【某高校教育成本核算與成本控制探究：H高校為例13000字（論文）】

某高校教育成本核算與成本控制研究—H高校為例中文摘要高校是一個(gè)非營(yíng)利的社會(huì)組織，其主要任務(wù)是培養(yǎng)學(xué)生，現(xiàn)如今更是承載著振興國(guó)家的使命，因此推動(dòng)高校內(nèi)涵式發(fā)展這一任務(wù)迫在眉睫，可通過(guò)優(yōu)化資源配置以及優(yōu)化結(jié)構(gòu)來(lái)完成。在保障人才培養(yǎng)的前提之下，高校也需要考慮教育成本及其經(jīng)濟(jì)效益，在教學(xué)目的上實(shí)現(xiàn)一種觀念的轉(zhuǎn)變：關(guān)注教育資源，教育成本，加強(qiáng)成本管理意識(shí)，以此來(lái)不斷提高自身在各大高校中的競(jìng)爭(zhēng)力。本文以H高校作為具體研究對(duì)象，通過(guò)界定高校教育成本、教育成本核算、教育成本控制等概念以及權(quán)責(zé)發(fā)生制、教育成本分擔(dān)等理論，核算H高校教育總成本，并對(duì)其教育成本核算結(jié)果進(jìn)行分析、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，針對(duì)H高校教育成本核算提出成本控制的政策建議，具有重大的理論和實(shí)踐價(jià)值。關(guān)鍵詞：高校；教育成本；成本核算；成本控制目錄TOC\o"1-3"\h\u142351緒論 1315291.1研究背景 1314721.2研究意義 1310291.3研究?jī)?nèi)容 2119811.4研究方法 216706（1）文獻(xiàn)研究法 225308（2）調(diào)查研究法 223314（3）案例分析法 2254902理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述 477042.1理論基礎(chǔ) 4153932.1.1概念界定 4235872.1.2理論基礎(chǔ) 494662.2文獻(xiàn)綜述 5190242.2.1高校教育成本核算 5111142.2.2教育成本的控制 5252763H高校教育成本的核算 77893.1H高校概況 732103.2高校教育成本核算的對(duì)象 7144323.3高校教育成本核算的周期 713263.4高校教育成本核算步驟 8294453.4.1確定成本核算科目 874673.4.2確定成本核算范圍 8129013.4.3正確劃分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 8111713.4.4按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用 9310633.5各種要素費(fèi)用的歸集 10305603.5.1工資福利費(fèi)用的歸集 10198453.5.2對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助的歸集 1123773.5.3商品和服務(wù)費(fèi)用的歸集 11201163.5.4資產(chǎn)購(gòu)置核算和固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷 12152003.5.5科研費(fèi)用的分配 1329853.6核算H高校教育成本 14124674H高校教育成本核算問(wèn)題與成本控制建議 15128184.1H高校教育成本核算存在的問(wèn)題 1515214.1.1高校教育投入經(jīng)費(fèi)較少 15179344.1.2行政部門的管理費(fèi)用較高 15183004.1.3后勤保障部門所發(fā)生的費(fèi)用較高 15243364.1.4離退休人員費(fèi)用較高 15248774.2加強(qiáng)H高校教育成本控制的建議 16273824.2.1加強(qiáng)高校成本管理意識(shí)的宣傳 1674694.2.2優(yōu)化學(xué)校各部門人員結(jié)構(gòu)比例 16225304.2.3嚴(yán)格控制學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)開(kāi)支 16129344.2.4嚴(yán)格控制學(xué)校基建成本和設(shè)備采購(gòu)成本 17173104.2.5建立學(xué)校成本核算和管理制度 17105924.2.6加強(qiáng)高校預(yù)算管理 17317865研究結(jié)論 1918952參考文獻(xiàn) 201緒論1.1研究背景我國(guó)高等教育從1999年高校擴(kuò)招以來(lái)就進(jìn)入了飛速發(fā)展的階段。從教育部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)得知，1998至2020年期間，我國(guó)普通高等院校從不足兩千所所增加到2738所，高校的教職工人數(shù)從103萬(wàn)人增長(zhǎng)到256萬(wàn)人，招生人數(shù)更是達(dá)到1071萬(wàn)人，漲幅超過(guò)1100%，高等學(xué)校的教育成本也隨之水漲船高。但相關(guān)部門并未制定高校成本核算的具體制度且學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界對(duì)高校教育成本涵義、核算周期以及高校教育成本核算范圍的界定仍未達(dá)成統(tǒng)一共識(shí)。相關(guān)部門仍未出臺(tái)完善的制度方法對(duì)高校成本核算加以規(guī)范，因此作為國(guó)家政府部門需要出臺(tái)相應(yīng)的成本核算制度和實(shí)施管理辦法迫在眉睫。如2019年新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施，為高校教育成本的計(jì)量與核算在賬面中奠定理論基礎(chǔ)。財(cái)政部《關(guān)于征求<行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見(jiàn)稿）>意見(jiàn)的函》出臺(tái)對(duì)于高等教育成本核算具有十分重要的意義，該指引依據(jù)高校預(yù)算對(duì)各項(xiàng)支出按要素分類匯總，且對(duì)成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配。基于上述分析，將以《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見(jiàn)稿）》和新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為指導(dǎo)依據(jù)，以成本管理、會(huì)計(jì)學(xué)理論和教育成本分擔(dān)理論等為基礎(chǔ)，對(duì)高校的教育成本進(jìn)行分析、核算以及對(duì)成本控制的研究，構(gòu)建高校教育成本核算體系，并提出加強(qiáng)成本控制的建議。1.2研究意義高校，作為一個(gè)事業(yè)單位。其日常運(yùn)行主要依靠財(cái)政部門的撥款。因此對(duì)高校進(jìn)行成本核算以及成本控制的研究具有重大意義。通過(guò)深入研究，可以達(dá)到豐富高校成本核算理論體系的目的。其次，研究高校教育成本核算與成本控制也具有重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值：第一，高校教育成本核算是優(yōu)化資源配置的必要條件。研究高校教育成本核算有利于推動(dòng)高校資源有效配置，集中有限的資源辦大事，充分發(fā)揮成本效益的理念。第二，高校應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算、全面反映教育成本核算對(duì)象的成本，以便對(duì)成本發(fā)生和形成過(guò)程中可能影響成本的各種因素條件施加干預(yù)，有利于高校對(duì)教育成本的控制。