審計(jì)學(xué)概論全套教學(xué)課件

審計(jì)學(xué)概論

——監(jiān)督與鑒證

《審計(jì)學(xué)概論》要目

第一章緒論第二章國(guó)家審計(jì)變遷與類型第三章國(guó)家審計(jì)方法與質(zhì)量控制第四章審計(jì)目標(biāo)與業(yè)務(wù)承接第五章審計(jì)程序與審計(jì)計(jì)劃第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第七章企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制《審計(jì)學(xué)概論》要目

第八章審計(jì)方法與抽樣技術(shù)第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第十章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第十一章存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第十二章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第十三章貨幣資金審計(jì)第十四章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告審計(jì)方法:

檢查.監(jiān)盤.觀察查詢函證計(jì)算分析性復(fù)核職業(yè)范圍審計(jì)目標(biāo)了解內(nèi)控業(yè)務(wù)與項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)備工作審計(jì)程序:業(yè)務(wù)約定書審計(jì)計(jì)劃內(nèi)控測(cè)評(píng)實(shí)質(zhì)測(cè)試審計(jì)報(bào)告

法律責(zé)任重要性與風(fēng)險(xiǎn)符合測(cè)試貨幣與特殊項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告后情況審計(jì)目的:審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一章緒論本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

1． 了解審計(jì)歷史發(fā)展的客觀基礎(chǔ)，審計(jì)主體、目標(biāo)、內(nèi)容和方法等方面演進(jìn)歷程;2． 理解審計(jì)的涵義、特征與審計(jì)工作所應(yīng)實(shí)現(xiàn)的總體目標(biāo)和具體目標(biāo);3． 認(rèn)識(shí)我國(guó)審計(jì)工作的對(duì)象、理解審計(jì)工作的基本職能和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要作用;4． 明確和掌握審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成情況。本章提要第一節(jié)審計(jì)的歷史發(fā)展第二節(jié)審計(jì)的涵義、特征與目標(biāo)第三節(jié)審計(jì)的對(duì)象、職能和作用第四節(jié)審計(jì)監(jiān)督體系一、審計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)審計(jì)是一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)管理者出現(xiàn)了分離，形成委托和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系之后，是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要的基礎(chǔ)上而產(chǎn)生的。第一節(jié)

審計(jì)的歷史發(fā)展二、審計(jì)的歷史發(fā)展軌跡（一）審計(jì)主體的歷史發(fā)展（二）審計(jì)內(nèi)容的歷史發(fā)展（三）審計(jì)目標(biāo)的歷史發(fā)展（四）審計(jì)方法的歷史發(fā)展第一節(jié)

審計(jì)的歷史發(fā)展一、關(guān)于審計(jì)的幾種不同解釋美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）基本審計(jì)概念委員會(huì)在頒布的《基本審計(jì)概念說明》中，把審計(jì)概念描述為：審計(jì)是指針對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定（assertions）客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)，以確定那些認(rèn)定符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的一個(gè)系統(tǒng)過程。第二節(jié)

審計(jì)涵義、性質(zhì)與目標(biāo)1997年《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》提出的審計(jì)概念是：審計(jì)——是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。審計(jì)人員審閱檢查憑證賬簿報(bào)表真實(shí)合法效益？法規(guī)準(zhǔn)則評(píng)價(jià)報(bào)告國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（InternationalFederationofAccountants，IFAC）的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)在《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》中，把審計(jì)概念描述為：“審計(jì)人員對(duì)已編制完成的會(huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重要方面遵循了確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見?！睂徲?jì)人員會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告框架審計(jì)報(bào)告美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》第1號(hào)中，對(duì)審計(jì)概念的描述為：“獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以檢查，收集必要證據(jù)。其目的是對(duì)這些報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在所有重大方面公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)發(fā)表意見?！?995年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，對(duì)民間審計(jì)做了如下描述：

“獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制在所有重大方面公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng),并發(fā)表審計(jì)意見。小結(jié)：審計(jì)的一般概念審計(jì)（auditing）是由獨(dú)立的、專職的機(jī)構(gòu)或人員

接受委托或根據(jù)授權(quán)，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，

對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料公允性及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和效益性

進(jìn)行審查并發(fā)表意見經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。上述審計(jì)概念包含了以下要素：1．審計(jì)對(duì)象，是指“被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。見下圖。審計(jì)類別政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)客體國(guó)有資金、公共資金的運(yùn)營(yíng)外資企業(yè)、股份制企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)和上市公司各部門、各單位內(nèi)部審計(jì)對(duì)象被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其載體審計(jì)什么2．審計(jì)的主體是“實(shí)施審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)或人員”。3．審計(jì)的目標(biāo)是：指審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象所要達(dá)到的目的和要求。審計(jì)主體既定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)對(duì)象符合程度？4．審計(jì)的過程

審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)的過程，它是收集與評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)的斷言(Assertion)的證據(jù)，以確定其斷言與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并將這些成果傳遞給利益相關(guān)人的系統(tǒng)過程。管理當(dāng)局認(rèn)定收集評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)判斷相符程度既定標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告5．審計(jì)判斷的標(biāo)準(zhǔn)

·審計(jì)對(duì)象的判斷“按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)”，包括：

國(guó)家法律、法規(guī)和政策；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；企業(yè)的規(guī)章制度；業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)合同、企業(yè)的預(yù)算等。6．審計(jì)證據(jù)審計(jì)人員的工作就是按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)程序和收集評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員收集的證據(jù)或是支持或是否定管理當(dāng)局的認(rèn)定，以確定管理當(dāng)局的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間符合的程度。二、審計(jì)的特征

審計(jì)的性質(zhì)也即審計(jì)的本質(zhì)特征，是審計(jì)區(qū)別于其他工作的根本屬性。審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，與國(guó)家其他宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門一起共同構(gòu)成我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。但審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有著本質(zhì)的區(qū)別，其本質(zhì)特征集中體現(xiàn)于獨(dú)立性方面（一）審計(jì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

審計(jì)是具有獨(dú)立性（independence）的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。正因?yàn)閷徲?jì)具有獨(dú)立性，才受到社會(huì)的信任，才能保證審計(jì)人員依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)客觀公正。審計(jì)的獨(dú)立性可表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：1．組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立2．業(yè)務(wù)工作獨(dú)立3．經(jīng)濟(jì)來(lái)源獨(dú)立最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）1977年發(fā)布的《利馬宣言——審計(jì)規(guī)則指南》，就政府審計(jì)的“獨(dú)立性”從三方面進(jìn)行了規(guī)定：第一，最高審計(jì)機(jī)關(guān)只有獨(dú)立于被審計(jì)單位之外，并不受外界影響，才能客觀而有效地完成其工作任務(wù)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)的建立及其獨(dú)立性的程度應(yīng)在憲法中加以規(guī)定；第二，最高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員在任職期間應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位之外，不受該單位的影響；第三，最高審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政上應(yīng)當(dāng)獨(dú)立。（二）審計(jì)的權(quán)威性

