【康美藥業(yè)審計(jì)失敗的案例探析13000字（論文）】

康美藥業(yè)審計(jì)失敗的案例分析TOC\o"1-2"\h\u15442緒論 2122131審計(jì)失敗相關(guān)概述 411531.1審計(jì)失敗的概念 410431.2審計(jì)失敗的影響 4262412康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例介紹 6154182.1康美藥業(yè) 627452.2正中珠江會計(jì)師事務(wù)所 672132.3康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例回顧 7279493康美藥業(yè)審計(jì)失敗原因分析 9137053.1會計(jì)師事務(wù)所層面 920663.2注冊會計(jì)師層面 1035803.3被審計(jì)單位層面 11172713.4外部監(jiān)管環(huán)境層面 12321904康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例建議 13142494.1加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制建設(shè) 13212564.2提高注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力 1420894.3實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化及改善內(nèi)部經(jīng)營管理 156714.4外部監(jiān)管環(huán)境層面 1623034結(jié)論 16緒論審計(jì)的失敗問題既是審計(jì)實(shí)踐中最嚴(yán)重的一個(gè)問題,也是影響會計(jì)師事務(wù)所或注冊的會計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的主要因素。審計(jì)失敗是指注冊會計(jì)師因未能嚴(yán)格遵循國家公認(rèn)的審計(jì)原則而形成或者向其他人提交不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議。該審計(jì)意見信息的使用者利用該審計(jì)意見,做出不正確的判斷和決策。以此來要求會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事或刑法責(zé)任。所以，迅速且準(zhǔn)確地找出造成審計(jì)失敗的原因是十分重要的，在發(fā)現(xiàn)這些可能造成審計(jì)失敗的因素之后就需要采取合適的防范措施來控制，這些是有效防止審計(jì)失敗的必要條件?？得乐扑幑煞萦邢薰镜闹鳡I業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和制造藥片。它在商業(yè)創(chuàng)新方面取得了突破。其業(yè)務(wù)涵蓋智能藥房，OTC零售，醫(yī)藥電商，移動醫(yī)療等。是國家重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)，在醫(yī)藥行業(yè)具有代表性。本文主要以康美藥業(yè)公司審計(jì)的失敗案件為實(shí)踐案例,分析了其審計(jì)失敗的根源和原因,提出了如何加強(qiáng)審計(jì)流程的具體實(shí)施,提高審計(jì)質(zhì)量，有效減少審計(jì)失敗的對策。最近幾年，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的事件屢見不鮮，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗事件也因此時(shí)而出現(xiàn)，這對資本市場的誠信運(yùn)行機(jī)制帶來極其嚴(yán)重的危害，但也使投資者們變得更注重對自身權(quán)益的維護(hù)，當(dāng)審計(jì)失敗事件發(fā)生后，開始依賴使用法律武器維權(quán)。首先，對于審計(jì)失敗的原因我們深知它的繁雜與隱蔽，不僅涉及到公司內(nèi)部治理機(jī)制、注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力，還涉及到審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境、法律監(jiān)管等問題，本次研究通過借助具體案例，將審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中主客體雙方的違規(guī)情況逐步展開分析，有助于為應(yīng)對審計(jì)失敗提出更加切合實(shí)際的策略。其次,本次研究主要是參照正中珠江關(guān)于康美藥業(yè)審計(jì)失敗的相關(guān)文獻(xiàn)資料,從不同的角度出發(fā)來深入地分析這一案例,具體內(nèi)容包括從注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位、法律和監(jiān)管等多個(gè)層面把審計(jì)失敗的根源一點(diǎn)一滴地分解剖析出來進(jìn)行了分析，并結(jié)合證監(jiān)會處罰決定書的案例整理、我國審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀給出規(guī)避審計(jì)失敗的建議以及應(yīng)對審計(jì)失敗發(fā)生的措施，令上述幾個(gè)層面均承擔(dān)起審計(jì)失敗事件中理應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，從而起到防微杜漸的作用，盡可能保護(hù)利益相關(guān)方的正當(dāng)權(quán)益，促進(jìn)中國資本市場的健康可持續(xù)發(fā)展。本文對康美藥業(yè)審計(jì)失敗問題研究主要分為四個(gè)部分：第一部分從概念出發(fā)簡要敘述審計(jì)失敗的含義以及審計(jì)失敗的影響。第二部分：對康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例進(jìn)行介紹，主要包括康美藥業(yè)、正中珠江會計(jì)師事務(wù)所和康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例回顧。第三部分：對康美藥業(yè)審計(jì)失敗原因進(jìn)行分析，主要包括會計(jì)師事務(wù)所層面的原因、注冊會計(jì)師層面的原因、被審計(jì)單位層面的原因以及外部監(jiān)管環(huán)境層面的原因。第四部分：對康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例提出建議，主要包括針對會計(jì)事務(wù)所層面、注冊會計(jì)師層面、被審計(jì)單位層面以及外部監(jiān)管環(huán)境層面提出一系列相關(guān)建議。1審計(jì)失敗相關(guān)概述1.1審計(jì)失敗的概念1.1.1審計(jì)失敗的類型中外學(xué)者對審計(jì)失敗的概念持有不同的看法，主要分為審計(jì)結(jié)果失敗理論和審計(jì)過程失敗理論兩大類。