房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增應(yīng)對策略及風(fēng)險防范培訓(xùn)教材

房地產(chǎn)建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對策略及風(fēng)險防范

第一部分、營改增最新政策解讀

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于做好全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點準(zhǔn)備

工作的通知

財稅（2016）32號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、

地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

國務(wù)院提交十二屆全國人大四次會議審議的《政府工作報告》提

出，全面實施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增），從5月1日起,

將試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。為確保

稅制轉(zhuǎn)換平穩(wěn)順利，改革目標(biāo)如期實現(xiàn)，各級財稅部門要按照職責(zé)分

工，立即開展前期準(zhǔn)備工作。

住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)

整準(zhǔn)備工作的通知

建辦標(biāo)（2016）4號

增值稅改革是對宏觀經(jīng)濟(jì)有重大影響的政策。2015年，房地產(chǎn)

業(yè)營業(yè)稅收入占全國營業(yè)稅收入的比例為31.6%（6104億元），建筑

業(yè)營業(yè)稅收入占比為26.6%（5136億元），金融業(yè)營業(yè)稅收入占比為

23.6%（4561億元）。由此可以看出，此次增值稅擴(kuò)圍將對國家經(jīng)濟(jì)

產(chǎn)生自營改增實施以來最大的影響。

在全世界160多個實施增值稅或相似稅種的國家中，中國將成為

增值稅稅基范圍最廣的國家。與國際通行增值稅稅制相比，我國增值

稅體系將獨樹一幟，就金融業(yè)而言，增值稅將適用于所有金融服務(wù)（包

括利息收入）；而在房地產(chǎn)業(yè)，增值稅不僅將適用于B2B（企業(yè)對企

業(yè)）或B2c（企業(yè)對個人）的交易，同時也將適用于C2c（個人對個

人）的交易，這些處理方式在其他增值稅國家均不存在先例。

四川省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的公告

四川省國家稅務(wù)局公告2016年第1號

三、征收機(jī)關(guān)

營業(yè)稅改征的增值稅，由試點納稅人的主管國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，由主管國

稅機(jī)關(guān)暫委托對應(yīng)的地稅機(jī)關(guān)代為征收。

四、試點納稅人應(yīng)配合開展的工作

（一）確認(rèn)涉稅基礎(chǔ)信息。2016年4月28日前，主管國稅機(jī)關(guān)將按

照要求，對試點納稅人征管基礎(chǔ)信息開展調(diào)查確認(rèn)，補充采集相關(guān)信

息，請試點納稅人予以支持和配合。

（二）辦理營改增涉稅事項。試點納稅人應(yīng)在2016年4月28日前到

主管國稅機(jī)關(guān)及時辦理稅務(wù)登記、稅種核定、一般納稅人登記、發(fā)票

種類核定、稅控專用設(shè)備和系統(tǒng)申請、發(fā)票領(lǐng)用、稅收優(yōu)惠備案、出

口退免稅登記、網(wǎng)上申報、財稅庫銀電子繳稅、個體定額核定等涉稅

事項。

六、本公告自2016年3月28日起實施。

政策細(xì)則解讀

2016年3月24日，中國財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財稅（2016】

36號文（“36號文”），公布了尚未營改增的行業(yè)適用的增值稅稅率和

政策，該文件自2016年5月1日起生效。

1、納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位

和個人為增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含）的為一般

納稅人（其他個人除外），未超過的為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額

超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按

照小規(guī)模納稅人納稅。

2、銷售額的確定

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外

費用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項

目：

（-）代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行

政事業(yè)性收費；

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

預(yù)售房地產(chǎn)項目征管一覽表

不動產(chǎn)納稅申報

納稅人類型計稅方法

性質(zhì)稅務(wù)機(jī)關(guān)計算依據(jù)預(yù)征率

簡易計稅預(yù)收款：（1+5%）

老項目

一般納稅人一般計稅主管預(yù)收款+（1+11%）

新項目國稅預(yù)收款；（1+11%）3%

小規(guī)模老項目機(jī)關(guān)

預(yù)收款+(1+5%)

