財務(wù)會計課件 工作領(lǐng)域十

財務(wù)會計工作領(lǐng)域十所有者權(quán)益目錄工作任務(wù)1所有者權(quán)益概述工作任務(wù)2實收資本工作任務(wù)3資本公積工作任務(wù)4其他綜合收益工作任務(wù)5留存收益

工作任務(wù)1所有者權(quán)益概述

一、所有者權(quán)益確認所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱為“股東權(quán)益”，獨資和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益又稱為“業(yè)主權(quán)益”。所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益。因此，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。

二、所有者權(quán)益構(gòu)成（一）所有者投入的資本所有者投入的資本，指企業(yè)實際收到的各投資者以現(xiàn)金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式投入企業(yè)的資本總額，即實收資本或股本。（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，指不應(yīng)計入當期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，即資本公積。（三）留存收益留存收益，指企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余和未分配利潤。盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤（凈利潤）中提取的各種積累資金。未分配利潤是指未指定用途或留待以后年度處理的利潤。相對于其他所有者權(quán)益項目來說，未分配利潤的使用與分配具有較大的靈活性和自主權(quán)。

工作任務(wù)2實收資本

一、實收資本概述

實收資本是指所有者按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。實收資本是企業(yè)創(chuàng)建時所有者投入企業(yè)的“初始資金”，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要物質(zhì)基礎(chǔ)。

二、股份有限公司以外的企業(yè)實收資本的核算

情形一：接受貨幣資產(chǎn)投資企業(yè)收到投資者以貨幣資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款）方式投入的資本金時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”科目。

情形二：接受非貨幣資產(chǎn)投資投資者除了以貨幣資產(chǎn)投資外，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。

三、股份有限公司股本的核算

（一）股份有限公司股本概述股份有限公司是指企業(yè)全部注冊資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持有的股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。（二）股票發(fā)行的賬務(wù)處理股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目。該科目屬于所有者權(quán)益類，貸方登記股份有限公司發(fā)行股票的面值，借方登記按照法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本而沖減的股票面值，期末貸方余額反映企業(yè)發(fā)行在外的股票的總面值。

四、企業(yè)資本（或股本）變動的核算

（一）企業(yè)增資企業(yè)有三種增資的渠道，分別是投資者追加投入、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

?投資者追加投資?資本公積轉(zhuǎn)增資本

?盈余公積轉(zhuǎn)增資本（二）企業(yè)減資企業(yè)減資是指公司資本過剩或虧損嚴重，根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的實際情況，依法減少注冊資本金的行為。企業(yè)因資本過剩而減資，一般要返還股款。?有限責(zé)任公司和一般企業(yè)返還投資?股份有限公司

工作任務(wù)3資本公積

一、資本公積概述資本公積是指企業(yè)收到的投資者出資金額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及企業(yè)非日常經(jīng)營活動所形成的直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積是所有者權(quán)益的組成部分，它雖然不構(gòu)成實收資本，但就其實質(zhì)來看，可以視為一種準資本，是資本的一種儲備形式。

二、資本公積核算為了核算和監(jiān)督資本公積的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目。該科目屬于所有者權(quán)益類，貸方登記因投資者資本溢價（或股本溢價）及其他原因而增加的資本，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末貸方余額反映資本公積的結(jié)余數(shù)。該科目下應(yīng)當分別設(shè)置“資本溢價（股本溢價）”“其他資本公積”進行明細核算。（一）資本公積形成的核算

?資本溢價?股本溢價?其他資本公積（二）資本公積運用的核算經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時應(yīng)沖減資本公積，同時按照轉(zhuǎn)增前的實收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實收資本”（或“股本”）科目設(shè)置下各所有者的明細分類科目。

工作任務(wù)4其他綜合收益

一、其他綜合收益概述其他綜合收益用來反映企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，也就是企業(yè)非日?；顒铀纬苫虬l(fā)生且不計入當期損益的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益變動但與所有者投入資本或者與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入或流出。

二、其他綜合收益核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他綜合收益”科目，核算未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。（1）以后期間不能重分類計入損益的項目。以后期間不能重分類計入損益的項目主要包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動，以及按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動導(dǎo)致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目。（2）以后期間能重分類計入損益的項目?！钇渌麄鶛?quán)投資，其他權(quán)益工具公允價值變動形成的利得和損失。☆可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額形成的利得和損失。☆按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類凈損益的其他綜合收益中享有的份額。☆存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)形成的利得和損失。☆金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失。☆套期保值（現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期）形成的利得或損失?！钆c計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失。

工作任務(wù)5留存收益

其他權(quán)益工具投資留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，是企業(yè)稅后利潤減去所分派的股利后留存企業(yè)的部分。留存收益與投入資本的區(qū)別在于，留存收益是企業(yè)從稅后利潤中提取或留存于企業(yè)的一種內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩部分。

一、盈余公積盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。企業(yè)的盈利首先必須按規(guī)定提取盈余公積，然后才能在投資者之間進行分配。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定比例從凈利潤中提取的公積金。任意盈余公積是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準，按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的公積金。（一）提取盈余公積的核算企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”“利潤分配——提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積——法定盈余公積”“盈余公積——任意盈余公積”賬戶。（二）使用盈余公積的核算☆盈余公積彌補虧損☆盈余公積轉(zhuǎn)增資本

☆盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

二、未分配利潤（一）未分配利潤的概述未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤。相對于企業(yè)所有者權(quán)益的其他組成部分而言，企業(yè)對未分配利潤的使用和分配具有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上看，用公式表示如下。

未分配利潤＝期初未分配利潤＋本期實現(xiàn)的凈利潤－本期提取的各種盈余公積－向所有者分配的利潤（二）未分配利潤的核算企業(yè)應(yīng)在“利潤分配”科