部分專家認(rèn)為，審計(jì)人員所表明的審計(jì)意見，與審計(jì)對象的真實(shí)狀態(tài)并不相同，被視為審計(jì)失敗。這種見解就是審計(jì)結(jié)果失敗理論。一些學(xué)者認(rèn)為，注冊會計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過程中沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，未能有效識別上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。這種見解被稱為過程失敗理論。1.1.2審計(jì)失敗的定義本文根據(jù)中外學(xué)者對審計(jì)的不同意見，以及中國注冊會計(jì)師審計(jì)教材的相關(guān)內(nèi)容，將審計(jì)失敗定義為以下兩點(diǎn)。第一，被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師未能遵守其職業(yè)責(zé)任指出該錯(cuò)誤。第二，被審計(jì)單位存在過失或欺詐，注冊會計(jì)師發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，給事務(wù)所和注冊會計(jì)師造成聲譽(yù)上的嚴(yán)重?fù)p害和經(jīng)濟(jì)上的巨大損失。1.2審計(jì)失敗的影響1.2.1對會計(jì)師事務(wù)所的影響隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長和發(fā)展,在當(dāng)今這樣的市場條件下,會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和人員不斷擴(kuò)大。為了使我們能夠在激烈的國際市場競爭中脫穎而出,名聲和形象尤為重要。一旦名聲受損，將會給其發(fā)展帶來巨大阻礙，造成無法挽回的后果。其聲譽(yù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，二者相輔相成，緊密相關(guān)。其中,評價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量最為關(guān)鍵的影響因素就是包括審計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠程度。因此,如果企業(yè)和事務(wù)所在其審計(jì)過程中出具不適宜的審計(jì)結(jié)論和報(bào)告,導(dǎo)致其審計(jì)工作的失敗,將有可能對其聲譽(yù)造成惡劣影響。另外，會計(jì)師事務(wù)所要想獲得自身可持續(xù)發(fā)展的機(jī)遇,就必須充分兼顧對老客戶的聯(lián)系與維護(hù),以及對新客戶的研究與開發(fā),不斷拓寬自己的客戶群。然而,一旦審計(jì)工作失敗,事務(wù)所不但有可能繼續(xù)面臨潛在審計(jì)客戶流失的風(fēng)險(xiǎn),而且在影響聲譽(yù)損害的共同因素作用下,還有可能對其他事務(wù)所及現(xiàn)有審計(jì)客戶造成損害,使之受到損害。此外,它還有可能導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)失去目前現(xiàn)有顧客的風(fēng)險(xiǎn)。從長遠(yuǎn)來看，會計(jì)水事務(wù)所的市場必然萎縮，發(fā)展必然受阻。安達(dá)信事務(wù)所的垮臺就是最好的例子。1.2.2對注冊會計(jì)師的職業(yè)生涯發(fā)展產(chǎn)生不利影響作為直接從事審計(jì)工作的人員,在出現(xiàn)違反審計(jì)職責(zé)的情形下,參加審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師必須要受到懲戒。個(gè)別注冊會計(jì)師在組織實(shí)施獨(dú)立審計(jì)項(xiàng)目的過程中,如果出現(xiàn)了違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的各種相關(guān)規(guī)定的情況,一般都是需要自己去承擔(dān)或者相應(yīng)責(zé)任。在目前的情況下,注冊會計(jì)師很有可能就是面臨罰款,停業(yè),吊銷與其相關(guān)的專業(yè)證書和受到限制而被禁止進(jìn)入審計(jì)服務(wù)行業(yè),還很有可能被依法追究法律責(zé)任,這將給注冊會計(jì)師的職業(yè)生涯形成污點(diǎn),對其事業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。1.2.3對投資者的影響審計(jì)是指注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極的方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。投資者是構(gòu)成資本市場的重要一份子，但是由于其不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動，很難掌握企業(yè)的運(yùn)營、經(jīng)營狀況，因此在資本市場的整體活動中處于弱勢方。為了獲得關(guān)于經(jīng)營狀況的可靠信息，必須根據(jù)注冊會計(jì)師發(fā)行的審計(jì)報(bào)告，根據(jù)第三方的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行未來的投資判斷。因此，審計(jì)失敗將會使投資者對企業(yè)的了解受到誤導(dǎo)，從而做出錯(cuò)誤的投資決策，甚至使其遭到巨大的經(jīng)濟(jì)損失。1.2.4對資本市場的影響由于其信息不對稱,信任關(guān)系在維護(hù)資本市場正常經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中一直扮演著重要角色,而且其審計(jì)活動則在維護(hù)資本市場穩(wěn)定的信任關(guān)系中占有重要地位。在整個(gè)我國資本市場變化和發(fā)展過程中,幾乎所有重大的審計(jì)錯(cuò)誤披露事項(xiàng)均會直接引起股價(jià)的波動和我國資本市場的動蕩。這主要原因在于審計(jì)的失敗給社會信用制度產(chǎn)生了嚴(yán)重影響,動搖了整個(gè)社會的信用制度。市場中缺乏誠信導(dǎo)致一些投資者在這個(gè)市場中往往缺少對于數(shù)據(jù)的公示和信任,加劇其信息不對稱,甚至有可能會直接引發(fā)其他投資者的盲目操作,使得整個(gè)資本市場的正常經(jīng)營和運(yùn)作陷入混亂,從而也給那些通過內(nèi)幕交易來尋求其經(jīng)濟(jì)利益的人創(chuàng)造一些機(jī)會,導(dǎo)致有失公平的交易數(shù)量增多,降低資本市場的效率?？偠灾?審計(jì)的失敗將會嚴(yán)重危及和損害我國資本市場,動搖廣大投資者對于我國企業(yè)和市場的信任,不利于我國企業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)地發(fā)展。

