(jì)建立一套保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的法律制度，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。結(jié)束語(yǔ)本文概述了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，圍繞內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性在內(nèi)部控制中的相關(guān)問(wèn)題，展開(kāi)了一系列的分析和探討。通過(guò)翻閱文獻(xiàn)、查找案例、各種參考資料再結(jié)合自身理解，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性在內(nèi)部控制中主要存在以下三個(gè)問(wèn)題，一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上下級(jí)隸屬不合理，二是內(nèi)部審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不夠，缺乏充分的獨(dú)立性，三是內(nèi)部審計(jì)工作干擾性強(qiáng)。其中最大的問(wèn)題是內(nèi)部審計(jì)工作干擾性強(qiáng)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作本身就需要一定的工作環(huán)境、工作范圍、審計(jì)權(quán)限，但是內(nèi)部審計(jì)人員權(quán)利又不如高層領(lǐng)導(dǎo)者，所以有時(shí)可能導(dǎo)致內(nèi)審人員無(wú)法保持獨(dú)立性。內(nèi)審人員的工作成果又一定程度與其職位晉升、薪酬等福祉掛鉤。影響內(nèi)審獨(dú)立性的因素較多，內(nèi)審人員很難平衡公司與自我的利益，其中影響因素主要有三種：一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)組織結(jié)構(gòu)不合理，第二是內(nèi)部審計(jì)工作缺乏高素質(zhì)人才，第三是缺乏完善的法律法規(guī)。為了應(yīng)對(duì)上述的相關(guān)問(wèn)題，幫助內(nèi)審人員更好的執(zhí)行審計(jì)工作，本文給出了如何保障內(nèi)審獨(dú)立性的完善對(duì)策。幫助內(nèi)審人員克服審計(jì)困難、減少不必要的審計(jì)程序、給予內(nèi)審人員較多的發(fā)展空間以及法律保障。除此之外，結(jié)合LYC公司銷(xiāo)售部門(mén)的案例，對(duì)LYC公司銷(xiāo)售部門(mén)存在的一些問(wèn)題進(jìn)行分析。完善對(duì)策與影響因素一一對(duì)應(yīng)，一是提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，賦予其一定的權(quán)利，二是提升內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，三是構(gòu)建法律體系，為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提供保障。要想保障企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，需要領(lǐng)導(dǎo)層集體同內(nèi)審人員一起制定和完善部門(mén)規(guī)章制度，規(guī)范自我，提升專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，充分釋放內(nèi)部審計(jì)的靈活性和權(quán)