注冊會計師考試《審計》歷年真題和解析答案0522-54

注冊會計師考試《審計》歷年真題和解析

答案0522-54

1、對于以前審計獲取的有關下列控制運行有效性的審計證據(jù),A注冊會

計師在本期審計中通常不能直接利用的有()。【多選題】

A.信息技術一般控制

B.自動化應用控制

C.自上次測試后已發(fā)生變化的控制

D.旨在減輕特別風險的控制

正確答案:C、D

答案解析:本題考核的知識點是“如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)”。

2、在完成審計業(yè)務前，如果將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)

務,A注冊會計師認為合理的理由是()。【單選題】

A.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息

B.注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.甲公司提出大幅度削減審計費用

D.甲公司對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解

正確答案:D

答案解析:本題考核的知識點是“業(yè)務變更”。在完成審計業(yè)務前,可以認

定為合理的變更理由只有兩種。①情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影

響;②對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解。故四個選項中，只有選項

D最符合題意。

3、對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周

轉(zhuǎn)緩慢的存貨,A注冊會計師認為最可能證實的是()?！締芜x題】

A.計價和分攤

B.權利和義務

C.存在

D.完整性

正確答案:A

答案解析:本題考核的知識點是管理層認定和審計目標”。存貨的狀況

是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以

特別關注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊、過時及殘次存貨

的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況,也能為

測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。存貨過時或者

周轉(zhuǎn)緩慢，可能表明存貨銷售不暢，存貨的跌價準備可能計提不足，影響

存貨項目的計價和分攤。

4、隨著審計過程的推進,A注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理

理由是()?！締芜x題】

A.審計的時間預算重新調(diào)整

B.約定的審計收費發(fā)生變化

C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化

D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

正確答案C

答案解析:本題考核的知識點是，重要性”。在審計執(zhí)行階段，隨著審計過

程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍

然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息,

修正計劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化”就是具

體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。

5、如果認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務具有合理理由,并且截至變更

日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務相關,在出具審閱報告時,A注

冊會計師正確的做法是()。【單選題】

A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務中已執(zhí)行的工作

B.在審閱報告中提及原審計業(yè)務

C.在審閱報告中說明業(yè)務變更的合理理由

D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務的任何情況

正確答案:D

答案解析:本題考核的知識點是“業(yè)務變更”。審閱報告的范圍段應當說

明審閱的性質(zhì)其中包括:沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。如果在財

務報表中提及報表經(jīng)過審計，可能會誤導財務報表使用者，故不應該提

及。故四個選項中，只有選項D最符合題意。

6、在測試自動化應用控制的運用有效性時,A注冊會計師通常需要獲取

的審計證據(jù)有()。【多選題】

A.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據(jù)

B.對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據(jù)

C.該項控制得到執(zhí)行的審計證據(jù)

D.信息技術一般控制運行有效性的審計證據(jù)

正確答案:C、D

答案解析:本題考核的知識點是，自動化應用控制，

7、下列活動中,A注冊會計師認為屬于控制活動的有()?！径噙x題】

A.授權

B.業(yè)績評價

C.風險評估

D.職責分離

正確答案:A、B、D

答案解析:本題考核的知識點是“控制活動”?？刂苹顒邮侵赣兄诖_保

管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權、業(yè)績評價、信息

處理、實物控制和職責分離等相關的活動。

8、在確定與治理層溝通的事項時,下列各項中,A注冊會計師通常認為

不宜溝通的是()?！締芜x題】

A.甲公司對財務報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策

B.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間

C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為

D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì)

正確答案:D

答案解析:本題考核的知識點是“與治理層溝通”。在與治理層溝通的時

候,注冊會計師應當做簡要溝通，注冊會計師有義務讓治理層大致了解審

計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解

與配合。之所以強調(diào)要作簡要溝通,是因為如果就審計范圍和時間做全

面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層尤其是承擔管理層

職責的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。有關計劃的審計

范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括:①注冊會計

師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。對于這項內(nèi)容，注

冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關錯誤與舞弊、重大錯報風

險的概念，以及相關準則規(guī)定的對于由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風

險進行評估和應對的基本審計程序。②注冊會計師對與審計相關的內(nèi)

部控制采取的方案。③重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或

金額。④審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求。⑤

注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。故選項D不宜溝通。

9、對于舞弊導致的重大錯報風險，下列審計程序中,A注冊會計師認為

通?？梢栽鰪妼徲嫵绦虿豢深A見性的有()?！径噙x題】

A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實

施監(jiān)盤

B.運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

C.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況

D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤

正確答案:A、B、C

答案解析:本題考核的知識點是應對舞弊導致的重大錯報風險”。注冊

會計師在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當有意識地避

免被這些人員預見或事先了解。注冊會計師應當考慮采取下列措施:①

對通常由于風險程度較低而不會作出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序；

②調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排;③運用不同的抽樣

方法;④對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序;⑤以不預先通知

的方式實施審計程序。

10、如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)