審計(jì)組織的權(quán)威性是與審計(jì)組織的獨(dú)立性相關(guān)的。審計(jì)組織的權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的必要條件。審計(jì)組織的獨(dú)立性，決定了它的權(quán)威性。審計(jì)組織的權(quán)威性由兩方面決定：1．審計(jì)組織的地位和權(quán)力由法律明確規(guī)定2．審計(jì)人員依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，受法律保護(hù)法律規(guī)定，審計(jì)人員依法執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員；的社會(huì)權(quán)威性。三、審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)（auditobjective）是指在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)人員通過審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和要求、境地或最終結(jié)果，它是指導(dǎo)審計(jì)工作的指南，包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。審計(jì)目標(biāo)的演變審計(jì)目標(biāo)（overallobjective）就是被評(píng)價(jià)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。從歷史的發(fā)展看，審計(jì)總體目標(biāo)為了適應(yīng)審計(jì)委托人審計(jì)目的的需要，是在不斷變化和擴(kuò)展的?，F(xiàn)代審計(jì)在審查目標(biāo)上主要經(jīng)歷過詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、損益表審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)五個(gè)階段。

在早期的詳細(xì)審計(jì)階段，審計(jì)目標(biāo)主要為了是查處被審單位會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤和防止舞弊行為的發(fā)生。在稍后的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，審計(jì)目標(biāo)主要是為債權(quán)人提供被審計(jì)單位償債能力大小的依據(jù)。在損益表審計(jì)階段，審計(jì)目標(biāo)主要是為報(bào)表使用人提供評(píng)價(jià)被審單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)階段，審計(jì)目標(biāo)主要是為了加強(qiáng)被審單位的經(jīng)營(yíng)管理，提高其經(jīng)濟(jì)效益。（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見

2006年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則明確提出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之所以希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面原因：1．利益沖突。2．財(cái)務(wù)信息的重要性。3．復(fù)雜性。4．間接性。（二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：1．選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；2．管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；3．財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4．財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。（三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性

在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：1．經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；2．財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3．財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（四）審計(jì)具體目標(biāo)：1.標(biāo)準(zhǔn)的

審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×7年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×7年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×7年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市 二○×八年×月×日2.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。1)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告2)非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告包括A.保留意見的審計(jì)報(bào)告

a.正常的保留意見審計(jì)報(bào)告b.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的審計(jì)報(bào)告B.否定意見的審計(jì)報(bào)告和C.無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。第三節(jié)審計(jì)的對(duì)象、職能和作用一、審計(jì)的職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。二、審計(jì)的作用：批判性作用和建設(shè)性作用。作用是指對(duì)某些事項(xiàng)產(chǎn)生的影響和效果。審計(jì)作用與審計(jì)職能緊密相連，是履行審計(jì)職能所產(chǎn)生的社會(huì)效果。審計(jì)主要有防護(hù)性和促進(jìn)性兩大作用。審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)后的效果即為審計(jì)作用。三、審計(jì)的對(duì)象

審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)監(jiān)督的范圍和內(nèi)容。通常把審計(jì)對(duì)象概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其中被審計(jì)單位即為審計(jì)的客體，也即審計(jì)的范圍，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即為審計(jì)的內(nèi)容。具體地說，審計(jì)對(duì)象包括以下兩方面的內(nèi)容：1．被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。2．被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。第四節(jié)審計(jì)監(jiān)督體系又稱審計(jì)組織形式或?qū)徲?jì)模式，是指根據(jù)國(guó)家法律設(shè)立的，擔(dān)負(fù)著不同審計(jì)任務(wù)的審計(jì)組織之間結(jié)成的相互聯(lián)系相互補(bǔ)充的一整套組織機(jī)構(gòu)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)民間審計(jì)組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的組成123定義職權(quán)范圍機(jī)構(gòu)設(shè)置法律法規(guī)人員安排政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)（governmentaudit），是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)。政府審計(jì)主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門的財(cái)政及公共資金的收支、運(yùn)用情況。目前世界各國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要由以下幾種模式：定義機(jī)構(gòu)設(shè)置職權(quán)范圍由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，如美國(guó)總審計(jì)署，英國(guó)國(guó)家審計(jì)署，加拿大審計(jì)公署立法體制隸屬于司法部門，擁有很強(qiáng)的司法權(quán)，具有審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審判職能，強(qiáng)調(diào)權(quán)威性，如法國(guó)德國(guó)意大利的審計(jì)法院司法體制隸屬于政府行政部門，對(duì)政府負(fù)責(zé)，如泰王國(guó)審計(jì)公署，瑞士聯(lián)邦審計(jì)局行政體制隸屬于財(cái)政部門，獨(dú)立地位相對(duì)低，如瑞典國(guó)家審計(jì)局財(cái)政體系獨(dú)立于三權(quán)之外，是與政府平行的行政機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性相對(duì)高，如日本的會(huì)計(jì)檢查院獨(dú)立體系法律法規(guī)與人員安排我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)屬于行政體制，由政府領(lǐng)導(dǎo)，分中央與地方兩個(gè)層次。根據(jù)《憲法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立國(guó)家審計(jì)署，縣級(jí)以上的地方各級(jí)政府設(shè)立地方審計(jì)機(jī)關(guān)。其中的審計(jì)人員屬于公務(wù)員。民間審計(jì)組織民間審計(jì)（privateaudit），也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或社會(huì)審計(jì)，是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。民間審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查，并發(fā)表意見的行為。注會(huì)師的業(yè)務(wù)范圍主要包括兩大領(lǐng)域：一是鑒證業(yè)務(wù)（包括審計(jì)，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)），二是相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)（包括會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)）。民間審計(jì)組織就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所（accountingfirm），會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資，普通合伙制，股份有限公司制，有限責(zé)任合伙制四種組織形式。定義機(jī)構(gòu)設(shè)置職權(quán)范圍指由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所由兩位或兩位以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任股份有限公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)于個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。特殊的普通合伙企業(yè)是2006年施行的合伙企業(yè)法中新增的亮點(diǎn)，是合伙制的一種，也就是4有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)，中國(guó)十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌，創(chuàng)辦于1927年，中國(guó)最早建立和最有影響的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，國(guó)內(nèi)頗具影響力的、跨地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。法律法規(guī)與人員安排中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（chineseinstituteofcertifiedpublicaccountants）1995年由原中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與原中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合組成，依照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》對(duì)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理。民間審計(jì)人員主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師（certifiedpublicaccountant），注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢，會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。我國(guó)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試和注冊(cè)登記制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)（internalaudit），是指由各部門各單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，主要對(duì)本部門本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，提出審計(jì)報(bào)告和意見。根據(jù)所屬領(lǐng)導(dǎo)層次不同，可分為：1受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)2受本單位監(jiān)事會(huì)或或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)3受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)4受本單位總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)

