第五章金融資產(chǎn)知識課件

第五章金融資產(chǎn)本章內(nèi)容：金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)

第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

一、金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)是與實物資產(chǎn)相對的一類資產(chǎn)，具體內(nèi)容包括：債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 二、金融資產(chǎn)分類《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將其劃分為以下四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（可以分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）；（2）持有至到期投資；（3）可供出售的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。二、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）、設(shè)置的主要賬戶1、“交易性金融資產(chǎn)”賬戶此賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)為交易目的所持有的股票投資、債券投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。余額在借方，表示期末企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。借交易性金融資產(chǎn)貸登記取得成本、資產(chǎn)負(fù)登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價債表日其公允價值值低于賬面余額的差額，高于賬面余額的差以及企業(yè)出售交易性金融資額產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益期末企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值企業(yè)應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價值變動”等明細(xì)賬戶。2、“公允價值變動損益”賬戶此賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或利失。貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面價值的差額，借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面價值的差額，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借公允價值變動損益貸資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值資產(chǎn)等的公允價值低于賬面價值的高于賬面價值的差額差額3、投資收益賬戶4、“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”

（二）取得交易性金融資產(chǎn)的核算取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值計量，若支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨(dú)反映，計入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”，按實際支付金額，貸記“銀行存款”等賬戶。[例1]甲公司7月1日購入乙公司股票6000股，作為交易性金融資產(chǎn)。每股面值1元，按2元購進(jìn)，并支付相關(guān)稅費(fèi)200元，款項以銀行存款支付。初始投資成本=6000x2=12000(元)借：交易性金融資產(chǎn)—成本12000投資收益200貸：銀行存款12200[例2]甲公司6月22購入丙公司股票20000股，作為交易性金融資產(chǎn)。每股價值2．2元，價款44000元，其中0.2元為已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)300元，所有款項以轉(zhuǎn)賬支票支付。初始投資成本=20000×(2.2-0.2)=40000(元)借：交易性金融資產(chǎn)—成本40000投資收益300應(yīng)收股利4000貸：銀行存款44300

[例3]甲公司9月1日購買丁公司同年1月1日發(fā)行的債券60張，作為交易性金融資產(chǎn)。每張面值100元，利率4％，購買價格每張110元，共計價款6600元，另支付相關(guān)稅費(fèi)30元，丁公司在7月1日和1月1日支付利息(甲公司尚未收到上半年利息)。應(yīng)收利息=100×60x4％÷12×6=120(元)初始投資成本=110×60－120=6480(元)借：交易性金融資產(chǎn)—成本6480投資收益30應(yīng)收利息120貸：銀行存款6630（三）、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息核算

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或企業(yè)按分期付息、一次還本的債券投資以其票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，同時計入“投資收益”，即：借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益

例4、光明公司于2007年1月1日，支付價款816000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息16000元）購入B公司發(fā)行的公司債券，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3900元。該債券面值800000元，剩余期限2年，票面利率為4%，每半年付息一次。光明公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。分錄如下：（1）購入時：借：交易性金融資產(chǎn)-成本800000應(yīng)收利息16000投資收益3900貸：銀行存款819900（2）2007年1月5日收到該債券2006年下半年利息16000元時：借：銀行存款16000貸：應(yīng)收利息16000（3）2007年6月30日，確認(rèn)該債券2007年上半年利息16000元時：借：應(yīng)收利息16000貸：投資收益16000（四）、交易性金融資產(chǎn)的期末計量根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值與賬面余額的差異計入當(dāng)期損益。1．資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額時，應(yīng)按二者之間的差額借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益2．交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，應(yīng)按二者之間差額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動例5、假定2007年6月30日，光明公司購買的B公司債券的公允價值（市價）為805400元。分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動5400貸：公允價值變動損益5400（五）、交易性金融資產(chǎn)的處置1.出售交易性金融資產(chǎn)時將處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款與其初始入賬的差額計入投資收益2.處置交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的處置價款，借:銀行存款;3.按交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，貸:交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價值變動(或借方)4.按其差額，貸:或借:投資收益5.同時，將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)公允價值變動凈損益，轉(zhuǎn)入“投資收益”科目，借或貸“公允價值變動損益”例6、假定2007年8月10日，光明公司將所持有的B公司債券全部出售806180元。分錄如下：借：銀行存款806180貸：交易性金融資產(chǎn)—成本800000---公允價值變動5400投資收益780同時：借：公允價值變動損益5400貸：投資收益5400第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述（一）含義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（二）到期日固定、其回收金額固定或可確定，是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量的金額和時間。如：某債券投資，其到期日是確定的，在到期時應(yīng)收取的本金和投資利息是固定的。（三）有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制的、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。（四）有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素的影響將投資持有至到期。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價，發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。二、持有至到期投資的確認(rèn)和計量