時,A注冊會計師通?？紤]的因素有()?！径噙x題】

A.控制環(huán)境

B.評估的重大錯報風險水平

C.在期中對有關控制有效性獲取的審計證據(jù)的程度

D.擬減少實質(zhì)性程序的范圍

正確答案:A、B、C、D

答案解析:本題考核的知識點是期中實施控制測試”。注冊會計師針對

期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)。在執(zhí)行該項規(guī)定時，應當考慮

下列因素:①評估的認定層次重大錯報風險的重大程度。②在期中測試

的特定控制。③在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程

度。④剩余期間的長度。⑤在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質(zhì)性

程序的范圍。⑥控制環(huán)境。

A.資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“調(diào)整金額”欄中的借方合計數(shù)與貸

方合計數(shù)之差，應等于右邊的“調(diào)整金額’欄中的貸方合計數(shù)與借方合計

數(shù)之差

B.資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸方

合計數(shù)之差,應等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計數(shù)與借方合計

數(shù)之差

C.資產(chǎn)負債表試算平衡表中各項目“審計前金額”欄的數(shù)額,應等于P公

司提供的同期相應未經(jīng)審計的資產(chǎn)、負債、所有者權益類會計科目的

期末余額

D.資產(chǎn)負債表試算平衡表中“未分配利潤”項目的“報表反映數(shù)貸方”欄的

數(shù)額，應等于利潤及利潤分配表試算平衡表中“未分配利潤”項目的“審定

金額”欄中的數(shù)額

正確答案:A、B、D

答案解析:根據(jù)資產(chǎn)負債表的左右恒等和借貸平衡原理，可分析資產(chǎn)負債

表試算平衡表左邊的“調(diào)整金額”及“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸

方合計數(shù)之差，應等于右邊的“調(diào)整金額”及“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計

數(shù)與借方合計數(shù)之差;資產(chǎn)負債表試算平衡表中各項目“審計前金額”欄

的數(shù)額，應根據(jù)P公司提供的同期相應未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表填列，而該

報表又是根據(jù)P公司的資產(chǎn)、負債、所有者權益類賬戶的期末余額分

析填列，報表數(shù)與賬戶數(shù)不完全一致;同理，根據(jù)資產(chǎn)負債表中“未分配利

潤”項目與利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項目的數(shù)額相等，可知D的

表述正確。

2、A會計師事務所接受戊公司委托,審計其2003年度財務報表。B會

計師事務所審計了戊公司2002年度財務報表，出具了標準無保留意見

的審計工作報告。在實施必要的審計程序后,A會計師事務所發(fā)現(xiàn)戊公

司2002年度財務報表可能存在重大錯報。以下各項措施中,A會計師

事務所應當采取的有()?！径噙x題】

A.提請戊公司管理當局告知B會計師事務所

B.在戊公司管理當局拒絕告知B會計師事務所時，直接告知B會計師事

務所

C.在審計報告中指明，期初余額可能存在重大錯報,由于不專門對期初余

額發(fā)表意見，相關責任由B會計師事務所負責

D.在戊公司管理當局拒絕告知B會計師事務所時,考慮對審計報告的影

響或解除業(yè)務約定

正確答案:A、D

答案解析:如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報,

后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。如果被審

計單位拒絕告知前任注冊計計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談,

或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮

對審計報告的影響或解除業(yè)務約定。所以AD是正確的,B是錯誤的。

雖然注冊會計師不專門對期初余額發(fā)表意見，但期初余額仍是本期注冊

會計師審計的范圍，應實施相應的審計程序,獲取充分的審計證據(jù)，所以

不能免去其對期初余額審計的責任，即0也不正確。

3、2003年9月~12月,Q公司經(jīng)董事會批準，代控股股東S公司墊付

廣告費用6000萬元，并按1年期銀行存款利率計收資金占用費，同時相

應沖減2003年度財務費用。下列各項措施中,M注冊會計師應當采取

的有()?！径噙x題】

A.檢查該筆交易的披露情況

B.重新評價交易授權等內(nèi)部控制的有效性

C.出具無保留意見審計報告

D.出具保留意見或否定意見審計報告

正確答案:A、B

答案解析:“注冊會計師在為上市公司年度財務會計報告進行審計工作

中，應當根據(jù)上述規(guī)定事項，對上市公司存在控股股東及其他關聯(lián)方占用

資金的情況出具專項說明,上市公司應當就專項說明作出公告?！币簿褪?/p>

說，只要被審計單位按照披露的要求進行正確披露，注冊會計師也可以出

具無保留意見的審計報告。由于本題未告訴被審計單位的處理措施，所

以無法確定審計意見的類型。

4、假定M公司2003年度僅生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品,年初、年末存

貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進先出法核算。M公司

存貨跌價準備年初、年末賬戶余額均為1300萬元,2003年度未作存貨

跌價準備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。乙、丙兩種產(chǎn)品的詳細資料如下:(1)乙產(chǎn)品年