定義機(jī)構(gòu)設(shè)置職權(quán)范圍部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上政府的各部門設(shè)置的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)大中型企業(yè)，事業(yè)單位設(shè)置的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要包括：法律法規(guī)與人員安排內(nèi)部審計(jì)要遵守法律規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)范圍；并且還要遵守國(guó)家審計(jì)署頒布的《內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃》，《審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》等法規(guī)；另外，公司的內(nèi)部審計(jì)還要遵守有關(guān)的企業(yè)管理的相關(guān)部分的規(guī)定。審計(jì)監(jiān)督體系政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)民間審計(jì)強(qiáng)制性廣泛性強(qiáng)制性相對(duì)獨(dú)立性內(nèi)向性業(yè)務(wù)多樣性作用顯著性委托性有償性獨(dú)立性政府審計(jì)，民間審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充，各有特點(diǎn)，不可替代，互不從屬，共同構(gòu)成我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系本章關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)：AO,CPA思考題:我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系如何構(gòu)成的?審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有何區(qū)別?審計(jì)的獨(dú)立性表現(xiàn)在哪些方面？如何理解審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的本質(zhì)區(qū)別？練習(xí)題：全部案例分析英國(guó)審計(jì)假賬第1案：“南海公司”破產(chǎn)事件第二章國(guó)家審計(jì)變遷與類型第一節(jié)國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)國(guó)家審計(jì)的概念與特征第三節(jié)國(guó)家審計(jì)類型與比較第四節(jié)國(guó)家審計(jì)范圍與流程學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解中外國(guó)家審計(jì)的發(fā)展歷史；2.理解國(guó)家審計(jì)的概念和特征，特征包括基本特征和具體特征；3.理解國(guó)家審計(jì)的類型及其優(yōu)劣性；4.掌握我國(guó)國(guó)家審計(jì)的審計(jì)職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)流程。西周初期初步形成階段第一節(jié)國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展元明清停滯不前階段秦漢時(shí)期審計(jì)確立階段中華民國(guó)演進(jìn)階段隋唐至宋日臻健全階段新中國(guó)審計(jì)振興階段我國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展起源于西周的宰夫（外部審計(jì)）秦漢設(shè)御史大夫?qū)徖砩嫌?jì)報(bào)告（模式、上計(jì)、地位）隋唐朝設(shè)置比部隸屬于刑部（國(guó)家財(cái)計(jì)監(jiān)督）宋朝設(shè)置“審計(jì)司”“審計(jì)院”元明清各朝，審計(jì)處于停滯、衰落狀態(tài)辛亥革命后1914年北洋政府設(shè)審計(jì)院，同年頒布了《審計(jì)法》。1928年國(guó)民政府頒布《審計(jì)法》及其實(shí)施細(xì)則，次年還頒布了《審計(jì)組織法》，仍設(shè)“審計(jì)院”，后改為“審計(jì)部”。中華人民共和國(guó)誕生后，實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，基本上是以會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等大檢查代替了審計(jì)監(jiān)督。改革開放后，1982年修改的《中華人民共和國(guó)憲法》規(guī)定，我國(guó)建立政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，并于1983年9月在國(guó)務(wù)院設(shè)立了我國(guó)政府審計(jì)的最高機(jī)關(guān)——審計(jì)署。1988年11月頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》。在此基礎(chǔ)上，1994年8月，八屆人大第九次會(huì)議通過了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，并于1995年1月1日實(shí)施。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了重要貢獻(xiàn)。西方政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時(shí)代，已建立了官?gòu)d審計(jì)（officialaudit）機(jī)構(gòu)，設(shè)有監(jiān)督官一職資本主義時(shí)期西方國(guó)家大多在議會(huì)下設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)立法系統(tǒng)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)美國(guó)：審計(jì)總署（GeneralAccountingOffice，簡(jiǎn)稱GAO），總審計(jì)長(zhǎng)（comptrollergeneral）英國(guó)：國(guó)家審計(jì)署（NationalAuditOffice），主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)（comptrollerandauditor-general）加拿大的審計(jì)公署、西班牙的審計(jì)法院司法系統(tǒng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)法國(guó)的審計(jì)法院行政系統(tǒng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)瑞士的聯(lián)邦審計(jì)局第二節(jié)國(guó)家審計(jì)的概念與特征一、國(guó)家審計(jì)的概念國(guó)家審計(jì)（NationalAudit）是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)亦稱政府審計(jì)。政府審計(jì)主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督第二節(jié)國(guó)家審計(jì)的概念與特征一、國(guó)家審計(jì)的概念國(guó)家審計(jì)（NationalAudit）是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)亦稱政府審計(jì)。政府審計(jì)主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督第二節(jié)國(guó)家審計(jì)的概念與特征二、國(guó)家審計(jì)的特征（一）基本特征1.獨(dú)立性（independence）國(guó)家審計(jì)是一種國(guó)家監(jiān)督權(quán),一方面作為國(guó)家權(quán)力它有獨(dú)立性,另一方面作為制約權(quán)力的權(quán)力它需要獨(dú)立性第二節(jié)國(guó)家審計(jì)的概念與特征2.權(quán)威性（authority）規(guī)范國(guó)家審計(jì)行為的《審計(jì)法》在國(guó)家法律體系中處于較高的地位不受本地行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，使國(guó)家審計(jì)具有代表行使監(jiān)督權(quán)力的權(quán)威性由于審計(jì)機(jī)關(guān)專司審計(jì)監(jiān)督，不承擔(dān)其它業(yè)務(wù)工作，與其監(jiān)督對(duì)象無(wú)直接利害關(guān)系，居于客觀公正的超脫地位，其監(jiān)督工作更具有權(quán)威性第二節(jié)國(guó)家審計(jì)的概念與特征3.強(qiáng)制性（mandatory）一是主導(dǎo)地位上的強(qiáng)制性二是審計(jì)立項(xiàng)上的強(qiáng)制性三是審查權(quán)限上的強(qiáng)制性四是審計(jì)處理上的強(qiáng)制性第二節(jié)國(guó)家審計(jì)的概念與特征（二）具體特征1.批判性2.建設(shè)性3.服務(wù)性4.宏觀性5.主動(dòng)適應(yīng)性6.開放性第三節(jié)國(guó)家審計(jì)類型與比較一、現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)類型概述國(guó)家審計(jì)類型是指國(guó)家審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，是包括主要審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬關(guān)系和權(quán)力劃分等方面的制度和體系的總稱，體現(xiàn)為國(guó)家審計(jì)的一整套制度安排，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、職權(quán)配置和權(quán)力運(yùn)行的有效性等第三節(jié)國(guó)家審計(jì)類型與比較現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)類型概述（一）立法型立法型審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于議會(huì)，由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，依照國(guó)家法律賦予的權(quán)限，對(duì)各級(jí)政府機(jī)關(guān)的財(cái)政收支，以及國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)第三節(jié)國(guó)家審計(jì)類型與比較（二）司法型司法型的審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強(qiáng)的司法權(quán)。如法國(guó)、意大利的審計(jì)法院（AuditCourt）等就隸屬于司法體系，具有審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審判的職能，有很高的權(quán)威性。與立法體制相比，司法體制特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，并以法律形式來(lái)強(qiáng)化這種權(quán)威性，審計(jì)人員大多享有司法職權(quán)第三節(jié)國(guó)家審計(jì)類型與比較（三）行政型行政型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，根據(jù)國(guó)家法律賦予的權(quán)限，對(duì)政府所屬各部門、各單位的財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。它們對(duì)政府負(fù)責(zé)，保證政府財(cái)經(jīng)政策、法令、計(jì)劃、預(yù)算等的正常實(shí)施第三節(jié)國(guó)家審計(jì)類型與比較（四）獨(dú)立型獨(dú)立型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置獨(dú)立于立法、司法、行政三權(quán)之外，如日本的會(huì)計(jì)檢查院，既不屬于議會(huì)、政府，也不屬于司法，而是獨(dú)立于政府且與政府平行的行政機(jī)構(gòu)，它的使命是檢查監(jiān)督國(guó)家財(cái)政的執(zhí)行情況，并定期向國(guó)會(huì)報(bào)告工作，具有較高的獨(dú)立性二、國(guó)家審計(jì)類型比較三、正確認(rèn)識(shí)各種類型的國(guó)家審計(jì)1.國(guó)家審計(jì)類型是政治法律制度的表現(xiàn)，無(wú)優(yōu)劣之分2.國(guó)家審計(jì)類型，決定審計(jì)的獨(dú)立性3.國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性，決定審計(jì)作用的發(fā)揮第四節(jié)國(guó)家審計(jì)范圍與流程一、國(guó)家審計(jì)范圍國(guó)家審計(jì)范圍即國(guó)家機(jī)關(guān)審計(jì)職責(zé)范圍，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)遵照法律對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域或事項(xiàng)的界定。