納稅人新項目

不動產(chǎn)納稅申報

納稅人類型計稅方法

性質(zhì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收率應(yīng)納稅額

簡易計稅5%余額繳稅，抵減預(yù)繳稅款

老項目

一般納稅人一般計稅主管11%差額繳稅，抵減預(yù)繳稅款

新項目國稅11%差額繳稅，抵減預(yù)繳稅款

小規(guī)模老項目機(jī)關(guān)

5%全額繳稅，抵減預(yù)繳稅款

納稅人新項目

2、征稅范圍

a、稅目分類

根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，增值稅應(yīng)稅行為被

分為三個大類：銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)

其中，銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)是這次新增的兩個大類。每個大類

會再作細(xì)分，例如銷售服務(wù)細(xì)分為七個類別：

交通運輸服務(wù)郵政服務(wù)電信服務(wù)建筑服務(wù)金融服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)

其中，建筑服務(wù)、金融服務(wù)和生活服務(wù)是這次新增的分類。

1.銷售不動產(chǎn)稅一一稅率n%【投資、入股、捐贈】

銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指

不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)

筑物等。

建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或

者進(jìn)行其他活動的建造物。

構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者

構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土

地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

營改增后，財稅【2002】191號“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,

參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)

稅?！钡囊?guī)定不再延續(xù)執(zhí)行，對將不動產(chǎn)投資入股換取股權(quán)行為，按

有償銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為征收增值稅。

2.租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

其中提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%,提供建筑、不動產(chǎn)租

賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

(1)融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃

活動。即出租人根據(jù)承擔(dān)人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有

形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租

人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘

值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承

租人，均屬于融資租賃。

按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)

和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。

融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

批準(zhǔn)性質(zhì)發(fā)票

/本金一一普通發(fā)票

售后性回租＜[

融資租賃租金一一增值稅專用發(fā)票

正常融資租賃——增值稅專用發(fā)票

（2）經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。

將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位

出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值

稅。

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）

等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

預(yù)繳稅款及納稅地點

y稅

地克

不動產(chǎn)所在地不動產(chǎn)所在地機(jī)構(gòu)所在地

主管地稅機(jī)關(guān)主管國稅機(jī)關(guān)主管國稅機(jī)關(guān)

人\置

其他個人所有不動產(chǎn)納稅申報——

不動產(chǎn)所在地

與機(jī)構(gòu)所在地—無需預(yù)繳納稅申報

在同一縣（市）

除其他個人外

的納稅人出租

不動產(chǎn)所在地

不動產(chǎn)

與機(jī)構(gòu)所在地

—預(yù)繳稅款納稅申報

不在同一縣

（市）

3.建筑服務(wù)一一稅率n%

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、

裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活

動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

(1)工程服務(wù)

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)造物的工程作業(yè)，包

括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程

作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

(2)安裝服務(wù)

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳

動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作

業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，

以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有限電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用

戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴(kuò)容費以及類似收費，按照安裝

服務(wù)繳納增值稅。

(3)修繕服務(wù)

修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補、加固、養(yǎng)護(hù)、改善,

使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

(4)裝飾服務(wù)

裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者

具有特定用途的工程作業(yè)。

（5）其他建筑服務(wù)

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如

鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚

（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表

面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

除此以外，36號文對部分原有分類也進(jìn)行了調(diào)整（例如，原歸

入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中文化創(chuàng)意服務(wù)的商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓被歸入銷售無形

資產(chǎn)大類）。

各稅目的注釋也在原有的營改增試點規(guī)定和營業(yè)稅規(guī)定的基礎(chǔ)

上做了擴(kuò)充一一值得注意的是，新版注釋對無形資產(chǎn)進(jìn)行了更加寬泛

的定義，連鎖經(jīng)營權(quán)、會員權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名等資產(chǎn)的出

售也被明確納入增值稅范疇。

c.不征增值稅項目

36號文規(guī)定以下為不征增值稅項目：

1、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于符

合相關(guān)規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)；

2、存款利息；

3、被保險人獲得的保險賠付；

4、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以

及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修基金；

5、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式、將全

部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓

給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

3、稅率和征收率

36號文規(guī)定了6%、11%和17%三擋稅率以及零稅率，具體適用如

下所示。

征收率一般為3%,主要適用于小規(guī)模納稅人。

6%：提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售

土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)；

11%：提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),

銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；

17%：提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；

零稅率：境內(nèi)單位和個人發(fā)生的特定跨境應(yīng)稅行為。

銷售服務(wù)