初庫存1000件，單位成本為2萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬元;本

年生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件，單位成本為1.8萬元;本年銷售1500件;乙產(chǎn)品

年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬元。(2)丙產(chǎn)品年初庫存800件，單位成本

為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元;本年生產(chǎn)丙產(chǎn)品2000件，單

位成本為4.5萬元;本年銷售300件;丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5

萬元。在對存貨跌價準備進行測試后,A注冊會計師應提出的審計調(diào)整

建議是()?！締芜x題】

A.存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元

B.存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元

C.存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元，提取150萬元

D.存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元，提取150萬元

正確答案:c

答案解析:乙、丙兩種產(chǎn)品2002年末已計提存貨跌價準備分別為1

000x(2-1.5)=500萬元、800x(5-4)=800萬元，即2003年年初存貨跌價

準備余額均為1300萬元。乙產(chǎn)品:2003年銷售1500件，按先進先出

法原則，年初1000件已提的存貨跌價準備500萬元應轉(zhuǎn)銷;年末單位可

變現(xiàn)凈值低于其成本，應提取存貨跌價準備1500x(1.8-1.7)=150萬

元。丙產(chǎn)品:2003年銷售300件，按先進先出法原則，年初300件已提的

存貨跌價準備300萬元應轉(zhuǎn)銷;年末因價值回升應轉(zhuǎn)回年初500件已提

取存貨跌價準備500萬元。

5、在對固有風險和控制風險進行初步評價后,A注冊會計師確定可接受

的檢查風險水平為低水平,則選擇實質(zhì)性測試程序的策略應為()?！締?/p>

選題】

A.以分析程序為主

B.以交易測試為主

C.以余額測試為主

D.以分析程序和交易測試為主

正確答案:C

答案解析:可接受的檢查風險水平為低水平,說明固有風險和控制風險水

平都較高，注冊會計師應選擇以余額測試(新審計準則稱為“細節(jié)測試”)為

主的實質(zhì)性測試程序，直接證實財務報表的相關認定，獲取可靠的審計證

據(jù)，降低審計風險。

6、A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司應收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其

中正確的是()?！締芜x題】

A.應收甲公司賬款自2002年起發(fā)生,2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生

額,貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權。K公司將應收甲公司

賬款賬齡定為1~2年

B.應收乙公司賬款發(fā)生于2002年度,并于當年貼現(xiàn),2003年度到期后乙

公司未能如期償還。K公司將該筆應收賬款賬齡定為1年以內(nèi)

C.應收丙公司賬款系K公司2003年度從丁公司購買，丁公司對丙公司

的該筆債權發(fā)生于2002年度。K公司將該筆應收賬款賬齡定為1~2

年

D.應收戊公司賬款發(fā)生于2002年度，于2003年度根據(jù)債務轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)

由戌公司承擔。K公司將該筆應收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)

正確答案C

答案解析:從選擇項A來看,“2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方

發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權”，說明2003年甲公司已償還了

2002年的債務并產(chǎn)生了新的債務，新債務的賬齡應確定為1年以內(nèi);從

選擇項B、C、D來看,雖然債權發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但其可回收性并未發(fā)生變

化,所以賬齡也不會變化，仍然應定為1~2年。

7、2004年6月,C職員在清理審計檔案時發(fā)現(xiàn),1990年2月至1992

年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本，

已審計財務報表以及相關審計測試工作底稿等。1992年2月后A會計

事務所除在1995年5月向S公司提供一項內(nèi)部控制設計服務外，未向

其提供任何其他服務。C職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師

事務所相關負責人指示,在經(jīng)主任會計師批準，并按規(guī)定履行相關手續(xù)后

可以全部銷毀。()【判斷題】

A.對

B.錯

正確答案:B

答案解析:會計師事務所并未明確終止后續(xù)的審計服務，所以不能銷毀。

8、為發(fā)現(xiàn)Q公司存在但尚未披露的關聯(lián)方,A注冊會計師可能實施的

審計程序有()?！径噙x題】

A.查閱以前年