第四節(jié)國(guó)家審計(jì)范圍與流程一、國(guó)家審計(jì)范圍國(guó)家審計(jì)范圍內(nèi)容（1）本級(jí)政府各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況（2）國(guó)有金融機(jī)構(gòu)第四節(jié)國(guó)家審計(jì)范圍與流程（3）國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支（4）國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益（5）國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)（6）政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算（7）政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支第四節(jié)國(guó)家審計(jì)范圍與流程（8）國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支（9）國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況第四節(jié)國(guó)家審計(jì)范圍與流程二、國(guó)家審計(jì)流程審計(jì)流程是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過程中采取的行動(dòng)和步驟。一般而言，任何審計(jì)都包括計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。在每一個(gè)階段上，又可以細(xì)分成若干具體的審計(jì)步驟第四節(jié)國(guó)家審計(jì)范圍與流程練習(xí)題1.國(guó)家審計(jì)署（NationalAuditOffice）4.強(qiáng)制性（mandatory）2.“免疫系統(tǒng)”（“immunesystem”）5.權(quán)威性（authority）3.審計(jì)法院（auditcourt）6.獨(dú)立性（independence）思考題2.什么叫國(guó)家審計(jì)？它有哪些特征？3.如何理解國(guó)家審計(jì)的基本特征？5.比較說明幾種不同國(guó)家審計(jì)類型的優(yōu)缺點(diǎn)6.什么叫國(guó)家審計(jì)范圍？我國(guó)國(guó)家審計(jì)包括哪些內(nèi)容？7.如何理解國(guó)家審計(jì)流程？第三章國(guó)家審計(jì)方法與質(zhì)量控制第一節(jié)國(guó)家審計(jì)方法第二節(jié)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制第三節(jié)國(guó)家審計(jì)公告學(xué)習(xí)目標(biāo)1．理解中外國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序；2．理解國(guó)家審計(jì)的一般方法和特殊方法；3．理解國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)部和外部影響因素；4．理解國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量控制體系；5．掌握我國(guó)國(guó)家審計(jì)公告的原則、內(nèi)容與一般程序。在審計(jì)過程中，審計(jì)師采用的績(jī)效審計(jì)方法分為數(shù)據(jù)收集方法和數(shù)據(jù)分析方法，其中，資料收集方法包括采訪、觀察、調(diào)查和查閱檔案等；數(shù)據(jù)分析方法包括對(duì)信息進(jìn)行比較分析、成本收益分析、統(tǒng)計(jì)的定性和定量分析、回歸分析等。（1）一般方法①審閱法它通過審閱被審單位各項(xiàng)記錄數(shù)據(jù)和文件資料來(lái)收集審計(jì)證據(jù)，這種方法主要是用來(lái)了解相關(guān)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的前提條件和準(zhǔn)繩。按其性質(zhì)可以把標(biāo)準(zhǔn)分為兩種：定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)②實(shí)地觀察法對(duì)政府部門或整個(gè)項(xiàng)目的工作布局情況加以觀察，了解政府部門或項(xiàng)目管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得其整體印象；對(duì)工作現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察，可以了解工作流程和項(xiàng)目的運(yùn)作過程；對(duì)存貨、設(shè)備狀況進(jìn)行實(shí)地觀察，注意發(fā)現(xiàn)是否有多余積壓、廢棄等浪費(fèi)現(xiàn)象③詢問和調(diào)查法詢問和調(diào)查是績(jī)效審計(jì)最常用的方法之一，向有關(guān)人員分別提問并獲得回答，包括詢問項(xiàng)目管理人員、工作人員、當(dāng)事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專家等，采用口頭詢問同時(shí)做文字記錄的方式。（2）特殊方法①項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方法a.座談會(huì)b.分析性復(fù)核c.案例研究d.線性規(guī)劃分析法e.項(xiàng)目綜合評(píng)價(jià)法②實(shí)地觀察法a.走訪調(diào)查b.調(diào)查表法c.部門工作流程圖法d.“參與式”審計(jì)法e.統(tǒng)計(jì)分析法f.定量和定性結(jié)合分析法第二節(jié)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制一、國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素（一）外部影響因素1.審計(jì)準(zhǔn)則2.同業(yè)互查3.處罰第二節(jié)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制4．其他外部因素（1）預(yù)算管理制度（2）政府管理水平第二節(jié)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制（二）內(nèi)部影響因素1.職業(yè)道德品德即績(jī)效審計(jì)師在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過程中，都應(yīng)當(dāng)保持客觀與正直，獨(dú)立于利益沖突之外，不歪曲事實(shí)或者使自己的判斷屈從于他人，應(yīng)以信為本，堅(jiān)持原則，遵守法紀(jì)，應(yīng)當(dāng)以強(qiáng)烈的正直感履行所賦予的職業(yè)責(zé)任第二節(jié)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制（二）內(nèi)部影響因素2.審計(jì)理念要加強(qiáng)審計(jì)宣傳，樹立績(jī)效審計(jì)觀念，破除傳統(tǒng)觀念對(duì)人們的束縛，從根本上提高人們對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的重視程度。這樣不論從政府角度、還是從審計(jì)工作人員或理論研究者角度來(lái)講，都會(huì)加強(qiáng)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)工作的重視，審計(jì)工作的實(shí)施也會(huì)更具成效第二節(jié)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制二、國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制體系（一）全面審計(jì)質(zhì)量控制1.人員素質(zhì)2.績(jī)效審計(jì)質(zhì)量3.監(jiān)控體系第三節(jié)國(guó)家審計(jì)公告國(guó)家審計(jì)公告是審計(jì)機(jī)關(guān)依法以專門出版物等方式就審計(jì)事項(xiàng)向社會(huì)公開的審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理決定、審計(jì)意見和建議第三節(jié)國(guó)家審計(jì)公告一、國(guó)家審計(jì)公告的現(xiàn)實(shí)意義1.有利于提高政府部門公共財(cái)政資金使用的透明度，推動(dòng)政治文明發(fā)展2.有利于擴(kuò)大審計(jì)機(jī)關(guān)的影響3.有利于增加審計(jì)透明度，促進(jìn)依法審計(jì)，提高審計(jì)工作水平。4.有利于促進(jìn)被審計(jì)單位整改措施的落實(shí)，增強(qiáng)審計(jì)效果第三節(jié)國(guó)家審計(jì)公告二、國(guó)家審計(jì)公告的基本依據(jù)1．法律依據(jù)2．部門規(guī)章依據(jù)第三節(jié)國(guó)家審計(jì)公告三、國(guó)家審計(jì)公告的原則1．客觀性原則2．謹(jǐn)慎性原則3．重要性原則4．明晰性原則5．保密性原則第三節(jié)國(guó)家審計(jì)公告四、國(guó)家審計(jì)公告的內(nèi)容1．封面和標(biāo)題2．被審計(jì)單位或項(xiàng)目的基本情況3．審計(jì)調(diào)查評(píng)價(jià)依據(jù)，審計(jì)目的，審計(jì)的范圍，審計(jì)的方式和審計(jì)實(shí)施的起止時(shí)間等4．審計(jì)調(diào)查評(píng)價(jià)5．審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問題第三節(jié)國(guó)家審計(jì)公告6．審計(jì)建議。7．審計(jì)整改落實(shí)情況。一是各級(jí)政府和相關(guān)部門的態(tài)度及其所采取的處理措施，包括領(lǐng)導(dǎo)批示、下發(fā)文件、責(zé)任人處理等；二是被審計(jì)單位所采取的整改措施；三是對(duì)責(zé)任人員責(zé)任追究情況。8．其他需要說明的事項(xiàng)。審計(jì)結(jié)果公告可根據(jù)具體情況調(diào)整其主要內(nèi)容和篇幅。審計(jì)查出的問題應(yīng)以陳述事實(shí)為主。第三節(jié)國(guó)家審計(jì)公告五、國(guó)家審計(jì)公告的一般程序1．準(zhǔn)備階段①公告項(xiàng)目的選擇②擬寫審計(jì)結(jié)果公告③告知當(dāng)事人④審核審計(jì)結(jié)果公告⑤審簽審計(jì)結(jié)果公告⑥審核批準(zhǔn)第三節(jié)國(guó)家審計(jì)公告2．實(shí)施階段主要選擇政府門戶網(wǎng)站、審計(jì)局網(wǎng)站發(fā)布；通過人大、政府等部門組織的有關(guān)會(huì)議通報(bào)通過公告、公報(bào)等公文形式發(fā)布；通過報(bào)紙、刊物等出版物發(fā)表通過電臺(tái)、電視臺(tái)公布通過新聞發(fā)布會(huì)公布第三節(jié)國(guó)家審計(jì)公告3．終結(jié)階段①辦理來(lái)信來(lái)訪②搞好后續(xù)審計(jì)③建立公告檔案練習(xí)題1．國(guó)家審計(jì)方法（NationalAuditingMethod）2．績(jī)效審計(jì)（Performanceauditing）3．審閱調(diào)查法（ReviewInvestigationMethod）4．國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制（NationalAuditingControl）5．國(guó)家審計(jì)公告（AnnouncementofNationalAuditing）練習(xí)題1．什么是國(guó)家審計(jì)方法？2．國(guó)家審計(jì)方法的一般方法包括哪些?3．國(guó)家審計(jì)方法的特殊方法包括哪些?4．國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素有哪些？5．試述國(guó)家審計(jì)公告的現(xiàn)實(shí)意義。6．國(guó)家審計(jì)公告的原則包括哪些內(nèi)容？7．國(guó)家審計(jì)公告有哪些內(nèi)容和程序？謝謝大家第四章審計(jì)目標(biāo)與業(yè)務(wù)承接主講：目錄第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分第三節(jié)業(yè)務(wù)承接第四節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)范圍本章小結(jié)關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)思考題練習(xí)題本章學(xué)習(xí)目的：1．了解西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的演變2．明確我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)3．掌握被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的具體目標(biāo)4．理解被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任5．了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接的考慮因素與簽訂業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容6．明確審計(jì)業(yè)務(wù)的過程與審計(jì)范圍第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的演變.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)第二部分第三部分第一部分第一部分西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的演變會(huì)計(jì)賬目詳細(xì)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)目標(biāo)的確定，取決于審計(jì)環(huán)境及審計(jì)自身具備的條件審計(jì)目標(biāo)：是審計(jì)實(shí)踐預(yù)期想要獲得的效果200420052006007第二部分我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：1、財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。2、財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被

