新制度背景下中小學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)控措施

摘要：隨著2020年《中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例》（以下簡稱2020年《條例》）、政府會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施，事業(yè)單位預(yù)算管理、內(nèi)部控制正朝著精細(xì)化、科學(xué)化的方向發(fā)展。中小學(xué)事業(yè)單位作為事業(yè)單位的重要組成部分，應(yīng)基于新制度不斷提高預(yù)算管理和內(nèi)部控制水平?；诖?，本文通過闡述新制度背景下中小學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)控的重要作用，結(jié)合實(shí)際情況分析其中存在的問題，并提出科學(xué)的應(yīng)對措施。關(guān)鍵詞：新制度；中小學(xué)事業(yè)單位；預(yù)算管理；內(nèi)控措施引言預(yù)算管理與內(nèi)部控制是中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要組成部分，能夠?yàn)槠涮峁┛茖W(xué)的財(cái)務(wù)決策依據(jù)，保障中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部管理朝著現(xiàn)代化、制度化的方向發(fā)展。隨著新預(yù)算法實(shí)施條例、政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，傳統(tǒng)中小學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理、內(nèi)部控制模式弊端逐漸顯露，需要挖掘中小學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)部控制存在的諸多問題，進(jìn)一步提升中小學(xué)預(yù)算管理與內(nèi)控水平，促進(jìn)學(xué)校發(fā)展。一、新制度背景下中小學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)控的重要作用（一）事業(yè)單位預(yù)算管理重要作用事業(yè)單位預(yù)算管理是指事業(yè)單位在綜合考慮各方面因素的前提下，基于事業(yè)單位戰(zhàn)略全局視角，對單位內(nèi)部一段時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)開展統(tǒng)一規(guī)劃。2020年《條例》、政府會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施，體現(xiàn)了國家愈發(fā)重視事業(yè)單位預(yù)算管理工作，因此，中小學(xué)事業(yè)單位應(yīng)明確新制度背景下開展預(yù)算管理工作的重要作用。第一，中小學(xué)事業(yè)單位開展預(yù)算管理能夠優(yōu)化單位內(nèi)部資源配置，確保中小學(xué)事業(yè)單位能夠在短時(shí)間內(nèi)完成既定目標(biāo)。同時(shí)，開展預(yù)算管理能夠幫助中小學(xué)事業(yè)單位預(yù)測未來一段時(shí)間內(nèi)單位的財(cái)務(wù)狀況。第二，開展預(yù)算管理工作有利于提高中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，為單位內(nèi)部管理人員提供較為科學(xué)的管理依據(jù)。例如：開展預(yù)算管理需要確立管理目標(biāo)，管理人員在開展管理時(shí)利用預(yù)先設(shè)定管理目標(biāo)，通過實(shí)時(shí)監(jiān)督、核查目標(biāo)完成情況，以此來確保預(yù)算管理效果。第三，開展預(yù)算管理工作有利于提高中小學(xué)事業(yè)單位決策水平。利用預(yù)算管理可以幫助中小學(xué)事業(yè)單位決策層全面了解單位財(cái)務(wù)狀況和實(shí)際情況，進(jìn)而提升決策的科學(xué)性、可行性、正確性。（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制重要作用內(nèi)部控制是指單位為完成戰(zhàn)略目標(biāo)，對單位資金等各項(xiàng)資源采取的保障和控制措施。在中小學(xué)事業(yè)單位實(shí)際管理過程中，內(nèi)部控制起到了至關(guān)重要的作用。首先，實(shí)施內(nèi)部控制可以為中小學(xué)事業(yè)單位合理使用國家、政府撥款提供重要保障。完善的內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)各部門間資金使用相互制約，確保國家撥款合理應(yīng)用，減少因人為因素所造成的國有資金損失等問題。其次，實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)橹行W(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、合法性、合理性提供重要保障。完善內(nèi)部控制有利于規(guī)范單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作流程，規(guī)范財(cái)務(wù)工作人員行為，避免出現(xiàn)做假賬等現(xiàn)象。第三，內(nèi)部控制是保證中小學(xué)事業(yè)單位正常運(yùn)行的重要手段。第四，內(nèi)部控制是中小學(xué)事業(yè)單位預(yù)防腐敗的重要手段。實(shí)施內(nèi)部控制有利于提高中小學(xué)事業(yè)單位整體的管理水平，提高社會(huì)監(jiān)督的透明性，杜絕腐敗問題。二、新制度背景下中小學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)控存在的問題（一）中小學(xué)預(yù)算編制不完善目前，隨著新制度的提出，中小學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理工作仍沿用傳統(tǒng)的預(yù)算編制模式，該模式已無法適應(yīng)新制度要求，存在預(yù)算編制不完善等問題。具體表現(xiàn)在兩方面：一是中小學(xué)預(yù)算編制尚不全面。現(xiàn)階段，中小學(xué)事業(yè)單位負(fù)責(zé)編制預(yù)算的財(cái)務(wù)人員依舊沿用傳統(tǒng)的編制方法，即以上一年度的預(yù)算數(shù)額作為基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上逐年遞增。在開展預(yù)算編制前并沒有對單位本身財(cái)務(wù)狀況展開分析，并且很少進(jìn)行前期調(diào)查、準(zhǔn)備工作，在實(shí)際預(yù)算管理過程中，出現(xiàn)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行不相符的情況。例如：當(dāng)國家財(cái)政批復(fù)后，仍有部分中小學(xué)事業(yè)單位追加設(shè)備等資金申請。二是預(yù)算編制過于生硬，仍采取按部就班的方式。（二）中小學(xué)預(yù)算執(zhí)行力不足2020年《條例》中明確規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)按照國家法律法規(guī)所規(guī)定的預(yù)算科目開展預(yù)算執(zhí)行，嚴(yán)格控制不同預(yù)算科目、級別之間的預(yù)算資金調(diào)用問題。