第三，研究高校教育成本核算有利于推動(dòng)高校公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)。第四，研究高校教育成本核算有利于推動(dòng)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。由此可知加強(qiáng)高校教育成本核算與成本控制具有研究的重要性和必要性。。1.3研究?jī)?nèi)容論文以高校教育成本核算與成本控制作為研究重點(diǎn)，通過(guò)闡述研究背景與意義、內(nèi)容與方法、相關(guān)理論基礎(chǔ)以及現(xiàn)狀，以H高校作為具體研究對(duì)象，論述H高校教育成本核算現(xiàn)狀，并總結(jié)H高校教育成本核算過(guò)程中存在的問(wèn)題，以提出H高校教育成本控制的政策建議。具體研究?jī)?nèi)容如下：第一章緒論。主要闡述研究背景、意義、內(nèi)容和方法，強(qiáng)調(diào)論文選題的理論研究?jī)r(jià)值和實(shí)踐意義。第二章理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述。通過(guò)對(duì)高校教育成本、高校教育成本核算以及高校教育成本控制等概念進(jìn)行界定，論述高校教育成本核算涉及的成本管理、權(quán)責(zé)發(fā)生制、教育成本分擔(dān)等理論，并梳理國(guó)內(nèi)外關(guān)于高校教育成本核算以及教育成本控制的研究現(xiàn)狀。第三章H高校教育成本的核算。通過(guò)闡述H高校教育成本的核算范圍、核算對(duì)象、成本項(xiàng)目、科目設(shè)置和核算流程等，其次對(duì)H高校在辦學(xué)過(guò)程中發(fā)生的要素費(fèi)用進(jìn)行歸集，再分配計(jì)入“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“后勤保障費(fèi)用”、“離退休費(fèi)用”等賬戶，并計(jì)算H高校的教育總成本和生均成本。第四章H高校教育成本核算問(wèn)題與成本控制建議。通過(guò)對(duì)H高校教育成本核算結(jié)果的分析，總結(jié)其教育成本核算過(guò)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出加強(qiáng)成本控制的政策建議。第五章研究結(jié)論。對(duì)論文研究?jī)?nèi)容進(jìn)行總結(jié)，得出具體研究結(jié)論。1.4研究方法（1）文獻(xiàn)研究法通過(guò)匯總收集、分析國(guó)內(nèi)外高校教育成本核算的相關(guān)案例，結(jié)合我國(guó)已發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)制度》以及《事業(yè)單位成本核算基本指引》等，對(duì)H高校教育成本核算進(jìn)行研究，為H高校教育成本核算提供理論支持。（2）調(diào)查研究法通過(guò)對(duì)H高校教育成本相關(guān)情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，查閱有關(guān)報(bào)告、文件等資料，了解H高校實(shí)際核算流程和事項(xiàng)，進(jìn)而搜集與教育成本有關(guān)的數(shù)據(jù)。（3）案例分析法論文以H高校作為實(shí)際研究案例，根據(jù)實(shí)地調(diào)研法獲得各類數(shù)據(jù)，詳細(xì)計(jì)算H高校教育成本，研究其教育成本現(xiàn)狀、發(fā)現(xiàn)教育成本核算過(guò)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出改善建議。

2理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述2.1理論基礎(chǔ)2.1.1概念界定（1）高校教育成本高校教育成本是指教育成本由政府和學(xué)校承擔(dān)為主，社會(huì)、學(xué)生個(gè)人和家庭承擔(dān)為輔的教育成本。廣義來(lái)說(shuō)就是高等學(xué)校為培養(yǎng)各專業(yè)人才所耗費(fèi)的可以用貨幣計(jì)量的教育資源價(jià)值的總和。（2）高校教育成本核算高校教育成本核算是指運(yùn)用一定的方法（通常分為制造成本法和完全成本法），對(duì)教育過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行記錄、計(jì)量、歸集、分配以計(jì)算出教育成本和生均成本的會(huì)計(jì)行為。人才培養(yǎng)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用是指高校為栽培學(xué)生而支付的全部費(fèi)用。高校教育成本核算依據(jù)相關(guān)性原則、可靠性原則、適應(yīng)性原則、一致性原則、成本效益原則以及按照成本信息需求對(duì)具體的成本核算對(duì)象分別選擇完全成本法或制造成本法進(jìn)行成本核算。（3）高校教育成本控制高校教育成本的控制是實(shí)施教育成本管理的重要組成部分，其是學(xué)校管理者在不影響教育服務(wù)本身質(zhì)量的前提下，針對(duì)學(xué)校即將進(jìn)行的系列教育培養(yǎng)活動(dòng)可能發(fā)生的資源耗費(fèi)進(jìn)行事前規(guī)劃、調(diào)整；在活動(dòng)發(fā)生期間進(jìn)行監(jiān)測(cè)、控制，確保期間的各類費(fèi)用按照預(yù)期進(jìn)行，并在事后形成反饋機(jī)制，分析經(jīng)費(fèi)超支或者節(jié)約原因，為學(xué)校教育成本控制提供參考依據(jù)。2.1.2理論基礎(chǔ)（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制理論會(huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)于2000年指出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息更有利于政府管理部門評(píng)價(jià)政府機(jī)構(gòu)的績(jī)效、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量狀況；為財(cái)政資源配置決策提供可用信息，確保決策的正確性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)是交易和事項(xiàng)是否實(shí)質(zhì)發(fā)生，它可以更加真實(shí)地反映企業(yè)或單位的資源存量，高校每年需要計(jì)量的包括本年內(nèi)為提供教育服務(wù)而消耗的凈資源和未消耗經(jīng)濟(jì)資源的凈積累。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的自身屬性，其有利于促進(jìn)學(xué)校對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)性管理，增加信息透明度；有利于揭示學(xué)校的負(fù)債情況，更便于上級(jí)部門對(duì)學(xué)校日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管；同時(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于進(jìn)一步確定學(xué)校提供教育服務(wù)的“真實(shí)性成本”，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以使成本信息具有期間可比性。