（一）賬戶設(shè)置

“持有至到期投資”屬于資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)設(shè)置如下明細(xì)科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”（適用于一次到期還本付息債券）。若為分期付息，到期還本債券，則設(shè)置“應(yīng)收利息”科目。

1、“持有至到期投資——成本”科目核算持有至到期投資的面值。

2、“持有至到期投資——利息調(diào)整”核算持有至到期投資取得時發(fā)生的溢價或折價，以及溢價或折價的攤銷。

3、“持有至到期投資——應(yīng)計利息”核算持有至到期投資持有期間應(yīng)計的債券利息。持有至到期投資的會計處理，著重于該金融資產(chǎn)的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不會出售或重分類。因此，持有至到期投資的會計處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)及將其處置時損益的處理。持有至到期投資采用成本計量屬性。（一）．持有至到期投資的初始計量企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。例1華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購人甲公司當(dāng)日發(fā)行的面值600000元、期限4年、票面利率5%、到期一次還本付息的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款為600000。賬務(wù)處理如下：

借：持有至到期投資——成本600000

貸：銀行存款600000

例2華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購人乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息，到期一次還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款為528000。賬務(wù)處理如下

借：持有至到期投資—成本500000

—利息調(diào)整28000

貸：銀行存款528000

例3華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入丙公司發(fā)行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息，到期一次還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款為818500。該價款包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。賬務(wù)處理：(1)購人債券時。(2)收到債券利息時。

（1）借：持有至到期投資—成本800000

應(yīng)收利息40000

貸：銀行存款818500

持有至到期投資—利息調(diào)整21500（2）借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息40000（二）、持有至到期投資后續(xù)計量持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。實際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。1、按照實際利率計算確認(rèn)利息收入：1）.資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資為分期付息、借：應(yīng)收利息(按面值和票面利率確定的應(yīng)收未收利息)貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)持有至到期投資—利息調(diào)整(差額也可能在借方)2）.收到分期付息、一次還本持有至到期投資支付的利息借:銀行存款貸:應(yīng)收利息

3）.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借:持有至到期投資—應(yīng)計利息(面值和票面利率確定的應(yīng)收未收利息)貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)持有至到期投資—利息調(diào)整(差額也可能在借方)

例4華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對持有至到期投資采用實際利率法確認(rèn)利息收入。該公司2005年1月1日購入面值500000元、期限5年、票面利率6％、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司債券，實際利率為4.72%.則在持有期間確認(rèn)利息收入的會計處理：

計息日期應(yīng)計利息實際利率利息收入應(yīng)攤銷溢價攤余成本2005年112.31300004.72%2492250785229222006年12300004.72%2468253185176042007年12300004.72%2443155695120352008年12300004.72%2416858325062032009年12300004.72%237976203500000

合計15000012200028000500000根據(jù)表的計算結(jié)果，華聯(lián)公司編制的各年確認(rèn)利息收入和攤銷溢價的會計分錄如下：1、2005年1月1日購進(jìn)時：借：持有至到期投資—成本500000持有至到期投資---利息調(diào)整28000貸：銀行存款5280002.2005年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價。借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益24922持有至到期投資—利息調(diào)整57083.2006年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價。借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益24682持有至到期投資—利息調(diào)整5318以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價的會計分錄可依次類推.例5、華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2006年1月1日購入丙公司于2005年1月1日發(fā)行、面值800000元、期限4年、票面利率5％、每年12月31日付息、取得成本778500元的債券，實際利率為5.78%,則在持有期間采用實際利率法確認(rèn)利息收入和攤銷折價的會計處理如下：計息日期應(yīng)計利息實際利率利息收入應(yīng)攤銷折價攤余成本2006年112.31400005.78%4499749977834972007年12.31400005.78%4528652867887832008年12.31400005.78%4559255927943752009年12.31400005.78%456255625800000