但就目前情況看，中小學(xué)事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中，雖能夠按照2020年《條例》相關(guān)規(guī)定細(xì)化經(jīng)濟(jì)分類科目，但并不準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際執(zhí)行之間存在較大差距。如：仍有部分中小學(xué)事業(yè)單位時(shí)常發(fā)生資金竄用現(xiàn)象。同時(shí)，中小學(xué)事業(yè)單位還存在預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度較慢等問題，大部分中小學(xué)事業(yè)單位將資金支付時(shí)間集中在年末，所有專項(xiàng)結(jié)款也都集中在年末，嚴(yán)重降低財(cái)政資金使用效率。此外，中小學(xué)事業(yè)單位雖建立了預(yù)算管理績效目標(biāo)，但存在預(yù)算績效目標(biāo)不合理、績效監(jiān)控未實(shí)施等問題，致使中小學(xué)事業(yè)單位無法在預(yù)算執(zhí)行過程中第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。（三）內(nèi)部控制體系執(zhí)行力不足內(nèi)部控制體系由多個(gè)部分組成，主要包括內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制執(zhí)行、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制等。目前，大多數(shù)中小學(xué)事業(yè)單位已建立了相對完善的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制相對健全。但大部分中小學(xué)事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系執(zhí)行過程中仍存在執(zhí)行力度不足等問題。具體表現(xiàn)為：第一，內(nèi)部控制制度并未落實(shí)到實(shí)處，依舊存在財(cái)務(wù)單據(jù)審核不嚴(yán)格、資金審批程序錯(cuò)亂等問題。且大多數(shù)中小學(xué)事業(yè)單位工作人員并未嚴(yán)格按照內(nèi)部控制內(nèi)容開展工作，致使內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度嚴(yán)重不足。第二，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行力度不足。大多數(shù)中小學(xué)事業(yè)單位并未建立獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督部門，在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題并不能第一時(shí)間解決，當(dāng)外部審計(jì)部門對中小學(xué)事業(yè)單位提出整改意見時(shí)，并不能第一時(shí)間將建議落實(shí)，也無法真正實(shí)現(xiàn)對中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部的全面監(jiān)督，致使內(nèi)部監(jiān)督只停留在表面，出現(xiàn)執(zhí)行力度不足等問題。（四）事業(yè)單位內(nèi)部人員會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱中小學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)直接影響預(yù)算管理效果，在預(yù)算管理工作中起著基礎(chǔ)性作用?，F(xiàn)階段，中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部人員存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱等問題。究其原因主要有三點(diǎn)：一是，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算的會(huì)計(jì)人員大多數(shù)非會(huì)計(jì)專業(yè)出身，且往往身兼數(shù)職，致使其無法全身心投入到會(huì)計(jì)工作中，且大多數(shù)中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部并未建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算部門，致使會(huì)計(jì)無法發(fā)揮其真正作用。二是，中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部開展會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)工作較少，大多數(shù)會(huì)計(jì)人才在進(jìn)入事業(yè)單位工作后依舊沿用傳統(tǒng)的核算方式?；谛轮贫缺尘埃怂惴绞降纫?guī)定與以往存在較大差異，培訓(xùn)過少致使會(huì)計(jì)人員無法及時(shí)更新業(yè)務(wù)知識(shí)和最新的法律條款，缺乏對政府會(huì)計(jì)制度、2020年《條例》等法律規(guī)定的學(xué)習(xí)。三是，中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部少部分財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，對各類憑證把關(guān)較為松懈，致使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)錯(cuò)漏。三、新制度背景下事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)控措施為解決新制度背景下中小學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)控存在的諸多問題，筆者提出四點(diǎn)優(yōu)化措施，以提高中小學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)部控制水平，具體如下：（一）優(yōu)化事業(yè)單位預(yù)算編制中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部管理層、工作人員應(yīng)明確預(yù)算編制的重要作用，進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算編制工作[1]。首先，中小學(xué)事業(yè)單位應(yīng)明確預(yù)算編制工作雖然是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的，但在實(shí)際預(yù)算編制過程中需要多個(gè)部門共同參與完成，要將預(yù)算編制、事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)配置結(jié)合起來，形成上下聯(lián)動(dòng)的預(yù)算管理模式。其次，事業(yè)單位的管理層應(yīng)開展中長期規(guī)劃指導(dǎo)工作，從總體上把握事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政支出和資金支出規(guī)模。最后，作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度、2020年《條例》中有關(guān)預(yù)算編制方法的內(nèi)容，明確開展預(yù)算編制工作的時(shí)間。