（2）教育成本分擔(dān)理論美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家布魯斯·約翰斯1986年提出教育成本分擔(dān)理論。教育成本分擔(dān)理論指出，教育成本不僅僅由政府和納稅人承擔(dān)，家庭和學(xué)生本人也應(yīng)該承擔(dān)一部分學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)。因?yàn)閷W(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)獲得了知識(shí)、技能，是他以后在社會(huì)生存的立身之本，學(xué)生是受益方；學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)獲得知識(shí)也能使自己的家庭獲益，學(xué)生的收入也是整個(gè)家庭收入的一部分，學(xué)生在社會(huì)中地位提升，相應(yīng)地他的家庭在社會(huì)中的地位也隨之提升，是以家庭也是受益方；學(xué)生習(xí)得一技之長(zhǎng)之后可能為國(guó)家建設(shè)、公共事業(yè)做貢獻(xiàn)，可能就職于企業(yè)，為企業(yè)提高生產(chǎn)效率，獲得豐厚利潤(rùn)，是以社會(huì)、政府和企業(yè)亦是受益方。根據(jù)誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)的原則，社會(huì)、政府、企業(yè)、家庭、學(xué)生個(gè)人都應(yīng)該承擔(dān)教育成本。2.2文獻(xiàn)綜述2.2.1高校教育成本核算溫斯頓(2000)長(zhǎng)期關(guān)注教育成本問(wèn)題，在美國(guó)高等院校中采集了大量數(shù)據(jù)，分析美國(guó)高等學(xué)校教育成本問(wèn)題，其認(rèn)為應(yīng)該以會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，對(duì)高校的教育成本進(jìn)行分析論證，且需要根據(jù)學(xué)歷層次，按照不同比例將各類學(xué)生折合為標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生，確定標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)之后再計(jì)算生均成本。任偉、楊莉等(2017)認(rèn)為應(yīng)該按照學(xué)科類別和培養(yǎng)層次區(qū)分為不同的服務(wù)對(duì)象，再分門別類的進(jìn)行教育成本核算。曹宏、詹必杰(2019)認(rèn)為高校教育成本的核算對(duì)象除了學(xué)生，應(yīng)該還將科研涵蓋進(jìn)去，因此可以按照不同學(xué)院、不同年級(jí)、不同專業(yè)等進(jìn)行分類，同時(shí)將科研項(xiàng)目按照其所屬領(lǐng)域進(jìn)行分類。陳愛(ài)萍(2012)認(rèn)為教育培養(yǎng)的目的是培養(yǎng)學(xué)生，因此教育成本的核算周期應(yīng)該和學(xué)生的培養(yǎng)周期保持一致。王以濤(2014)根據(jù)上級(jí)部門制度，學(xué)校每年都要進(jìn)行上報(bào)預(yù)算，這是對(duì)學(xué)校日常經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種監(jiān)管手段，教育成本核算也是檢測(cè)、審核學(xué)校的日常開(kāi)支是否合理的一種方式，其認(rèn)為教育成本核算周期應(yīng)該和預(yù)算期一致。KatrinToom(2014)認(rèn)為在對(duì)高校教育成本核算期間，分配間接費(fèi)用時(shí)首先要根據(jù)相關(guān)理論基礎(chǔ)建立理論框架，并對(duì)成本動(dòng)因分析后進(jìn)行費(fèi)用分配。吳永立、張?zhí)炝x(2018)認(rèn)為高校應(yīng)該以部門為單位設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，將各項(xiàng)直接費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的支出科目中，按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)計(jì)入經(jīng)濟(jì)分類科目中，再對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行比例分配計(jì)入。張楠(2019)指出高校生均成本核算需要匯總教育成本中的資源費(fèi)用，通過(guò)構(gòu)建支持?jǐn)?shù)據(jù)核算的成本庫(kù)規(guī)劃成本并分配至成本核算對(duì)象。張方(2019)認(rèn)為高校教育成本核算應(yīng)該結(jié)合教育活動(dòng)批次性特征，以分批法核算成本原理為基礎(chǔ)，對(duì)培養(yǎng)人才的總成本以及生均教育成本進(jìn)行分批計(jì)算。2.2.2教育成本的控制Rodrigo(2006)認(rèn)為可以將可持續(xù)發(fā)展理念融入高校教育成本管理中。萬(wàn)壽義、曲京山(2010)指出教育成本控制首先在事前制定經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃，嚴(yán)格控制預(yù)算，即事前控制；其次在教學(xué)活動(dòng)開(kāi)展中，要加強(qiáng)監(jiān)督管理，即事中管理；在階段性工作完成后，如在一個(gè)教育成本核算周期完成后，要對(duì)這個(gè)期間的教育成本控制進(jìn)行分析、總結(jié)，形成反饋機(jī)制，即事后控制。同時(shí)他們還認(rèn)為教育成本控制不能依靠個(gè)別部門單打獨(dú)斗就能完成的，它需要全校全員參與。淡志強(qiáng)、李江暉(2016)認(rèn)為將企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具引入至高校教育成本核算與管理中，有利于進(jìn)一步對(duì)高校教育成本的控制。周常青(2019)認(rèn)為高校想得到穩(wěn)健、高質(zhì)的長(zhǎng)足發(fā)展就必須要進(jìn)行有效的教育成本控制。3H高校教育成本的核算根據(jù)《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見(jiàn)稿）》（財(cái)辦會(huì)【2019】23號(hào)）和2019頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具體準(zhǔn)則，以H高校作為具體研究對(duì)象對(duì)高校教育成本進(jìn)行具體核算。3.1H高校概況H高?，F(xiàn)設(shè)14個(gè)教學(xué)系和4個(gè)教學(xué)單位。學(xué)校擁有副高職稱自主評(píng)審權(quán)高校，全國(guó)應(yīng)用型本科高校委員會(huì)副主席單位，長(zhǎng)三角應(yīng)用型本科高校聯(lián)盟主席單位，地方應(yīng)用型高水平大學(xué)建設(shè)單位，中國(guó)政府獎(jiǎng)學(xué)金留學(xué)生委托并培養(yǎng)學(xué)校。學(xué)校總占地面積1391畝，建筑面積54.71萬(wàn)平方米，教學(xué)儀器設(shè)備總值3.19億元；有14個(gè)教學(xué)系和4個(gè)教學(xué)單位，57個(gè)本科專業(yè)；有教師1000余人，其中，專任教師919人，副高職稱以上教師365人，全日制在校生約17000人。3.2高校教育成本核算的對(duì)象根據(jù)《指引》，H高?？