稅務(wù)會(huì)計(jì) 課件 工作領(lǐng)域三 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

授課老師：XXX工作領(lǐng)域三

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)工作任務(wù)二

確認(rèn)與計(jì)量工作任務(wù)四

納稅申報(bào)與繳納工作任務(wù)一

消費(fèi)稅概述工作任務(wù)三

涉稅業(yè)務(wù)處理內(nèi)

容工作任務(wù)一

消費(fèi)稅概述PARTONE一、消費(fèi)稅的基礎(chǔ)認(rèn)知(一)消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅,是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。簡單來說,消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對象征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。(二)消費(fèi)稅的特點(diǎn)

消費(fèi)稅的課稅對象主要是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)品和消費(fèi)行為,與其他稅種相比,消費(fèi)稅具有以下5個(gè)特點(diǎn)。

1.征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性；

2.征收環(huán)節(jié)單一；

3.平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大；

4.征收方法具有多樣性；

5.稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁,是價(jià)內(nèi)稅。二、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍

消費(fèi)稅的納稅人,是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;個(gè)人,是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。納稅人必須在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品;納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品,兩者缺一不可。

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括:①會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品,如煙、酒、鞭炮、焰火;②奢侈品、非生活必需品,如高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石;③高能耗及高檔消費(fèi)品,如小汽車、摩托車;④不可再生或替代的石油類消費(fèi)品,如成品油。三、消費(fèi)稅的稅目與稅率

現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置15個(gè)稅目、若干子目,實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。消費(fèi)稅稅目、稅率如表3-1-1所示。表3-1-1消費(fèi)稅稅目和稅率表稅目稅率一、煙類1.卷煙(1)甲類卷煙(生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié))(2)乙類卷煙(生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié))(3)批發(fā)環(huán)節(jié)2.雪茄煙3.煙絲56%加0.003元/支11%加0.005元/36%加0.003元/支支36%30%二、酒1.白酒2.黃酒3.啤酒(1)甲類啤酒(2)乙類啤酒4.其他酒20%加0.5元/500克(或500毫升)240元/噸250元/噸220元/噸10%續(xù)表

稅目稅率三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油2.柴油3.航空柴油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油1.52元/升1.20元/升1.20元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.20元/升七、摩托車1.氣缸容量為(排氣量,下同)250毫升2.氣缸容量為250毫升以上的3%10%續(xù)表稅目稅率八、小汽車1.乘用車(1)氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的(7)氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車3.超豪華小汽車(零售環(huán)節(jié))1%3%5%9%12%25%40%5%10%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%續(xù)表稅目稅率十四、電池4%十五、涂料4%工作任務(wù)二

確認(rèn)與計(jì)量PARTTWO一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,根據(jù)不同銷售結(jié)算方式確認(rèn)其納稅義務(wù)。

(1)采取分期收款方式銷售貨物,按書面合同約定收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;沒有合同,無法確認(rèn)約定收款日期的,不論款項(xiàng)是否收到,在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

(3)采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(4)采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天;納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天;納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

按照我國現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要分為從價(jià)定率計(jì)征、從量定額計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種方法。(一)從價(jià)定率計(jì)征

實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。銷售額,是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

消費(fèi)稅按從價(jià)定率方法計(jì)算時(shí),其計(jì)算公式如下:應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

1.企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)基本銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)也是增值稅的納稅范圍,因此,消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù),即銷售額與增值稅中的銷售額含義相同,增值稅銷售額的確認(rèn)也就是消費(fèi)稅銷售額的確認(rèn),按此銷售額乘以消費(fèi)稅稅率即可計(jì)算出應(yīng)納消費(fèi)稅額。

將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人,應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算公式如下:

國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車,消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算,應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算公式如下:應(yīng)交消費(fèi)稅=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅,下同)×零售環(huán)節(jié)稅率應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)(一)從價(jià)定率計(jì)征

1.企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換方式,用以換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格(而非加權(quán)平均價(jià)格)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。

(3)企業(yè)用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納稅額。以外購或委托加工收回的已稅煙絲、鞭炮焰火、高檔化妝品、珠寶玉石及葡萄酒等為原料,繼續(xù)加工生產(chǎn)卷煙、鞭炮焰火、高檔化妝品、珠寶玉石及葡萄酒等消費(fèi)品,在其銷售時(shí),準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除已納消費(fèi)稅稅款

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款,在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)耗用量計(jì)算,計(jì)算公式如下:

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交消費(fèi)稅=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié),應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下:

式中,成本,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本;利潤是指按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下:

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指,由委托方提供原料或主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果屬于稅法規(guī)定的委托加工行為,受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù),在與委托方辦理交貨結(jié)算時(shí),代收代繳消費(fèi)稅;若受托方為個(gè)體經(jīng)營者,由委托方自己在所在地繳納消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,一般按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。若沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,則按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅,其計(jì)算公式如下:

如果采用復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅,則組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下:

組成計(jì)稅價(jià)格中的材料成本,是指委托方所提供加工的材料實(shí)際成本。委托方必須在委托加工合同中如實(shí)注明(或者以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。加工費(fèi),是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用(包括代墊的輔助材料實(shí)際成本)。組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工收回?cái)?shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)受托方代扣代繳消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+委托加工數(shù)量×單位稅額

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅,并由海關(guān)代征,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。部分進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品由原來單一的從價(jià)定率法改為從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅兩種方法。實(shí)行從價(jià)定率方法納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下:實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下:

式中,關(guān)稅完稅價(jià)格,是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,除國務(wù)院另有規(guī)定者外,一律不得給予減稅、免稅。4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

5.包裝物及其押金的消費(fèi)稅計(jì)算

(1)當(dāng)包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品一同銷售時(shí),無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金,應(yīng)視為含稅收入,在計(jì)稅時(shí)換算成不含稅收入,并入銷售額計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅。

(2)當(dāng)包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金時(shí),押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中計(jì)稅,但因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取時(shí)間超過12個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

(3)當(dāng)包裝物既收取押金又隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí),押金暫不并入銷售額計(jì)稅,只對作價(jià)銷售的包裝物征收消費(fèi)稅,但納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

(4)酒類包裝物押金的計(jì)稅。由于啤酒、黃酒采用從量定額辦法征收消費(fèi)稅,應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量而非銷售金額,征稅的多少與銷售數(shù)量成正比,而與銷售金額無直接關(guān)系,因此,企業(yè)銷售啤酒、黃酒時(shí),如果發(fā)生包裝物銷售行為,或收取押金,均不存在計(jì)征消費(fèi)稅的問題。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品,無論是否逾期、是否返還,均應(yīng)在收取押金時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。(二)從量定額計(jì)征

消費(fèi)稅實(shí)行從量定額的計(jì)算方法時(shí),其計(jì)算公式如下:

(三)復(fù)合計(jì)征

復(fù)合計(jì)征,是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。目前,我國白酒和卷煙產(chǎn)品采用復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公式如下:

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下:應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率(單位稅額)應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)(四)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中,由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的,或者是對委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后繼續(xù)加工而成的,對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí),為了避免重復(fù)征稅,按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算外購應(yīng)稅消費(fèi)品(從價(jià)定率)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)算公式如下:

外購應(yīng)稅消費(fèi)品(從量定額)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)算公式如下:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量(四)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)算公式如下:

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額為代扣收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)算公式如下:

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額為“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書”注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額+當(dāng)期進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額-期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額工作任務(wù)三

涉稅業(yè)務(wù)處理PARTTHREE

一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目

消費(fèi)稅納稅義務(wù)人對于消費(fèi)稅的涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理一般包括兩部分,即計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理和實(shí)際繳納消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理。一般在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí),借記“稅金及附加”“材料采購“應(yīng)付賬款”“在建工程”“營業(yè)外支出”“應(yīng)付職工薪酬”“銷售費(fèi)用”“長期股權(quán)投資”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

（一）“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”科目

“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”科目屬于負(fù)債類科目,核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。借方發(fā)生額反映企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅;貸方發(fā)生額反映按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;期末貸方余額反映尚未繳納的消費(fèi)稅;期末借方余額反映多繳或待扣的消費(fèi)稅。

(二)“稅金及附加”科目

“稅金及附加”科目核算企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加,包括消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅等。借方核算納稅人按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由營業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加,貸方核算收到出口退稅或減免退回的稅金及附加,期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

二、各納稅環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理

(一)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

由于消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅,企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)中包含消費(fèi)稅(不含增值稅),因此,企業(yè)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目,由銷售收入補(bǔ)償。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。

(二)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)核算,原則上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅。若是從量計(jì)稅,只計(jì)增值稅、不計(jì)消費(fèi)稅;若是實(shí)行從價(jià)計(jì)稅,兩稅都應(yīng)計(jì)繳。在復(fù)合計(jì)稅時(shí),對從價(jià)金額部分,計(jì)繳消費(fèi)稅,對從量部分,不計(jì)繳消費(fèi)稅。出租、出借包裝物收取的押金,因逾期未收回包裝物而沒收的押金,也應(yīng)計(jì)繳消費(fèi)稅,分為以下3種情況。