2康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例介紹2.1康美藥業(yè)2.1.1背景資料康美藥業(yè)股份有限公司由私營企業(yè)家馬興田于1997年創(chuàng)立。其核心價(jià)值是“心懷，大愛無疆”。是第一家響應(yīng)國家振興重要戰(zhàn)略導(dǎo)向的醫(yī)藥企業(yè)。公司于2001年3月在上海證券交易所上市，證券代碼：600518。其集團(tuán)主營業(yè)務(wù)范圍涵蓋整個(gè)我國中醫(yī)藥食品產(chǎn)業(yè)鏈,以研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營中醫(yī)藥復(fù)方飲片等品類的相關(guān)產(chǎn)品銷售為經(jīng)營核心,結(jié)合現(xiàn)代科技和互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營理念，通過智能藥房等方式全面構(gòu)建康美藥業(yè)附屬醫(yī)療數(shù)據(jù)服務(wù)系統(tǒng)。2.1.2發(fā)展歷程除了醫(yī)藥行業(yè)中小公司的兼并，康美藥業(yè)通過做大做強(qiáng)在行業(yè)中占據(jù)了一定的地位。為了投資電子商務(wù)等，擴(kuò)大了在新興行業(yè)的合作。公司發(fā)展至今，市值已達(dá)到1405億元，是中國傳統(tǒng)中醫(yī)產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，是廣東省納稅企業(yè)得百強(qiáng)之一。其不僅受到社會的尊敬，也受到投資者和合作企業(yè)的支持。這些榮譽(yù)承載著康美的輝煌，似乎也在未來埋下了被人們無情嘲笑的種子。2.2正中珠江會計(jì)師事務(wù)所2.2.1背景資料廣州會計(jì)師事務(wù)所是華南地區(qū)第一家會計(jì)師事務(wù)所，成立于1981年，隸屬于廣東財(cái)政廳，后更名為廣東正中珠江會計(jì)師事務(wù)所有限公司。2013年12月，中山中信會計(jì)師事務(wù)所有限公司、廣州健明會計(jì)師事務(wù)所有限公司、韶關(guān)中一會計(jì)師事務(wù)所有限公司和廣州市德信會計(jì)師事務(wù)所有限公司合并為廣東正中珠江會計(jì)師事務(wù)所公司（特殊普通合伙）。2016年，該所正式加入浩信國際會計(jì)網(wǎng)絡(luò)，成為中國獨(dú)立會員。它是一個(gè)由獨(dú)立的咨詢公司和會計(jì)師事務(wù)所組成的全球網(wǎng)絡(luò)。在整個(gè)世界各地都已擁有自己的國際會計(jì)咨詢服務(wù)網(wǎng)絡(luò)和會計(jì)客戶,這也無疑標(biāo)志著其向新的國際化業(yè)務(wù)發(fā)展道路邁出了重要一步。2.2.2業(yè)務(wù)介紹通過正中珠江會計(jì)事務(wù)所官方網(wǎng)站可以了解到,正中珠江會計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)審計(jì)、證券金融及其他相關(guān)業(yè)務(wù)、稅務(wù)籌劃及其他代理、管理咨詢服務(wù)、驗(yàn)資及認(rèn)證等等。其具體審計(jì)的內(nèi)容主要包括:對上市公司的審計(jì)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)、對三資公司的審計(jì)、對國有企業(yè)的審計(jì)、合并和收購的審計(jì)、清產(chǎn)核資的審計(jì)、對特殊和重大事項(xiàng)的專題審計(jì)等。其所提供的上市公司數(shù)量超過87家，其業(yè)務(wù)收入在廣東省行業(yè)排名第一。2.3康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例回顧2.3.1重要事件回顧正中珠江會計(jì)師事務(wù)所是康美藥業(yè)2001年IPO時(shí)的中介機(jī)構(gòu)，直至2018年年報(bào)的19年間，正中珠江均為康美藥業(yè)年報(bào)審核會計(jì)師事務(wù)所。2018年年報(bào)，是19年來正中珠江所第一次為康美藥業(yè)出具非標(biāo)審計(jì)意見，且僅為“保留意見”雖然2016年-2017年都出具無保留意見，但正中珠江對康美藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)存在缺陷。從2016年到2017年,康美藥業(yè)的大量貨幣資金和營業(yè)收入都可能存在欺詐舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。在正中珠江會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)中,風(fēng)險(xiǎn)辨識和評估階段得到的一些結(jié)果都是不準(zhǔn)確的。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對措施的開展中,沒有能夠嚴(yán)格地執(zhí)行防范舞弊應(yīng)對措施,執(zhí)行審計(jì)程序違背了誠信的基本原則,未能始終保持有效的函證控制和應(yīng)有的職業(yè)懷疑,并未進(jìn)一步地實(shí)施審計(jì)程序,消除因被審計(jì)企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理協(xié)助康美醫(yī)藥公司的會計(jì)人員攔截或者阻礙查詢證件的可能性而導(dǎo)致偽造訪問記錄或者視為被審計(jì)人員提供證據(jù)而可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)資料信息不充足及不適當(dāng)感到的疑慮。最后,正中珠江公司出具的康美藥業(yè)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中可能存在虛假的記載。2018年,康美藥業(yè)的當(dāng)期公司營業(yè)收入中仍然繼續(xù)存在著嚴(yán)重貿(mào)易舞弊的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn),中藥材出口貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)屬于導(dǎo)致當(dāng)期公司營業(yè)收入異常且重要的影響因素和組成部分,為了有效正確應(yīng)對這些嚴(yán)重舞弊的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn),正中珠江會計(jì)師事務(wù)所針對其獨(dú)立地實(shí)施出一套專門進(jìn)行當(dāng)期實(shí)質(zhì)性市場調(diào)查和嚴(yán)格審計(jì)的工作程序。在實(shí)際實(shí)施過程中,其在風(fēng)險(xiǎn)識別和評估階段都做出了一些不對的結(jié)論。