砂聪铝袃?nèi)容確定成本核算對(duì)象：（1）按業(yè)務(wù)活動(dòng)類型確定成本核算對(duì)象，具體分為所有與教學(xué)活動(dòng)、教輔活動(dòng)、科研活動(dòng)、行政管理費(fèi)用、后勤管理費(fèi)用等。（2）按項(xiàng)目類別確定成本核算對(duì)象。因?yàn)椴煌瑢W(xué)院和不同專業(yè)的學(xué)生培養(yǎng)過(guò)程不相同，不同學(xué)院和不同專業(yè)的學(xué)生教育成本也就會(huì)不相等。本文研究的核算對(duì)象為H高校所屬各學(xué)院的不同專業(yè)學(xué)生在受學(xué)校教育的過(guò)程中所發(fā)生的一切與教學(xué)、科研、管理和后勤保障等費(fèi)用。3.3高校教育成本核算的周期成本核算周期：根據(jù)《指引》要求單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求、成本核算對(duì)象等確定成本核算周期，并按照成本核算周期編制成本報(bào)告，全面反映單位成本核算情況。成本報(bào)告包括成本報(bào)表和相關(guān)說(shuō)明等。由于高校活動(dòng)具有特殊的規(guī)律，其周期是個(gè)學(xué)科、各學(xué)校和教學(xué)安排不同而不同，大部分都是以每年的9月1日至次年的8月31日為一個(gè)學(xué)年周期。但由于高校的經(jīng)費(fèi)是國(guó)家預(yù)算支出的重要組成部分，每年年末都必須上報(bào)經(jīng)費(fèi)支出核銷的決算報(bào)告，以適應(yīng)財(cái)政年度決算的需要。再者考慮到高校經(jīng)費(fèi)支出在年度內(nèi)的不均衡性，成本核算周期與會(huì)計(jì)年度一致較為合適。3.4高校教育成本核算步驟3.4.1確定成本核算科目根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《成本核算基本指引》第18條規(guī)定：行政事業(yè)單位一般通過(guò)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，核算單位發(fā)生的各種實(shí)際費(fèi)用。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》又規(guī)定：高?？筛鶕?jù)實(shí)際情況按照用途具體設(shè)置：“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“離退休費(fèi)用”和“其他費(fèi)用”等科目歸集各類實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。又根據(jù)《指引》第15條規(guī)定：?jiǎn)挝灰凑战?jīng)濟(jì)用途設(shè)置成本項(xiàng)目為：（1）工資福利費(fèi)用；（2）商品和服務(wù)費(fèi)用；（3）對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用；（4）對(duì)企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用（考慮高校無(wú)此項(xiàng)，本文略）；（5）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；（6）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等。3.4.2確定成本核算范圍確定成本核算范圍就是要正確劃分計(jì)入成本的費(fèi)用和與不計(jì)入成本的費(fèi)用。將與學(xué)院教學(xué)科研有關(guān)的費(fèi)用，如教師工資津補(bǔ)貼、科研所耗各種費(fèi)用、教學(xué)實(shí)驗(yàn)耗材等，由于都直接或間接與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)，都計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用科目，將與教學(xué)、科研、行政管理等無(wú)關(guān)的費(fèi)用不計(jì)入成本。本文采用完全成本法的觀點(diǎn)，認(rèn)為高校的科研費(fèi)用最終計(jì)入教育成本，因?yàn)楦咝Ｒ寻呀處煆母鱾€(gè)途徑獲取的科研經(jīng)費(fèi)全部計(jì)入了科研收入，因此與之相配比，高校財(cái)務(wù)應(yīng)把教師在科研過(guò)程中發(fā)生的材料、資料、印刷、差旅、調(diào)研等科研費(fèi)用，先計(jì)入“科研費(fèi)用”科目，然后按一定的分配方法在學(xué)院等二級(jí)單位之間進(jìn)行分配，最終計(jì)入全校的教育成本。3.4.3正確劃分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用根據(jù)《指引》之第二十條規(guī)定，本文在高校教育成本核算中，直接教育費(fèi)用是指按教育產(chǎn)品歸集，并直接計(jì)入教育產(chǎn)品的教育成本中。間接教育費(fèi)用按用途和發(fā)生地點(diǎn)，先歸集于教學(xué)單位、教育輔助部門、行政管理部門，再按一定比例分配計(jì)入教育成本科目和教育成本計(jì)算中。H高校將用于學(xué)院教師的工資、津貼、補(bǔ)貼和學(xué)院的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、學(xué)生實(shí)習(xí)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金等作為直接費(fèi)用，直接歸集到各學(xué)院的“教育費(fèi)用”和“科研費(fèi)用”等科目，并直接計(jì)入“教育成本”中。將用于學(xué)院以外的科研部門、行政管理部門、教輔部門和后勤部門等發(fā)生的工資、津貼、補(bǔ)貼和辦公費(fèi)、差旅費(fèi)及其用于教學(xué)和科研等所發(fā)生的各種公用經(jīng)費(fèi)等作為間接費(fèi)用，首先按用途歸集于“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“后勤保障費(fèi)用”等科目，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后計(jì)入“教育成本”中。不同的間接費(fèi)用，應(yīng)采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，本文主要采用工作量分配法進(jìn)行分配。3.4.4按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用《指引》第二十一條指出：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，按照資源耗費(fèi)方式確定合理的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。本文H高校的管理部門、后勤保障部門和離退休部門等所發(fā)生的間接費(fèi)用基本上是耗用資源數(shù)量占比進(jìn)行分配：（1）工資津補(bǔ)貼費(fèi)用按各學(xué)院教師的津補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；（2）商品和服務(wù)費(fèi)用、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等均按學(xué)生人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?。