細(xì)分行業(yè)稅率

陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)（含期租、程租）、航空運輸服務(wù)（濕租

交通

“航天運輸服務(wù)”）和管道運輸服務(wù)（新增）：無運輸工具承運業(yè)務(wù)（以11%

運輸

承運人身份與托運人簽約）

研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程

研發(fā)勘察探勘服務(wù)、“技術(shù)測試”、“技術(shù)培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)（新增）氣象

6%

技術(shù)服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測

服務(wù)等專項技術(shù)服務(wù)

軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

信息

（依托計算機(jī)信息技術(shù)提供的審計管理、稅務(wù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、6%

技術(shù)

內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用）、信息系統(tǒng)增值服務(wù)（新增）

文化設(shè)計服務(wù)（動漫設(shè)計3%）、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)、

6%

創(chuàng)意網(wǎng)游設(shè)計

航空服務(wù)（航空培訓(xùn)）、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)（貨物打包

整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服

物流務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運服務(wù)、鐵路

6%

輔助接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機(jī)車牽引服務(wù)）、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、

代理報關(guān)服務(wù)、船舶代理服務(wù)（3%）、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派

服務(wù)（快遞）（3%）

有形動產(chǎn)融資租賃、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃（3%）、遠(yuǎn)洋運輸光租、航空

租賃17%

運輸干租

服務(wù)

不動產(chǎn)融資租賃、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃（新增）11%

鑒證

認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)（翻譯服務(wù)）、咨詢服務(wù)（含培訓(xùn)）

咨詢

基礎(chǔ)是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活

電信動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動

是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和

增值彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)

6%

電信務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增

值稅。

郵政郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)11%

銷售服務(wù)

行業(yè)細(xì)分行業(yè)稅率

建筑服務(wù)（新增）工程、安裝、修繕、裝飾其他建筑服務(wù)11%

貸款、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)（人壽、財

金融服務(wù)（新增）

產(chǎn)）、金融商品轉(zhuǎn)讓

商務(wù)輔助服務(wù)（新增）企業(yè)管理、經(jīng)紀(jì)代理、人力資源、安全保護(hù)服務(wù)

其他現(xiàn)代服務(wù)（新增）其他現(xiàn)代服務(wù)6%

文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居

生活服務(wù)

民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)

銷售無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)

行業(yè)細(xì)分行業(yè)稅率

專利技術(shù)和非專利技術(shù)商標(biāo)、著作權(quán)、商譽

自然資源使用權(quán)（含土地使用權(quán)）：海域使用權(quán)、6%（除

探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)銷售

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)：基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公土地

銷售無形資產(chǎn)（新增）

共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、使用

連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代權(quán)為

理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域11%）

名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費

建筑物：住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓

銷售不動產(chǎn)（新增）11%

構(gòu)筑物：道路、橋梁、隧道、水壩等

值得注意的是，現(xiàn)行營業(yè)稅稅目對無形資產(chǎn)的定義范圍在字面上較

窄，僅包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商

譽和自然資源使用權(quán)。因此，對于一些新興類型無形資產(chǎn)的銷售（例

如網(wǎng)絡(luò)域名、會員資格等）是否屬于應(yīng)稅項目，實踐中往往頗多爭議。

有鑒于此，這次的營改增方案新增了“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”的分類,

并對該類別下的無形資產(chǎn)作了相當(dāng)寬泛的列舉，這將使增值稅的應(yīng)稅

范圍得到較大的擴(kuò)展。

混合銷售

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的

生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、

批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或

者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)）的混合銷售

行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售

行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

增值稅混合銷售由以往的同一納稅人在同一項銷售業(yè)務(wù)中，跨越增值

稅和營業(yè)稅兩個稅種，既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，

改變?yōu)椋和患{稅人在同一項銷售業(yè)務(wù)中，混雜增值稅不同稅目的業(yè)