審計(jì)單位的財(cái)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。第二部分我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)一方面有助于委托人評(píng)價(jià)管理層履行受托責(zé)任的情況；另一方面有助于企業(yè)利害關(guān)系人作出相關(guān)決策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其所表述的意見只能提供合理保證，而不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。審計(jì)目標(biāo)界定了審計(jì)的責(zé)任范圍，對(duì)審計(jì)工作發(fā)揮導(dǎo)向作用。

利益沖突目標(biāo)的導(dǎo)向作用意見的作用與局限確定我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性（validityoffinancialstatement）和公允性(fairness)進(jìn)行鑒定，主要有以下3個(gè)方面的考慮：第三部分具體審計(jì)目標(biāo)對(duì)有關(guān)賬戶余額或發(fā)生額的認(rèn)定對(duì)各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)列報(bào)的認(rèn)定管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定，是承認(rèn)并確定其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的交易事項(xiàng)、有關(guān)賬戶的發(fā)生及余額、財(cái)務(wù)信息的列報(bào)和描述。第三部分具體審計(jì)目標(biāo)1、對(duì)各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定包括：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。2、對(duì)有關(guān)賬戶余額或發(fā)生額的認(rèn)定包括：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、對(duì)列報(bào)的認(rèn)定包括：真實(shí)性和完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。第三部分具體審計(jì)目標(biāo)與有關(guān)賬戶余額或發(fā)生額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)，確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。第三部分具體審計(jì)目標(biāo)1、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)包括：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。2、與有關(guān)賬戶余額或發(fā)生額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)包括：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、與列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)包括：真實(shí)性和完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。職業(yè)道德是指某一職業(yè)組織以公約、守則等形式發(fā)布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的，具有審計(jì)職業(yè)特征的的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。在我國(guó)，審計(jì)人員職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)師等審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面內(nèi)容的總稱。管理層治理層財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)遵循的原則和規(guī)范被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分管理層VS治理層◆被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任——經(jīng)營(yíng)管理