在這些重大風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對和控制措施的落實(shí)中,審計(jì)方案沒有得到嚴(yán)格遵守,沒有始終保持對被審計(jì)單位應(yīng)有的職業(yè)懷疑,沒有進(jìn)一步深入地執(zhí)行相關(guān)審計(jì)流程,導(dǎo)致無法及時(shí)地獲取高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)。2.3.2處罰結(jié)果廣東正中珠江會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通企業(yè)合伙)依法責(zé)令其改正,沒收營業(yè)性財(cái)務(wù)總收入1425萬元,并依法處以4275萬元的罰款;分別給予審計(jì)違規(guī)有關(guān)人員10萬元、3萬元罰款。2019年5月20日，康美藥業(yè)公司暫停交易，次日恢復(fù)交易。復(fù)牌后實(shí)行“其他風(fēng)險(xiǎn)警示”，公司股票簡稱改為ST康美。2019年8月16日,證監(jiān)會針對康美藥業(yè)涉嫌信息違規(guī)和非法披露問題進(jìn)行調(diào)查終止,公司和相關(guān)方接受了證監(jiān)會的懲戒令和處罰。證監(jiān)會判處康美藥業(yè)最高罰款60萬元,分別判處總經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管90萬元。公司其他20名當(dāng)事人也受到不同程度的處罰。此外，總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)終身不得進(jìn)入證券市場。康美醫(yī)藥本身只是被責(zé)令改正，給予警告，罰60萬元。而且，追溯調(diào)整報(bào)告僅限于2017年之后的財(cái)報(bào)，不組成強(qiáng)行退市。從最終結(jié)果來看，罰款力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。

3康美藥業(yè)審計(jì)失敗原因分析3.1會計(jì)師事務(wù)所層面3.1.1未合理評估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由于信息不對稱，被審計(jì)單位和會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)信息的掌握情況有差異，因此正中珠江會計(jì)師事務(wù)所錯(cuò)誤的判斷了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，將康美藥業(yè)多年承接的審計(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)定為低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。由于正中珠江會計(jì)師事務(wù)所沒有參與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理，對公司內(nèi)部控制的實(shí)施、管理的完整性、公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度等方面缺乏全面的了解。所有對企業(yè)信息的了解都只是通過一份企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。與其他企業(yè)的管理層相比,它在對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理與獲取等各個(gè)環(huán)節(jié)中都是處于劣勢的。雖然正中珠江會計(jì)師事務(wù)所長期以來一直是康美藥業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu),但在被再次邀請繼續(xù)承接業(yè)務(wù)后，只考慮到多年來對客戶業(yè)務(wù)和公司情況較為熟悉，以及該公司的出手闊綽。該所沒有對客戶的變化進(jìn)行足夠的研究，沒有站在被審計(jì)單位的角度，進(jìn)一步分析其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，面對國內(nèi)外大環(huán)境的變化下，忽視其可能產(chǎn)生的影響和抨擊。它在獲取和掌握內(nèi)部信息方面處于不利地位，使正中珠江會計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)對公司內(nèi)部經(jīng)營情況缺乏充分了解，對公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況缺乏合理評價(jià)。其錯(cuò)誤的判斷項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，未能識別財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。就公司的實(shí)際經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況而言，公司股東和投資者相對于管理層處于弱勢地位?？得浪帢I(yè)的股東和投資者作為審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，沒有像企業(yè)管理層那樣與注冊會計(jì)師直接聯(lián)系，對注冊會計(jì)師的專業(yè)工作缺乏了解。同時(shí)，對于注冊會計(jì)師的審計(jì)工作，很難去識別和評價(jià)審計(jì)程序是否合理，是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行。股東和投資者獲得的直接信息是注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。由于在信息獲取和經(jīng)營管理方面處于弱勢地位，無法識別財(cái)務(wù)信息是否完整、公允，以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，信息不對稱使股東和投資者處于不利地位，無法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.1.2內(nèi)部管理存在缺陷正中珠江會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)內(nèi)部控制的缺點(diǎn)是因?yàn)樗鼪]有對相關(guān)的審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。隨著正中珠江會計(jì)師事務(wù)所在廣東省的影響力不斷增強(qiáng)，承接的業(yè)務(wù)越來越多，出于商業(yè)競爭的需要，正中珠江也走上了低價(jià)業(yè)務(wù)承包的道路。為降低人事資源成本，正中珠江會計(jì)師事務(wù)所和其他事務(wù)所一樣，大量招聘沒有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生，以補(bǔ)充審計(jì)師的不足。