務(wù)，既涉及貨物又涉及營改增應(yīng)稅服務(wù)的行為。

混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點，一是其銷售行為必須是一項；

二是該項行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅

法中規(guī)定的有形財產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范

圍的交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、

現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。確定混合銷售是否成立時，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的

上述兩點必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉

及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和

涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合

銷售行為。

如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷售貨物的同時附帶運輸，其銷售貨物

及提供運輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項及運輸費用

應(yīng)一律按銷售貨物計算繳納增值稅。

【例】某建筑一般納稅人企業(yè)提供建筑工程服務(wù)，合同約定包工

包料，就應(yīng)當(dāng)是按照合同約定的價格（含材料的價格），按建筑工程

服務(wù)試用稅率計算繳納增值稅。

4、計稅方法

a.銷售額

納稅人的銷售額通常按納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和

價外費用確定。但36號文規(guī)定，在一些特殊情形下，納稅人可以從

全部價款中扣除特定項目以確定銷售額，例如：

b.兼營和混合銷售

36號文延續(xù)了106號文有關(guān)兼營業(yè)務(wù)的規(guī)定，即納稅人兼營銷

售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅

率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；

未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。

與此同時一，36號文對混合銷售作出了規(guī)定：

一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨

物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售，或以前述經(jīng)營為主的單位和個體工商戶的

混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的

混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

c.進(jìn)項稅額

不得抵扣的進(jìn)項稅額一一在106號文原有規(guī)定的基礎(chǔ)之上，36

號文新增了如下不得抵扣進(jìn)項的項目：

1、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)

計服務(wù)和建筑服務(wù)；

2、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)

和建筑服務(wù);

3、購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。其

中，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融

資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項額也不得從銷項稅額中抵

扣。

同時一，已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)如果發(fā)

生不得抵扣進(jìn)項的情形，應(yīng)按下面公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的凈值*

適用稅率

新取得不動產(chǎn)的進(jìn)項抵扣一一適用一般計稅方法的納稅人，在

2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或

者在2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取

得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年

抵扣比例為40%。

上述政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，以及

融資注入的不動產(chǎn)。

不適用分2年抵扣規(guī)定：

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目

2、融資注入的不動產(chǎn)

3、施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡

易方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅

額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行

劃分

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額X（簡易計稅、

免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模+房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第15號

國家稅務(wù)總局制定了《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》，現(xiàn)予以

公布，自2016年5月1日起施行。

特此公告

國家稅務(wù)總局

2016年3月31日

第三條納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù),

用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不

動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項

稅額中抵扣。

第四條納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取

得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

上述進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵

扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個

月從銷項稅額中抵扣。

第十條納稅人注銷稅務(wù)登記時、其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額

于注銷清算的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。

第十一條待抵扣進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅金一一待抵扣進(jìn)項稅額”科

目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”

科目。

對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣

進(jìn)項稅額。

第十二條納稅人分期抵扣不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額，應(yīng)據(jù)實填報增值稅納

稅申報表附列資料。

第十三條納稅人應(yīng)建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并

歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進(jìn)項稅額抵

扣情況，留存?zhèn)洳椤?/p>

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個

人消費的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺賬中記

錄。

第1點和第2點所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，

包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、

消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品特有期間（含到

期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡

透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收

入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得

的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳

納增值稅。

d.建筑服務(wù)特殊規(guī)定

1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計

稅方法計稅。

2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方

法計稅。

3）一般納稅人為建筑工程老項目（即開工日期在2016年4月30日

前）提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

4）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的,

應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。

但應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，

按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

5）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計

稅的,應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為

銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方

法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納

稅申報。

6）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價

外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算

應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款

后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

e.不動產(chǎn)特殊規(guī)定

結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點和政策過濾的需要，36號文對不動產(chǎn)的

銷售和租賃作出了不少特殊規(guī)定，以一般納稅人為例，這些規(guī)定包括:

不動產(chǎn)銷售

1）一般規(guī)則：

一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得或自建的不動產(chǎn)，應(yīng)

適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納

稅額；按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。若該不動產(chǎn)不屬于自建不動產(chǎn)，則納稅

人在計算預(yù)繳稅款時，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)

購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為基礎(chǔ)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收