e.g.經(jīng)理監(jiān)督

e.g.董事會(huì)

&監(jiān)事會(huì)◆被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任——管理層提供合法性&公允性選擇試用的選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。根據(jù)企業(yè)的具體情況做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。除上述責(zé)任外，管理層還應(yīng)當(dāng)對(duì)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，以合理保證通過內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)?！舯粚徲?jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任——治理層監(jiān)督審核或監(jiān)督企業(yè)的重大會(huì)計(jì)政策；審核或監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制；組織和領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)；審核和批準(zhǔn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和披露程序；負(fù)責(zé)聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師并與其進(jìn)行溝通等。◆注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任——注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見◆財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)遵循的原則和規(guī)范——（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密應(yīng)有關(guān)注——職業(yè)懷疑態(tài)度（有效？可靠？）不要求假設(shè)管理層是不誠(chéng)信的，但也不能假設(shè)管理層的誠(chéng)信毫無(wú)疑問，應(yīng)憑證據(jù)說話；進(jìn)行詢問和實(shí)施其他審計(jì)程序時(shí)，不能輕信管理層和治理層的誠(chéng)信而滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)；不應(yīng)使用管理層聲明替代應(yīng)當(dāng)獲取的證據(jù)；如果管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，或者從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，應(yīng)當(dāng)追加必要的程序，調(diào)查清楚相關(guān)情況；對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和舞弊不應(yīng)將其視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否存在更大的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！糌?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)遵循的原則和規(guī)范——（二）遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)：保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。在執(zhí)行某項(xiàng)具體的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定具體的質(zhì)量控制程序，由審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。質(zhì)量控制準(zhǔn)則VS質(zhì)量控制制度質(zhì)量控制制度的要素：◆財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)遵循的原則和規(guī)范——（三）遵守審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、所需要達(dá)到的目標(biāo)和核心要求、為達(dá)到目標(biāo)所要實(shí)施的必要審計(jì)程序做出了明確的規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，以保證審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益，增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心。第三節(jié)業(yè)務(wù)承接一、考慮的因素二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書業(yè)務(wù)承接：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)接受或保持某客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)作出謹(jǐn)慎決策。只有在考慮客戶誠(chéng)信和自身具備的能力與資源等事項(xiàng)符合一定的條件下，才能接受或保持某客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

一、考慮的因素會(huì)計(jì)師事務(wù)所被審計(jì)單位的誠(chéng)信情況考慮自身是否具備審計(jì)資格能否遵守職業(yè)道德規(guī)范針對(duì)誠(chéng)信（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)（2）客戶主要股東、關(guān)鍵治理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度（3）客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)（4）客戶對(duì)遵守其他法律法規(guī)的態(tài)度（5）客戶對(duì)審計(jì)工作范圍和會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)水平的態(tài)度（6）客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所原因針對(duì)自身（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟知相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員（4）在業(yè)務(wù)需要時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠得到專家的幫助（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在要求提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)針對(duì)道德（1）接受或保持某客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)是否存在因經(jīng)濟(jì)利益而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性（2）有無(wú)涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員自我評(píng)價(jià)情況（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間有無(wú)影響到審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)聯(lián)關(guān)系（4）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是否會(huì)受到外界壓力二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）含義及作用含義：由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受委托關(guān)系、審計(jì)的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。作用：增進(jìn)了解、評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成的情況、作為訴訟時(shí)的重要證據(jù)（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)書之前應(yīng)作工作1.明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2.初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力4.商定審計(jì)收費(fèi)5.明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容2.在業(yè)務(wù)需要時(shí)增加審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容3.連續(xù)審計(jì)情形下審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的修訂4.變更審計(jì)業(yè)務(wù)情形下審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的修訂

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書參考格式（合同式）審計(jì)過程審計(jì)范圍審計(jì)的組織方式第四節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)范圍審計(jì)過程一、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托二、計(jì)劃審計(jì)工作三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（一）接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托具有接受審計(jì)業(yè)務(wù)的條件初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境了解審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)具備要素考慮自身獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范要求經(jīng)過與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)及雙方權(quán)利、責(zé)任與義務(wù)充分溝通之后簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書最終審計(jì)關(guān)系確立（二）計(jì)劃審計(jì)工作（1）計(jì)劃不周（計(jì)劃的重要性）：不僅導(dǎo)致盲目實(shí)施審計(jì)程序，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；浪費(fèi)有限的審計(jì)資源，增加不必要的審計(jì)成本，影響審計(jì)工作的效率。（二）計(jì)劃審計(jì)工作（2）計(jì)劃審計(jì)工作在審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)展開的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（2）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)督環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用及對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（3）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所運(yùn)用的程序詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員實(shí)施分析程序以識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、設(shè)備及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程與組織檢查管理層和治理層編制的報(bào)告、文件、記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)等（四）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（1）進(jìn)一步審計(jì)程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理執(zhí)行是否有效控制測(cè)試(非必需)實(shí)質(zhì)性分析程序交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)質(zhì)性程序(必須)列報(bào)，是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露（四）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（2）控制測(cè)試必要的情形：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。（五）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告本階段主要工作：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序：一些概念恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序性質(zhì)目的：（1）通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）通過實(shí)施控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；（3）通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)類型：檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序時(shí)間：注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序及審計(jì)證據(jù)適用的時(shí)點(diǎn)或期間范圍：實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)觀察的次數(shù)等審計(jì)范圍審計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)判斷審計(jì)范圍在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下審計(jì)范圍有可能受限，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)的組織方式按賬戶審計(jì)：對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)缺點(diǎn)：將緊密聯(lián)系的賬戶人為分開，審計(jì)效率低優(yōu)點(diǎn)：與賬戶設(shè)置體系及會(huì)計(jì)報(bào)表格式吻合，操作方便按循環(huán)審計(jì)：將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)優(yōu)點(diǎn)：有助于對(duì)交易、事項(xiàng)的整體審查及對(duì)相關(guān)賬戶余額的交叉復(fù)核，提高審計(jì)效率與效果根據(jù)不同行業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，財(cái)務(wù)報(bào)表可分為不同的循環(huán)。課本P75為制造性企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表劃分的循環(huán)。按循環(huán)審計(jì)即把緊密聯(lián)系的交易種類（事項(xiàng)）和賬戶余額歸入同一塊中，比如銷售、銷售退回、收取現(xiàn)金及壞賬沖銷是導(dǎo)致應(yīng)收賬款增減的四種交易，把這四種交易及應(yīng)收賬款劃入“銷售與收款環(huán)節(jié)”進(jìn)行審計(jì)。循環(huán)法更符合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的實(shí)際情況。通過考察交易被記錄于各種記賬憑證乃至匯總到總賬和財(cái)務(wù)報(bào)表的方式，具有邏輯合理性特點(diǎn)。本章關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)

