第五章-負(fù)債教材課程

第五章負(fù)債1第五章負(fù)債核算§概述

§流動(dòng)負(fù)債核算

§長(zhǎng)期（非流動(dòng)）負(fù)債核算2[學(xué)習(xí)目的與要求]

通過(guò)本章的學(xué)習(xí),掌握短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)入賬價(jià)值的確定及其主要賬務(wù)處理；掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理；掌握應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理；掌握預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容及賬務(wù)處理方法；掌握應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理。熟悉流動(dòng)負(fù)債的定義、分類及特征；熟悉小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理；熟悉應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船使用稅的賬務(wù)處理；熟悉長(zhǎng)期借款的核算。3

A是以往事項(xiàng)所導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（或經(jīng)濟(jì)責(zé)任）

B將來(lái)必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟(jì)資源加以償還

C清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)負(fù)債（二）負(fù)債的特征5二、負(fù)債的分類

（教材P147）企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性分：

◆流動(dòng)負(fù)債

◆非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付及預(yù)收賬款預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)等長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款6第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債核算一、流動(dòng)負(fù)債概述（一）流動(dòng)負(fù)債的概念及特征流動(dòng)負(fù)債：p148包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。特征：◆償還期限短，在債權(quán)人提出要求時(shí)即期償付，或在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務(wù)。

◆到期時(shí)必須動(dòng)用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的債務(wù)來(lái)償還。7

（二）流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量---即入賬時(shí)間與入賬價(jià)值的確定

▲短期借款——按借款本金，計(jì)提利息計(jì)入當(dāng)期損益。

▲應(yīng)付票據(jù)——按面值

▲應(yīng)付賬款——按應(yīng)付金額入賬，▲預(yù)收賬款——實(shí)際收到時(shí)，按實(shí)收數(shù)計(jì)量。

▲應(yīng)付職工薪酬——按實(shí)際發(fā)生額入賬。8▲應(yīng)付股利——按實(shí)際發(fā)生額入賬。▲應(yīng)交稅費(fèi)——視經(jīng)營(yíng)情況而定?！渌麘?yīng)付款——按實(shí)際發(fā)生額入賬。

9

二、短期借款（一）短期借款的概念短期借款——是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)。

10

（二）短期借款的核算

1、賬戶的設(shè)置

短期借款

歸還短期借款借入短期借款

貸方余額：尚未歸還的借款數(shù)

2、短期借款的核算

★取得的核算

★短期借款利息的處理按期（季）支付、數(shù)額大→預(yù)提按月支付、數(shù)額小→計(jì)入當(dāng)期損益★短期借款的歸還11

三、應(yīng)付票據(jù)

（一）應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票p150

（二）應(yīng)付票據(jù)的核算

1、賬戶的設(shè)置應(yīng)付票據(jù)已支付的商業(yè)匯票開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票貸方余額：尚未支付的商業(yè)匯票122、應(yīng)付票據(jù)的核算

（1）一般賬務(wù)處理開(kāi)出票據(jù)（面值）借：材料采購(gòu)（庫(kù)存商品）等10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付票據(jù)

11700支付票款借：應(yīng)付票據(jù)

11700貸：銀行存款11700[教材P150例2]13

（2）應(yīng)付票據(jù)利息的賬務(wù)處理

應(yīng)付票據(jù)按是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)?！飵?yīng)付票據(jù)的處理（兩種方法）

第一：計(jì)算應(yīng)付利息→增加賬面價(jià)值

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息（中期期末和年終計(jì)算）

貸：應(yīng)付票據(jù)第二：發(fā)生時(shí)列支如票據(jù)期限短、利息金額不大，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可于票據(jù)到期時(shí)，一次記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息

貸：銀行存款14

★

不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理---面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。

（3）逾期應(yīng)付票據(jù)的處理---轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”等。

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

[詳見(jiàn)教材P151例2]15

四、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款

1、概念應(yīng)付賬款——是指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。2、應(yīng)付賬款的核算（1）賬戶的設(shè)置16應(yīng)付賬款實(shí)際支付貨款時(shí)應(yīng)付未付的款項(xiàng)貸方余額：尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)

（2）應(yīng)付賬款的核算

[詳見(jiàn)教材P152例4]

N：應(yīng)付賬款因債權(quán)人撤銷或其他原因，使企業(yè)無(wú)法支付這筆款項(xiàng)，作為營(yíng)業(yè)外收入

借：應(yīng)付賬款——**貸：營(yíng)業(yè)外收入17

（二）預(yù)收賬款

1、概念預(yù)收賬款——企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。

2、預(yù)收賬款的核算（1）賬戶的設(shè)置預(yù)收賬款

發(fā)出商品時(shí)預(yù)收貨款時(shí)

貸方余額：尚未付出產(chǎn)品的預(yù)收貨款對(duì)于預(yù)收賬款，在核算上有兩種可供選擇的方法：18

①單設(shè)“預(yù)收賬款”科目；

②不單設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而在“應(yīng)收賬款”貸方反映。(若預(yù)收賬款不多)

（2）預(yù)收賬款的核算

[教材P152例5]

[例1]：華遠(yuǎn)企業(yè)接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計(jì)為400000元，預(yù)計(jì)6個(gè)月完成。訂貨方預(yù)付貨款40%，另60%待完工發(fā)貨后再支付。該物資的增值稅率為17%。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：19

收到預(yù)付的貨款

借：銀行存款160000貸：預(yù)收賬款

160000

6個(gè)月后產(chǎn)品發(fā)出

借：預(yù)收賬款

468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000

收到訂貨單位補(bǔ)付貨款時(shí)

借：銀行存款308000(=468000-16萬(wàn))

貸：預(yù)收賬款

30800020

（三）其他應(yīng)付款

1、其他應(yīng)付款的概念及內(nèi)容

[詳見(jiàn)教材P157]2、其他應(yīng)付款的核算（1）賬戶的設(shè)置其他應(yīng)付款——**種類實(shí)際支付時(shí)其他應(yīng)付款發(fā)生貸方余額：應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款（2）其他應(yīng)付款的核算

[見(jiàn)教材P157例14]21

五、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

22（二）應(yīng)付職工薪酬的核算

1、賬戶的設(shè)置應(yīng)付職工薪酬工資發(fā)放時(shí)工資分配時(shí)

232、核算確認(rèn)時(shí)（分配）：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程銷售費(fèi)用研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）24

第三節(jié)非流動(dòng)（長(zhǎng)期）負(fù)債核算

一、

非流動(dòng)（長(zhǎng)期）負(fù)債概述（一）非流動(dòng)負(fù)債的概念及內(nèi)容

[教材P160]

（二）非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)

◆債務(wù)金額大；◆償還期限長(zhǎng)；◆可以分期償還等。

（三）非流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

---以實(shí)際發(fā)生額入賬。25

二、長(zhǎng)期借款核算

（一）長(zhǎng)期借款的概念

[教材P161]

（二）長(zhǎng)期借款的核算1、賬戶的設(shè)置

長(zhǎng)期借款

歸還借款借入借款

貸方余額：尚未歸還的借款本金數(shù)2、長(zhǎng)期借款核算（1）借入長(zhǎng)期借款（2）計(jì)提利息（3）歸還長(zhǎng)期借款