在開展基本預(yù)算支出計(jì)算時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照2020年《條例》中所提出的定額管理要求[2]。同時(shí)，在開展預(yù)算編制工作時(shí)應(yīng)考慮不同因素對預(yù)算編制的影響，如：經(jīng)費(fèi)超支、一般性支出是否壓縮到位等。此外，財(cái)務(wù)人員在開展項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)，要充分開展前期評估工作，確保項(xiàng)目支出預(yù)算的真實(shí)性與可行性，以此來推動(dòng)中小學(xué)事業(yè)單位列入年度預(yù)算的項(xiàng)目能夠順利實(shí)施?？偠灾?cái)務(wù)人員在開展預(yù)算編制工作時(shí)，應(yīng)結(jié)合中小學(xué)事業(yè)單位實(shí)際情況，確?；陬A(yù)算編制的全面項(xiàng)目工作能夠順利運(yùn)行。（二）加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行力度預(yù)算執(zhí)行是中小學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理的重要內(nèi)容。因此，中小學(xué)事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行流程，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度[3]。第一，中小學(xué)事業(yè)單位應(yīng)明確預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行之間的關(guān)系，科學(xué)且精細(xì)的預(yù)算編制能夠?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，只有進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算編制才能增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效果。第二，2020年《條例》中明確規(guī)定中小學(xué)事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中需開展預(yù)算評審工作[4]。根據(jù)評審項(xiàng)目能否達(dá)到相關(guān)指標(biāo)來決定是否加強(qiáng)支出管理。同時(shí)2020年《條例》中明確規(guī)定項(xiàng)目支出管理方式，應(yīng)將項(xiàng)目庫管理作為項(xiàng)目支出管理的主要方式，并在此基礎(chǔ)上健全中小學(xué)事業(yè)單位資金項(xiàng)目入庫評審機(jī)制。換句話說，就是中小學(xué)事業(yè)單位在開展項(xiàng)目支出管理時(shí)，要如實(shí)填寫項(xiàng)目資金開源、期限、績效目標(biāo)等信息。明確在中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)施嚴(yán)格的項(xiàng)目支出管理，有利于規(guī)范項(xiàng)目實(shí)施流程，增強(qiáng)預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行力度。第三，中小學(xué)事業(yè)單位應(yīng)重視預(yù)算分析工作，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)，避免出現(xiàn)執(zhí)行力度不足等問題，爭取在預(yù)算執(zhí)行過程中第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。（三）增強(qiáng)內(nèi)部控制體系執(zhí)行力度應(yīng)從四方面增強(qiáng)中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系執(zhí)行力度[5]。首先，應(yīng)基于中小學(xué)事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步明確中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部各部門職責(zé)分工，完善各部門間溝通機(jī)制，落實(shí)并執(zhí)行內(nèi)部控制制度。其次，應(yīng)基于新制度背景，在中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部建立完善的預(yù)算支出責(zé)任制度，明確預(yù)算考核目標(biāo)，將責(zé)任落實(shí)到各部門、各崗位，將職責(zé)落實(shí)到個(gè)人，并將工作業(yè)績與薪資待遇、晉升等掛鉤，不斷完善中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部約束、激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力度[6]。再次，中小學(xué)事業(yè)單位應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督部門，內(nèi)控監(jiān)督部門應(yīng)按照現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制等，監(jiān)督各項(xiàng)制度實(shí)施情況。內(nèi)部控制監(jiān)督部門人員應(yīng)秉承公平公正原則，在開展監(jiān)督工作時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、上報(bào)問題、解決問題。明確設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督部門是加強(qiáng)內(nèi)部控制體系執(zhí)行力度的根本保障。最后，中小學(xué)事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況開展績效目標(biāo)設(shè)立、考核等工作。充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，監(jiān)控單位內(nèi)部績效目標(biāo)完成情況，開展預(yù)算績效評價(jià)、各項(xiàng)工作績效評價(jià)工作，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制體系執(zhí)行力度。（四）夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，打造高質(zhì)量人才隊(duì)伍中小學(xué)事業(yè)單位管理層、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)起到帶頭作用，不斷提高對預(yù)算管理、內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，明確在中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部開展預(yù)算管理、內(nèi)部控制的重要作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)[7]。首先，中小學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)建立專門的會(huì)計(jì)核算部門，確保會(huì)計(jì)在工作中不會(huì)受到其他因素干擾。其次，應(yīng)針對財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)