而且，在項(xiàng)目開始前，實(shí)習(xí)生沒有接受過相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，如函證程序的注意事項(xiàng)，保持對函證全過程的控制，貨幣資金流水檢查中需要著重留意的事項(xiàng)，審計(jì)底稿中分析程序的應(yīng)用等，而不是簡單地復(fù)制被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，這樣，由于缺乏專業(yè)培訓(xùn)和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，直接招聘上崗的實(shí)習(xí)生對一些高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目并不了解，導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很高。在專業(yè)審計(jì)人員數(shù)量不足的客觀條件下，只有投入更多的時(shí)間和精力，才能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否存在舞弊，而不是花哨的審計(jì)。這樣，我們只能停留在被審計(jì)單位的表面，而找不到背后的秘密。因此,正中珠江會計(jì)師事務(wù)所由于在其內(nèi)部控制和管理方面都存在著一些缺陷,欠乏規(guī)范化的流程及相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致正中珠江會計(jì)師事務(wù)所未能夠有效地落實(shí)審計(jì)流程。3.2注冊會計(jì)師層面3.2.1函證程序失效銀行存款函證是注會審計(jì)的核心程序。銀行對函證的回復(fù)對于注會在審計(jì)工作中有效識別貨幣資金的錯(cuò)報(bào)和欺詐行為具有重要意義。作為一家工業(yè)企業(yè)，康美醫(yī)藥的貨幣資金在2014，2017年間從100億飆升至341億，這讓人產(chǎn)生懷疑。同一時(shí)間段，公司貸款金額從2014年的69億元增加到2017年的113億元，雖然資金雄厚，但卻熱衷于舉債。鑒于上述情況，正中珠江會計(jì)師事務(wù)所向銀行發(fā)出了銀行存款函證，并得到了回復(fù)。從形式上分析，該函證程序基本符合注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。分析程序是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位貨幣資金舞弊行為的重要程序。根據(jù)分析程序原理，存貸雙高這一現(xiàn)象理應(yīng)受到注冊會計(jì)師的重視，而其只執(zhí)行常規(guī)的函證程序，沒有確認(rèn)銀行回復(fù)的真實(shí)性，導(dǎo)致函證程序失敗。3.2.2存貨監(jiān)盤程序不當(dāng)存貨審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。存貨虛高由于其種類繁多，流動性強(qiáng)，計(jì)價(jià)方式多樣，存貨工作量大等特征，成為資產(chǎn)詐騙的主要方式。存貨是否真的存在，存貨價(jià)值是否受損，這些都需要注冊會計(jì)師保持高度的警惕性與專業(yè)勝任能力。在對康美藥業(yè)的審計(jì)中，注冊會計(jì)師使用分析程序發(fā)現(xiàn)該公司的有大量庫存。因此，對于占總庫存比重較大的存貨，應(yīng)將明細(xì)追溯到實(shí)物，再將實(shí)物追溯到存貨清單。看似符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但實(shí)質(zhì)上對被審計(jì)單位提供的信息的真實(shí)性和完整性缺乏懷疑。面對龐大的庫存，項(xiàng)目經(jīng)理首先要關(guān)注被審核單位提供的存貨盤點(diǎn)表庫存是否與賬面數(shù)量一致。如果存貨盤點(diǎn)表本身提供的信息不完整或虛假，那么對錯(cuò)誤的審計(jì)證據(jù)執(zhí)行的審計(jì)程序必然是錯(cuò)誤的。其次，注冊會計(jì)師沒有明確存貨的比例。面對大量的存貨，如果只抽查一小部分存貨，就不可能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的存貨造假行為。3.2.3未保持職業(yè)懷疑現(xiàn)場審計(jì)后，注冊會計(jì)師將公司會計(jì)總監(jiān)事先準(zhǔn)備好的會計(jì)資料打開，核對總賬和明細(xì)賬。這樣，公司事先編制的會計(jì)數(shù)據(jù)就可能不是被審計(jì)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。此時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)親自獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保持職業(yè)懷疑和應(yīng)有的謹(jǐn)慎。其次，在大額銷售協(xié)議客戶簽字不一致的情況下，注會師在聽取了公司相關(guān)人員的解釋后沒有給予足夠的重視，只是發(fā)函獲得了應(yīng)收賬款金額的確認(rèn)?？蛻艉炚虏灰恢碌脑蚩赡苁潜粚徲?jì)單位偽造客戶簽章，制作虛假銷售合同。所以注冊會計(jì)師沒有保持職業(yè)懷疑是其失敗的主要原因。3.3被審計(jì)單位層面3.3.1公司治理結(jié)構(gòu)存在問題根據(jù)正中珠江出具的關(guān)于康美藥業(yè)2018年內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理控制的年度審計(jì)評估報(bào)告,康美藥業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理控制仍然可能存在重大的技術(shù)缺陷,主要包括關(guān)聯(lián)方資金流動管理、相關(guān)部門和人員內(nèi)部監(jiān)督職能的行使、財(cái)務(wù)會計(jì)程序、貨幣資金管理等等，根據(jù)康美藥業(yè)保薦機(jī)構(gòu)廣發(fā)證券發(fā)布的相關(guān)公告，康美藥業(yè)在貨幣資金管理方面有一些規(guī)章制度，但內(nèi)容很少，很多都是非常籠統(tǒng)的規(guī)定，沒有具體的、有針對性的規(guī)章制度和程序。貨幣資金管理體制存在漏洞，導(dǎo)致整個(gè)管理混亂，與此同時(shí)康美藥業(yè)公司內(nèi)部治理機(jī)制沒有得到完善?？得浪帢I(yè)公司審計(jì)失敗的根本原因,很大一部分程度上是由于康美藥業(yè)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不規(guī)范。在康美藥業(yè)前十大主要股東中,董事會主席馬興田占據(jù)了公司的主導(dǎo)地位。其中七個(gè)股東與馬興田董事長有或多或少的關(guān)聯(lián)，占前十大股份的85．2％，占總股份的47．56％。根據(jù)康美藥業(yè)2018年官方年報(bào)，第一大股東馬興田第八股東許冬瑾是夫妻，屬于一致行動人，共享資源。