綜上所述，高校教育成本核算步驟為：首先匯總學(xué)校在教學(xué)、科研與分析及服務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的人員支出（含工資津補(bǔ)貼）、公用支出、科研支出、學(xué)生活動(dòng)支出等，按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，并編制職工福利費(fèi)匯總表、商品和服務(wù)費(fèi)用匯總表、科研費(fèi)用匯總表、對(duì)個(gè)人和家庭支出匯總表等；然后對(duì)于其中的間接費(fèi)用按工作量分配法進(jìn)行分配到各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象即教學(xué)學(xué)院，并編制職工福利費(fèi)用分配、商品和服務(wù)費(fèi)用分配表、科研費(fèi)用分配表、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)/無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)計(jì)算表，最后匯總得出高校學(xué)生教育總成本計(jì)算表。圖1H高校教育成本核算流程3.5各種要素費(fèi)用的歸集3.5.1工資福利費(fèi)用的歸集將用于學(xué)院教師的工資、津貼、補(bǔ)貼等作為直接費(fèi)用，直接歸集到各學(xué)院的“教育費(fèi)用”和“科研費(fèi)用”等科目，并直接計(jì)入各學(xué)院的“教育成本”中。將用于學(xué)院以外部門的工資、津貼、補(bǔ)貼等，首先按用途歸集于“管理費(fèi)用”、“后勤保障費(fèi)用”、“離退休費(fèi)用”等科目，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后間接計(jì)入各學(xué)院的教育成本中。（1）為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬時(shí)：根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位從2019年1月1日起，需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制即雙制度編制會(huì)計(jì)雙分錄。因此H高校根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之規(guī)定，采用“雙基礎(chǔ)”進(jìn)行核算，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)則采用收付實(shí)現(xiàn)制，編制雙分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：教育費(fèi)用——工資福利費(fèi)用145,894,624.0管理費(fèi)用——工資福利費(fèi)用99,425,855.0后勤保障費(fèi)用——工資福利費(fèi)用25,214,541.0離退休費(fèi)用——工資福利費(fèi)用58,739,098.0貸：應(yīng)付職工薪酬329,274,118.0不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)。（2）實(shí)際支付薪酬并代扣個(gè)稅時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出（實(shí)際支付給個(gè)人的金額）貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存（3）實(shí)際繳納代扣個(gè)稅時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款/財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出（按實(shí)際繳納的稅款）貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存3.5.2對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助的歸集將用于學(xué)生活動(dòng)支出，包括獎(jiǎng)學(xué)金、醫(yī)藥費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)等，如果是學(xué)院直接發(fā)生的費(fèi)用作為直接費(fèi)用，直接歸集到各學(xué)院的“教育費(fèi)用”和“科研費(fèi)用”等科目，并直接計(jì)入各學(xué)院的“教育成本”中。將用于學(xué)院以外的行政管理部門、教輔部門和后勤部門等發(fā)生的學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、醫(yī)藥費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)等，需要按用途歸集于“管理費(fèi)用”、“后勤保障費(fèi)用”、“離退休費(fèi)用”等科目，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后間接計(jì)入各學(xué)院的教育成本中。根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，編制會(huì)計(jì)雙分錄如下：（1）學(xué)校發(fā)生的學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、實(shí)習(xí)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等支出時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：教育費(fèi)用——個(gè)人和家庭補(bǔ)助6,102,408.0管理費(fèi)用——個(gè)人和家庭補(bǔ)助56,865,135.5后勤保障費(fèi)用——個(gè)人和家庭補(bǔ)助53,600.0貸：其他應(yīng)付款63,021,143.5不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（2）實(shí)際支付時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：其他應(yīng)付款貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出（實(shí)際支付給個(gè)人的金額）貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存3.5.3商品和服務(wù)費(fèi)用的歸集將學(xué)校公共支出包括辦公費(fèi)、水電費(fèi)、電話費(fèi)、維修費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等，如果是學(xué)院直接發(fā)生的費(fèi)用作為直接費(fèi)用，直接歸集到各學(xué)院的“教育費(fèi)用”和“科研費(fèi)用”等科目，并直接計(jì)入各學(xué)院的“教育成本”中。若用于學(xué)院以外的行政管理部門、教輔部門和后勤部門等發(fā)生的費(fèi)用等，需要按用途歸集于“管理費(fèi)用”、“后勤保障費(fèi)用”、“離退休費(fèi)用”等科目，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后間接計(jì)入各學(xué)院的教育成本中。