合計16000018150021500800000根據(jù)表的計算結(jié)果，華聯(lián)公司編制的各年確認(rèn)利息收入和攤銷折價的會計分錄如下：1、2006年1月1日購進(jìn)時：借：持有至到期投資—成本800000貸：銀行存款778500持有至到期投資—利息調(diào)整215002、2006年12月31日確認(rèn)利息收入并攤銷折價：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資—利息調(diào)整4997貸：投資收益449973、2007年12月31日確認(rèn)利息收入并攤銷折價：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資—利息調(diào)整5286貸：投資收益452862、按票面利率計算確認(rèn)利息收入企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用實際利率法確認(rèn)利息收入，但若實際利率與票面利率差別較小，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按票面利率確定的應(yīng)收未收利息，借：應(yīng)收利息（持有至到期投資—應(yīng)計利息）貸：投資收益例6華聯(lián)實業(yè)股份公司于2005年1月1日購入面值600000元、期限4年、票面利率5％、到期一次還本付息、取得成本600000的甲公司債券，在持有期

間按票面利率確認(rèn)利息收入。其賬務(wù)處理：債券利息=600000x5％=30000(元)借：持有至到期投資—應(yīng)計利息30000貸：投資收益30000（三）、持有至到期投資減值在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價值。但有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認(rèn)減值損失1．現(xiàn)值低于其賬面攤余成本時，計提借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備２．已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資，若其價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，恢復(fù)增加的金額借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備；貸：資產(chǎn)減值損失例7、華聯(lián)實業(yè)股份有跟公司于2005年1月1日(債券發(fā)行日)購人面值200000元、期限6年、票面利率6％、每年12月31日付息的A公司債券作為持有至到期投資，2007年12月31日，華聯(lián)公司在對持有至到期投資進(jìn)行減值測試時發(fā)現(xiàn)，因A公司發(fā)生財務(wù)困難，所持有的A公司債券預(yù)計只能收回未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為170886元,2007年12月31日A公司債券賬面攤余成本為205000元，則：A公司債券減值損失:205000—170886=34114借：資產(chǎn)減值損失34114貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備34114（四）、持有至到期投資的重分類當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)貸:持有至到期投資(賬面余額)資本公積——其他資本公積(差額也可能在借方)例8華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有意圖發(fā)生改變，于2008年1月1日，將2005年1月1日購入的面值500000元、期限5年、票面利率6％、每年12月31日付息的乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，乙公司債券公允價值520000，賬面攤余成本512035，其中,成本500000，利息調(diào)整12035元。其賬務(wù)處理:

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本520000貸：持有至到期投資—成本500000—利息調(diào)整12035資本公積——其他資本公積7965（五）、持有至到期投資的處置1.出售持有至到期投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借：銀行存款2.按持有至到期投資賬面余額，貸:持有至到期投資—成本、持有至到期投資—應(yīng)計利息”，貸記或借記持有至到期投資—利息調(diào)整，3.按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。例9.華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于2008午9月1日，將2006年1月1日購人的面值800000元、期限4年、票面利率5％、每年12月31日付息丙公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收人815600元。轉(zhuǎn)讓日，丙公司債券賬面攤余成本為788783元，其中，成本800000，利息調(diào)整(貸方余額)11217元。其賬務(wù)處理借：銀行存款815600持有至到期投資——利息調(diào)整11217貸：持有至到期投資——成本800000投資收益26817例10:2009年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有的甲公司債券到期,收回全部本息。甲公司債券面值600000元、期限4年、票面利率5％、到期一次還本付息(按票面利率計算)。其賬務(wù)處理如下：到期應(yīng)收利息：600000*5％x4=120000到期應(yīng)收本息=600000+120000=720000借：銀行存款720000貸：持有至到期投資—成本600000—應(yīng)計利息120000第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的概述

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項；(2)持有至到期投資；(3)以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸類為可供出售金融資產(chǎn)。