此外,還普遍存在康美藥業(yè)的重要管理職位由同一公司個(gè)人同時(shí)擔(dān)任的特殊情形,公司的執(zhí)行董事長和公司總經(jīng)理都由馬興田擔(dān)任，這是非常不合理的。在國際市場上，多年的實(shí)踐證明，家庭控制有著天然的弱點(diǎn)，許多國家都十分重視。這種典型的家族企業(yè)會使公司的某些政策目標(biāo)變得不完整或極端?？得浪帢I(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的不平衡和治理不規(guī)范，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的建立和完善。3.3.2核心崗位勝任力缺失九名董事會成員，其中四人的學(xué)歷是大專，剩下五人中有三人是碩士倆人為博士。企業(yè)管理層，特別是企業(yè)高層對內(nèi)控的認(rèn)知和理解程度不一致，與理想水平相差甚遠(yuǎn)?？得浪帢I(yè)的管理理念還是以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的，認(rèn)為只有管理權(quán)牢牢掌握在家族手中，擁有50％以上的股份，才能真正屬于家族企業(yè)。但是，它限制了企業(yè)的上升空間，致使具有優(yōu)秀管理理念和較強(qiáng)醫(yī)學(xué)專業(yè)技能的拔尖人才無法參與公司治理，錯(cuò)過了很多發(fā)展機(jī)遇，公司也無法真正做大做強(qiáng)。3.4外部監(jiān)管環(huán)境層面3.4.1審計(jì)市場競爭不規(guī)范審計(jì)行業(yè)外部監(jiān)督作為注會審計(jì)工作的重要保障，對保證審計(jì)質(zhì)量也起著非常重要的作用。就現(xiàn)在我國會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展情況而言,審計(jì)行業(yè)的集中程度相對較低,會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模相對較小,審計(jì)業(yè)務(wù)市場競爭十分激烈，存在不正當(dāng)競爭。審計(jì)市場的不正當(dāng)競爭會影響注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，使內(nèi)審人員在市場壓力與審計(jì)責(zé)任之間處于兩難境地。因此,規(guī)范審計(jì)行業(yè)的市場競爭和秩序,營造有序可供參與的審計(jì)服務(wù)環(huán)境,是相關(guān)監(jiān)管部門的重要職責(zé)。3.4.2外部監(jiān)督管理體系不完善對制約市場經(jīng)濟(jì)活動最有效的措施就是建立一個(gè)良好的監(jiān)督管理環(huán)境?，F(xiàn)行法律對證券市場中存在違法行為的處罰力度不夠。具體處罰包括責(zé)令關(guān)閉，停業(yè)，沒收違法所得，吊銷資質(zhì)證。由于嚴(yán)懲力度不夠，一些企業(yè)在權(quán)衡利益和風(fēng)險(xiǎn)后仍堅(jiān)持違規(guī)經(jīng)營，可見現(xiàn)行法律對其沒有約束力，只是形同虛設(shè)。當(dāng)前，我國有關(guān)審計(jì)失敗的法律制度還有很多需要改進(jìn)的地方，很難直接體現(xiàn)上市公司的信息披露制度。特別是在關(guān)鍵信息的發(fā)布上，往往不夠準(zhǔn)確和全面，這就促使企業(yè)會計(jì)的非法操作，為其舞弊提供搖籃。就市場監(jiān)管而言，有關(guān)部門在發(fā)布虛假信息問題上沒有實(shí)施合理，科學(xué)的管理和監(jiān)管措施，查處不夠及時(shí)，沒有采取有針對性的處罰措施，導(dǎo)致那些企業(yè)的管理層根本感受不到壓力。基于此，完善政府監(jiān)督管理體制是當(dāng)務(wù)之急。就發(fā)達(dá)國家而言，政府參與審計(jì)準(zhǔn)則的修訂來自于公眾的壓力。相反，在資本市場不完善的國家，公眾的基本素養(yǎng)普遍較低，難以形成有效的推動力。對于政府來說，應(yīng)該積極介入審計(jì)準(zhǔn)則的修訂過程。4康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例建議4.1加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制建設(shè)4.1.1完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制中國審計(jì)業(yè)務(wù)起步較晚，很多事務(wù)所注重規(guī)模的擴(kuò)大，卻忽視了對審計(jì)質(zhì)量的控制。因此要加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制建設(shè)，首先要加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部監(jiān)管，切實(shí)成立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。例如，為了實(shí)施項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估，設(shè)立專門委員會，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級分配審計(jì)資源，制定有針對性的審計(jì)程序，為審計(jì)質(zhì)量提高保障。從正中珠江會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的業(yè)務(wù)來看，沒有受事務(wù)所內(nèi)其他合伙人的督促。因此，有必要建立審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，由事務(wù)所合伙人組成專業(yè)委員會將對所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。一旦發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在較大風(fēng)險(xiǎn)，就需要全體一致進(jìn)行投票，由專門委員會決定是否繼續(xù)。在這個(gè)項(xiàng)目和后續(xù)審計(jì)工作中，制定有效的審計(jì)程序和有針對性的風(fēng)險(xiǎn)防范對策，大幅削減審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)失敗。在承接康美藥業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，正中珠江會計(jì)師事務(wù)所一是沒有合理評估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。二是未發(fā)現(xiàn)收入，成本，資產(chǎn)入賬，貨幣資金等方面的重大風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)出現(xiàn)嚴(yán)重差錯(cuò)。