到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

2）過渡原則：

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得或自建的不動產(chǎn)，可

以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額；在不動

產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

若該不動產(chǎn)不屬于自建不動產(chǎn)，則納稅人在計算應(yīng)納稅額時，以

取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動

產(chǎn)時的作價后的余額作為銷售額。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項

目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目

增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第18號

第五節(jié)發(fā)票開具

第十六條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅

發(fā)票。

第十七條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月

30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具

營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。

第十八條一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得

開具增值稅專用發(fā)票。

可以差額征稅的項目

1、試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價

款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇

簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款的價外費用，

扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

3、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）,

應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得

不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。

4、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

5、中國證券登記結(jié)算公司的銷售額不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)

險基金等資金項目。

銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）+（1+"%）

當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積+房地產(chǎn)

項目可供銷售建筑面積）X支付的土地價款

關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行

辦法》的公告（公告2016年第17號）

備注：上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可視為預(yù)繳稅款的扣除

憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑

服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

第七條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地

主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交一下資料：

（-）《增值稅預(yù)繳稅款表》

（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件

（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件

6、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收

取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

7、納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅

游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交

通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余

額為銷售額。

8、經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以

收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、、發(fā)行債券利息和

車輛購置稅后的余額為銷售額。

9、經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服

務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借

款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

10、繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人，經(jīng)批

準(zhǔn)從事金融租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融

資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

（1）以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的

價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利

息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

（2）以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息

（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售

額。

11、航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航

空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

12、一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，

扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

簡易辦法計稅：

1、公共交通運輸服務(wù)。

2、經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)

計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫

面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向

網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包

括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。

3、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)。

4、以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租

賃服務(wù)。

5、在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合

同。

6、以清包工方式提供的建筑服務(wù)。

7、為甲供工程（全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的

建筑工程）提供的建筑服務(wù)。

8、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。

9、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動

產(chǎn)。

10、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)。

11、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目o

12、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。

13、公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛

通行費。

申報期限

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十七條的規(guī)定，以1個

季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托

投資公司、信用社，以及財務(wù)部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

營改增歷程

各試點地區(qū)的執(zhí)行時間：

2012年1月1日起——上海

2012年9月1日起——北京

2012年10月1日起——江蘇省、安徽省

2012年11月1日起——福建省、廣東省

2012年12月1日起一一天津市、浙江省、湖北省

2013年8月1日起——全國范圍推行

1、2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值

稅試點。

2、2014年6月1日起，電信業(yè)納入“營改增”范圍?；A(chǔ)電信服務(wù)

適用11%的稅率，增值電信服務(wù)適用6%的稅率，境外單位提供電信業(yè)

服務(wù)免征增值稅。

3、2016年5月1日擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)（不動產(chǎn)）、生活服務(wù)

業(yè)、金融保險等各個領(lǐng)域，相應(yīng)廢止?fàn)I業(yè)稅制度，適時完成增值稅立

法。

房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增總方案落地：稅負(fù)只減不增

營業(yè)稅改征增值稅的分類管理

登記標(biāo)準(zhǔn)：

一般納稅人一一年銷售額〉人民幣500萬元，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申

請一般納稅人資格認(rèn)定是否登記為一般納稅人，決定以下事項：

適用的增值稅稅率為17%、13%、11%或6%,為生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行的采購可

抵扣進(jìn)項稅，否則屬于小規(guī)模納稅人，適用的增值稅稅率為3%,采

購不可抵扣進(jìn)項稅并且不得開具增值稅專用發(fā)票。符合條件但未按要

求申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)

納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

房地產(chǎn)建筑業(yè)會成為什么樣滴“人”？

1、房地產(chǎn)多數(shù)會成為增值稅一般納稅人、代扣代繳義務(wù)人

2、建筑業(yè)多數(shù)會成為增值稅一般納稅人、增值稅合并納稅人、代扣

代繳義務(wù)人。

增值稅合并納稅的規(guī)定：

兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為

一個納稅人合并納稅

固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范

圍內(nèi)的，經(jīng)?。▍^(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以

由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。

?。▍^(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局應(yīng)將審批同意的結(jié)果，上報