(1)隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)。因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中,所以應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2)隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)。因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目,所以應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。(3)收取包裝物押金時(shí),貸記“其他應(yīng)付款”科目,按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅時(shí),借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目;返還押金或沒收逾期未收回包裝物押金時(shí),借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”科目或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理

(一)企業(yè)用生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)用生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資,應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅,但在會(huì)計(jì)處理上,投資不宜做銷售處理。

企業(yè)在投資時(shí),借記“長期股權(quán)投資”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目,按應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面成本,貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”等科目,按投資的應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目;投資時(shí)支付的相關(guān)稅費(fèi)(增值稅、消費(fèi)稅除外),貸記“銀行存款”科目。

(二)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購勞務(wù)費(fèi)等,應(yīng)視在會(huì)計(jì)上作銷售處理。以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的,應(yīng)按售價(jià)(若有不同售價(jià),計(jì)算增值稅時(shí)按平均售價(jià),計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)按最高售價(jià))借記“材料采購”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購勞務(wù)費(fèi),按售價(jià)借記“應(yīng)付賬款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。同時(shí),按售價(jià)計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅,借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

(三)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品自用屬于內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn),不存在銷售行為,企業(yè)并沒有現(xiàn)金流入,因此,應(yīng)按產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬,并根據(jù)其用途記入相應(yīng)賬戶。當(dāng)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品移送自用時(shí),按其成本轉(zhuǎn)賬,借記“在建工程”“營業(yè)外支出”“銷售費(fèi)用”等科目,貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”科目。按自用產(chǎn)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí),借記“在建工程”“營業(yè)外支出”“銷售費(fèi)用”等科目(不通過“稅金及附加”賬戶),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理1.委托方的會(huì)計(jì)處理(1)收回后不再加工而用于銷售。委托方發(fā)出委托提供加工材料、向受托方支付加工費(fèi)和代收代繳消費(fèi)稅時(shí),借記“委托加工物資”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不再加工而是銷售時(shí),如果委托方在受托方計(jì)稅基礎(chǔ)上加價(jià)出售,則計(jì)稅并做應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄;如果直接出售(不加價(jià)),不必繳納消費(fèi)稅。(2)收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),已交消費(fèi)稅額準(zhǔn)予抵扣。因此,委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí),允許從繳納的消費(fèi)稅中抵扣。現(xiàn)行稅法將收回扣稅法改為生產(chǎn)實(shí)耗扣稅法,為了在會(huì)計(jì)上清晰地反映其發(fā)生和抵扣過程,可設(shè)“待扣稅金”科目。2.受托方的會(huì)計(jì)處理受托方可按本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅款,若沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格,則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。(五)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),進(jìn)口單位繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品成本。按進(jìn)口成本連同應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅,借記“固定資產(chǎn)”“商品采購”等科目。由于進(jìn)口貨物繳稅后才能提貨,為簡化核算,關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目反映,直接貸記“銀行存款”科目。當(dāng)特殊情況需先提貨后繳稅時(shí),也可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目反映。(六)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅的會(huì)計(jì)處理1.生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理作為生產(chǎn)企業(yè),對有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口屬消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品,既免又退增值稅,只免但不退消費(fèi)稅。此時(shí),不做消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理,但需辦理消費(fèi)稅退稅、免稅申報(bào)。2.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理作為有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口、委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品,消費(fèi)稅與增值稅均實(shí)行免稅并退稅政策。(七)金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.自購自銷零售企業(yè)銷售金銀首飾、鉆石及其飾品的收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目,其應(yīng)納消費(fèi)稅借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。金銀首飾、鉆石及其飾品連同包裝物一起銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),均應(yīng)并入其銷售額計(jì)繳消費(fèi)稅。隨同金銀首飾、鉆石及其飾品銷售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,其收入及應(yīng)納消費(fèi)稅均與商品銷售收入和稅金在一起計(jì)算和處理;隨同金銀首飾、鉆石及其飾品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目,應(yīng)納消費(fèi)稅(稅率同商品)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

2.受托代銷企業(yè)受托代銷金銀首飾時(shí),消費(fèi)稅由受托方負(fù)擔(dān),即受托方是消費(fèi)稅的納稅人。如果是以收取勞務(wù)費(fèi)方式代銷金銀首飾,收取的勞務(wù)費(fèi)貸記“勞務(wù)費(fèi)及傭金收入”科目。根據(jù)銷售價(jià)格計(jì)算的“應(yīng)交消費(fèi)稅”