4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（auditengagementletter）8.實(shí)質(zhì)性測(cè)試（substantivetest）9.審計(jì)范圍（auditscope）思考題

:4．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有哪些作用及應(yīng)包括的內(nèi)容？5．審計(jì)過程分為哪幾個(gè)階段，各階段主要工作有哪些？練習(xí)題：全部謝謝大家第五章審計(jì)程序與審計(jì)計(jì)劃主講：本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解民間審計(jì)程序的特點(diǎn)與內(nèi)容;熟悉初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的和內(nèi)容了解總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容及基本要求掌握審計(jì)的重要性的含義及其作用掌握如何從數(shù)量和質(zhì)量方面確定重要性水平熟悉對(duì)錯(cuò)報(bào)的匯總、評(píng)價(jià)與CPA對(duì)策等業(yè)務(wù)。掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵及其審計(jì)重要性及其與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系本章提要第一節(jié)審計(jì)程序第二節(jié)審計(jì)準(zhǔn)備活動(dòng)第三節(jié)審計(jì)計(jì)劃工作第四節(jié)審計(jì)重要性及其運(yùn)用第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其構(gòu)成本章小結(jié)關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)思考題練習(xí)題目錄Content審計(jì)程序?qū)徲?jì)3階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)報(bào)告階段第一節(jié)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序:AuditProcedure審計(jì)程序是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作的先后順序。廣義-審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過程采取的系統(tǒng)系統(tǒng)性工作步驟。狹義-審計(jì)人員在實(shí)施審記得具體中作中所采取的審計(jì)方法。審計(jì)3階段日常審計(jì)工作程序終結(jié)或報(bào)告審計(jì)階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)準(zhǔn)備階段實(shí)施審計(jì)具體工作之前而進(jìn)行的計(jì)劃準(zhǔn)備的過程，是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)。（一）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第三章審計(jì)準(zhǔn)備階段（二）編制審計(jì)計(jì)劃1.做好編制審計(jì)計(jì)劃的準(zhǔn)備工作了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況執(zhí)行分析性程序初步評(píng)價(jià)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.編制審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃3.審核審計(jì)計(jì)劃審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟和方法，對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審查，收集審計(jì)證據(jù)并進(jìn)行評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程。審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)主要工作是審計(jì)測(cè)試（符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序）審計(jì)實(shí)施階段（一）內(nèi)部控制的調(diào)查與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和記錄：詢問內(nèi)部控制的政策和程序；檢查生成的文件和記錄；觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制運(yùn)行情況；選擇代表穿行測(cè)試。初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制：對(duì)其可信賴程度作出初步評(píng)價(jià)

（二）內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制可信賴的確切程度，據(jù)此確定或修正實(shí)質(zhì)性程序

（三）實(shí)質(zhì)性程序第三章第三節(jié)審計(jì)實(shí)施階段（四）收集、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)及編制審計(jì)工作底稿

1.審計(jì)證據(jù)的收集審計(jì)分析方法-合理性抽樣審計(jì)方法、查詢法、觀察法、核對(duì)法、驗(yàn)算法-真實(shí)性2.審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)確定證據(jù)的證明力及問題所在的性質(zhì)評(píng)價(jià)結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿評(píng)價(jià)時(shí)間-每一事件/一類事件全面評(píng)價(jià)3.編制及復(fù)核審計(jì)工作底稿