財政部、國家稅務(wù)總局備案?！矩敹?012、9號】

房地產(chǎn)建筑業(yè)一般計稅方法的計算

銷項稅額：

房地產(chǎn)建筑業(yè)務(wù)的主要業(yè)務(wù)收入（不含稅收入）乘以稅率（11%）

銷售額：

一般方法：銷售額為不含稅銷售額

合并定價方法：銷售額=含稅銷售額+（1+稅率）

進(jìn)項稅額的計算相對繁瑣，是企業(yè)支付分包、材料、設(shè)備、辦公用品

和勞務(wù)款項時所收取的增值稅專用發(fā)票中所包含的稅款。

營改增應(yīng)對整體思路

一、整體應(yīng)對原則

領(lǐng)導(dǎo)須關(guān)注

其他部門參與

項目部最重要

財務(wù)部牽頭

二、改善內(nèi)部控制

發(fā)票管理

合同管理

采購管理

預(yù)算管理

三、梳理業(yè)務(wù)流程

企業(yè)組織架構(gòu)

掛靠業(yè)務(wù)杜絕

業(yè)務(wù)模式：EPC等

潛規(guī)則：結(jié)算中的材料

四、營改增前期準(zhǔn)備工作

整體營改增意識

發(fā)票管理試運行

營業(yè)稅梳理

內(nèi)部控制修改等

發(fā)票管理

營改增后企業(yè)取得發(fā)票的重要性分析

查賬必查票查案必查票查稅必查票

發(fā)票比現(xiàn)鈔更重要！

其一：發(fā)票額比鈔票面額更大

其二：發(fā)票會過期失效

第一節(jié)發(fā)票違法責(zé)任

2.1增值稅現(xiàn)金18個稅種中，唯一在刑法中規(guī)定的稅種：

刑法的規(guī)定：

第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅

款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口

退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處

二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重

情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以

下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以

上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒

收財產(chǎn)。注意：此為新刑法修正案，在2011年2月25日前最高刑可

為死刑！

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主

管人員和其他直接責(zé)任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的

稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒

刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有

期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其

他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹

他人虛開行為之一的。

最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治

虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解

釋第一條

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為

自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

(2)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、

讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

(3)進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)

票。

虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家

稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

第二節(jié)發(fā)票規(guī)定的影響

國家稅務(wù)總局公告2014年第39號

以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為

如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。

第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、

提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠

方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)

定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。

第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增

值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠

方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務(wù)開具

增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。

2.2.2建筑業(yè)實務(wù)中存在“虛開”的情形：

貨物

購買汽車

發(fā)票一材料

合同或服務(wù)

合同

合同

2.3.4180天管理

認(rèn)證失敗退回更換

應(yīng)對策略

第一時間發(fā)起報賬流程:要求業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門在收到增值稅扣稅憑證當(dāng)

天即時發(fā)起報賬流程；

超過30天處罰:在增值稅扣稅憑證開具之日起30天內(nèi)報賬流程未提

交至財務(wù)部門的，需對業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門進(jìn)行通報處罰

超過60天處罰:在增值稅扣稅憑證開具之日起60天內(nèi)報賬流程未提

交至財務(wù)部門的，需對業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門進(jìn)行考核處罰

超過120天處罰:超過增值稅扣稅憑證/發(fā)票開具日期120天的原則

上不允許發(fā)起報賬，如各單位確實需發(fā)起報賬流程的，至少需要經(jīng)過

公司業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字審批后進(jìn)行

超期未認(rèn)證處罰:對于超期無法認(rèn)證的增值稅扣稅憑證，各單位應(yīng)制

定相應(yīng)的考核辦法，對責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰

丟失發(fā)票處罰:對于丟失增值稅扣稅憑證的情形，各單位應(yīng)制定考核

辦法，對當(dāng)事人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰

發(fā)票流轉(zhuǎn)：公司內(nèi)部增值稅扣稅憑證的傳遞，應(yīng)做到有效交接

第三節(jié)提前應(yīng)對

2.3.6發(fā)票管理細(xì)節(jié)