因此，完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，如成立專門委員會對擬承接的項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平制定有針對性的措施，有助于集中優(yōu)勢資源，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊行為。4.1.2提升質(zhì)量復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量程序的有效性決定了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，也決定了審計(jì)的成敗。對于內(nèi)審機(jī)構(gòu)而言，高標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量審查程序有助于提升審計(jì)業(yè)務(wù)的整體水平。正中珠江會計(jì)師事務(wù)所的一級評審由項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行，然后提交給部門經(jīng)理進(jìn)行二級評審。部門經(jīng)理在對主要項(xiàng)目進(jìn)行評估之后，要提交給合作伙伴進(jìn)行全面評估。最后出具審計(jì)報(bào)告。這樣，縱向?qū)徍四Ｊ胶苋菀滓驗(yàn)樽栽u而浮于形式，因?yàn)樽罱K審核人是審核項(xiàng)目的承包商。其次，同一事務(wù)所的工作人員由于彼此熟悉，難免不會在審計(jì)報(bào)告中指出問題?，F(xiàn)階段，為了提高企業(yè)審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，建立透明有效的審計(jì)模式是非常重要的。建議分所之間可以實(shí)現(xiàn)交叉審核。由于現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的發(fā)展，很容易實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作底稿的傳播，不僅能避免熟人效應(yīng)，又能使分支機(jī)構(gòu)在相互檢查中相互借鑒，最終提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。4.1.3加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理在安排項(xiàng)目和分配工作時(shí)，必須合理分配團(tuán)隊(duì)。審計(jì)工作的復(fù)雜性和專業(yè)性需要專業(yè)的團(tuán)隊(duì)來完成。因此,在人員的配備上,需要確認(rèn)每個(gè)項(xiàng)目小組的人員都是否獨(dú)立,以及他們是否已經(jīng)具備了專業(yè)技術(shù)能力。還需要特別注意合理地分配新老員工,確保一定數(shù)量的項(xiàng)目小組成員都是具有豐富的審計(jì)知識和工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的,精通審計(jì)業(yè)務(wù)，能夠熟練掌握審計(jì)工作。如果審計(jì)項(xiàng)目具有較強(qiáng)的行業(yè)特點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)請求行業(yè)專家的指導(dǎo)，有利于項(xiàng)目組成員更清晰得了解此行業(yè)。加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理，有利于提高會計(jì)師事務(wù)所整體業(yè)務(wù)水平，對其他會計(jì)師事務(wù)所也有很好的借鑒意義。4.2提高注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力4.2.1時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度保持職業(yè)懷疑是注冊會計(jì)師做好審計(jì)工作的前提。要時(shí)刻警惕被審計(jì)單位的各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)，查清可疑事項(xiàng)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)在每個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中全程保持職業(yè)懷疑，不斷增強(qiáng)實(shí)踐能力。但是由于市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，相關(guān)的知識體系也隨之更新。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)緊跟實(shí)事，時(shí)刻關(guān)注新出臺的國家政策、行業(yè)法規(guī)，定期參加相關(guān)行業(yè)的培訓(xùn)活動，及時(shí)學(xué)習(xí)專業(yè)知識。同時(shí)，由于審計(jì)客戶涉及各個(gè)領(lǐng)域，提高學(xué)習(xí)能力，精通客戶所在行業(yè)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是審計(jì)工作實(shí)施的必要條件。因此，在審計(jì)工作中，應(yīng)始終保持職業(yè)懷疑，對任何間接證據(jù)都應(yīng)采取謹(jǐn)慎性原則。4.2.2加強(qiáng)審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，選擇和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施直接影響著審計(jì)質(zhì)量。如果我們不能設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，就會降低整體審計(jì)質(zhì)量，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。第一，注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估程序進(jìn)行審計(jì)，最大限度地提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。注冊會計(jì)師應(yīng)充分調(diào)查分析被審計(jì)單位，深入了解相關(guān)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和市場發(fā)展情況，通過信息分析程序，科學(xué)合理地對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。第二，要加強(qiáng)對函證程序的控制。函證程序作為注冊會計(jì)師開展審計(jì)工作的重要程序，可以幫助注冊會計(jì)師獲取充分的信息。