根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，編制會(huì)計(jì)雙分錄如下：（1）學(xué)校發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、電話費(fèi)、維修費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等支出時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：教育費(fèi)用——商品和服務(wù)費(fèi)用4,462,692.2科研費(fèi)用——商品和服務(wù)費(fèi)用1,639,821.5管理費(fèi)用——商品和服務(wù)費(fèi)用113,868,930.3后勤保障費(fèi)用——商品和服務(wù)費(fèi)用20,889,348.6離退休費(fèi)用——商品和服務(wù)費(fèi)用39,936.0貸：其他應(yīng)付款140,900,728.5不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（2）實(shí)際支付時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：其他應(yīng)付款貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出（實(shí)際支付給個(gè)人的金額）貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存3.5.4資產(chǎn)購(gòu)置核算和固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷（1）當(dāng)年購(gòu)買各種資產(chǎn)時(shí)：根據(jù)學(xué)校相關(guān)部門提供的實(shí)際發(fā)生基本建設(shè)支出，編制雙分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程--房屋建筑物76,979,879.0庫(kù)存物品15,876,932.0固定資產(chǎn)--圖書(shū)5,698,782.0無(wú)形資產(chǎn)--土地100,000,000.0貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款198,555,593.0預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出（按實(shí)際支付的價(jià)款）貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)的每年折舊額和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)按照資產(chǎn)分布情況即按各個(gè)學(xué)院、科研部門、行政管理部門、后勤保障部門和離退休部門等各個(gè)部門的資產(chǎn)占用統(tǒng)計(jì)金額分別計(jì)提折舊和攤銷，并分別計(jì)入“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“后勤保障費(fèi)用”和“離退休費(fèi)用”。但由于H高校的資產(chǎn)管理處建了資產(chǎn)臺(tái)賬，但并沒(méi)有按各個(gè)學(xué)院、行政管理部門、后勤保障部門和離退休部門分別統(tǒng)計(jì)各類固定資產(chǎn)的原價(jià)和折舊額，因此本文只能簡(jiǎn)單地將全校的全部固定資產(chǎn)包括房屋建筑物、儀器設(shè)備、圖書(shū)等的折舊額和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)的賬務(wù)處理：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：管理費(fèi)用—固定資產(chǎn)折舊17,990,695.3貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊17,990,695.3借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷10,000,000.0貸：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷10,000,000.0不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。3.5.5科研費(fèi)用的分配學(xué)生發(fā)生的科研支出，如果是學(xué)院教師直接發(fā)生的科研費(fèi)用作為直接費(fèi)用，直接計(jì)入“科研費(fèi)用”科目，并直接計(jì)入各學(xué)院的“教育成本”中。若學(xué)院以外的行政管理部門、教輔部門和后勤部門等發(fā)生的科研費(fèi)用等，需要按用途歸集再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后間接計(jì)入各學(xué)院的教育成本中。（1）學(xué)校發(fā)生的縱向/橫向課題經(jīng)費(fèi)支出、學(xué)生科研經(jīng)費(fèi)等支出時(shí)，編制雙分錄：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：科研費(fèi)用—個(gè)人和家庭補(bǔ)助1,489,139.4—商品和服務(wù)費(fèi)30,360,576.9貸：其他應(yīng)付款37,322,925.3不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（2）實(shí)際支付時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：其他應(yīng)付款貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出（實(shí)際支付給個(gè)人的金額）貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存3.6核算H高校教育成本根據(jù)《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見(jiàn)稿）》（財(cái)辦會(huì)【2019】23號(hào)）和2019頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具體準(zhǔn)則，明確教育成本核算的核算前提，主要包括對(duì)高校教育成本的核算主體、對(duì)象、周期進(jìn)行確定，再制定高校教育成本核算流程，即確定成本核算的科目、范圍、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的劃分依據(jù)和分配間接費(fèi)用，最終核算H高校教育成本為596,869,789.2元。