2014年9月哈爾濱市阿城區(qū)國家稅務(wù)局稅務(wù)事項通知書（哈阿

國稅通[2014]0903號）

事由：要求企業(yè)作增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

通知內(nèi)容：2012年1-8月，冀東水泥黑龍江有限公司（納稅識

別號：230112571929075）從哈爾濱泉興水泥有限責(zé)任公司（納稅識

別號：23011275632710X）購入水泥熟料等貨物取得增值稅專用發(fā)票

69張，不含稅金額合計56191679.51元，進(jìn)項稅合計9552585.39元。

開票日期均為2012年，加蓋舊式發(fā)票專用章。

經(jīng)調(diào)查，上述業(yè)務(wù)真實，取得的發(fā)票，除加蓋舊式專用章外，沒

有其他問題。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實施辦法規(guī)定，發(fā)票專用章

屬于發(fā)票的基本內(nèi)容，是確定發(fā)票法律效力重要形式特征。

發(fā)票專用章式樣由國家稅務(wù)總局確定。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告

2011年第7號，新的“發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用，舊式

發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日”的規(guī)定，以上69張發(fā)票

均屬于“不符合規(guī)定的發(fā)票”。

根據(jù)國稅發(fā)L2008]40號文件“對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他

憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退

稅、抵扣退稅”的規(guī)定，經(jīng)請示哈爾濱市國稅局研究同意，冀東水泥

黑龍江有限公司以上69張發(fā)票均不得用以稅前扣除、抵扣稅款。限

你企業(yè)于2014年9月30日前，作增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，按規(guī)定開具紅

字發(fā)票，重新取得符合規(guī)定的發(fā)票，方可抵扣增值稅進(jìn)項稅和企業(yè)所

得稅稅前扣除。

2.3.7發(fā)票開具流程

業(yè)務(wù)真實f三流合----＞對方一般納稅人f對方可抵扣f不屬

于不能開具范圍一收集開具資料一專票開具申請單一開具專

票（內(nèi)容及稅率）一資料整理

2.3.8發(fā)票報銷流程

業(yè)務(wù)真實一三流合一一可抵扣一內(nèi)容及稅率一形式（壓線、章

等）一當(dāng)月作廢一丟失發(fā)票及考核一及時認(rèn)證（180天）一財

務(wù)處理一丟失發(fā)票及考核一紅票處理

2.3.9發(fā)票管理提前應(yīng)對

宣傳：全體斷頭票責(zé)任

發(fā)票管理：流程圖風(fēng)險點細(xì)節(jié)管理效益管理提前運行

發(fā)票崗位：人員選擇查詢發(fā)票傳遞

兩個單子：開具申請單報銷申請單

發(fā)票的入賬時間：

(1)銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開具的當(dāng)月入賬，延后入賬的，稅務(wù)

機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按征管法第64條責(zé)令改正，并處5萬元以下的罰款，同時

加收滯納金。但不能作為偷稅處理。

(2)購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須在當(dāng)年入賬。

當(dāng)年：1月1日一一次年匯算清繳結(jié)束前

國稅發(fā)[1997]191號

獲取專用發(fā)票

對支出進(jìn)行梳理，確定可抵扣項目，最大可能取得增值稅專用發(fā)票

購置建安服務(wù)、設(shè)備、材料、技術(shù)咨詢等，都可以取得增值稅專用發(fā)

票

改變以往零星采購模式，協(xié)商統(tǒng)一開具專用發(fā)票

嚴(yán)禁管控供應(yīng)商的發(fā)票提供安排

加強合同管理，如對方不能提供增值稅專用發(fā)票，要考慮調(diào)整價款

對增值稅專用發(fā)票管理的影響

營業(yè)稅模式下，對票據(jù)使用中的違法行為，一般是處以罰款。

《刑法》第二百零五條第三款：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙

取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、

讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

《刑法》第二百零五條第二款：單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的，對

單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處

三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情

節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其

他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

第二百零六條偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪

第二百零七條非法出售增值稅專用發(fā)票罪

第二百零八條非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專

用發(fā)票罪

第二百零九條非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣

稅款發(fā)票罪等

第二百零一十條盜竊增值稅專用發(fā)票罪

對外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”

關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局

公告2014年第39號

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅

勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)（業(yè)務(wù)流）

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)

或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)（資金流）

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)