如實(shí)反映審計(jì)計(jì)劃的制定和實(shí)施情況，包括收集的書面證據(jù)、采用的方法和程序，及審計(jì)人員的專業(yè)判斷

目的是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失報(bào)告審計(jì)階段是實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目審計(jì)工作的結(jié)束運(yùn)用專業(yè)判斷，綜合收集到的證據(jù)，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告工作內(nèi)容：完成特殊事項(xiàng)的審計(jì)，編制審計(jì)差異調(diào)整表，編寫審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的審定及報(bào)出，整理審計(jì)檔案完成特殊事項(xiàng)的審計(jì)期初余額期后事項(xiàng)或有損失持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力編制審計(jì)差異調(diào)整表是向被審計(jì)單位提出調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表建議的形式編寫審計(jì)報(bào)告說明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程序等。4種審計(jì)報(bào)告：無(wú)保留意見、保留意見、否定意見、無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告的審定與報(bào)出征求意見：征求被審計(jì)單位意見，交換雙方對(duì)審計(jì)結(jié)果、意見和建議的看法。采納合理意見修改報(bào)告；不合理則堅(jiān)持原審計(jì)意見。修改定稿并出具審計(jì)報(bào)告：報(bào)告定稿后，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核。審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核、修改后，由審計(jì)人員簽章，加蓋事務(wù)所公章，連同已審計(jì)報(bào)表直接送交委托人。整理審計(jì)檔案審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理、匯集，形成審計(jì)檔案。定義審計(jì)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)活動(dòng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在有承接業(yè)務(wù)意愿，正式?jīng)Q定是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前的預(yù)備性活動(dòng)，也是為審記策略和計(jì)劃的制定做好準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)。它是計(jì)劃審計(jì)工作中的首要活動(dòng)，亦稱為初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。第二節(jié)審計(jì)準(zhǔn)備活動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)活動(dòng)目的1.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師能力：充分了解和客觀評(píng)價(jià)本單位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力2.確認(rèn)會(huì)計(jì)師意愿：充分確認(rèn)不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況3.確認(rèn)條款無(wú)誤解：充分了解與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解審計(jì)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容1.執(zhí)行與保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)執(zhí)行相關(guān)的質(zhì)量控制程序2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況3.及時(shí)簽訂和修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1.執(zhí)行與保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)執(zhí)行相關(guān)的質(zhì)量控制程序（1）首次接受審計(jì)委托（2）連續(xù)審計(jì)確定保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)論是否恰當(dāng)應(yīng)考慮的主要事項(xiàng)：①被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信；②項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵循職業(yè)道德規(guī)范。2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況Veryimportant!Require:項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力；質(zhì)量控制準(zhǔn)則含有包括獨(dú)立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按其規(guī)定執(zhí)行。If財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊，應(yīng)重新考慮是否繼續(xù)保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)及該顧客關(guān)系.3.及時(shí)簽訂和修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1.執(zhí)行與保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)執(zhí)業(yè)相關(guān)的質(zhì)量控制程序2.初步評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況審計(jì)策劃一.審計(jì)策劃的含義與作用二.審計(jì)策劃的內(nèi)容三.審計(jì)策劃工作的更改與完善四.計(jì)劃審計(jì)工作的記錄五.與管理層和治理層的溝通六.首次接受委托的補(bǔ)充考慮第三節(jié)審計(jì)計(jì)劃工作一.審計(jì)策劃的含義與作用審計(jì)策劃：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的范圍，目標(biāo)和方向等工作應(yīng)持的基本策略，并據(jù)此編制詳細(xì)的審計(jì)程序?qū)嵤┓矫娴墓ぷ靼才诺扔?jì)劃審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)策劃的作用：1.審計(jì)策劃是指導(dǎo)審計(jì)工作按步驟進(jìn)行，掌握審計(jì)工作進(jìn)度的有效工具。2.審計(jì)策劃是協(xié)調(diào)審計(jì)人員工作的手段。3.審計(jì)策劃是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量的必要措施。二.審計(jì)策劃的內(nèi)容審計(jì)策劃總體審計(jì)策略審計(jì)范圍審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方向具體審計(jì)計(jì)劃（審計(jì)程序表）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案具體審計(jì)程序其他審計(jì)程序總體審計(jì)策略1.審計(jì)范圍：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征。包括：預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，預(yù)期利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況等。2.審計(jì)目標(biāo)主要確定6個(gè)因素：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表和提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)，范圍和時(shí)間舉行會(huì)議的組織工作；討論預(yù)期簽發(fā)的報(bào)告和其他溝通文件的類型和提交時(shí)間等總體審計(jì)策略3.審計(jì)方向向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量何時(shí)調(diào)配這些資源如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用具體審計(jì)計(jì)劃1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍。2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍。需要強(qiáng)調(diào)的是，隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)進(jìn)一步深入，并貫穿整個(gè)審計(jì)過程。

進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易，賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案。

具體審計(jì)程序：對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍。3其他審計(jì)程序.返回返回三.計(jì)劃審計(jì)工作的更改與完善計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的，不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)，條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)程序等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出更新和修改。

四.計(jì)劃審計(jì)工作的記錄（一）記錄的內(nèi)容1.對(duì)總體審計(jì)策略的記錄2.對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄三.計(jì)劃審計(jì)工作的更改與完善（1）.計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍（2）.針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（3）.對(duì)計(jì)劃的重大修改的記錄（二）記錄的形式和范圍五.與管理層和治理層的溝通與管理層和治理層的溝通有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)某些計(jì)劃的審計(jì)程序與被審計(jì)單位人員工作之間的關(guān)系，從而使審計(jì)業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行和管理，提高審計(jì)效率和效果。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》

六.首次接受委托的補(bǔ)充考慮

（一）質(zhì)量控制程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》(二）與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通

概念：錯(cuò)報(bào)漏報(bào)審計(jì)重要性vs重要性水平提出重要性的意義第四節(jié)審計(jì)重要性及其運(yùn)用錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表已報(bào)但有誤，包含報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。由于錯(cuò)報(bào)包含了報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)，“錯(cuò)報(bào)”包含“漏報(bào)”。漏報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表完全遺漏某事項(xiàng)或金額。重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。我國(guó)新發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》對(duì)重要性的描述是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。”定義：細(xì)節(jié)：會(huì)計(jì)報(bào)表使用人在不改變對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所做的判斷和決策的前提下，能接受的（容忍的）報(bào)表所含有的最大差錯(cuò)額。重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的。判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。它是一個(gè)數(shù)量上的概念，重要性水平

越高，意味著允許的錯(cuò)報(bào)金額越大，所需的審計(jì)證據(jù)就越少。即重要性與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是一種反向關(guān)系，即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之則反。重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的“嚴(yán)重程度”，指的是其金額和性質(zhì)。金額和性質(zhì)如何作用于錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的重要性，不可一刀切。為什么定義重要性？實(shí)際情況作出取舍對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)重要性水平是對(duì)重要性的量化，如果可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定，重要性水平越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。比如說，審計(jì)師可以接受的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)為10000元，如果財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高（重要性水平高），則審計(jì)師可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低。審計(jì)的重要性不是說某個(gè)項(xiàng)目重不重要，而是對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)衡量指標(biāo)。書本P96“重要性水平為2000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比重要性水平為1000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低？”二、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估1.對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求（1）對(duì)重要性水平做出初步判斷（2）判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（3）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系這里需要注意的是，重要性水平是一個(gè)數(shù)量上的概念。重要性水平越高，意味著報(bào)表使用者能夠接受的報(bào)表中含有的錯(cuò)報(bào)金額越大。2.對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)重要性水平做出初步判斷：第一，有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；第二，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；第三，內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；第四，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系第五，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。3.會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的確定（1）判斷基礎(chǔ)：一般以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)（2）計(jì)算方法：固定比率、變動(dòng)比率（3）如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，選低者4.賬戶或交易層次的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差”。三、計(jì)劃審計(jì)階段重要性水平的調(diào)整擴(kuò)大控制測(cè)試范圍實(shí)施追加的控制測(cè)試修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍四、錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)的影響1.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。2.錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮其后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。3.匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。4.匯總數(shù)接近重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，除了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)及推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)之外，還可能存在其他的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。當(dāng)匯總數(shù)近重要性水平時(shí)，如考慮該種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)可能超過重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。第五節(jié)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其構(gòu)成123審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（auditrisk）的定義1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)其發(fā)表不恰當(dāng)意見。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

SignificantMisstatementRisk定義：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。財(cái)務(wù)報(bào)表層次+各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施影響多項(xiàng)認(rèn)定影響范圍與環(huán)境相關(guān)評(píng)估措施項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；是否存在導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)GET！有利于確定進(jìn)一步審計(jì)程序控制風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)（InherentRisk,IR)

假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性：