4H高校教育成本核算問(wèn)題與成本控制建議4.1H高校教育成本核算存在的問(wèn)題4.1.1高校教育投入經(jīng)費(fèi)較少H高校教育成本=教育費(fèi)用+科研費(fèi)用=193,782,649.5元，占總成本比例32.46%，其中：教育費(fèi)用26.21%，科研費(fèi)用6.25%。高校作為培養(yǎng)人才的主陣地，培養(yǎng)對(duì)象是大學(xué)生和研究生等，學(xué)校的重心應(yīng)該是抓教學(xué)和科研，這也就決定高校經(jīng)費(fèi)的投入應(yīng)在重點(diǎn)投在學(xué)院一線，特別是在學(xué)院一線高水準(zhǔn)教師的引進(jìn)上和改變教學(xué)科研環(huán)境上面，可H高校投入的學(xué)院教育成本僅占總成本比例32.46%，說(shuō)明該校很不重視一線的教學(xué)和科研。目前高校各種形式的教學(xué)評(píng)估和高校辦學(xué)實(shí)力的評(píng)估，一方面是評(píng)估學(xué)校硬件設(shè)施投入情況，另一方面更重視對(duì)高校師資力量和科研水平的軟實(shí)力的評(píng)估，而H高校對(duì)學(xué)院投入的教育費(fèi)用僅占總成本的26.21%，科研費(fèi)用僅占6.25%，這不符合國(guó)家強(qiáng)調(diào)提高現(xiàn)代高校辦學(xué)水平，提高培養(yǎng)高素質(zhì)人才的要求。4.1.2行政部門的管理費(fèi)用較高H高校教育成本=學(xué)院教育成本+管理費(fèi)用+后勤保障費(fèi)用=538,090,755.2元，占總成本比例90.15%，其中管理費(fèi)用占49.95%，約占學(xué)校的50%，發(fā)現(xiàn)該高校發(fā)生的管理費(fèi)用太高。再根據(jù)前文所述進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)：（1）商品和服務(wù)費(fèi)用113,868,930.3元，占管理費(fèi)用總額298,150,616.1元的比例38%；（2）工資福利費(fèi)99,425,855.0元，占比33%等，這兩項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)占比71%，說(shuō)明要控制管理費(fèi)用的開(kāi)支主要就是控制商品和服務(wù)費(fèi)用，還有工資福利費(fèi)也要進(jìn)行控制。4.1.3后勤保障部門所發(fā)生的費(fèi)用較高H高校教育成本=學(xué)院教育成本+管理費(fèi)用+后勤保障費(fèi)用=538,090,755.2元，占總成本比例90.15%，其中后勤保障費(fèi)用占7.73%，占比最高的是職工福利費(fèi)25,214,541.0元占比54%，其次是商品和服務(wù)費(fèi)20,889,348.6元，占比45%，而其他費(fèi)用只占1%。從數(shù)據(jù)分析可以發(fā)現(xiàn)，后勤保障部門的管理存在的兩個(gè)突出問(wèn)題是：一是職工福利費(fèi)高，究其原因是人員過(guò)多，這是我國(guó)高校后勤改革遺留的歷史包袱；二是商品和服務(wù)費(fèi)高，再結(jié)合前文進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)：主要是后勤部門對(duì)全校的公共水電費(fèi)用沒(méi)有控制好。該校水電費(fèi)7,273,675.8元占商品和服務(wù)費(fèi)35%，占后勤保障費(fèi)用總額16%。4.1.4離退休人員費(fèi)用較高全校教育總成本=學(xué)校教育成本+離退休費(fèi)用=596,869,789.2元，其中退休金退休費(fèi)用占教育成本總額比例9.85%，主要是離退休人員的退休金，所占比例較高，將近占高校教育成本的10%，說(shuō)明該校對(duì)離退休人員的負(fù)擔(dān)重，進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)：（1）職工福利費(fèi)58,739,098元占比99%；（2）商品和服務(wù)費(fèi)39,936.0元占比1%，說(shuō)明該校的離退休費(fèi)用幾乎全部是離退休人員的退休金。4.2加強(qiáng)H高校教育成本控制的建議4.2.1加強(qiáng)高校成本管理意識(shí)的宣傳在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，高校發(fā)展雖然沒(méi)有如企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)那么激烈，但也不能高枕無(wú)憂?，F(xiàn)在財(cái)政撥給高校的撥款方式已經(jīng)不同于以前按人頭撥款的方式，現(xiàn)在撥款方式按人頭撥款只是一小部分，還有大部分是以項(xiàng)目形式撥款，這些項(xiàng)目基本上都是要與全省甚至全國(guó)高校競(jìng)爭(zhēng)才能取得。因此，學(xué)校一方面要“開(kāi)源”，即學(xué)校應(yīng)該從上至下樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，抓學(xué)校教師的教學(xué)和科研，增強(qiáng)學(xué)校核心競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面要“節(jié)流”，從自身原因?qū)ふ铱刂瞥杀镜膬?nèi)在動(dòng)力和外在壓力，節(jié)約學(xué)校不當(dāng)?shù)拈_(kāi)支。如該校每年的水電費(fèi)一直很高，就是教職員工和學(xué)生沒(méi)有形成節(jié)約意識(shí)，學(xué)校沒(méi)有把水電耗費(fèi)指標(biāo)分到各職能部門，因?yàn)檗k公室和教室等長(zhǎng)明燈的存在和冷暖空調(diào)的長(zhǎng)期用電等導(dǎo)致該校水電費(fèi)居高不下。建議后勤保障部門加強(qiáng)對(duì)學(xué)校公共水電費(fèi)用的控制，可給各部門安裝水電表和建立考核制度，以節(jié)約學(xué)院水電的耗費(fèi)。4.2.2優(yōu)化學(xué)校各部門人員結(jié)構(gòu)比例H高校各部門人員的福利費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理，如一線教學(xué)學(xué)院的教師和教輔管理人員的職工福利費(fèi)較低，說(shuō)明該校很不重視一線學(xué)院的教師待遇，進(jìn)一步印證該校投入一線學(xué)院的教育經(jīng)費(fèi)過(guò)少的問(wèn)題；行政管理部門的職工福利費(fèi)較高進(jìn)一步印證管理費(fèi)用較高是因?yàn)樾姓芾聿块T人員較多造成；離退休人員的退休金較高達(dá)進(jìn)一步印證離退休人員退休費(fèi)較高是因?yàn)殡x退休人員較多負(fù)擔(dān)重所致。根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策，各個(gè)高?，F(xiàn)在拼的都是如何提升綜合辦學(xué)實(shí)力，都在采取花重金引進(jìn)高層次的人才的措施。面對(duì)高校之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，如何把學(xué)校有限的資源用在高水準(zhǔn)人才的引進(jìn)上和提高教師待遇留住現(xiàn)有的人才上是該校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該優(yōu)先重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。措施如下：①減少該校非教學(xué)人員數(shù)量，改變行政管理人員效率不高、工作量不滿的現(xiàn)象，將會(huì)大大節(jié)約教育成本中的人力成本；②控制人員經(jīng)費(fèi)支出。4.2.3嚴(yán)格控制學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)開(kāi)支H高校發(fā)生的公共支出如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、電話費(fèi)、維修費(fèi)、接待費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)等經(jīng)過(guò)歸集計(jì)入“商品和服務(wù)費(fèi)用”占比較高。如何控制公用支出，措施有：①建立公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算從嚴(yán)執(zhí)行制度。