容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅

專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的（票據(jù)流）

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為

增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。

從開具增值稅發(fā)票方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則“三流合一”,

具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都

是同一受票方，強調(diào)了是“同一受票方

需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是收取款項或者取得了索取銷

售款項的憑據(jù)，除了收到銀行款項等資金流，還包括索取銷售款項的

憑證，也就將俗說的“三方協(xié)議”納入范圍“資金流”。

通過上述分析，營改增對企業(yè)的項目管理模式、企業(yè)集中采購管

理、企業(yè)資金集中管理、企業(yè)組織架構(gòu)等將產(chǎn)生影響，企業(yè)稅務(wù)增值

稅票據(jù)集中管理也應(yīng)引起決策的關(guān)注

國稅發(fā)【1993】154號

文件從受票方的角度規(guī)定對外開具增值稅發(fā)票“三流合一”原則,

具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都

是同一開具發(fā)票方，強調(diào)了是三者“一致”。

第三部分、關(guān)于增值稅

1954年源于法國，通過引入扣除機(jī)制，解決重復(fù)征稅問題，稱

之為增值稅。

已有170多個國家普遍推行增值稅，占75%以上

三、增值稅基本原理

1、實行價外稅制度

2、稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān)

3、實行稅款抵扣制度

4、實行比例稅率

5、實行購進(jìn)抵扣法

實務(wù)問題

1、年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,可以成為一般納稅人嗎？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定

2、納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四條規(guī)定

3、兩個納稅人能否合并納稅？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第七條規(guī)定

4、營改增試點納稅人中，已登記為一般納稅人的個體工商戶能

適用增值稅起征點的規(guī)定嗎？

（財稅[2016]36號）的規(guī)定

5、固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者

向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴(kuò)容費按何稅目繳納增值稅？

6、試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收

檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)如何補繳？

7、試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納

營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)如何申請退

還？

增值稅計算基本公式

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

增值稅計算基本公式：

應(yīng)交增值稅=銷售收入X稅率-采購金額X稅率

=（銷售金額-采購金額）X稅率

不含稅價=銷售收入（含稅）/（1+稅率）

例：采購鋼材，采購金額20萬，銷售金額100萬。（稅率為17%,均

為不含稅金額）

銷項稅17萬（100X17%）-進(jìn)項稅3.4萬（20X17%）=應(yīng)交增值稅

13.6萬

簡易計稅方法的計算

應(yīng)納稅額=銷售額X征收率3%

銷售額=含稅銷售額+（1+征收率3%）

一般計稅方法稅率

（一）銷售或進(jìn)口（二）以外的貨物17%

（二）銷售或進(jìn)口下列貨物：

—*1、糧食、食用植物油

銷2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然

售氣、沼氣、居民用煤炭制品

或3、圖書、報紙、雜志

進(jìn)4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜13%

口5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物

貨5.1農(nóng)產(chǎn)品

物5.2音像制品

5.3電子出版物

5.二甲醛

二出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外0

三提供加工、修理修配勞務(wù)17%

提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%

營

提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%

改

提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔

增6%

助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)

簡易計稅方法征收率

—*小規(guī)模納稅人3%

一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易方法（財稅

[2009]9號第二條第（三）項，財稅[2014]57號修正）

1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、

3%

瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）

4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血

液或者組織制成的生物制品

5、自來水

6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）

一般納稅人的自來水公司銷售自來水（財稅【2009】9號第

三3%

二條第（四）項，財稅[2014]57號修正）

增值稅抵扣范圍

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條的規(guī)定，下列進(jìn)

項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,

下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用

繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和

13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價義扣除率。

買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明

的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》

抵扣進(jìn)項稅額的除外。

（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)

機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項稅額存在如下五種情況：

（一）從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明

的增值稅額。

（二）進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的

增值稅額。

（三）自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及自小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品

（不含享受批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅政策的鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬菜），按照取

得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除

率計算的進(jìn)項稅額。

（四）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅

額。

（五）按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值

稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）規(guī)定，生產(chǎn)

銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實行核定扣除。

認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)

問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第7號）的規(guī)定：對納稅信

用等級A級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，A級納稅人取得

銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不再

進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查

詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函

【2009】617號文規(guī)定：自2010年