另外，以下幾點需要特別說明：（一）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。（二）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入資本公積，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。二、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并分別設(shè)“成本”、‘‘利息調(diào)整”、應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。（二）、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1、股票投資借:可供出售金融資產(chǎn)—成本(公允價值與交易費(fèi)用之和)借:應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸:銀行存款2、債券投資借:可供出售金融資產(chǎn)—成本(債券面值)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)貸:銀行存款(實際支付的金額)可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額也可能在借方)例1:2005年4月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股7.60元的價格購入A公司每股面值1元的股票80000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用2500元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣傳但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2005年5月10日發(fā)放。其賬務(wù)處理如下：(1)2005年4月20日購入A公司股票。(2)2005年5月10日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利（1）、初始投資成本：80000*(7.60—0.20)+2500=594500應(yīng)收現(xiàn)金股利：80000*0.20=16000借：可供出售金融資產(chǎn)--成本594500應(yīng)收股利16000貸：銀行存款610500(2)、借：銀行存款16000貸：應(yīng)收股利16000例22006年1月I日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入B公司當(dāng)日發(fā)行的面值600000元、期限3年、票面利率8％、每年12月31日付息、到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實際支付的購買價款為620000元。借：可供出售金融資產(chǎn)----成本600000—利息調(diào)整20000貸：銀行存款620000（三）可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量1.可供出售金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科日；2.收到可供出售權(quán)益工具投資發(fā)放的現(xiàn)金股利．借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。3.可供出售債券如為分期付息借:應(yīng)收利息(票面利率計算確定的利息)貸:投資收益(按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額也可能在借方)4.可供出售債券如為—次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日借:可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息貸:投資收益(按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額也可能在借方)例32006年4月15日，A公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.25元，該現(xiàn)金股利于2006年5月15日發(fā)放。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有A公司股票80000股。其賬務(wù)處理如下(1)2006年4月15日，A公司宣告分派現(xiàn)金股(2)2006年5月15日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

(1)應(yīng)收現(xiàn)金股利80000*0.25=20000借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000(2)借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利20000例4華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對可供出售金融資產(chǎn)采用實際利率法確認(rèn)利息收入。該公司2006年1月1日購入的面值600000元、期限3年、票面利率8％、每年12月31日付息、到期還本，取得成本620000元的B公司債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會計處理如下:實際利率為6.74%計息日期應(yīng)計利息實際利率利息收入應(yīng)攤銷溢價攤余成本2006年1.16200002006年12.31480006.74%4178862126137882007年12.31480006.74%4136966316071572008年12.31480006.74%408437157600000

合計14400012400020000600000（1）、2006年取得時：

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本600000—利息調(diào)整20000貸：銀行存款620000（2）、2006年12月31日確認(rèn)利息收入并攤銷溢價

借:應(yīng)收利息48000

貸:投資收益41788

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整6212

（四）、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量1、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸:資本公積——其他資本公積公允價值低于其賬面余額的金額，借:資本公積—其他資本公積貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動例5、華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有的80000股A公司股票，2005年12月31日的每股市價為6.2元,2006年12月31日的每股市價為6.60元。2005年12月31日公司股票按公允價值調(diào)整前的賬面余額為594500元。(1)2005年12月31日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額(2)2006年12月31日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額。

（1）.公允價值變動：80000x6.20—594500=-98500

借：資本公積——其他資本公積98500貸：可供出售金融資產(chǎn)--A公司股票(公允價值變動)98500調(diào)整后A公司股票賬面余額594500—98500=80000x6.20=496000(元)（2）.公允價值變動：80000x6.60-496000=32000

借：可供出售金融資產(chǎn)--A公司股票(公允價值變動)32000貸：資本公積——其他資本公積32000調(diào)整后A公司股票賬面余額：496000+32000=80000x6.60=528000例6、華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有的面值600000元、期限3年、票面利率8％、每年12月31日付息的B公司債券，2006年12月31日的市價為618000元。2006年12月31日，B公司債券按公允價值調(diào)整前的賬面余額為613788元。其賬務(wù)處理：

公允價值變動=618000—613788=4212借：可供出售金融資產(chǎn)-B公司債券(公允價值變動)4212貸：資本公積——其他資本公積4212調(diào)整后B公司債券賬面余額=613788+4212=618000（五）、可供出售金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認(rèn)減值損失時，應(yīng)當(dāng)將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。1.確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的:借：資產(chǎn)減值損失(按應(yīng)減記的金額)貸:資本公積—其他資本公積(按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計人資本公積的累計損失金額)按其差額，貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2、減值損失轉(zhuǎn)回借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸:資產(chǎn)減值損失但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益投資)，借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸:資本公積——其他資本公積例7華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有的80000股A公司股票，市價持續(xù)下跌，至2007年12月3l日，每股市價已跌至3.50元，華聯(lián)公司認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，2008年12月31日，A公司股票市價回升至每股5.20元。2007年12月31日，A公司股票按公允價值調(diào)整前的賬面余額為528000元。其賬務(wù)處理如下(1)2007年12月31日，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。計入資本公積的累計損失：98500—32000=66500資產(chǎn)減值損失：528000—80000*3.50+66500=314500借：資產(chǎn)減值損失314500