學(xué)校應(yīng)在每年初對(duì)公共支出制定偏緊的預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行中凡是超過(guò)的公用支出一般不予報(bào)銷，除非特殊情況需通過(guò)黨委會(huì)和預(yù)算管理委員會(huì)才能增加預(yù)算；②采用預(yù)算績(jī)效考核的激勵(lì)手段，創(chuàng)造節(jié)約氛圍，縮減教學(xué)用水、用電支出；③采用先進(jìn)的信息系統(tǒng)比如網(wǎng)絡(luò)教學(xué)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)議等，低公用支出。4.2.4嚴(yán)格控制學(xué)校基建成本和設(shè)備采購(gòu)成本學(xué)校固定資產(chǎn)是以折舊方式計(jì)入成本中，如平時(shí)建設(shè)的房屋等基本建設(shè)支出和設(shè)備采購(gòu)成本沒(méi)有控制好，將直接導(dǎo)致學(xué)校成本增高。為此，應(yīng)采取如下措施：①加強(qiáng)基建項(xiàng)目的全過(guò)程成本控制。對(duì)于在建的各基建項(xiàng)目，要牢固樹(shù)立質(zhì)量、安全和成本管理等意識(shí)。在施工過(guò)程中，努力降低基建成本；②加強(qiáng)新設(shè)備的采購(gòu)成本控制。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)全國(guó)高等學(xué)校的閑置儀器占總數(shù)的20%。為此采取如下措施：第一，學(xué)校對(duì)于新購(gòu)設(shè)備要進(jìn)行嚴(yán)格論證，避免造成不必要的浪費(fèi)；第二，把好招標(biāo)價(jià)格和質(zhì)量控制關(guān)口；第三，把好設(shè)備驗(yàn)收關(guān)；③加強(qiáng)資產(chǎn)使用時(shí)的維修成本控制。對(duì)于新增資產(chǎn)，要強(qiáng)化管理措施，盡量延長(zhǎng)使用壽命；對(duì)于閑置的資產(chǎn)，要及時(shí)進(jìn)行必要的處理，盤(pán)活場(chǎng)地，降低設(shè)備使用成本。4.2.5建立學(xué)校成本核算和管理制度目前財(cái)政部已于2019年發(fā)布《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見(jiàn)稿）》，盡管現(xiàn)在正式稿還沒(méi)發(fā)布，但離正式發(fā)布的時(shí)間已經(jīng)不遠(yuǎn)。學(xué)校應(yīng)該做好充分的準(zhǔn)備，迎接《行政事業(yè)單位成本核算基本指引》的發(fā)布并實(shí)施。學(xué)校應(yīng)該走在時(shí)代的前列，預(yù)先做一些準(zhǔn)備工作，具體建議如下：①起草學(xué)校成本核算和管理制度；②設(shè)立學(xué)校成本核算和管理機(jī)構(gòu)；③配備學(xué)校成本核算和管理人員；④劃清各個(gè)二級(jí)單位的資產(chǎn)管理和成本考核責(zé)任；⑤建立校內(nèi)成本核算信息公開(kāi)披露制度；⑥建立校內(nèi)成本核算信息公開(kāi)披露制度事有前提的；⑦建立學(xué)校二級(jí)單位成本效益考核制度；⑧如果國(guó)家財(cái)政部門出臺(tái)成本核算制度后，學(xué)校就可正式實(shí)施教育成本核算和管理，如再將各二級(jí)學(xué)院收取的學(xué)費(fèi)收入和老師的科研收入與本學(xué)院的成本對(duì)比，可以計(jì)算出各二級(jí)學(xué)院辦學(xué)效益。4.2.6加強(qiáng)高校預(yù)算管理加強(qiáng)高校預(yù)算管理有利于強(qiáng)化成本控制。新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，對(duì)高校的預(yù)算編制及執(zhí)行工作都提出更高的要求，因此在成本新政府會(huì)計(jì)制度及《指引》等文件精神下，高校應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)預(yù)算管理：①增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員及參與預(yù)算編制工作人員對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)；高校可在預(yù)算編制工作啟動(dòng)時(shí)召開(kāi)預(yù)算編制大會(huì)，邀請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行專題輔導(dǎo)，提升工作人員業(yè)務(wù)水平，加深對(duì)預(yù)算管理工作的理解，以便于學(xué)校預(yù)算工作更好的開(kāi)展；②制定科學(xué)且適宜本校的預(yù)算編制方法；每所高校的實(shí)際情況有所不同，因此預(yù)算的編制方法也有所差異。高校應(yīng)該根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，結(jié)合學(xué)校自身情況，細(xì)化編制步驟，規(guī)范編制流程；③將預(yù)算管理落實(shí)情況納入績(jī)效考核，對(duì)于預(yù)算管理工作落實(shí)到位的工作人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)工作落實(shí)不到位的予以批評(píng)通報(bào)，這有利于督促工作人員進(jìn)一步落實(shí)預(yù)算管理工作。5研究結(jié)論本文的研究依據(jù)是財(cái)政部頒布的新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見(jiàn)稿），以H高校為例，提出對(duì)高校教育成本進(jìn)行核算和分析研究。主要研究結(jié)論如下：（1）構(gòu)建公立高校教育成本核算的完整理論體系。財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見(jiàn)稿），構(gòu)建了高校教育成本概念的界定、教育成本核算范圍等公立高校教育成本核算的完整理論體系。（2）計(jì)算得出的H高校學(xué)生教育總成本596,869,789.2元，符合國(guó)家相關(guān)政策即學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不能高于學(xué)校辦學(xué)成本的25%的規(guī)定。（3）通過(guò)對(duì)湖南X高校教育成本的成本結(jié)構(gòu)比分析：教育費(fèi)用26.21%，科研費(fèi)用6.25%，管理費(fèi)用49.95%，后勤保障費(fèi)用7.73%，離退休費(fèi)用9.85%。分析發(fā)現(xiàn)成本結(jié)構(gòu)不盡合理，存在“一少三高”的現(xiàn)象，即投入教學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)太少，行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用過(guò)高，后勤保障部門對(duì)全校的水電費(fèi)用沒(méi)有控制住，離退休人員費(fèi)用高等問(wèn)題。（4）通過(guò)對(duì)H高校教育成本的成本項(xiàng)目分析：工資福利費(fèi)56.08%，商品和服務(wù)費(fèi)用28.42%，對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助10.81%，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)3.01%，無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)1.6