特別是在應(yīng)收賬款銀行存款等業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師需要嚴(yán)格執(zhí)行函證程序。如有異?；貜?fù)或無回復(fù)，注冊會計(jì)師應(yīng)采取相應(yīng)的替代程序。第三，注冊會計(jì)師需要謹(jǐn)慎地對待存貨監(jiān)盤的審計(jì)程序。對于存貨監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)規(guī)定樣品的比例，以滿足質(zhì)量和數(shù)量要求，而不是從存貨盤點(diǎn)表隨機(jī)抽取樣品。從成本效益和質(zhì)量原則出發(fā)，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)流程和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)程序的實(shí)施透明化、監(jiān)督化，為審計(jì)工作提供制度層面的保障。4.3實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化及改善內(nèi)部經(jīng)營管理4.3.1實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化從以上論述能看出，一股獨(dú)大是控股股東損害內(nèi)控有效性的主要原因。大股東為了追求自身利益，利用自身較高的股權(quán)比例控制公司業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)方交易，并將上市公司的資源分離出來謀取自身利益。大股東的這種行為嚴(yán)重侵害了其他股東的合法權(quán)利。為保護(hù)別的股東，公司理應(yīng)完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，預(yù)防一股獨(dú)大的局面。引入新的戰(zhàn)略投資者能給公司帶來新的資源和新的理念，先進(jìn)的管理理念可以幫助公司提高管理效率。戰(zhàn)略投資者也能為公司帶來大量資金。其雄厚的資本可以在一定程度上與大股東形成制衡關(guān)系，從而避免因一股獨(dú)大而引發(fā)的公司舞弊問題。4.3.2改善內(nèi)部經(jīng)營管理針對康美藥業(yè)核心崗位竟?fàn)幜Σ蛔愕默F(xiàn)狀，應(yīng)摒棄舊觀念，完善內(nèi)部管理?？得浪帢I(yè)不應(yīng)局限于家族內(nèi)部的人才選拔，而是要應(yīng)引進(jìn)可重用的人才，提高管理質(zhì)量，轉(zhuǎn)變觀念，全面提高管理竟?fàn)幜Ατ谀切┚哂胁煌乃刭|(zhì)和學(xué)習(xí)意愿的管理人員來說,定期組織舉辦內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制課程和培訓(xùn),允許中層以上的管理人員在職進(jìn)修,開展專業(yè)人事資源的開發(fā),是進(jìn)一步提升管理人員對于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識的一種有效途徑。只有培養(yǎng)和提升中低層次管理人員的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制意識,才能形成內(nèi)部控制的內(nèi)生動力。4.4外部監(jiān)管環(huán)境層面4.4.1規(guī)范審計(jì)市場競爭審計(jì)市場的不正當(dāng)競爭對我國注冊會計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生了極為不利的影響，使審計(jì)人員處于市場壓力與市場壓力的兩難境地。因此，規(guī)范審計(jì)市場競爭秩序，營造有序競爭的審計(jì)服務(wù)環(huán)境，是相關(guān)監(jiān)督管理部門的重要職責(zé)。第一，建立注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)的信用評級體系，有助于企業(yè)以審計(jì)質(zhì)量高低來優(yōu)先選擇會計(jì)師事務(wù)所，促使審計(jì)行業(yè)對審計(jì)質(zhì)量的重視，形成質(zhì)差競爭，有利于減少審計(jì)失敗的發(fā)生。二是嚴(yán)格控制審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)懲故意以很低的價(jià)格搶占客戶量。力爭建立一個(gè)以合理價(jià)格取得高質(zhì)量審計(jì)的市場。三是完善會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件。由于會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的門檻太低導(dǎo)致在審計(jì)市場上很難選擇出高質(zhì)量的會計(jì)師事務(wù)所。成本門檻低導(dǎo)致非法經(jīng)營成本低，因?yàn)橄嚓P(guān)法律法規(guī)的處罰往往難以起到警示作用。因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加快建立和完善有關(guān)法律法規(guī)的腳步，完善對審計(jì)事務(wù)所注冊設(shè)立的要求，促進(jìn)審計(jì)市場有序健康的發(fā)展。4.4.2加大監(jiān)管力度目前，中國審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管主要來自政府，包括注協(xié)，政府部門和公眾。但由于這些部門職責(zé)交叉，實(shí)際管理中存在一些漏洞，來自市場和社會的監(jiān)督管理力量相對薄弱，難以與政府部門的監(jiān)督管理力量形成合力。同時(shí)，通過對審計(jì)未成功案例的總結(jié)，我們發(fā)現(xiàn)目前的處罰力度小，違規(guī)成本低，很難對其他事務(wù)所起到威懾作用，更難以遏制審計(jì)失敗案例的發(fā)生。因此，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督和處罰，增加違規(guī)成本。在監(jiān)督方面，要建立完善的監(jiān)督體系。一方面，要明確不同政府監(jiān)管部門的職責(zé)和分工，減少其監(jiān)管范圍的重復(fù)。另一方面，要加快行業(yè)自律組織建設(shè)，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)引導(dǎo)。此外,還要積極引入審計(jì)信息公開的制度,定期向會計(jì)師事務(wù)所披露其信用情況和審計(jì)服務(wù)質(zhì)量,將事務(wù)所的聲譽(yù)與審計(jì)工作質(zhì)量掛鉤，發(fā)揮市場和公眾的作用，形成輿論壓力，促使審計(jì)機(jī)關(guān)自覺遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。政府，行業(yè)和公眾的三駕馬車齊頭并進(jìn)，共同推動加強(qiáng)監(jiān)管。結(jié)